INFORME ANUAL
DE RECAUDACION
TRIBUTARIA
Año 2012
INFORME ANUAL DE
RECAUDACION
TRIBUTARIA
AÑO
2012
ÍNDICE
Página
Presentación... . 5
Resumen... .. 7
1. Ingresos tributarios y no financieros. Resumen ... 9
2. Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas ... 24
2.1. Retenciones del trabajo ... 28
2.2. Retenciones del capital ... 30
2.3. Otras retenciones ... 33
2.4. Pagos fraccionados de IRPF ... 34
2.5. Cuota diferencial neta de IRPF ... 35
3. Impuesto sobre Sociedades ... 39
3.1. Pagos fraccionados IS ... 43
3.2. Cuota diferencial neta IS ... 45
4. Impuesto sobre la Renta de No Residentes ... 49
5. Impuesto sobre el Valor Añadido ... 51
6. Impuestos Especiales ... 57
6.1. Impuesto Especial sobre el Alcohol y Bebidas Derivadas ... 58
6.2. Impuesto Especial sobre la Cerveza ... 60
6.3. Impuesto Especial sobre Hidrocarburos ... 61
6.4. Impuesto Especial sobre las Labores del Tabaco ... 64
6.5. Impuesto sobre la Electricidad ... 66
7. Otros ingresos ... 68
8. Derechos reconocidos y contraído previo ... 71
PRINCIPALES MODIFICACIONES NORMATIVAS... ... 74
NOTAS EXPLICATIVAS Y FUENTES... ... 82
Página ANEXO ESTADÍSTICO A.1. Ingresos tributarios. Año 2012 ... 5
A.2. Evolución de los ingresos tributarios por capítulos y conceptos 2008-2012 ... 9
A.3. Derechos tributarios reconocidos. Año 2012 ... 21
A.4. Evolución de los derechos reconocidos 2008-2012 ... 23
A.5. Desviación de los ingresos tributarios respecto al Presupuesto en 2012 ... 27
A.6. Distribución territorial de los ingresos tributarios líquidos del Estado ... 29
A.7. Distribución porcentual por Delegaciones de la AEAT ... 113
ÍNDICE DE CUADROS
1.1 PIB, demanda interna y bases imponibles de los principales impuestos ... 9
1.2 Impacto de los principales cambios normativos ... 13
1.3 Principales tributos: bases imponibles, tipos efectivos e impuestos devengados ... 15
1.4 Impuestos devengados ... 16
1.5 Ingresos tributarios totales ... 18
1.6 Desviaciones presupuestarias en los ingresos tributarios totales ... 20
1.7 Participación de las Administraciones Territoriales (CC.AA. y CC.LL) en IRPF, IVA e II.EE. ... 21
1.8 Ingresos tributarios del estado ... 22
1.9 Ingresos no financieros totales y del estado ... 23
2.1 Renta bruta de los hogares e IRPF ... 24
2.2 Desviación presupuestaria en el IRPF... 27
2.3 Población, mercado laboral y declarantes de IRPF ... 27
2.4 Rentas y retenciones del trabajo ... 28
2.5 Rentas del capital mobiliario ... 31
2.6 Retenciones del capital mobiliario ... 32
2.7 Otras retenciones ... 34
2.8 Pagos fraccionados de empresarios y profesionales ... 35
2.9 Cuota diferencial del IRPF ... 36
2.10 Paso a caja de la cuota diferencial del IRPF ... 37
3.1 Impuesto sobre Sociedades: resultado, base imponible e ingresos ... 39
3.2 Desviación presupuestaria en el Impuesto sobre Sociedades ... 42
3.3 Demografía empresarial ... 42
3.4 Pagos fraccionados del Impuesto sobre Sociedades ... 43
3.5 Cuenta de pérdidas y ganancias de las sociedades ... 46
3.6 Liquidación del Impuesto sobre Sociedades. Desglose entre grupos y no grupos ... 47
3.7 Cuota diferencial del Impuesto sobre Sociedades en caja ... 48
4.1 Impuesto sobre la Renta de No Residentes ... 49
4.2 Desviación presupuestaria en el IRNR ... 50
5.1 Gasto final sujeto a IVA y no exento ... 51
5.2 IVA devengado, tipos efectivos e ingresos en caja ... 52
5.3 IVA bruto y devoluciones ... 55
5.4 Desviación presupuestaria en el IVA ... 56
5.5 Declarantes de IVA ... 56
6.1 Impuestos Especiales: consumos e ingresos ... 57
6.2 Desviación presupuestaria en los Impuestos Especiales ... 58
6.3 Alcohol: precio, consumos e ingresos ... 60
6.4 Cerveza: precio, consumos e ingresos ... 60
6.5 Hidrocarburos: precio, consumos e ingresos ... 62
6.6 Tabaco: precio, consumos e ingresos ... 64
6.7 Electricidad: precio, consumos e ingresos ... 66
7.1 Impuestos sobre el Tráfico Exterior y Primas de Seguros ... 68
7.2 Resto de ingresos de los capítulos I y II ... 69
7.3 Tasas y otros ingresos ... 69
7.4 Desviación presupuestaria en otros ingresos ... 70
8.1 Derechos reconocidos y recaudación líquida ... 71
8.2 Recaudación de contraído previo por tributos y conceptos ... 72
Presentación
El objetivo del Informe Anual de Recaudación Tributaria es ofrecer información sobre el nivel y la evolución anual de los ingresos tributarios que gestiona la Agencia Tributaria (AEAT) por cuenta del Estado, las CC.AA. y las CC.LL. del Territorio de Régimen Fiscal Común.
El comportamiento de las series recaudatorias no siempre es fácil de entender. Sus fuertes variaciones, sobre todo en tiempos como los actuales, de dificultades económicas y políticas fiscales activas, contrastan con la evolución más parsimoniosa que muestran variables de síntesis como pueden ser el PIB o el consumo. Hay, no obstante, razones para que se produzcan estas discrepancias; las modificaciones normativas, los cambios en la gestión de los impuestos o el impacto diferencial que tiene la evolución económica sobre las distintas bases imponibles son algunas de ellas.
Por ello, y con el fin de comprender adecuadamente el comportamiento de la recaudación y su relación con los flujos económicos, el Informe Anual de Recaudación Tributaria utiliza un método de análisis en el que no sólo se analizan los ingresos tributarios en términos de caja, sino que éstos se vinculan con los impuestos devengados obtenidos por agregación de las declaraciones y éstos, a su vez, con los tipos efectivos y las bases que declaran los contribuyentes.
Así, el esquema de explicación en cada figura tributaria tiene tres niveles:
(1) Análisis de la evolución de la base imponible y del tipo medio efectivo, nivel en el que la fuente básica de información son las estadísticas anuales disponibles en la web de la AEAT.
(2) Análisis de la evolución de los impuestos devengados, elaborados a partir de las declaraciones-autoliquidaciones periódicas presentadas por los contribuyentes en cumplimiento de sus obligaciones fiscales.
(3) Análisis de la recaudación en términos de caja, detallando los elementos que hayan podido influir en un comportamiento distinto de los ingresos con respecto a las obligaciones generadas.
En algunos casos la explicación se completa con un cuarto nivel en el que se analiza la población de contribuyentes.
Como se ve, el esquema utilizado trata de cubrir todo el proceso de pago de los impuestos: desde que se produce el hecho imponible que genera la obligación para el contribuyente hasta que finalmente se liquida e ingresa el impuesto. Es preciso hacer notar que la información sobre bases imponibles e impuestos devengados de los dos últimos años tiene carácter provisional.
Este método de análisis es posible gracias al sistema informativo del que dispone la Agencia Tributaria, que permite elaborar para cada impuesto series agregadas anuales y trimestrales de bases imponibles, impuestos devengados, tipos efectivos y recaudación de caja, todas construidas a partir de los microdatos proporcionados por los contribuyentes, series que se encuentran disponibles en su página web.
Por otra parte, esta misma estructura conceptual es la que sirve de apoyo a la previsión presupuestaria de los ingresos tributarios. Su estimación se elabora tomando como referencia el escenario económico previsto para el año siguiente, que incluye no sólo el cuadro macroeconómico sino también las hipótesis sobre otras variables necesarias para la previsión. Los crecimientos de las bases imponibles se ajustan de manera que se adapten a los perfiles de evolución que proyecta el escenario. A partir de las bases imponibles y de hipótesis sobre el comportamiento de los tipos efectivos, se obtienen los impuestos devengados que, una vez ajustados, dan lugar a la recaudación de caja esperada.
RESUMEN
En 2012 la recaudación tributaria gestionada por la Agencia Tributaria ascendió a 168.567 millones, un 4,2% más que en 2011.
El aumento de la recaudación superó al de 2011 (1,4%). Se produjo, como se aprecia en el gráfico adjunto, en un entorno económico desfavorable, con resultados negativos, y peores que en 2011, tanto en el PIB nominal como en las bases imponibles de los tributos. La razón del aumento se encuentra en la política de consolidación fiscal, que condujo a tomar medidas que tuvieron un gran impacto positivo sobre la recaudación.
El PIB en términos reales se redujo un 1,4%, cuando en 2011 había subido moderadamente (0,4%). Los precios también subieron en menor medida. Así, en media anual el PIB a precios corrientes se redujo un 1,3%, cuando el año anterior había subido un 1,4%. El deterioro fue aún mayor en la macromagnitud contable con mayor relación con las bases imponibles de los principales tributos, la demanda interna, que disminuyó un 2,9%, frente al leve incremento del 0,3% el año anterior.
Las bases imponibles de los impuestos estuvieron lógicamente afectadas por el empeoramiento del entorno económico. Pero hubo cambios normativos que generaron un ensanchamiento de las bases, y que mitigaron dicho deterioro. De ese modo, aunque la base imponible agregada de los principales impuestos se redujo un 3,0%, se comportó en 2012 de manera parecida a la del año anterior (-2,7% en 2011). El impacto de los cambios normativos sobre las bases se manifestó sobre todo en la del Impuesto sobre Sociedades, que subió pese a la evolución adversa de los beneficios empresariales.
La política de consolidación fiscal se reforzó en 2012 con nuevas e importantes medidas en el ámbito de los ingresos. El impacto adicional sobre la recaudación de 2012 se estima en 11.237 millones, aunque un volumen importante del impacto de las medidas tomadas en 2012 se reflejará en la caja de 2013, en particular la mayor parte del aumento de la recaudación ligado a la subida del IVA. El impuesto más afectado fue el Impuesto sobre Sociedades, en el que las medidas aportaron 4.607 millones adicionales a la recaudación de 2012, con cambios que afectaron a la base imponible, destacando la supresión de la libertad de amortización, la limitación de la deducibilidad de los gastos financieros, la elevación de la limitación a la compensación de bases negativas y la reducción del límite de deducción por inmovilizado intangible. También se introdujo un pago fraccionado mínimo y
se elevaron los tipos en el pago fraccionado para entidades con cifra de negocio superior a 10 millones de euros. Pero hubo otras medidas con impacto fuerte en la recaudación, como en el IRPF la introducción del gravamen complementario (3.566 millones de ingresos adicionales) y la subida del IVA a partir del 1 de septiembre, que aportó 2.263 millones, aunque el mayor efecto se reflejará en la recaudación de 2013. Por último, citar los 1.196 millones recaudados procedentes de la regularización puesta en marcha en el RDL 12/2012.
Además del ya citado efecto sobre las bases, los cambios normativos elevaron los tipos efectivos. En 2012 aumentó el tipo efectivo sobre la renta y el gasto un 4,5% (pasó del 13,4 al 14%). Esta subida más que compensó la caída de las bases por lo que la recaudación devengada creció un 1,7%.
Los ingresos en términos de caja crecieron en mayor medida, contribuyendo a ello sobre todo dos factores: un significativo aumento de los ingresos ligados a aplazamientos de años anteriores y actuaciones de control y un grado de realización de las devoluciones que, al cierre del ejercicio, fue inferior al de años anteriores.
Así, los ingresos tributarios totales ascendieron en 2012 a 168.567 millones, con un crecimiento del 4,2%, tras el 1,4% que crecieron en 2011. Pese a que el entorno económico empeoró en la parte final del año, el crecimiento de los ingresos se concentró en los últimos meses como consecuencia de la acumulación en esas fechas del efecto de gran parte de las medidas normativas aprobadas a lo largo del año.
El mayor incremento se produjo en el Impuesto sobre Sociedades, que creció un 29,0%. La subida se produjo pese a que continuó la reducción de los beneficios empresariales, por lo que el fuerte crecimiento se explica por la intensidad del conjunto de cambios normativos y de gestión que afectaron profundamente no sólo al gravamen fiscal en sí, sino al momento en el que se hace efectiva la recaudación devengada. Además, en 2012 subió notablemente la recaudación correspondiente a ejercicios anteriores como consecuencia de los mayores ingresos derivados de actas de inspección. Los ingresos por IRPF aumentaron un 1,2% en 2012, tres puntos menos que en 2011. El incremento se debió al impacto significativo de los cambios normativos, ya que las rentas de los hogares disminuyeron un 3,9%.
Los ingresos por IVA subieron un 2,4% en 2012. Este aumento se produjo en un contexto de intensa caída del gasto sujeto a IVA, siendo los factores que lo explican el impacto de la subida de tipos en septiembre y la disminución de las devoluciones. La recaudación por el conjunto de Impuestos Especiales cayó un 4,1% en 2012. La única decisión de subida de tipos se produjo en el Impuesto sobre Labores del Tabaco, que no sirvió para compensar los efectos de la caída en los consumos. La recaudación subió, como en 2011, sólo en la Cerveza (+1,4%) y en la Electricidad (+9,8%), en este caso por la subida de los precios. Se redujeron los ingresos provenientes de Hidrocarburos (-7,5%), Labores del Tabaco (-2,6%) y Alcohol y bebidas derivadas (-3,5%).
En relación al grado de cumplimiento respecto a las previsiones presupuestarias, en 2012 se cumplieron plenamente, con una mínima desviación de 159 millones (porcentaje de ejecución del 99,9%). El cumplimiento respecto a lo presupuestado fue fruto de la influencia de factores de distinto signo. Las bases imponibles de los principales impuestos se comportaron significativamente peor de lo previsto, factor negativo que se vio compensado por el impacto de medidas normativas tomadas en medio del ejercicio presupuestario, por el aumento de la recaudación derivada de actuaciones de control y por el menor grado de ejecución de las devoluciones.
1. INGRESOS TRIBUTARIOS Y NO FINANCIEROS. RESUMEN
El entorno económico
En 2012 el PIB en términos reales disminuyó el 1,4% (Cuadro 1.1). En 2011 experimentó un leve
ascenso, del 0,4%, pero ya en la segunda mitad de aquel año la actividad había comenzado a descender moderadamente. En los primeros meses de 2012 se prolongó esa misma evolución, y al final del año se intensificó la caída.
También en 2012, como en todo el periodo transcurrido desde el inicio de la crisis económica, las medidas de política fiscal influyeron en las variaciones del ciclo económico. Desde mitad de 2010 se lleva a cabo una política de consolidación fiscal, que se intensificó en 2012. En la parte final del año la subida del IVA produjo dos efectos: por un lado, efectos negativos sobre el consumo de la subida de precios asociada al cambio impositivo; por otro, el propio anuncio de la medida generó un
adelantamiento de compras por parte de los consumidores, en especial de productos de consumo duradero, que tuvo como contrapartida una significativa reducción del consumo en los primeros meses de entrada en vigor de la subida (los cuatro últimos meses de 2012).
El análisis de la recaudación en el corto plazo debe vincularse a las variables nominales. Además del deterioro citado en la actividad real, los precios también subieron en menor medida. En 2012 el deflactor del PIB apenas creció (+0,1%) frente a la subida del 1,0% en 2011. Así, en media anual el PIB a precios corrientes se redujo un 1,3%, cuando el año anterior había subido un 1,4%. El deterioro fue aún mayor en la macromagnitud contable con mayor relación con las bases imponibles de los principales tributos, la demanda interna, que disminuyó un 2,9%, frente al leve incremento del 0,3% el año anterior.
La información declarada a la AEAT permite también extraer señales muy relevantes para el análisis de la
CUADRO 1.1
PIB, DEMANDA INTERNA Y BASES IMPONIBLES DE LOS PRINCIPALES IMPUESTOS Tasas de variación anual, salvo indicación
2006 2007 2008 2009 2010 2011(p)2012(p)
PIB real 4,1 3,5 0,9 -3,7 -0,3 0,4 -1,4
Deflactor del PIB 4,1 3,3 2,4 0,1 0,4 1,0 0,1
PIB, precios corrientes 1.049.525 8,4 6,9 3,3 -3,7 0,1 1,4 -1,3 DEMANDA INTERNA a precios corrientes 1.072.456 9,4 7,1 2,4 -7,3 0,5 0,3 -2,9 BASE IMPONIBLE AGREGADA (1) 1.099.600 13,5 5,0 -4,7 -3,8 -2,5 -2,7 -3,0
Rentas 627.454 17,7 4,0 -5,6 -3,2 -4,7 -1,5 -2,5
Rentas brutas de los hogares 553.614 12,7 5,6 4,2 -1,7 -2,1 0,4 -3,9
Trabajo 476.953 8,9 8,0 7,1 -0,4 -0,5 0,2 -3,6
Capital 49.162 45,4 -7,6 -7,7 -7,3 -16,2 5,6 -6,4
Empresa 27.499 7,4 4,4 -8,9 -11,3 -1,7 -4,2 -5,2
Base imponible de Sociedades 73.840 36,0 -0,8 -37,1 -10,8 -20,3 -15,3 9,8
Gasto 472.146 8,2 6,3 -3,5 -4,6 0,5 -4,3 -3,8
Gasto final sujeto a IVA 388.263 8,2 6,3 -5,9 -3,6 -0,8 -5,8 -5,0
Gasto en consumo de los hogares 300.650 6,7 6,5 -2,7 -1,3 2,3 -1,8 -3,2 Gasto en compra de vivienda 25.385 11,2 -0,2 -26,6 -27,1 -8,3 -28,8 -14,2
Gasto de las AA.PP. 62.228 11,0 13,3 4,0 5,8 -8,1 -10,3 -8,9
Consumo de gasolinas y gasóleos (valor) 36.614 9,0 4,5 15,4 -25,0 14,5 9,8 1,3 Consumo de electricidad (valor) 30.864 13,2 10,3 13,2 6,9 5,5 3,3 6,0 Consumo de cigarrillos (valor) 8.777 -0,5 6,2 8,5 -3,3 5,1 -7,2 -3,1 Consumo de alcoholes y cerveza (valor) 7.629 3,7 7,5 0,4 2,0 0,3 -1,1 -0,9
Fuente: INE y AEAT. (*) Millones de euros.
(1) Suma de bases imponibles de IRPF, Sociedades, IVA e impuestos especiales (valorados a precios antes de IVA) (p) Estimación provisional
coyuntura económica. El principal indicador, las
ventas de las grandes empresas no financieras
corregidas de calendario y deflactadas, disminuyó con intensidad, un 5,9%, caída 2,5 puntos superior a la de 2011. En el último trimestre del año se alcanzó el punto mínimo, con una reducción del 7,0% (ver Gráfico 1.1). La información disponible respecto a las pymes societarias refleja una caída de las ventas similar, tanto en intensidad como en el perfil a lo largo del año. En el gráfico se aprecia también que, en sintonía con la caída cada vez más intensa de las ventas, se produjo una pérdida paulatinamente mayor de puestos de trabajo, reflejada en la serie de afiliados
asalariados a la Seguridad Social, que también
alcanzó su punto mínimo en el último trimestre de 2012.
Los precios estuvieron afectados por este entorno de demanda cada vez más débil, por lo que su crecimiento se fue atenuando según avanzaba el año. Los precios del petróleo, con altibajos, se mantuvieron en niveles medios parecidos a los ya muy elevados de 2011. Sin embargo, en la parte final del año, los precios de consumo reflejaron el impacto de la significativa subida del IVA. Así, la inflación subyacente, medida a través del IPC sin energía ni alimentos sin elaborar, que se situó en el 1,2% en el primer semestre, subió hasta el 2,3% en el último trimestre del año.
Bases imponibles, tipos efectivos e impuestos devengados
Para cada impuesto, los ingresos tributarios (IT) se pueden expresar de acuerdo a la siguiente identidad:
IT = BI * RD/BI * IT/RD,
donde BI es la base imponible del impuesto, RD es la recaudación devengada por el mismo, RD/BI es el tipo efectivo medio e IT/RD un ratio que recoge los desfases entre el momento de devengo y el de ingreso. Esta expresión condensa el proceso de generación de los ingresos tributarios. Primero se produce una corriente de bienes, servicios, rentas, etc., sujetos a tributación (BI) a la que se aplica un tipo (RD/BI), dando lugar a la recaudación devengada (RD). A continuación se inicia el proceso de cobro del impuesto (IT/RD) que determina el ingreso del impuesto en un momento en general posterior al del devengo.
Esta identidad sintetiza el método de análisis que se lleva a cabo en este informe, tanto en su información numérica y gráfica como en los comentarios que lo acompañan. Se informa sobre los ingresos tributarios, pero se intenta identificar las causas últimas de sus variaciones a través del análisis de los tres componentes de la identidad, la base imponible, el tipo efectivo y el ajuste entre el devengo y la caja. En 2012 se tomaron importantes medidas fiscales, y la repercusión sobre los ingresos del año, tanto de estas medidas como de algunas tomadas anteriormente, fue importante. Además, no todas las medidas afectaron a los tipos efectivos, sino que hubo algunas que sirvieron para ensanchar las bases imponibles. Teniendo esto en cuenta, se pueden resumir muy sintéticamente los efectos sobre la recaudación de 2012 de la siguiente manera: aunque la corriente de hechos imponibles sujetos a tributación sufrió el empeoramiento del entorno económico, los cambios normativos que afectaron a las bases mitigaron dicho deterioro. El tipo efectivo medio subió significativamente, lo que produjo que la recaudación devengada evolucionara de manera más favorable que en 2011. Además, el paso del devengo a la caja tuvo efectos netos agregados positivos en 2012 y de similar intensidad que en 2011. Todo ello explica que en presencia de bajadas importantes del PIB o la demanda interna nominal, como se vio anteriormente, los ingresos
tributarios crecieran en 2012 un 4,2%, 2,8 puntos porcentuales más que en 2011. A
ampliar este resumen tan esquemático, yendo al detalle de los conceptos y de las distintas figuras tributarias, se dedica el resto de este informe.
En 2012 la base imponible agregada de los principales impuestos se redujo un 3,0%, tres
décimas más que en 2011. Ya se ha comentado que el deterioro reflejado por las macromagnitudes de la Contabilidad Nacional fue más intenso. Si las bases imponibles se comportaron en 2012 de manera parecida a la del año anterior, con una disminución similar, se debió especialmente al impacto de los cambios normativos sobre las bases. Así, la caída del gasto en vivienda nueva fue mucho menos intensa en 2012 y, sobre todo, la base imponible del Impuesto sobre Sociedades subió pese a la evolución adversa de los beneficios empresariales. En el Gráfico 1.2 puede observarse cómo la fluctuación a la baja de la demanda interna nominal fue en 2012 mucho más acusada que la de las bases. Y que la base del gasto, pese a reflejar de nuevo una importante reducción, tuvo una menor caída en 2012. Con más perspectiva histórica, puede observarse cómo, tras muchos años de subida ininterrumpida (al menos desde 1995, año en el que comienza a elaborarse esta serie) se acumularon ya cinco años consecutivos de significativas disminuciones de la base imponible agregada (una reducción total del 15,7%). En el mismo periodo, entre 2007 y 2012, el PIB nominal permaneció prácticamente estable (-0,4%). Este deterioro mucho más acusado en las bases tributarias es un factor clave a la hora de analizar la evolución de la recaudación. En la última década la base imponible agregada tuvo un comportamiento fuertemente procíclico. La explicación reside en la evolución de determinadas variables, principalmente ganancias por la venta de activos mobiliarios e inmobiliarios, que, estando sujetas a gravamen fiscal, no forman parte del PIB.
Analizando ahora los distintos componentes incluidos en la estimación de la base agregada, se observa
que las rentas de los hogares sí que se comportaron de manera más negativa en 2012, con una caída del 3,9%, tras el leve crecimiento del año anterior. En esta serie, desde 1995 sólo se habían observado caídas en los años 2009 y 2010, de menor cuantía que en 2012. Desde el máximo observado en 2008, las rentas nominales han disminuido un 7,2%. La caída fue generalizada en los distintos tipos de rentas. La principal de las rentas, la del trabajo, disminuyó un 3,6%, por la reducción de la masa salarial. La caída del empleo se profundizó y el salario del sector privado registró una ligera bajada, factores de fondo agudizados transitoriamente por la supresión de la paga extra de los empleados públicos. Las rentas de capital volvieron a disminuir en 2012 (-6,4%), tras el repunte que habían mostrado en 2011 (+5,6%), habiéndose reducido por primera vez las rentas por inmuebles arrendados. Por último, las rentas de las actividades económicas se redujeron por quinto año consecutivo, en esta ocasión un 5,2%, con lo que la caída acumulada desde 2007 a 2012 fue del 28%.
La base imponible del Impuesto de Sociedades
aumentó un 9,8%, tras cinco años consecutivos de disminuciones. La explicación, como ya se ha avanzado, estuvo en el efecto que tuvieron los cambios normativos sobre la base del impuesto, ya que la evolución de los beneficios fue, un año más, muy negativa. Se estima provisionalmente que el resultado contable positivo declarado por las empresas en 2012 cayó un 21,7%. Si se atiende a otro tipo de información, no fiscal, el diagnóstico es similar. Pero algunos de los cambios aprobados generan una ampliación de la base imponible a igualdad de resultados contables. Cabe citar la supresión de la libertad de amortización, la limitación de la deducibilidad de los gastos financieros y del fondo de comercio o la nueva limitación a la compensación de bases negativas, que generan una fuerte elevación en la base imponible, en especial en la de los grupos consolidados de empresas. A falta de un análisis ex-post más profundo, a partir de las declaraciones anuales, se estima provisionalmente que la base imponible se habrá ampliado en unos 11.000 millones como consecuencia de estas modificaciones.
La base imponible sobre el gasto, como se aprecia en el Cuadro 1.1, cayó en 2012 (-3,8%), si bien la caída fue menor que la del año anterior. Ambas
cuestiones, la caída y el hecho de que fuese menor, se producen por la evolución del componente mayor, el gasto final sujeto a IVA. Disminuyó un 5,0% en 2012, frente al -5,8% en 2011. Que la disminución fuese de menor cuantía se explica por la evolución del gasto asociado a la compra de vivienda nueva. De nuevo aquí tienen influencia decisiva los cambios fiscales, en este caso las reacciones de los compradores ante al endurecimiento de la carga fiscal a la compra de vivienda a partir de 2013 (fin de la deducción en el IRPF y aumento del tipo de IVA del 4 al 10%). Se observó una mejora en los últimos meses del año ligada sólo a un adelantamiento de la compra, que no se ha consolidado. Pese a ello, el gasto en compra de vivienda en 2012 volvió a caer (-14,2%, aunque la mitad de la caída que en 2011), de tal modo que lo gastado en comprar viviendas nuevas en 2012 apenas llegó al 30% del volumen gastado en 2006. En el gasto de las AA.PP. se observó una caída similar a la de 2011, del 8,9%, que ascendió al 24% en el caso de los gastos de inversión. El componente más importante, el gasto final en bienes y servicios de los hogares, disminuyó un 3,2% (-1,8% en 2011), caída que tuvo su mayor intensidad en los últimos meses del año, impulsada por la propia subida de los tipos impositivos.
El gasto asociado al consumo de productos
gravados por Impuestos Especiales experimentó
una leve subida. Subida que se explica por las alzas de precios, en un entorno de caída casi generalizada de los consumos. Sólo en la cerveza se observó un ligero aumento, que contrasta con la clara senda descendente del resto de productos. Los consumos de carburantes cayeron un 5,5%, un descenso un poco inferior al de 2011 (-6,4%). La venta de cajetillas de tabaco registró, por cuarto año consecutivo, una significativa disminución, en este caso del 9,1%. Las ventas se redujeron un 40% entre 2008 y 2012. También descendió el consumo de alcoholes (-3,1%), que lleva cayendo desde 2008 a un promedio anual del 4,6%. El consumo de electricidad se redujo un 1,3%, algo menos que en 2012 (-2,2%). Por último, como queda dicho, la única subida, aunque muy ligera, se produce en el consumo de cerveza (0,9%).
La única decisión de subida de tipos se produjo en el Impuesto sobre Labores del Tabaco. Los precios registraron el impacto alcista de esta elevación de la
fiscalidad, pero hubo otros elementos que impulsaron al alza el precio de estos productos, como la subida de tipos impositivos del IVA a partir de septiembre, el nuevo incremento en el precio del barril de petróleo y el incremento del precio de la electricidad para cubrir, en parte, los déficits de tarifa. Es el incremento de precios lo que justifica el mayor gasto. El segundo elemento de la ecuación que se mostraba anteriormente es el tipo efectivo medio. Para poder entender bien los movimientos de tipos efectivos hay que ver antes cuáles han sido las medidas normativas, pues podrán haber tenido su efecto en los tipos legales y, por extensión, en los tipos efectivos observados. En el Cuadro 1.2 se resume el impacto estimado sobre la recaudación de los principales cambios normativos de los últimos años. Como ya queda dicho, este impacto no siempre proviene de una alteración del tipo sino que puede provenir de los cambios en la definición de la base, y de hecho esta vía, sobre todo en el Impuesto sobre Sociedades, ha generado importantes impactos recaudatorios.
La política de consolidación fiscal se reforzó en 2012 con nuevas e importantes medidas en el ámbito de los ingresos. Eso se refleja en el Cuadro 1.2, donde se estima el impacto adicional sobre
la recaudación de 2012 en 11.237 millones,
aunque un volumen importante del impacto de las medidas tomadas en 2012 se reflejará en la caja de 2013, en particular la mayor parte del aumento de la recaudación ligado a la subida del IVA.
En el IRPF, la introducción del gravamen complementario fue la medida de más impacto sobre los ingresos por IRPF, estimándose su efecto en los ingresos de 2012 en 3.566 millones. Asimismo, la subida, en el tramo final del ejercicio, del tipo de retención sobre las actividades profesionales (del 15 al 21%) generó 209 millones adicionales. Sin embargo, las retenciones del trabajo bajaron 407 millones por la supresión de la paga extra de los empleados públicos. El saldo neto de estas y otras medidas de menor impacto fue de subida de la recaudación por valor de 3.525 millones.
En el Impuesto sobre Sociedades, se estima que las medidas aportaron 4.607 millones adicionales a la recaudación de 2012. Ello no implica un aumento de la carga fiscal por esa cuantía, pues una parte
de las medidas suponen un adelanto de ingresos sin alterar el gravamen total. Por lo que se refiere al impacto en la recaudación de 2012 destaca el efecto de la supresión de la libertad de amortización (1.046), de la limitación de la deducibilidad de los gastos financieros (1.010) y de la mayor limitación a la compensación de bases negativas junto a la reducción del límite de deducción por inmovilizado intangible (824). A estos cambios normativos con
efecto sobre la base del pago hay que unir los cambios en el tipo. La introducción de un pago fraccionado mínimo del 8% del resultado positivo (elevado al 12% en julio) se estima que aportó 1.335 millones. Los tipos subieron para entidades con cifra de negocio superior a 10, 20 y 60 millones de euros, pasando del 21, 24 y 27% al 23, 26 y 29 %, respectivamente (medida que entró en vigor en julio), lo que generó 1.015 millones adicionales. CUADRO 1.2
IMPACTO DE LOS PRINCIPALES CAMBIOS NORMATIVOS Millones de euros
IMPUESTOS DIRECTOS
IRPF -8.620 -2.867 2.974 2.549 3.525
Reforma 2007 (Cuota diferencial) -2.400
Gravamen complementario Retenciones de trabajo 2.957
Retenciones de capital 609
Deducción 400 euros Retenciones de trabajo -3.790 -800 3.147 683 Pagos fraccionados -310 -130 226 94 Cuota diferencial -942 1.099
Plan CUNA (Deducción por nacimiento/adopción) -1.090 894 130
Actualización de parámetros -1.030
Anticipo de la deducción de vivienda -500
Deducción por alquiler de vivienda -350
Ampliación del plazo de cuentas vivienda -32 32
Ampliación del plazo por reinversión en vivienda habitual -113 113
Cambio de la tributación en rentas del ahorro 301 411
Bajada del tipo para pymes que mantengan empleo -130
Deducción por obras en vivienda habitual -14
Subida tipo rentas > 120.000 € 152 27
Subida tipo retención profesionales del 15% al 21% 209
Caída retenciones por reducción salarios públicos -570 -915 -407
IMPUESTO DE SOCIEDADES -8.120 1.261 -551 1.351 4.607
Reforma 2007 -5.520 -1.000
Retenciones y pagos fraccionados -1.220
Cuota -4.300 -1.000
Gravamen complementario (retenciones de capital) 261
Gravamen sobre dividendos de fuente extranjera 89
Cambio de la tributación en rentas del ahorro 129 -129
Bajada del tipo para pymes que mantengan empleo -280
Libertad de amortización con mantenimiento de empleo -339 -400
Ampliación definición empresas reducida dimensión -103
Cambio en el cálculo de los pagos fraccionados 2008 -2.600 2.600
Generalización de la libertad de amortización -557
Medidas sobre pagos fraccionados agosto 2011 2.037 -1.565
Subida tipo sobre pagos fraccionados julio 2012 1.015
Pago fraccionado mínimo sobre resultado contable 1.335
Aumento base con 25% de los dividendos con exención 549
Limitación deducibilidad gastos financieros 1.010
Supresión libertad de amortización 1.046
Limitación deducibilidad bases negativas + inmovilizado intangible 824
Limitación deducibilidad fondo comercio 146
IRNR 104
DEC. TRIBUTARIA ESPECIAL 1.196
IMPUESTOS INDIRECTOS
IVA -2.800 -2.800 8.500 3.251 1.505
Nuevo régimen de consolidación -2.800 2.800
Nueva normativa de devoluciones mensuales -5.600 5.600
Cambios tipo sobre vivienda -142 -758
Elevación de tipos general y reducido y cambio productos 2.900 3.393 2.263
I.E. LABORES DEL TABACO 450 700 833 236
Subida tipos 450 700 833 236
I.E. HIDROCARBUROS 400 490 65
Subida tipos 400 490
Minoración subvención gasóleo profesional 65
TOTAL -19.540 -3.556 12.113 7.984 11.237
2011 2012
Como también en 2011 se tomaron medidas que supusieron el adelanto de pagos fraccionados, ello tuvo un reflejo negativo en las declaraciones anuales liquidadas en 2012 por valor de 1.565 millones. En el Impuesto sobre la Renta de No
Residentes (IRNR), en 2012 se incrementó del 24
al 24,75% el tipo general y del 19 al 21% el aplicable a las rentas transferidas al extranjero por contribuyentes con establecimiento permanente y a los dividendos, intereses y ganancias patrimoniales obtenidos sin mediación de establecimiento permanente. El impacto de esta modificación normativa se estima en 104 millones de euros.
En el Impuesto sobre el Valor Añadido, el 1 de septiembre entró en vigor la subida de tipos del IVA. El tipo general subió 3 puntos, del 18 al 21%, y el reducido 2, hasta el 10%, amén de que ciertos bienes y servicios pasaron de tributar al tipo reducido o superreducido a hacerlo en una categoría superior. Las subidas se completaron el 1 de enero de 2013 al subir entonces el gravamen de la compra de vivienda nueva, que en 2012 se mantuvo en el tipo superreducido. En 2012 se habrían recaudado 2.263 millones más por la subida de tipos, y se dejaron de recaudar 758 por el cambio en el tipo de vivienda, por lo que en total se recaudó 1.505 millones más por los cambios. Cabe indicar que el mayor efecto de las subidas de tipos que se produjeron el 1 de septiembre se reflejará en la recaudación de 2013, no sólo porque las medidas sólo estuvieron en vigor cuatro meses de 2012 sino porque la parte correspondiente a todas las operaciones de diciembre y a las del último trimestre de las empresas que declaran trimestralmente ya tiene su reflejo en la recaudación de 2013.
En cuanto a los Impuestos Especiales (II.EE.), en el Impuesto sobre Hidrocarburos no se movieron los tipos impositivos, pero sí hubo una modificación normativa que afectó a la recaudación, la minoración de las devoluciones del gasóleo profesional, que tuvo un impacto reductor sobre las devoluciones de 65 millones. En el Impuesto sobre Labores del Tabaco, hubo dos modificaciones de los tipos impositivos en el ejercicio. En marzo se recompuso la fiscalidad, con subida del impuesto específico, de 12,7 a 19 euros por cada 1.000 cigarrillos, a la vez que se rebajó el tipo proporcional del 57 al 55%, con un resultado global de elevación del impuesto
especial y, en consecuencia, del precio. En julio, al subirse el IVA, se tomaron medidas compensatorias, aunque recomponiendo de nuevo la estructura del impuesto especial, pues bajó el proporcional hasta el 53,1%, con una mínima subida del específico hasta 19,1 euros. Además, se endureció la fiscalidad del resto de labores del tabaco, introduciendo un tipo mínimo para cigarros y cigarritos y elevando el de la picadura de liar. El impacto conjunto de todas estas modificaciones tuvo un efecto positivo sobre la recaudación (considerando sólo el impuesto especial) valorado en 236 millones de euros.
Por último, citar los 1.196 millones recaudados procedentes de la regularización puesta en marcha en el RDL 12/2012. Este proceso se dirigió a contribuyentes del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, Impuesto sobre Sociedades o Impuesto sobre la Renta de no Residentes que fuesen titulares de bienes o derechos que no se correspondiesen con las rentas declaradas en dichos impuestos. En dicho caso, pudieron presentar una Declaración tributaria especial (DTE) al objeto de regularizar su situación tributaria, e ingresar la cuantía resultante de aplicar al importe o valor de adquisición de los bienes o derechos previamente citados el porcentaje del 10 por ciento. No obstante, una valoración completa de los efectos de la DTE debe recoger también los ingresos inducidos en otros impuestos y que se estiman, a partir de las declaraciones extemporáneas presentadas por los declarantes de la DTE, en unos 350 millones.
El impacto de todas estas medidas sobre la recaudación de 2012 (en caja), de 11.237 millones, supera al estimado para 2010 (7.984 millones). Cuando los efectos se asocian al periodo de devengo, las estimaciones varían notablemente. Ya se ha comentado por qué en Sociedades las estimaciones pueden ser muy distintas, según esté afectado el pago fraccionado o la cuota diferencial. En el caso del IVA las estimaciones en devengo en 2012 superan a las de la caja, como también se ha comentado, y la situación es análoga en el caso del gravamen complementario del IRPF. Teniendo todo ello en cuenta, el efecto sobre la recaudación
devengada en 2012 se estima en 12.512 millones,
muy superior al de 2011 (3.580 millones).
La óptica del devengo es la adoptada en el Cuadro 1.3, donde figura la evolución de bases imponibles,
tipos efectivos e impuestos devengados sobre renta y gasto. Se obtiene así una lectura donde la evolución de la recaudación (devengada) se ajusta temporalmente a la realidad económica y a las corrientes monetarias, reflejada en la evolución de las bases. Los ingresos devengados netos se obtienen directamente de la evolución de las bases y tipos. En este análisis, las cuotas diferenciales del IRPF y Sociedades se incluyen en los ejercicios en que se generan (con independencia del momento en que se realicen). Así, los ingresos y devoluciones se relacionan con sus bases de forma contemporánea. Esta información, que permite un análisis muy completo del gravamen fiscal, de su evolución y de su reparto por figuras, se circunscribe a las cuatro grandes fuentes de recaudación tributaria (IRPF, Sociedades, IVA e II.EE.), pero que representan más
del 95% de la recaudación tributaria total, ya se mida en términos de devengo o de caja.
Situado el impacto de los cambios normativos comentados en relación a las bases tributarias devengadas, se aprecia que la incidencia de estos cambios en la evolución de los tipos efectivos se tradujo en un aumento en 2012 del 4,5% del tipo efectivo sobre la renta y el gasto (el tipo efectivo medio pasó del 13,4 al 14%). Subió tanto el gravamen sobre las rentas (+5,6%) como el del gasto (+3,2%), aunque en este último caso hay que diferenciar entre la subida en el gasto gravado por el IVA (+5,8%) y la bajada en la parte gravada por los II.EE (-6,1%, porque subió el precio). Esta subida se une a las observadas en 2010 y 2011. La evolución del tipo medio efectivo agregado resume bien el signo de la política fiscal. Si en la primera
CUADRO 1.3
PRINCIPALES TRIBUTOS: BASES IMPONIBLES, TIPOS EFECTIVOS E IMPUESTOS DEVENGADOS
Millones de euros, salvo indicación
08 09 10 11 12 BASE IMPONIBLE AGREGADA 1.242.620 1.195.733 1.165.791 1.133.974 1.099.600 -4,7 -3,8 -2,5 -2,7 -3,0 Rentas antes de impuestos 708.255 685.783 653.217 643.398 627.454 -5,6 -3,2 -4,7 -1,5 -2,5
Renta bruta de los hogares 596.653 586.253 573.852 576.141 553.614 4,2 -1,7 -2,1 0,4 -3,9 Base imponible Sociedades consolidada 111.602 99.529 79.366 67.257 73.840 -37,1 -10,8 -20,3 -15,3 9,8
Gasto antes de IVA 534.366 509.950 512.574 490.575 472.146 -3,5 -4,6 0,5 -4,3 -3,8 Gasto final sujeto a IVA 453.778 437.427 433.916 408.555 388.263 -5,9 -3,6 -0,8 -5,8 -5,0
Gasto en bienes y servicios de los hogares 313.242 309.242 316.250 310.655 300.650 -2,7 -1,3 2,3 -1,8 -3,2 Gasto en compra de vivienda de los hogares 62.213 45.329 41.550 29.599 25.385 -26,6 -27,1 -8,3 -28,8 -14,2 Gasto de las AA.PP. 78.323 82.857 76.116 68.301 62.228 4,0 5,8 -8,1 -10,3 -8,9
Consumos sujetos a impuesto especial 80.587 72.523 78.658 82.020 83.884 12,3 -10,0 8,5 4,3 2,3
Alcohol y prod. intermedios 3.172 3.057 3.087 2.971 2.818 -2,6 -3,6 1,0 -3,8 -5,2 Cerveza 4.440 4.702 4.701 4.731 4.812 2,6 5,9 0,0 0,6 1,7 Hidrocarburos 38.361 28.757 32.927 36.144 36.614 15,4 -25,0 14,5 9,8 1,3 Tabaco 9.613 9.291 9.765 9.058 8.777 8,5 -3,3 5,1 -7,2 -3,1 Electricidad 25.001 26.716 28.178 29.117 30.864 13,2 6,9 5,5 3,3 6,0
TIPOS EFECTIVOS (%)
TOTAL RENTA Y DE GASTO 12,5 12,4 13,2 13,4 14,0 -7,7 -1,3 6,7 1,5 4,5 Rentas antes de impuestos 12,1 11,7 12,5 12,6 13,3 -12,2 -3,2 6,8 1,0 5,6
Renta bruta de los hogares 10,9 10,7 11,7 11,9 12,5 -8,4 -1,3 8,8 1,8 5,6 Base imponible Sociedades consolidada 18,6 17,5 18,5 19,0 19,3 -6,4 -6,1 6,0 2,8 1,3
Gasto antes de IVA 13,2 13,3 14,1 14,4 14,9 -1,5 1,0 6,2 2,3 3,2 Gasto final sujeto a IVA 11,2 11,1 12,1 12,7 13,4 -1,1 -0,7 9,0 4,9 5,8
Gasto en bienes y servicios de los hogares 11,6 11,3 12,4 13,1 14,1 -3,7 -3,1 10,5 5,4 7,9 Gasto en compra de vivienda de los hogares 7,0 6,9 7,3 6,5 4,0 -0,3 -0,4 5,4 -11,4 -38,2 Gasto de las AA.PP. 12,7 12,7 13,2 13,4 13,7 -1,0 -0,1 4,0 1,4 2,3
Consumos sujetos a impuesto especial 24,4 26,6 25,3 23,2 21,8 -10,6 9,1 -4,9 -8,4 -6,1
Alcohol y prod. intermedios 28,7 28,1 27,4 27,2 27,7 -5,5 -1,8 -2,6 -0,9 2,1 Cerveza 6,6 6,3 6,3 6,3 6,3 -4,4 -4,5 -0,6 0,1 0,1 Hidrocarburos 26,2 34,0 29,9 25,4 23,1 -17,6 29,8 -12,0 -15,0 -9,1 Tabaco 75,0 76,4 77,5 80,8 82,4 -0,3 1,8 1,5 4,2 1,9 Electricidad 4,9 4,9 4,9 4,9 4,9 0,0 0,0 0,0 0,0 0,0
IMPUESTOS DEVENGADOS 155.896 148.017 153.971 151.986 153.966 -12,0 -5,1 4,0 -1,3 1,3 Impuestos sobre las rentas 85.551 80.206 81.600 81.162 83.607 -17,1 -6,2 1,7 -0,5 3,0
IRPF 64.813 62.832 66.910 68.365 69.378 -4,6 -3,1 6,5 2,2 1,5 Sociedades 20.738 17.373 14.690 12.797 14.229 -41,2 -16,2 -15,4 -12,9 11,2
Impuestos sobre el gasto 70.345 67.811 72.370 70.824 70.359 -5,0 -3,6 6,7 -2,1 -0,7 IVA 50.671 48.487 52.446 51.799 52.083 -6,9 -4,3 8,2 -1,2 0,5
Gasto en bienes y servicios de los hogares 36.360 34.801 39.339 40.722 42.527 -6,4 -4,3 13,0 3,5 4,4 Gasto en compra de vivienda de los hogares 4.333 3.143 3.036 1.916 1.015 -26,8 -27,5 -3,4 -36,9 -47,0 Gasto de las AA.PP. 9.979 10.543 10.071 9.161 8.540 3,0 5,7 -4,5 -9,0 -6,8
Impuestos especiales 19.674 19.324 19.925 19.025 18.277 0,4 -1,8 3,1 -4,5 -3,9
Alcohol y prod. intermedios 909 861 847 807 782 -8,0 -5,3 -1,6 -4,7 -3,1 Cerveza 293 297 295 297 302 -1,8 1,1 -0,6 0,7 1,8 Hidrocarburos 10.043 9.772 9.844 9.186 8.463 -5,0 -2,7 0,7 -6,7 -7,9 Tabaco 7.212 7.095 7.569 7.318 7.229 8,2 -1,6 6,7 -3,3 -1,2 Electricidad 1.216 1.299 1.371 1.416 1.501 13,2 6,9 5,5 3,3 6,0 (p) Estimación provisional tasas de variación (%) 2008 2009 2010 2011(p) 2012(p)
fase de la crisis se aprobaron medidas expansivas de carácter tributario que rebajaron el tipo medio desde el 13,6% en 2007 al 12,4% en 2009, en el trienio siguiente, de corte restrictivo, el tipo efectivo ascendió hasta el 14,0%, superando el nivel de partida en 2007.
El efecto de las medidas en los tipos efectivos observados fue de un aumento (+4,5%) que supera en valor absoluto a la caída observada en la base imponible agregada (-3,0%), de lo que resulta un ligero incremento (+1,3%) en la recaudación
devengada de 2012 correspondiente a estas cuatro
figuras tributarias, que sucedió a una disminución de igual magnitud en 2011. La recaudación volvió,
pues, al nivel de 2010, pero todavía un 13% por debajo de la máxima alcanzada en 2007.
A continuación se hace un análisis por figuras impositivas de los impuestos devengados (Cuadro 1.4), con estimaciones provisionales para los dos últimos años.
El IRPF devengado creció un 1,5%, 0,7 puntos menos que en 2011, pese a la fuerte subida del tipo efectivo, debido al deterioro de la base imponible. Dado que las subidas de tipos afectaron a todo tipo de rentas, se produjo un ligero aumento de las retenciones devengadas en casi todas las figuras, salvo en las del capital mobiliario (-0,3%, porque la
CUADRO 1.4
IMPUESTOS DEVENGADOS
Millones de euros
08 09 10 11 12 IRPF 64.813 62.832 66.910 68.365 69.378 -4,6 -3,1 6,5 2,2 1,5 Retenciones del trabajo 58.589 57.778 61.504 61.849 62.020 0,8 -1,4 6,5 0,6 0,3 Retenciones del capital 7.483 6.861 5.812 6.333 6.394 23,4 -8,3 -15,3 9,0 1,0
Mobiliario 4.953 4.893 3.957 4.577 4.561 29,8 -1,2 -19,1 15,7 -0,3 Arrendamientos 1.512 1.434 1.450 1.404 1.448 4,3 -5,1 1,1 -3,2 3,2 Fondos inversión 1.019 534 405 352 384 27,1 -47,6 -24,2 -13,0 9,1 Retenciones a la empresa 6.054 5.389 5.439 5.127 5.207 -11,7 -11,0 0,9 -5,7 1,6 Profesionales y agrarios 3.499 3.176 3.121 3.001 3.214 -2,4 -9,2 -1,7 -3,9 7,1 Pagos fraccionados 2.555 2.213 2.318 2.126 1.993 -21,9 -13,4 4,8 -8,3 -6,3 Ret. por transp. fiscal y atribución rentas 565 533 543 562 562 3,9 -5,7 1,8 3,6 0,0
Cuota diferencial devengada -5.942 -5.833 -4.516 -4.640 -4.044
Deducción maternidad y nacimiento -1.936 -1.895 -1.872 -866 -762
IMPUESTO SOCIEDADES 20.738 17.373 14.690 12.797 14.229 -41,2 -16,2 -15,4 -12,9 11,2 Retenciones del capital 5.442 4.324 3.922 4.292 4.167 6,6 -20,5 -9,3 9,4 -2,9
Mobiliario 3.737 2.820 2.356 2.818 2.650 10,0 -24,5 -16,4 19,6 -6,0 Arrendamientos 1.441 1.392 1.421 1.365 1.408 9,3 -3,4 2,1 -4,0 3,2 Fondos inversión 265 112 145 109 109 -32,6 -57,7 29,4 -24,9 0,3 Ret. por transp. fiscal y atribución rentas -565 -533 -543 -562 -562 3,9 -5,7 1,9 3,5 0,0
Pagos fraccionados 13.650 12.879 10.325 9.632 13.609 -41,0 -5,6 -19,8 -6,7 41,3 Cuota diferencial devengada 2.211 703 986 -565 -3.083
IRNR 2.251 2.520 2.382 2.114 1.762 -7,2 11,9 -5,5 -11,2 -16,7
Retenciones 2.163 2.326 2.218 2.040 1.696 3,4 7,5 -4,7 -8,0 -16,9 Cuota diferencial neta 88 194 164 74 66
IVA 47.840 46.766 52.177 51.337 51.537 -13,1 -2,2 11,6 -1,6 0,4 IVA devengado en el periodo 50.671 48.487 52.446 51.799 52.083 -6,9 -4,3 8,2 -1,2 0,5 Diferencia de IVA por declaración 42.598 43.140 45.271 43.179 43.469 -6,8 1,3 4,9 -4,6 0,7
IVA repercutido 270.801 223.701 236.064 244.095 240.174 -4,5 -17,4 5,5 3,4 -1,6 IVA soportado 228.202 180.561 190.793 200.915 196.705 -4,1 -20,9 5,7 5,3 -2,1
IVA Importación 9.076 6.151 8.002 8.731 8.712 -2,1 -32,2 30,1 9,1 -0,2
IVA en rec. equivalencia y reg. simplificado 1.174 1.133 984 913 893 -0,6 -3,5 -13,2 -7,1 -2,2 IVA Territorios Forales y otros ajustes -2.177 -1.937 -1.810 -1.025 -991
Variación del saldo a compensar -2.831 -1.721 -269 -462 -546
IIEE 19.674 19.324 19.925 19.025 18.277 0,4 -1,8 3,1 -4,5 -3,9
Alcohol y bebidas derivadas 890 842 828 789 764 -8,1 -5,4 -1,6 -4,7 -3,1 Cerveza 293 297 295 297 302 -1,8 1,1 -0,6 0,7 1,8 Productos intermedios 19 18 18 18 17 -4,3 -4,6 -2,3 -0,8 -4,1
Hidrocarburos 10.043 9.772 9.844 9.186 8.463 -5,0 -2,7 0,7 -6,7 -7,9 Labores del tabaco 7.212 7.095 7.569 7.318 7.229 8,2 -1,6 6,7 -3,3 -1,2
Electricidad 1.216 1.299 1.371 1.416 1.501 13,2 6,9 5,5 3,3 6,0
TRÁFICO EXTERIOR 1.541 1.314 1.547 1.522 1.411 -10,2 -14,8 17,8 -1,6 -7,3 PRIMAS DE SEGURO 1.500 1.402 1.436 1.424 1.371 0,4 -6,5 2,4 -0,8 -3,7 TASAS TRIBUTARIAS 1.026 1.070 772 688 747 -7,1 4,3 -27,8 -10,9 8,5 OTROS INGRESOS 113 73 120 134 1.432 0,3 -35,8 65,5 11,8 964,6 TOTAL IMPUESTOS DEVENGADOS 159.495 152.674 159.958 157.407 160.142 -13,6 -4,3 4,8 -1,6 1,7
(p) Estimación provisional
tasas de variación (%) 2008 2009 2010 2011(p) 2012(p)
intensidad en la caída de las rentas fue mayor que la de la subida del tipo) y en los pagos fraccionados, donde no hubo cambio normativos y sí disminución de rentas. La recaudación también se vio favorecida porque el saldo negativo de la cuota diferencial fue casi 600 millones inferior al del año anterior y el volumen de la deducción por maternidad bajó más de 100 millones.
El Impuesto de Sociedades devengado subió (+11,2%) por primera vez desde 2006, por los efectos de las medidas tanto en la base imponible como en el tipo efectivo. Por componentes, el aumento se explica por el del pago fraccionado, pues se redujeron las retenciones del capital mobiliario (-6,0%) y la cuota diferencial devengada, tanto por la caída del beneficio como por el adelanto de pagos que ya se había producido en 2011. El IVA devengado neto subió el 0,5%, tras la caída (-1,2%) en 2011. La subida se originó en los meses finales del año por el impacto de la subida de los tipos, pues hasta entonces se observaron caídas de la recaudación asociadas a la reducción del gasto final sujeto a IVA.
Los Impuestos Especiales devengados se redujeron un 3,9% sobre todo por la fuerte caída (-7,9%) en las cuotas devengadas de Hidrocarburos, acompañada por las disminuciones en Tabaco (-1,2%) y Alcohol (-3,1%). Las únicas figuras que registraron incrementos en la recaudación devengada fueron, al igual que en 2011, las de Electricidad (6,0%) y Cerveza (1,8%).
Del resto de figuras tributarias, destaca la disminución en los ingresos devengados por el
IRNR, por la reducción de las rentas pagadas al
exterior en 2012, y la subida de los otros ingresos, relacionada con el mencionado proceso de regularización. Estos ingresos extraordinarios explican que el total de impuestos devengados creciera en 2012 un 1,7%, cuatro décimas por encima del crecimiento asociado a las cuatro grandes fuentes de recaudación tributaria.
El Gráfico 1.3 recoge la evolución histórica de las variables agregadas ya comentadas (base, tipo e impuestos devengados) junto con el del último elemento que contribuye a explicar la evolución de la recaudación, los ajustes del paso de devengo a caja,
dando como resultante la evolución de los ingresos tributarios asociados. Los ajustes de devengo a caja pueden llegar a ser importantes cuantitativamente, principalmente porque las cuotas diferenciales de IRPF y Sociedades se recaudan un año después de su periodo de devengo, y por el desfase existente entre las solicitudes y las devoluciones finalmente realizadas de IVA. En 2012 el efecto global de este ajuste fue positivo sobre la recaudación, permitiendo que el citado aumento de la recaudación devengada (1,7%) se elevase hasta el 4,2% cuando se observan, desde una perspectiva de caja, los ingresos tributarios totales.
Ingresos tributarios totales y comparación con el Presupuesto
En 2012 los ingresos tributarios totales ascendieron a 168.567 millones (Cuadro 1.5), con un crecimiento del 4,2%, tras el 1,4% que crecieron en 2011. Pese a que en la parte final del año, como se comentó anteriormente, el entorno económico empeoró significativamente, fue entonces cuando se generó este crecimiento de la recaudación, ya que el efecto sobre la recaudación de las medidas normativas aprobadas se concentró en gran medida en los meses finales de 2012. Y es que, como queda claro de las explicaciones precedentes, el aumento de los ingresos procede del
impulso recaudatorio asociado a las medidas de
consolidación fiscal, cuyo impacto más que
compensó el deterioro de las bases imponibles. Si se descontaran los 11.237 millones que se estima proceden de dichas medidas, los ingresos hubieran caído un 2,7%, en línea con la caída que registra la base imponible agregada de los impuestos.
Como también se veía al final del epígrafe anterior, los ajustes para el paso de devengo a la caja fueron globalmente positivos, explicando también una parte significativa del aumento en la caja de 2012. Una descripción detallada de estos ajustes se verá al analizar cada figura tributaria en los siguientes capítulos de este Informe. Pero pueden adelantarse dos elementos que explican en gran medida este
mayor aumento de la caja. Por un lado, el
significativo aumento de los ingresos de contraído
previo (por aplazamientos de años anteriores y
actuaciones de control), que aumentaron en 2.634 millones hasta alcanzar una recaudación de 16.103 millones, el 9,6% del total de los ingresos tributarios. Por otro, que a cierre del ejercicio el grado de realización de las devoluciones fuese inferior al del final del año anterior, en particular en lo relativo a las devoluciones de la campaña de 2011 del Impuesto sobre Sociedades y del IVA mensual. Como consecuencia de las medidas normativas introducidas para ampliar las bases imponibles y recuperar el potencial recaudatorio del Impuesto CUADRO 1.5
INGRESOS TRIBUTARIOS TOTALES Millones de euros
08 09 10 11 12
I. RENTA PERSONAS FISICAS 71.341 63.857 66.977 69.803 70.619 -1,8 -10,5 4,9 4,2 1,2
I. SOBRE SOCIEDADES 27.301 20.188 16.198 16.611 21.435 -39,1 -26,1 -19,8 2,5 29,0
I. SOBRE LA RENTA DE NO RESIDENTES 2.262 2.342 2.564 2.040 1.708 -6,8 3,5 9,5 -20,4 -16,3
OTROS INGRESOS 107 74 88 118 1.319 -6,5 -30,6 19,4 33,4
-CAPITULO I.- IMPUESTOS DIRECTOS 101.012 86.461 85.827 88.572 95.081 -15,8 -14,4 -0,7 3,2 7,3
IMPUESTO SOBRE EL VALOR AÑADIDO 48.021 33.567 49.086 49.302 50.464 -14,0 -30,1 46,2 0,4 2,4
Importaciones 9.244 6.235 7.830 8.833 8.775 -1,4 -32,6 25,6 12,8 -0,7
Operaciones interiores 38.776 27.332 41.257 40.469 41.688 -16,6 -29,5 50,9 -1,9 3,0
IMPUESTOS ESPECIALES 19.570 19.349 19.806 18.983 18.209 -1,1 -1,1 2,4 -4,2 -4,1
Alcohol y bebidas derivadas 903 802 810 772 745 -3,4 -11,1 0,9 -4,7 -3,5
Cerveza 285 277 279 279 283 -0,5 -2,9 0,8 0,1 1,4
Productos intermedios 20 18 18 17 17 -5,1 -7,9 -0,9 -4,3 -0,7
Hidrocarburos 10.152 9.851 9.913 9.289 8.595 -5,3 -3,0 0,6 -6,3 -7,5
Labores del Tabaco 7.024 7.131 7.423 7.253 7.064 3,8 1,5 4,1 -2,3 -2,6
Determinados medios de transporte -1 -1 0 1 0
Electricidad 1.187 1.271 1.363 1.372 1.507 11,4 7,0 7,3 0,7 9,8
TRAFICO EXTERIOR 1.566 1.319 1.522 1.531 1.429 -9,0 -15,8 15,4 0,6 -6,7
IMPUESTO PRIMAS DE SEGUROS 1.502 1.406 1.435 1.419 1.378 0,7 -6,4 2,1 -1,1 -2,9
OTROS INGRESOS 18 15 44 15 113 43,7 -18,1 199,0 -67,0
-CAPITULO II.- IMPUESTOS INDIRECTOS 70.677 55.655 71.893 71.250 71.594 -10,4 -21,3 29,2 -0,9 0,5 CAPITULO III.- TASAS Y OTROS INGRESOS 1.765 1.907 1.816 1.938 1.892 -3,8 8,0 -4,8 6,7 -2,4 TOTAL INGRESOS TRIBUTARIOS 173.453 144.023 159.536 161.760 168.567 -13,6 -17,0 10,8 1,4 4,2
tasas de variación (%)
sobre Sociedades, en los meses finales de 2012 (y también en los de 2011) se intensificaron los controles sobre la procedencia de las devoluciones, en especial para los grupos consolidados de Sociedades.
Los ingresos por IRPF aumentaron un 1,2% en 2012, tres puntos menos que en 2011. El incremento se debe al impacto significativo de los cambios normativos, en un marco de reducción de las rentas de los hogares.
El Impuesto sobre Sociedades creció en 2012 un 29,0%. La subida se produjo pese a que continuó la reducción de los beneficios empresariales, por lo que se explica por la intensidad del conjunto de cambios normativos y de gestión, que afectaron profundamente no sólo al gravamen fiscal en sí, sino al momento en el que se hace efectiva la recaudación devengada. Además de alterarse la proporción en que la recaudación se reparte entre pagos fraccionados (que se ingresan en el mismo año en que se devengan) y cuota diferencial (se liquida al año siguiente), en 2012 subió notablemente la recaudación correspondiente a ejercicios anteriores como consecuencia de los mayores ingresos derivados de actas de inspección. También se produjo un menor grado de realización de las devoluciones a cierre de ejercicio, que aunque se recuperó rápidamente en los meses posteriores, impulsó al alza los ingresos de 2012 en relación a los del año anterior. Pese al fuerte incremento observado, la recaudación siguió estando muy por debajo (menos de la mitad) de la que se alcanzó en el punto máximo de la serie histórica, en 2007.
Los ingresos del IRNR se redujeron el 16,3%, pese al incremento del tipo legal, por la reducción de las rentas pagadas al exterior.
Los ingresos por IVA subieron un 2,4% en 2012. Este aumento se produjo en un contexto de caída importante del gasto sujeto a IVA, siendo los factores que explican este crecimiento el impacto de la subida de tipos en septiembre y la disminución de las devoluciones. Ambos factores determinaron también el perfil que siguió la recaudación a lo largo del año, con una primera parte muy negativa provocada por el alto volumen de devoluciones realizadas y una segunda mitad positiva al ralentizarse la devoluciones y empezarse a notar el impacto de la subida de los tipos en septiembre.
La recaudación por el conjunto de Impuestos
Especiales cayó un 4,1% en 2012. La única
decisión de subida de tipos se produjo en el Impuesto sobre Labores del Tabaco, que no sirvió para compensar los efectos de la caída en los consumos. Los consumos de los productos sujetos volvieron a descender, salvo en el caso de la cerveza (+0,9%). Los consumos de carburantes cayeron un 5,5% y la venta de cajetillas de tabaco registró, por cuarto año consecutivo, una significativa disminución, en este caso del 9,1%. También descendió el consumo de alcoholes (-3,1%) y el de electricidad se redujo un 1,3%. La recaudación subió, como en 2011, sólo en la Cerveza (+1,4%) y en la Electricidad (+9,8%), en este caso por la subida de los precios. Se redujeron los ingresos provenientes de Hidrocarburos (-7,5%), Labores de Tabaco (-2,6%) y Alcohol y bebidas derivadas (-3,5%).
La recaudación de los impuestos sobre el Tráfico
Exterior (que son recursos propios de la Unión
Europea) disminuyó el 6,7%, por la reducción en las compras al exterior, y los ingresos por el Impuesto
sobre Primas de Seguros también se redujeron
(-2,9%) por el menor volumen de primas en ciertos segmentos del mercado, como los seguros de vida y del automóvil. Por último, por Tasas y otros
ingresos la recaudación disminuyó un 2,4%, por los
menores ingresos en concepto de recargo de apremio y otros, ya que en 2011 fueron excepcionalmente elevados.
En relación al grado de cumplimiento respecto a
las previsiones presupuestarias, en 2012 se
cumplieron plenamente, con una mínima desviación de 159 millones (porcentaje de ejecución del 99,9%, ver Cuadro 1.6). El cumplimiento respecto a lo presupuestado fue fruto de la influencia de factores de distinto signo. Las bases imponibles de los principales impuestos se comportaron significativamente peor de lo previsto, factor negativo que se vio compensado por el impacto de medidas normativas tomadas en medio del ejercicio presupuestario, por el aumento de la recaudación derivada de actuaciones de control y por el menor grado de ejecución de las devoluciones. En el Cuadro 1.6 se puede comprobar que son aquellas figuras más afectadas por los cambios normativos aprobados en el mes de julio las que presentan desviaciones positivas, que compensan las
desviaciones negativas del resto de figuras. Así, por IVA se recaudaron 2.773 millones más de lo previsto (un 5,8% más) y en el Impuesto sobre Sociedades 1.871 más (9,6%). Desviaciones positivas que sirvieron para compensar las negativas, concentradas sobre todo en IRPF (-2.487 millones), en IRNR (-703) y en el resto del capítulo I (-1.283, sobre todo por menores ingresos respecto a los previstos provenientes de la Declaración tributaria especial).
En el caso del IRPF, la causa última de la desviación negativa radica en el comportamiento del empleo asalariado, pues la caída observada fue del 5,1% frente a la del 3,8% contemplada en el escenario macroeconómico que soportaba el Presupuesto, y en menor medida por la remuneración por asalariado, que cayó ligeramente (-0,3%) cuando se presupuestó con una ligera subida del 0,2%. En cuanto al Impuesto sobre Sociedades, la causa fundamental de la
CUADRO 1.6
DESVIACIONES PRESUPUESTARIAS EN LOS INGRESOS TRIBUTARIOS TOTALES Millones de euros, salvo indicación
Impuesto sobre la Renta Personas Físicas
Presupuesto 70.579 77.444 70.026 71.761 73.106
Recaudación 71.341 63.857 66.977 69.803 70.619
Desviación sobre el Presupuesto 762 -13.587 -3.049 -1.958 -2.487
Porcentaje de ejecución presupuestaria (%) 101,1 82,5 95,6 97,3 96,6 Impuesto sobre Sociedades
Presupuesto 44.420 30.085 20.184 16.008 19.564
Recaudación 27.301 20.188 16.198 16.611 21.435
Desviación sobre el Presupuesto -17.119 -9.897 -3.986 603 1.871
Porcentaje de ejecución presupuestaria (%) 61,5 67,1 80,3 103,8 109,6 Impuesto sobre la Renta No Residentes
Presupuesto 2.001 2.675 2.398 2.540 2.411
Recaudación 2.262 2.342 2.564 2.040 1.708
Desviación sobre el Presupuesto 261 -333 166 -500 -703
Porcentaje de ejecución presupuestaria (%) 113,0 87,5 106,9 80,3 70,9 Resto del Capítulo I
Presupuesto 85 56 69 74 2.602
Recaudación 107 74 88 118 1.319
Desviación sobre el Presupuesto 22 18 19 44 -1.283
Porcentaje de ejecución presupuestaria (%) 125,7 132,3 128,2 159,5 50,7 CAPITULO I
Presupuesto 117.085 110.260 92.677 90.383 97.683
Recaudación 101.012 86.461 85.827 88.572 95.081
Desviación sobre el Presupuesto -16.073 -23.799 -6.850 -1.811 -2.602
Porcentaje de ejecución presupuestaria (%) 86,3 78,4 92,6 98,0 97,3 Impuesto sobre el Valor Añadido
Presupuesto 61.279 53.323 36.931 48.952 47.691
Recaudación 48.021 33.567 49.086 49.302 50.464
Desviación sobre el Presupuesto -13.258 -19.756 12.155 350 2.773
Porcentaje de ejecución presupuestaria (%) 78,4 62,9 132,9 100,7 105,8 Impuestos Especiales
Presupuesto 20.008 20.461 21.442 20.825 18.426
Recaudación 19.570 19.349 19.806 18.983 18.209
Desviación sobre el Presupuesto -438 -1.112 -1.636 -1.842 -217
Porcentaje de ejecución presupuestaria (%) 97,8 94,6 92,4 91,2 98,8 Resto del Capítulo II
Presupuesto 3.497 3.418 2.661 2.995 2.960
Recaudación 3.086 2.739 3.001 2.965 2.921
Desviación sobre el Presupuesto -411 -679 340 -30 -39
Porcentaje de ejecución presupuestaria (%) 88,2 80,1 112,8 99,0 98,7 CAPITULO II
Presupuesto 84.784 77.202 61.034 72.772 69.077
Recaudación 70.677 55.655 71.893 71.250 71.594
Desviación sobre el Presupuesto -14.107 -21.547 10.859 -1.522 2.517
Porcentaje de ejecución presupuestaria (%) 83,4 72,1 117,8 97,9 103,6 CAPITULO III
Presupuesto 1.666 2.122 1.611 1.777 1.966
Recaudación 1.765 1.907 1.816 1.938 1.892
Desviación sobre el Presupuesto 99 -215 205 161 -74
Porcentaje de ejecución presupuestaria (%) 106,0 89,9 112,7 109,0 96,2 TOTAL INGRESOS TRIBUTARIOS
Presupuesto 203.535 189.584 155.322 164.932 168.726
Recaudación 173.453 144.023 159.536 161.760 168.567
Desviación sobre el Presupuesto -30.082 -45.561 4.214 -3.172 -159
Porcentaje de ejecución presupuestaria (%) 85,2 76,0 102,7 98,1 99,9
2012 2009
