Pagos fraccionados IS

Los pagos fraccionados en 2012 experimentaron en 2012 una fuerte subida, del 41,3%, alcanzando los 13.609 millones (Cuadro 3.4). El incremento se explica exclusivamente por los cambios normativos, que elevaron el tipo de los pagos y también la base imponible. Sin embargo, el resultado contable de las grandes empresas que realizaron estos pagos volvió a descender.

La base positiva del pago fraccionado declarado en 2012 por grandes empresas (GE) y grupos

consolidados (suma del resultado contable y de los

ajustes fiscales extracontables) subió un 27,8%. El resultado contable positivo declarado cayó un 21,7%, explicándose esta gran divergencia en el impacto sobre la base de los cambios normativos ya comentados con anterioridad. Se estima que, en ausencia de modificaciones normativas, la base imponible positiva habría disminuido un 19,6%, en línea con la reducción del resultado contable.

La mayor caída de beneficios se produjo entre los grupos consolidados, que también es el colectivo para el cual el impacto de los cambios normativos en la base imponible fue más relevante. No obstante, la introducción de un pago fraccionado mínimo dificulta la comparación homogénea entre colectivos. En el Cuadro 3.4 se aprecia como las empresas y grupos que ingresaron ese mínimo aportaron 1.262 millones, el 9,3% del total recaudado en concepto de pagos fraccionados. El conjunto de empresas que pagaron de esta manera declaraban un resultado contable que era el 21% del total declarado por las GE, si bien la base imponible asociada apenas llegaba al 8% del total. No obstante, aunque la introducción del pago mínimo distorsione las comparaciones, se aprecia claramente cómo el gran deterioro del resultado contable proviene de los grupos consolidados, presentando el resto de GE un perfil mucho más suave en la evolución de los beneficios.

CUADRO 3.4

PAGOS FRACCIONADOS DEL IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES Millones de euros, salvo indicación

08 09 10 11 12

GRANDES EMPRESAS (GE) Y GRUPOS

RESULTADO CONTABLE POSITIVO 55.685 92.209 75.154 66.516 52.068 -57,5 65,6 -18,5 -11,5 -21,7

Grupos consolidados (1) 33.840 65.389 54.044 44.135 18.986 -59,6 93,2 -17,4 -18,3 GE no grupos (2) 21.845 26.820 21.111 22.381 22.093 -53,8 22,8 -21,3 6,0

Grupos y GE con pago mínimo 10.989

BASE IMPONIBLE 52.591 49.414 38.430 31.229 39.899 -39,5 -6,0 -22,2 -18,7 27,8

Grupos consolidados 26.802 30.480 21.330 13.493 17.893 -38,8 13,7 -30,0 -36,7

GE no grupos 25.788 18.935 17.100 17.735 18.895 -40,3 -26,6 -9,7 3,7

Grupos y GE con pago mínimo 3.112

PAGOS FRACCIONADOS DEVENGADOS 13.650 12.879 10.325 9.632 13.609 -41,0 -5,6 -19,8 -6,7 41,3

GE y grupos 9.876 9.981 8.009 7.629 11.747 -45,8 1,1 -19,8 -4,8 54,0

Grupos consolidados 5.074 6.293 4.588 3.446 5.474 -47,9 24,0 -27,1 -24,9

GE no grupos 4.802 3.688 3.422 4.183 5.011 -43,4 -23,2 -7,2 22,2

Pago mínimo 1.262

Pymes 3.774 2.898 2.315 2.004 1.863 -23,2 -23,2 -20,1 -13,5 -7,0

Tipo efectivo (%) en GE y grupos 18,8 20,2 20,8 24,4 29,4 -10,3 7,6 3,2 17,2 20,5

Grupos consolidados 18,9 20,6 21,5 25,5 30,6 -14,8 9,1 4,2 18,7

GE no grupos 18,6 19,5 20,0 23,6 26,5 -5,3 4,6 2,7 17,9

Pago mínimo (sobre resultado contable) 11,5

PASO A CAJA

Desfase caja: dic(t-1) - dic(t) 43 274 56 62 13 0,3 2,1 0,5 0,6 0,1

Recaudación de ejercicios cerrados 100 139 127 60 94 0,7 1,1 1,2 0,6 0,7

Derechos pendientes de cobro ej. corriente -257 -232 -84 -120 -107 -1,9 -1,8 -0,8 -1,2 -0,8

Pagos fraccionados en caja 13.536 13.060 10.423 9.634 13.609 -41,3 -3,5 -20,2 -7,6 41,3

GE y grupos 9.694 9.916 8.018 7.626 11.636 -46,4 2,3 -19,1 -4,9 52,6

Grupos consolidados 4.977 6.255 4.582 3.430 6.338 -48,4 25,7 -26,7 -25,1 84,8

GE no grupos 4.718 3.661 3.436 4.196 5.298 -44,0 -22,4 -6,2 22,1 26,3

Pymes 3.591 2.843 2.188 1.872 1.758 -25,3 -20,8 -23,1 -14,4 -6,1

Otros ingresos 251 301 218 136 215 34,0 19,9 -27,7 -37,6 58,1

(1) Después del Impuesto sobre Sociedades (2) Antes del Impuesto sobre Sociedades (p) Estimación provisional

tasas de variación (%)

% ingresos devengados

En el Gráfico 3.2 se compara la evolución de la base del pago fraccionado de los grupos consolidados (en 2008 y 2009 se corrige para obviar la distorsión introducida por la libertad de opción de cálculo del pago en 2008 y 2009, y en 2012 se estima como la base que se hubiera observado en ausencia del pago mínimo) con la de los beneficios declarados a la CNMV por las sociedades que cotizan en Bolsa. Aunque los beneficios actúen como indicador de la base del pago fraccionado, hay diferencias conceptuales que pueden explicar distintas evoluciones, como las que se producen a la hora de calcular qué parte del beneficio se genera en España según la óptica contable o fiscal, o los ajustes fiscales extracontables que determinan la base del pago. Así, en 2010 ya se produjo una discrepancia en la evolución de estas dos series. En 2011 se produjo un deterioro similar en ambas señales, si bien el de la base fue mayor pues ya en 2011 hubo cambios legislativos que afectaron a su cómputo, reduciéndose al generalizarse la libertad de amortización (suprimiendo el requisito de mantenimiento o creación de empleo), y aumentando al limitarse la compensación de bases imponibles negativas a las grandes empresas (de más de 20 millones de cifra de negocios) y al rebajarse la deducción del fondo de comercio. En 2012 se rompe totalmente la relación entre beneficios y base de los pagos fraccionados por el ya comentado impacto de las medidas aprobadas.

A estos cambios normativos con efecto sobre la base del pago hay que unir los cambios en el tipo, primero introduciendo un pago mínimo del 8% del resultado positivo (elevado al 12% en julio) y subiendo los tipos para entidades con cifra de negocio superior a 10, 20 y 60 millones de euros,

que pasan del 21, 24 y 27% al 23, 26 y 29 %, respectivamente (medida que entró en vigor en julio). Tras todos estos cambios el tipo efectivo medio observado en GE y grupos consolidados subió 5 puntos porcentuales, situándose en el 29,4%. Esta subida se suma a la ya muy importante, de 3,6 puntos, que se produjo en 2011.

Las subidas de la base y del tipo condujeron a elevar un 54% los pagos fraccionados ingresados por GE y grupos. Por su parte, el pago fraccionado de las

pymes volvió a caer 2012 (-7%). La caída fue

inferior a la de los cuatro años anteriores, pero el nivel de ingresos apenas llegó ya al 38% del alcanzado en el punto máximo, en 2007. En el caso de las pymes, sus pagos no guardan relación con los beneficios de 2012, al calcularse en función de la cuota líquida de los ejercicios 2010 y 2011. Así, los pagos fraccionados devengados aumentaron en total un 41,3%. En 2012, los ajustes de paso a caja no modificaron ni la recaudación ni su variación.

En el Gráfico 3.3 se observa que en los cuatro últimos años se produjeron subidas del tipo efectivo, que sólo en 2012 se tradujeron en una fuerte subida de la recaudación al venir acompañada también del crecimiento de la base, explicado por los cambios normativos. El Gráfico 3.4 muestra la evolución de los pagos (en caja) por tipo de contribuyente.