UNIVERSIDAD REGIONAL AUTÓNOMA DE LOS ANDES
“UNIANDES”
FACULTAD DE SISTEMAS MERCANTILES
CARRERA CONTABILIDAD Y AUDITORÍA
TESIS PREVIO A LA OBTENCIÓN DEL TÍTULO DE INGENIERA EN
CONTABILIDAD SUPERIOR, AUDITORÍA Y FINANZAS, CPA.
TEMA:
“SISTEMA DE CONTROL INTERNO ADMINISTRATIVO Y FINANCIERO PARA EL ALMACÉN “PINTURAS A TODO COLOR” – CIUDAD IBARRA”
AUTORA:
Genith Stefania Guzmán Cuaical
ASESORA:
Dra. Germania Arciniegas MsC.
II
CERTIFICACIÓN DEL ASESOR
En calidad de asesora del Trabajo de grado de la señorita Genith Stefania Guzmán Cuaical
cuyo título es “Sistema de Control Interno Administrativo y Financiero, para el Almacén “Pinturas A Todo Color” - Ciudad de Ibarra”, ha cumplido con todos los requerimientos y
procesos metodológicos establecidos por la institución, por lo que autorizó la presentación de
dicho.
________________________________
III
DECLARACIÓN DE AUTORÍA DE LA TESIS
Yo, Genith Stefania Guzmán Cuaical, declaro bajo juramento que el trabajo aquí descrito “SISTEMA DE CONTROL INTERNO ADMINISTRATIVO Y FINANCIERO PARA EL ALMACÉN “PINTURAS A TODO COLOR” – CIUDAD IBARRA”, es de mi autoría; que no ha sido previamente presentada para ningún grado, ni calificación
profesional; por lo que es de total y absoluta responsabilidad.
_________________________
IV
AGRADECIMIENTO
A Dios, por darme el mejor regalo de la vida, mis padres, a quienes les agradezco por
apoyarme en cada paso y decisión, dándome su amor y consejos, los cuales han sabido
fortalecerme como persona para alcanzar cada una de las metas que me he propuesto.
A mi prestigiosa Universidad UNIANDES por albergarme durante el desarrollo de mi carrera,
por haberme formado, tanto académica como moralmente; y, que me ha permitido vivir
V
DEDICATORIA
La presente Tesis de grado acerca de Sistema de Control Interno Administrativo y Financiero
para el Almacén “Pinturas a Todo Color” dedico a mi madre, por ser mi ángel de la guarda y
VI
ÍNDICE GENERAL
CERTIFICACIÓN DEL ASESOR ... II
DECLARACIÓN DE AUTORÍA DE LA TESIS ... III
AGRADECIMIENTO ... IV
DEDICATORIA ... V
ÍNDICE GENERAL ... VI
ÍNDICE DE TABLAS ... IX
ÍNDICE DE GRÁFICOS... X
ÍNDICE DE FIGURAS ... XI
RESUMEN EJECUTIVO... XIV
EXECUTIVE SUMMARY ... XVI
INTRODUCCIÓN ... XVIII
CAPÍTULO I. EL PROBLEMA ... 1
1.1 Planteamiento del Problema ... 1
1.1.1 Formulación del Problema... 2
1.1.2 Delimitación del problema ... 2
1.1.3 Identificación de la Línea de Investigación ... 3
1.2 Objetivos ... 3
1.2.1 Objetivo General... 3
1.2.2 Objetivos Específicos ... 3
VII
CAPÍTULO II. MARCO TEÓRICO... 5
2.1 Antecedentes Investigativos ... 5
2.2 Fundamentación Teórica ... 7
2.3 Idea a defender... 39
2.3.1 Variable Independiente ... 39
2.3.2 Variable Dependiente ... 39
CAPÍTULO III. MARCO METODOLÓGICO ... 40
3.1. Modalidad de la Investigación ... 40
3.2. Tipos de Investigación ... 40
3.3. Población y Muestra ... 42
3.4. Métodos, Técnicas e Instrumentos ... 42
3.5. Interpretación de resultados ... 44
3.6. Conclusiones teórico-metodológicas de la investigación de campo ... 49
CAPÍTULO IV. MARCO PROPOSITIVO... 50
4.1 Tema ... 50
4.1.1 OBJETIVO ... 50
4.1.2 INTRODUCCIÓN ... 50
4.2 ESTRUCTURA DE TESIS ... 51
4.2.1 PLANEACIÓN.- ... 51
4.2.2. DIAGNÓSTICO ... 54
VIII
4.2.4 EVALUACIÓN ... 157
4.2.4.1 FORMATOS DE CONTROL ... 157
4.2.4.2 INDICADORES DE GESTIÓN ... 179
4.2.4.3 ÍNDICES FINANCIEROS ... 181
4.2.4.4 Impactos... 185
CONCLUSIONES ... 191
RECOMENDACIONES ... 193
BIBLIOGRAFÍA ... 194
ANEXOS... 173
IX
ÍNDICE DE TABLAS
Tabla Nº 1Clasificación y Descripción de los “SISTEMAS” ... 17
Tabla Nº 2Descripción de los métodos de evaluación según el requerimiento de las empresas ... 25
Tabla Nº 3 Los componentes metodológicos de control interno ... 26
Tabla Nº 4 Índices Financieros ... 36
Tabla Nº 5 Índices de evaluación Administrativa ... 38
Tabla Nº 6 Plan de Acción... 52
Tabla Nº 7 Leyes, reglamentos y artículos que sustentan el funcionamiento del negocio ... 57
Tabla Nº 8Análisis Dofa ... 62
Tabla Nº 9Cruce Matriz Dofa Para Establecer Estrategias ... 63
Tabla Nº 10Tasas De Desempleo ... 67
Tabla Nº 11Mayores Compradores ... 71
Tabla Nº 12Reporte DE los 8 Mejores Proveedores ... 71
Tabla Nº 13Análisis Pest ... 74
Tabla Nº 14Puntuación Total Análisis de la evaluación del riesgo ... 75
Tabla Nº 15 Procedimiento ... 185
Tabla Nº 16 Impacto Social ... 185
Tabla Nº 17 Impacto Tecnológico ... 186
Tabla Nº 18 Impacto Empresarial... 187
Tabla Nº 19 Impacto Económico ... 187
X
ÍNDICE DE GRÁFICOS
XI
ÍNDICE DE FIGURAS
Figura Nº 1 Tipos de Auditoría según los enfoques ... 10
Figura Nº 2 Visión Global de las actividades prácticas de Auditoría... 11
Figura Nº 3 Fuentes de Información de Auditoría... 11
Figura Nº 4 Técnicas para la recopilación de información... 12
Figura Nº 5 La clasificación normas de Auditoría generalmente aceptadas(NAGAS) ... 13
Figura Nº 6 Los componentes del riesgo en la rama de auditoría ... 14
Figura Nº 7 Los elementos de un sistema ... 16
Figura Nº 8 Elementos o compenetresaplicados a una buena gestión a través del sistema de control interno... 20
Figura Nº 9Métodos para evaluar el control interno empresarial ... 23
Figura Nº 10 Estructura de Tesis ... 51
Figura Nº 11 ORGANIGRAMA ESTRUCTURAL DE FUNCIONES ... 90
Figura Nº 12 MAPA DE PROCESOS DEL “ALMACÉN PINTURAS A TODO COLOR” ... 108
Figura Nº 13PROCEDIMIENTO DE NÓMINA ... 110
Figura Nº 14 PROCEDIMIENTO DE SELECCIÓN Y RECLUTAMIENTO ... 113
Figura Nº 15PROCEDIMIENTO DE SELECCIÓN Y RECLUTAMIENTO ... 114
Figura Nº 16PROCEDIMIENTO DE CONTRATACIÓN ... 117
Figura Nº 17PROCEDIMIENTO DE CONTRATACIÓN ... 118
Figura Nº 18 PROCEDIMIENTO DE CAJA GENERAL ... 121
Figura Nº 19 PROCEDIMIENTO DE CAJA GENERAL ... 122
Figura Nº 20 PROCEDIMIENTO DE ARQUEO DE CAJA GENERAL ... 125
Figura Nº 21 PROCEDIMIENTO DE BANCOS (Ingresos) ... 128
XII
XIII
Figura Nº 24 PROCEDIMIENTO DE CONCILIACIÓN BANCARIA ... 134
Figura Nº 25 PROCEDIMIENTO DE COMPRAS... 137
Figura Nº 26 PROCEDIMIENTO DE INVENTARIOS (Entrada de Mercadería) ... 140
Figura Nº 27 PROCEDIMIENTO DE INVENTARIOS (Salida de Mercadería) ... 142
Figura Nº 28 PROCEDIMIENTO DE VENTAS (Contado) ... 145
Figura Nº 29 PROCEDIMIENTO DE VENTAS (Contado) ... 146
Figura Nº 30 PROCEDIMIENTO DE VENTAS (Crédito) ... 148
Figura Nº 31 PROCEDIMIENTO DE VENTAS (Crédito) ... 149
Figura Nº 32 PROCEDIMIENTO DE ELABORACIÓN Y PRESENTACIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS ... 152
XIV
RESUMEN EJECUTIVO
El profesional contable y de auditoría de acuerdo a su perfil de carrera está en la capacidad de
establecer sistemas de control interno innovadores siguiendo las diferentes normas y leyes que
regulan la actividad empresarial para su correcto desenvolvimiento en el mercado corporativo,
permitiendo responder a los diferentes requerimientos de las organizaciones innovadoras,
asumiendo responsabilidades a niveles operativos y directivos por tal razón la presenta
propuesta cuenta con todas las exigencias de la profesión. En tal virtud se describen las
diferentes problemáticas que afectan el desarrollo organizacional del Almacén Pinturas a
Todo Color, ya que es llevada de forma empírica, retardando los procesos por una falta de
gestión administrativa, basando sus decisiones en su poca experiencia para establecer un
sistema acorde a la realidad del ente. En el capítulo II se detallan los diferentes teorías que
sustentan la propuesta considerando aspectos administrativos y financieros así como también
la evaluación mediante estándares para lo cual se requiere de información viable que
evidencia la gestión empresarial en términos de eficiencia, eficacia y rentabilidad para
garantizar la toma de decisiones. Es importante mencionar que en el marco metodológico se
detalla la modalidad, tipos de investigación los diferentes métodos, técnicas e instrumentos a
aplicar en el proceso de investigación cuyo producto final contribuya al desarrollo del
presente trabajo de grado. El siguiente capítulo se establece el sistema de control interno
administrativo y financiero en el que se enfatiza la gestión organizacional adecuada con el
establecimiento de procesos, manual de funciones, controles y formatos que respalden los
diferentes movimientos y actividades a desempeñarse considerando ciertos aspectos del
COSO ERM ya que al ser demasiado extenso no permite su total aplicación debido a su
tamaño y naturaleza empresarial. Posteriormente se instituye una evaluación acorde a
estándares de gestión e indicadores de rentabilidad, que permitan medir las actividades
XV
son: social, tecnológico, empresarial y económico puesto que aportara no solo al
mejoramiento y rentabilidad del negocio sino también con el aporte socio-económico del país
con fuentes de empleo, además una estabilidad laboral para con los empleados, fortaleciendo
de manera positiva las bases del negocio debido a que se contara con una prestación de
servicio de calidad, en si se lograra promover la operatividad garantizando la eficiencia,
eficacia y economía en la utilización de los recursos y su continuidad en el entorno
XVI
EXECUTIVE SUMMARY
The accounting and auditing professional according to their career profile is the ability to
establish innovative internal control systems following different rules and laws governing
business activity for proper development in the corporate market, allowing respond to
different requirements innovative organizations, taking responsibility for operational and
managerial levels for this reason the present proposal has all the requirements of the job. As
such describes the various problems affecting organizational development Paintings
Warehouse Full Color as it is carried empirically, slowing the process by a lack of
administrative management, basing their decisions on their little experience to establish a
consistent to the reality of being. Chapter II details the different theories that support the
proposal considering administrative and financial aspects as well as standards for evaluation
through which information is required viable business management evidence in terms of
efficiency, effectiveness and profitability to ensure the taking making. It is noteworthy that in
the methodological framework outlined modality, different types of research methods,
techniques and tools to be used in the research process whose end product contributes to the
development of this graduate work. The next chapter sets out the system of internal control
and financial administration which emphasizes proper organizational management with the
establishment of processes, manual functions, controls and formats that support different
movements and activities to perform considering certain aspects of the COSO ERM since
being too long does not allow its full implementation because of their size and business
nature. Later establishing an evaluation according to management standards and performance
indicators, to measure the activities. As the final part outlines the impacts of implementing the
proposal are: social, technological, economic and business since furnish not only the
improvement and profitability but also the socio-economic contribution of the country with
XVII
foundations of the business because there were an quality service delivery in if one could
promote ensuring operational efficiency, effectiveness and economy in the use of resources
XVIII
INTRODUCCIÓN
El sistema de control interno es de actualidad ya que las empresas del mundo globalizado y
los mercados lo exigen debido a las condiciones organizacionales y del entorno, (Mantilla,
2009), por consecuencia se deben establecer lineamientos que le permitan al negocio prever
riesgos, controlar la estructura organizacional y administrativa, por ello ayuda al desarrollo y
mejoramiento continuo del Almacén logrando cumplir con los objetivos planteados, con el fin
de salvaguardar los recursos existentes dentro de la organización para verificar la exactitud y
veracidad de la información para promover la eficiencia en la operaciones, de igual forma es
de gran interés para el propietario porque le dará una idea clara de cuál es su designio
institucional, creando estrategias que le permitan mantenerse dentro del mercado por ello
requiere de un sistema de control interno de inmediato para el cumplimiento de lo planificado.
La investigación que se presenta a continuación, se realiza gracias a la aceptación del
propietario de “Pinturas a todo Color”, ya que no cuenta con el mismo de manera técnica.
Para solucionar esta problemática se ha establecido este documento que contiene los
siguientes epígrafes:
En el capítulo I, se describe claramente las falencias que afectan al desarrollo organizacional del Almacén “Pinturas A Todo Color” al no contar con un Sistema de Control Interno
definido, que le permita optimizar sus procesos, debido a que carece de una gestión
empresarial por ello se ha visto afectada de tal manera que sus procesos administrativos y
financieros son llevados de manera empírica ocasionando que exista un desbalance en sus
operaciones provocando que su desarrollo organizacional sea tardío y no tomen en cuenta su
información económica para la toma de decisiones.
El capítulo II, contiene el Marco Teórico en la que se describen las bases teóricas y
XIX
Evaluación mediante estándares de medición del control interno relacionados con el tema de
investigación y definiciones claras, con las cuales se sustenta el estudio y facilita la
elaboración de la propuesta a través de la consolidación de conocimientos científicos.
En el capítulo III, se encuentra el marco metodológico para lo cual se describe la modalidad a
usar los diferentes tipos y métodos de investigación que servirán de guía para el desarrollo de
la propuesta, de igual forma se efectúa entrevistas a los trabajadores, propietario y contador
mismas que nos permite conocer el funcionamiento interno del negocio que ayuda en el
planteamiento de la proposición, finalmente se indican las conclusiones y recomendaciones a
las que se ha llego en base al desarrollo de la investigación realizada. En el capítulo IV, se
presenta el sistema de control interno administrativo y financiero que muestra la nueva
imagen en el desarrollo de las actividades del almacén, permite conocer la organización y
jerarquía en lo operativo además se define claramente las funciones del personal, establece
sus responsabilidades para una medición de resultados eficazmente mediante una evaluación
completa que permita demostrar su viabilidad. En cuanto a la línea de investigación se acoge
a la Administración Estratégica ya que permite conocer cuál es la situación actual de la
empresa, hacia donde necesita dirigirse con objetivos claros, bien definidos y como llegar a
ellos,(Thompson, Strickland, & Gamble , 2008), para conseguir posicionamiento dentro del
mercado y poder competir es necesario corregir, controlar y evaluar aspectos internos del
negocio empezando por su gestión y desempeño interno, sus puntos fuertes y sus debilidades
para según ello establecer medidas correctivas y llegar al cumplimiento de los objetivos
1
CAPÍTULO I. EL PROBLEMA
1.1Planteamiento del Problema
En la actualidad las empresas en nuestro país crecen constantemente considerando las cifras
del INEC (Instituto Nacional de Estadísticas y Censos) el porcentaje de crecimiento es de un
10% anual aproximadamente, debido a las diferentes necesidades permanentes que se van
presentando en nuestro medio, es por eso que las personas deciden emprender sus propios
negocios sin tener conocimiento de que representa crearlo y mantenerlo, manejándolo de
manera subjetiva, llevando registros empíricos de sus operaciones ocasionando que su
información financiera sea inconsistente, además el no tener delimitado funciones hace que
sus procesos sean desorganizados debido a su desinterés o despreocupación organizacional
por su crecimiento acelerado, sin darse cuenta que esa es una de las grandes dificultades que
no les permite crecer.
Dentro de nuestra provincia que según el INEC (Instituto Nacional de Estadísticas y Censos)
el porcentaje de negocios que existen es un 31,9% que la mayor parte son comerciales, los
mismos que cuentan con una serie de conflictos entre los más destacados está el que no
cuentan con lineamientos estructurados, no poseen reglamentos acordes a sus necesidades y
expectativas de crecimiento, afectando al conocimiento de los deberes y responsabilidades por
parte de los directivos y empleados, lo que conlleva a una distribución inapropiada de tareas y
actividades, además no se debe perder de vista que los factores externos, afectan de manera
considerable el comportamiento interno de las empresas y el no tener definidos objetivos
claros, procesos bien organizados, hace que la empresa no tenga rumbo o este en limbo sin
saber qué es lo que quiere alcanzar y cuál es su propósito de ser, provocando muchas veces
2
El Almacén “Pinturas A Todo Color” no es la excepción ya que no tiene una buena gestión
administrativa por parte de los directivos, debido a la falta de preparación académica y de
conocimientos técnicos, además cuenta con registros empíricos de sus operaciones financieras
ocasionando que no tomen en cuenta su información económica para la toma de decisiones
dentro de la organización y gestión de la misma ya que no todos sus procesos están
automatizados provoca que su información monetaria sea endeble y en algunos casos tardía,
afectando a la rentabilidad y al adelanto del Almacén por el uso inadecuado de sus recursos.
El no contar con una planificación presupuestaría previa que oriente sus actividades hace que
la organización no tenga distribuidos equitativamente sus recursos, provocando que en
algunos casos exista gastos innecesarios.
Pinturas “A Todo Color” no tiene una normativa que guie sus acciones y el desarrollo de las
actividades encomendadas a sus empleados, provocando que exista un débil compromiso en la
ejecución de sus labores ya que no tiene una delimitación clara de sus funciones, logrando
muchas veces que se tenga sobrecarga de funciones y en algunos casos empleados
indispensables, es por eso que la organización se limita en su crecimiento al no tener un
propósito claro de que quiere alcanzar.
1.1.1 Formulación del Problema
¿Cómo establecer estándares de evaluación para el cumplimiento de las operaciones en las áreas administrativa y financiera en el Almacén “Pinturas A todo color”?
1.1.2 Delimitación del problema
Objeto de Estudio: Procesos de Auditoría
3
Lugar: Almacén “Pinturas A todo color. Tiempo: 2012
1.1.3 Identificación de la Línea de Investigación
Administración Estratégica
1.2 Objetivos
1.2.1 Objetivo General
Elaborar un sistema de control interno administrativo y financiero que establezca estándares de evaluación para el cumplimiento de las operaciones en el Almacén “Pinturas A Todo
Color”.
1.2.2 Objetivos Específicos
a) Sustentar bibliográficamente los procesos de auditoría, control interno y estándares de
evaluación.
b) Diagnosticar la situación actual de las operaciones en el área administrativa y financiera del Almacén “Pinturas A Todo Color”
c) Estructurar los procesos mediante el establecimiento de manuales, políticas,
procedimientos y formatos de control que se aplicarán en el Almacén “Pinturas A Todo Color”.
d) Establecer la evaluación del sistema de control interno mediante la utilización de
estándares como son: indicadores de gestión e índices financieros que ayudaran a una
adecuada toma de decisiones en la gestión empresarial.
4
1.3 Justificación
En la actualidad cada organización debe funcionar como un sistema ya que es un conjunto que
actúa en forma combinada e integrada formando un todo para conseguir sus fines es por ello
que al combinarlo como sistema de control interno administrativo y financiero decimos que es
la integración de las partes interdependientes para formar un todo y conseguir la efectividad
en el alcance de las metas para cubrir las necesidades externas; por el contrario el sistema
financiero son las acciones y procesos que se siguen en la empresas en la realización de sus
operaciones financieras así como los principios y valores utilizados para registrar e informar
sobre resultados. Esta investigación es importante ya que identifica las fortalezas,
oportunidades, debilidades y amenazas que tiene la organización, proporcionando así los
elementos necesarios para establecer un sistema de control interno Administrativo, Financiero
que sirva para contrarrestar las dificultades existentes y ayuda a la estructuración
organizacional así como también al uso adecuado de normas y principios para una gestión en
la utilización y manejo de los recursos, logrando el cumplimiento de las operaciones en el Almacén “Pinturas A Todo Color”. Este tema es de actualidad ya que permite al almacén
corregir cada una de sus problemas en cuanto a la gestión administrativa y toma de decisiones
dentro del negocio ya que con esta investigación se busca beneficiar principalmente al
propietario del Almacén proporcionándole las medidas correctivas para evitar y disminuir el
desempleo y armonizar la economía. Con la aceptación total del propietario se llegó a la
finalidad de que Pinturas a Todo Color necesita este Sistema de Control Interno
administrativo y Financiero ya que con el mismo se tendrá una orden lógico en las
operaciones y actividades que se desarrollan, así como también una administración eficaz que
le permita tomar disposiciones acorde a los resultados confiables, por lo tanto es viable
porque está en base a sus necesidades y requerimientos pues tiene la finalidad de aportar con
5
CAPÍTULO II. MARCO TEÓRICO
2.1 Antecedentes Investigativos
(Estupiñan, 2006), sobre el control interno describe al proceso estructurado consistente y
continuo, diseñado para suministrar a la empresa seguridad razonable tanto en la eficiencia y
efectividad de las operaciones, así como también de la información financiera, permitiendo
tomar decisiones acertadas, enfocadas a la gestión del negocio, que consiste en examinar,
medir y reportar las amenazas-oportunidades con el afán de alcanzar los objetivos. Debido a
que las empresas están inmersas a los avances de ciencia y tecnología, continuamente se
identifican riesgos operacionales del negocio sobre las áreas administrativa y financiera, lo
cual impiden garantizar el desarrollo socioeconómico de los niveles óptimos de la
productividad, por ello los modelos de gestión cambian para adaptarse al estilo del manejo
formal en los entes de la nueva generación.
La autora Mónica Margot Hernández López cuyo tema es “Sistema de control interno
administrativo, financiero, contable para SPESEG especialista en seguridad privada CIA. LTDA. De la Ciudad de Ibarra, Provincia de Imbabura”, realizada en el año 2010 de la
Universidad Técnica del Norte; el desarrollo de la propuesta incluye componentes básicos en
el manejo de un negocio como son un manual de funciones y contable los cuales vinculan
aspectos generales sobre la gestión y dirección del propietario y sus colaboradores.
La autora Mayra Alexandra Ullrich Estrella presenta el tema “Diseño de un sistema de control
interno administrativo y financiero en la empresa INCOREA”, ubicada en la Ciudad de Quito
Provincia de Pichincha en el año 2008 de la Universidad Politécnica del Ejército. La
propuesta desarrollada contiene manuales elementales en su forma de presentación en donde
6
que evalúa sus procedimientos internos mediante cuestionarios para luego realizar hojas de
hallazgos de tal manera los componente que caracterizan a un sistema se visualizan de forma
divagada .
Además las tesis diseñadas e investigadas concuerdan en un manejo adecuado del personal;
sin embargo no se toma en cuenta los diferentes riesgos que poseen las mismas al no contar
con un sistema corporativo afectando al funcionamiento de la empresas como pueden ser la
alta centralización, descentralización del control, estrategias de comunicación, inadecuada
selección y reclutamiento del personal, y baja capacitación. Los factores de riesgo que no se
toman en cuenta en el área financiera son la falta de control sobre los bienes, políticas en el
manejo de las cuentas importantes que intervienen en la elaboración de estados financieros
que ayudaran a tomar decisiones para el adelanto del negocio (Estupiñan, 2006).Los procesos
están establecidos sin un orden lógico es decir que no permite localizar las entradas,
herramientas y salidas de un procedimiento de tal manera que la planificación guía las
actividades propuestas de manera desordenada en el desarrollo y estructura del sistema .
El sistema establecido es diferente a los estudios propuestos anteriormente, ya que incluye los
componentes de forma ordenada, enmarcados a los procesos de auditoría, lo cual evaluando
mediante estándares demuestra la gestión en términos de la eficiencia, eficacia, productividad,
ética profesional, comunicación, educación y minimización de riesgos. Además los
indicadores financieros a corto plazo y la matriz de impactos manifiestan los diferentes
7
2.2 Fundamentación Teórica
LA AUDITORÍA
ANTECEDENTES DE LA AUDITORÍA
(Whittintong, 2005), Expresa que durante la Revolución Industrial, conforme aumentaba el
tamaño de las empresas manufactureras, sus propietarios empezaron a utilizar los servicios de
administradores contratados. Con esta separación entre los grupos de propietarios y
administradores, los dueños recurrieron cada vez más a auditores para protegerse del peligro
de errores involuntarios, fraudes cometidos por los ejecutivos y los empleados. Los banqueros
fueron los principales usuarios externos de los informes financieros (balance general), para
conocer si estaban distorsionados por errores y fraudes, las auditorías solían incluir un
estudio de todas las transacciones registradas. En la primera mitad del siglo XX, el trabajo de
auditoría empezó a tener otra orientación: se centró en determinar si los estados financieros
ofrecían un panorama completo y objetivo de la posición financiera, de los resultados
operativos y de los cambios de la situación financiera. Los auditores ya no eran responsables
tan solo con los nuevos accionistas, sino también con las oficinas gubernamentales, las bolsas
de valores. A medida que las grandes compañías surgían rápidamente en Estados Unidos y en
Gran Bretaña, se empezaron a seleccionar algunas transacciones en vez de estudiarlas todas.
Poco a poco junto con los ejecutivos, fueron aceptando la idea de que el examen acucioso de
relativamente pocas transacciones proporcionaría una indicación razonable y confiable de la
exactitud; así como también se percataron de la importancia de un control interno eficiente ya
que lograba identificar áreas de fortaleza y debilidad. Cuando más sólido sea el control
interno, menos pruebas requerirán los saldos de las cuentas en los estados financieros. Los
auditores ampliaron la naturaleza y extensión de sus pruebas en cualquiera de las cuentas o en
8
Para(Yolanda, 2009), asegura que la auditoría en su concepción moderna nació en Inglaterra,
la fecha exacta se desconoce, aunque se han hallado datos que permiten asegurar que a fines
del siglo XIII y principios del siglo XIV ya se auditaban las operaciones de algunas
actividades privadas y las gestiones de algunos funcionarios públicos. Se ha podido precisar
que alrededor del año 254 a.n.e. se inspeccionaban y comprobaban las cuentas para verificar
la actividad desarrollada por los tesoreros de los ricos terratenientes. No obstante la auditoría
fue progresando como resultado de la evolución de la contabilidad, consecuentemente con el
desarrollo de la gran empresa y el comercio. El propósito fundamental de estas primeras
auditorias era detectar desfalcos y determinar si las personas en posición de confianza estaban
actuando e informando de manera responsable. Después de la revolución industrial el alcance
y la complejidad de los negocios se ampliaron notablemente, al aumentar en tamaño, las
empresas emplearon mayor número de personas y sus sistemas contables se volvieron más
desarrollados. Con el avance vertiginoso de las empresas que empleaban cientos de
trabajadores se hizo necesaria una organización empresarial que garantizara el registro y
control eficiente, se desarrollaron los principios de control interno en las grandes
corporaciones, se apuntan las auditorías internas la cual desempeña un papel importante y
luego se suman las auditorias por pruebas. Por último se considera que no es hasta el siglo XX
donde la auditoría alcanza su actual mejora.
DEFINICIÓN DE AUDITORÍA
(Couto, 2011) La Auditoría es el examen sistemático y metodológico que se realizan a través
de un criterio independiente respecto al área auditada con el fin de alcanzar la máxima
objetividad e imparcialidad en las observaciones de las evidencias. Para (Yolanda, 2009),
considera que es un proceso sistemático para obtener y evaluar de manera objetiva las
9
desempeño de una organización, actividades económicas y otros acontecimientos
relacionados. Mientras (Sotomayor, 2008), menciona que la auditoría está vinculada con la
revisión de la contabilidad de una empresa, pero técnicamente se conoce como un proceso
debidamente sistematizado que examina evidencias y hallazgos relacionados con actividades
de muy distinto género e informa sobre resultados. Y finalmente la (ISO 19011:2002), Indica
que es un proceso sistemático, independiente y documentado para obtener evidencias de
auditoría y evaluarlas de manera objetiva con el fin de determinar la extensión en que se
cumplen los criterios. Entonces técnicamente la Auditoría hace referencia al proceso
sistémico e independiente que reúne varias características, que son indispensables en la
ejecución completa y correcta, es decir sistematizado porque existir un conjunto de
procedimientos lógicos y organizados que el auditor debe cumplir para la recopilación de la
información que necesita para emitir su informe final. Sin embargo cabe destacar que estos
procedimientos varían de acuerdo a las características que reúna cada empresa, pero esto no
significa, que el auditor no deba dar cumplimiento a los estándares generales establecidos por
la profesión.
IMPORTANCIA Y USUARIOS DEL INFORME DE AUDITORÍA
Según (Fonseca, 2007), la importancia de la auditoría guarda relación con los objetivos
planteados, por ello constituye una herramienta de control y supervisión que contribuye a la
creación de una cultura de la disciplina de la organización y permite descubrir fallas en las
estructuras o vulnerabilidades existentes en las organizaciones. Para (Sotomayor, 2008).
Expresa que hoy en día es primordial que las organizaciones cuenten con la actividad de la
auditoría para así poder conocer la veracidad tanto de la información financiera que han
10
En efecto cada empresa u organización debe asumir que la auditoría es muy importante
debido a que así conseguirán detectar de manera vertiginosa cada una de las dificultades que
se van presentando en los procesos, actividades, procedimientos de una empresa; para
conseguir información y resultados efectivos y claros. Se presenta de manera sintetizada el
objetivo de cada tipo de auditoría.
AUDITORÍA Objetivo de Auditoría Financiera
(Cuentas)
Examinar los informes financieros si se encuentran razonablemente.
Fiscal Verificar del cumplimiento de la normativa tributaria
Operacional Revisar el desarrollo de las operaciones y procesos empresariales.
Administrativa Evaluar la gestión administrativa; procesos, cumplimiento y promoción
Informática Evaluar actividades de tipo funcional, así como el hardware y el software.
Integral Valuar la eficiencia y eficacia, así como la toma de decisiones, su recuperación y resultados.
Ambiental Examina los procesos e impactos industriales con el medio ambiente y recursos materiales.
Calidad Evaluar la calidad del producto o servicio como los proceso del ente.
Social Verificar la forma fiel la actitud y el comportamiento social del negocio.
Gubernamental Examinar las operaciones de diferente naturaleza en entidades y dependencias del sector público.
Interna Verificar la razonabilidad del sistema de comunicación y control empresarial establecido en la organización, para el desempeño de actividades.
Externa Es un trabajo profesional independiente que se enfoca a la evaluación, pero también a la consultoría en varias especialidades, es realizado por personal ajeno.
Figura Nº 1 Tipos de Auditoría según los enfoques
Fuente: Elaboración propia tomando la referencia de (Sotomayor, 2008)
Por lo tanto los enfoques de auditoría tienen su propio objetivo y aspecto específico para
examinar; es por ello que se ajustan a la realidad empresarial en cuanto a la naturaleza,
propósito, actividad, operación y requerimiento; consiguiendo resultados en términos de
razonabilidad en la información hallada, ya que la Auditoría se convierte en una herramienta
multidisciplinaria; lo cual requiere el debido cuidado y atención sobre la emisión de informes,
indistintamente a la naturaleza del negocio; es decir se debe acatar las normativas y leyes a la
11
Figura Nº 2Visión Global de las actividades prácticas de Auditoría
Fuente: Elaboración propia tomando la referencia de (Maldonado, 2009)
Los procesos de auditoría indiferentemente a la naturaleza ó enfoque aplicado, tiene etapas
claramente definididas que aportan a la emisión del informe u opinión respecto al ciclo del
trabajo auditado, donde cada elemento representa un pilar significativo para la consecución de
objetivos, es decir que el proceso se mantierne como sistema vinculador del conjunto de
partes que incluyen en el desarrollo de la Auditoría. Además ayuda de forma práctica a
mantener comunicados e informados de los resultados, para así relacionar con las fases
tradicionales del campo auditado.
FUENTES EJEMPLOS
Observación Directa Actividades empresariales, Ambiente de Trabajo
Examen Físico Infraestructura, Condiciones circundantes, Seguridad
Registros Manuales; Bases de datos administrativos, financieros y control
Entrevistas Narrativas de procesos, diálogos, captura de pantallas.
Revisión de otros Documentos Indicadores de desempeño económico y de gestión
Figura Nº 3 Fuentes de Información de Auditoría
Fuente: Elaboración propia tomando las referencias de (Couto, 2011)e (ISO 19011:2002)
Etapa I Planificación
Etapa II
Etapa III
Etapa IV
Etapa V
Diagnóstico
Ejecución
Informe
Monitoreo
estratégico
Acción de revisión total
Evaluación del control empresarial
Documentación de la evidencia
Opinión sobre los hallazgos
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Las fuentes de información representan herramientas de recopilación de información basado a
los requerimientos, alcance y complejidad de la auditoría, ya que la realidad empresarial es un
factor predominante al momento de ejecutar las acciones para obtener las suficientes
evidencias sustentadas en los papeles de trabajo.
TÉCNICAS DE AUDITORÍA
DETALLE META
Estudio General Juicio y apreciación de la naturaleza del ente. Detectar riesgos Análisis Estudio de todos los componentes necesarios. Razonabilidad
Contable
Inspección Verificación de materiales, productos y condiciones. Calidad de operaciones Confirmación Ratificación de la información y su autenticidad. Validar información Investigación Aplicación de entrevistas y estudio de control interno. Detectar falacias Declaraciones y
certificaciones
Formalización de la técnica de la investigación. Validaciones de afirmaciones
Observación Verificación menos formal. Visión de las operaciones
Cálculo Verificación mediante la matemática. Identificar fallas
Figura Nº 4 Técnicas para la recopilación de información.
Fuente: Elaboración propia tomando las referencias de (Cardozo, 2006) y (Maldonado, 2009)
El conjunto de técnicas aplicadas en el campo de la auditoría son los principales métodos
inteligentes que constituyen la manera óptima del recogimiento de datos, los cuales permiten
tomar aseveraciones en cuanto a la información y documentación plasmadas en evidencias
formalizadas, lo cual ayuda a emitir la opinión profesional acorde a la normativa.
PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA
Según Instituto Mexicano de Contadores Públicos, (2005), Son el conjunto de técnicas de
investigación aplicables a una partida o a un grupo de hechos o circunstancias relativas a los
estados financieros sujetos a un examen mediante los cuales el auditor obtiene las bases para
fundamenta su opinión. Mientras de una forma más general (Cardozo, 2006), hace regencia a
que los procedimientos de auditoría son agrupaciones de distintas técnicas que los
profesionales en la rama de la contaduría aplicada a un estudio, lo cual dificulta mencionar la
clasificación de procedimientos, ya que depende de la experiencia y criterio del Auditor para
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Figura Nº 5 La clasificación normas de Auditoría generalmente aceptadas (NAGAS)
Fuente: Elaboración propia tomando las referencias de (Romero, 2008), (Whittintong, 2005) y (Pimentel, 2008)
Las normas de auditoría generalmente aceptadas (NAGA) son los principios fundamentales y
básicos de los procesos de auditoría a los que deben enmarcarse su desempeño los
profesionales en la rama de Auditoría durante todas las etapas de la misma. El cumplimiento
de estas normas garantiza la calidad del trabajo profesional del auditor; para emitir informes
objetivos e independientes, basados a la realidad de la evaluación empresarial, y así sugerir
cambios prudentes encaminados a la mejora de la eficiencia, eficacia, ética, ecología,
emancipación y educación del conjunto de operaciones manejadas por el personal encargado.
La ejecución de un trabajo de auditoría conforme a las directrices debe organizarse y
documentarse de forma apropiada con el fin de que pueda delegarse entre los colaboradores
del equipo, de forma que cada uno de ellos conozcan detalladamente las actividades y el
objetivo; de manera que permita su revisión, evaluación y obtención de conclusiones en las
que fundamenten una opinión sobre la información contable sujeta a auditoría.
La necesidad de planificar, controlar y documentar del trabajo es independiente del tamaño de
la naturaleza empresarial. Los objetivos perseguidos con la planificación y control son;
NORMAS GENERALES O PERSONALES
Entrenamiento y capacidad profesional
Independencia
Cuidado o esmero profesional.
NORMAS DE PREPARACIÓN DEL
INFORME
Aplicación de los Principios de Contabilidad
Generalmente Aceptados.
Consistencia
Revelación Suficiente
Opinión del Auditor
NORMAS DE EJECUCIÓN DE
TRABAJO
Planeamiento y Supervisión
Estudio y Evaluación del Control Interno
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mejorar el nivel de eficiencia, con la consiguiente reducción de tiempo necesario, y mejora
del servicio al cliente, garantizar que la auditoría se ejecutará adecuadamente, mejorar las
relaciones con los clientes y permitir al personal un mayor grado de satisfacción en el trabajo.
Habitualmente es necesario preparar alguna forma de plan escrito antes de iniciar cualquier
trabajo de auditoría. No obstante su grado de detalle y formalización dependerá de muchos
factores, por ejemplo, del número de personas involucradas y de si estén o no ubicadas en la
misma oficina o el mismo país.
EL RIESGO DE AUDITORÍA
Definición;
Las normas de Auditoría NEA Nº 10 considerando por(Romero, 2008); señala que es la
posibilidad de emitir un criterio incorrecto por no haber detectado errores o inconformidades
que modifican el sentido de la opinión emitido en el informe de Auditoría. Para Carlos Slosse
mencionada por (Maldonado, 2009), el riesgo de auditoría se refiere a la posibilidad de emitir
un informe de auditoría incorrecto debido al no haber detectado errores o irregularidades
significativas que modifican el sentido de la opinión profesional evidenciada en el informe.
Componentes o categorías del riesgo de auditoría
Figura Nº 6 Los componentes del riesgo en la rama de auditoría
Fuente: Elaboración propia tomando las referencias de (Romero, 2008) y (Maldonado, 2009)
Riesgo de detección
Este tipo de riesgo es controlable por parte del profesional en auditoría y depende de la forma como se lleve los procesos de esta rama.
Riesgo de control
Es aquel donde el sistema de control interno- contable no es capaz de detectar y evitar errores representativos
Riesgo inherente
Ésta totalmente fuera de control, debido a que el mismo es propio de la operación
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Los riesgos de auditoría representan posibilidades propias en los procesos de auditoría, debido
a factores que incurren en la práctica de la profesión, ya que actualmente se manejan
muestreos sobre el conjunto de operaciones empresariales, provocando a las falencias e
inconvenientes al momento de presentar el informe auditado.
Los riesgos de auditoría afectan la calidad de procedimiento de auditoría y en cierta medida
también su alcance, para lo cual se utiliza la Matriz de riesgo para identificar las diferentes
posibilidades que afectan al control ya sean fuetes o bajos.
Por ende (Maldonado, 2009), menciona que la matriz de riesgo refleja la realidad empresarial
e impactos en los resultados. Mientras (Pérez, 2010), indica que es un documento que
desencadena los procesos de la gestión.
En las matriz adjuntan se pueden añadir dos columnas estado y eficacia, para el seguimiento
de los riesgos empresariales.
EL SISTEMA
DEFINICIÓN DEL SISTEMA
Robbins y Coulter, (2010), El sistema constituye un conjunto de partes interrelacionadas e
interdependientes vinculadas de tal forma que se produzca un todo unificado. Para (Pérez ,
2010) el sistema representa un conjunto de procesos que tienen la finalidad de la concesión de
objetivos, donde los procesos dependen de la naturaleza y tamaño de una organización.
Considerando las definiciones citadas y a criterio de la investigadora sistema es: “Un conjunto
organizado de partes que interactúan en forma combinada y coordinada para lograr resultados
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están constituidos por componentes o subsistemas que sirven para formar un todo y
complementar su estructura.
Figura Nº 7 Los elementos de un sistema
Fuente: Elaboración propia tomando las referencias de (Pérez, 2010) y (Mantilla, 2009)
Los procesos integrados a un sistema constituyen los fundamentos relacionados, vinculados e
interactuantes que ayudad a formar y ordenar sistemáticamente todas las actividades dentro de
los entes, lo cual fomenta de manera aplicativa la utilización de los diversos recursos
disponibles.
La empresa es un sistema ya que está integrado por un conjunto de unidades relacionadas,
pero puede ser considerado como un subsistema o un suprasistema, dependiendo del punto de
vista del que sea vista, es decir una empresa es un sistema socio-técnico incluido en otro más
amplio que es la sociedad en la que interactúa teniendo influencia mutua. La empresa se
forma y desarrolla a través de varios subsistemas que le sirven como soporte de ejecución de
sus objetivos, planes y programas, los dos más importantes son el sistema de administración y
el sistema financiero contable.
Control
Retroalimentación
Proceso de
transformación
Actividades laborales de los empleados
Actividades gerenciales Tecnología y métodos de operación
Entrada Materia prima Recursos humanos Capital
Tecnología Información
Salidas Productos y servicios Resultados financieros Información
Resultados Humanos
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El Sistema de Administración es aquel que busca una relación eficiente de las partes mediante la integración de las mismas, para obtener como resultado la efectividad en el
alcance de las metas, y esto a su vez permite satisfacer las necesidades externas del ambiente
en que se desarrolla el súper- sistema que es la empresa. El Sistema Financiero comprende las acciones y procesos que se siguen dentro de la empresa en la realización de sus
operaciones financieras así como los procedimientos y métodos utilizados para registrar e
informar sobre los resultados.
Tabla Nº 1 Clasificación y Descripción de los “SISTEMAS”
TIPO ESTRUCTURA DESCRIPCIÓN
SIMPLE Abierto El sistema está abierto "input" y por lo tanto a cambios en
estructura y contenido
Cerrado El sistema está cerrado a nuevo "input" y, por tanto, cerrado a cambios aunque es posible el cambio en el contenido
COMPUESTO
Abierto-Cerrado Sistema cerrado que puede añadir o restar el contenido específico de aquello a lo que está cerrado. El sistema puede añadir o quitar A LO QUE responde pero no COMO responde. Cerrado-Abierto Sistema abierto que no puede añadir más a aquello a lo que está abierto. El sistema puede cambiar COMO responde pero no a lo QUE responde
Cerrado-Cerrado NO PUEDE CAMBIAR NI CONTENIDOS NI LINDES: NO ES POSIBLE EL CAMBIO. Una situación de estabilidad (y de petrificación)
Abierto-Abierto PUEDE CAMBIAR CONTENIDO Y LINDES. ES POSIBLE EL CAMBIO AL NIVEL 1 Y AL NIVEL 2. El sistema puede cambiar tanto a lo QUE responde y él COMO responde.
Fuente: Elaboración propia tomando las referencias de (Fernandez, 2006)
EL SISTEMA DE CONTROL INTERNO
DEFINICIÓN;
Según (Santillana, 2003) El sistema de control interno es un conjunto ordenado, concatenado
e interactuante de los propósitos que persigue el control interno, para lograr la planificación
estratégica acorde a la naturaleza y requerimientos de las empresas, cuyo fin es lograr la
misión, visión, objetivos y resultados favorables; encaminados al alcance de la calidad y
facilitar el trabajo de forma adecuada en todas las operaciones de una organización,
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Para (El Comité Internacional de Prácticas de Auditoría, 2009),Los controles internos
relacionados con el sistema de contabilidad están dirigidos a lograr objetivos sobre las
transacciones ejecutadas bajo niveles de la autorización general o específica de la
administración, donde las transacciones y otros eventos son prontamente registrados en el
monto correcto, en las cuentas apropiadas y en el periodo contable, a modo de permitir la
preparación de los estados financieros de acuerdo con un marco de referencia para informes
financieros identificado.
El sistema de control interno o de gestión representa un conjunto de áreas funcionales y
acciones especializadas en la comunicación y control; donde el sistema de gestión por
intermedio de las actividades, afecta a todos los niveles departamentales, mostrados en el flujo
de efectivo.
La efectividad de una empresa se establece en la relación entre la salida de los productos o
servicios y la entrada de los recursos necesarios para su producción. Entre las
responsabilidades del nivel gerencial están: Controlar la efectividad de las funciones
administrativas; Regular el equilibrio entre la eficacia y la eficiencia en la empresa y Otros
aspectos del desarrollo de la empresa, como crecimiento, rentabilidad y liquidez.
OBJETIVOS DEL SISTEMA DE CONTROL INTERNO
Según criterios de (Isaza, 2012) y (Santillana, 2003); atendiendo los principios generales en
las organizaciones, la caracterización, diseño y desarrollo del sistema de control interno se
orienta a dinamizar el alcance resumido de los siguientes objetivos:
Salvaguardar los recursos de la empresa, buscando el manejo administrativo adecuado
ante posibles riesgos, el direccionamiento de los recursos debe estandarizarse en manuales
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Garantizar en las operaciones empresariales la eficiencia, eficacia y economía,
promoviendo y suministrando la correcta aplicación de funciones e incluso procesos.
Vigilar que cada proceso empresarial se encuentre estandarizado.
Garantizar el seguimiento y evaluación de la gestión organizacional, para el
establecimiento del adecuado manejo de los recursos.
Asegurar la validez y confiabilidad de la información en todos los registros de los
departamentos empresariales.
Definir medidas de prevención de riesgos y desviaciones que se presenten en la
organización y puedan afectar al cumplimiento de objetivos.
Garantizar que el sistema de control interno disponga de sus propios mecanismos de
verificación y evaluación.
Promover al ente que disponga herramientas de planificación, para el diseño y desarrollo
del mismo.
ELEMENTOS DEL SISTEMA DE CONTROL INTERNO
Considernado criterios de (Mantilla, 2009) e (Isaza, 2012); toda empresa debe vincular
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Figura Nº 8 Elementos o componentes aplicados a una buena gestión a través del sistema de control interno
Fuente: Elaboración propia tomando las referencias de (Isaza, 2012) y (Fonseca , 2011)
EL CONTROL INTERNO
DEFINICIÓN DE CONTROL INTERNO
Considerando a (Estupiñan, 2006), El control interno comprende las políticas, prácticas y
estructuras organizacionales diseñadas para proporcionar razonable confianza en que los
objetivos de los negocios serán alcanzados y que los eventos indeseados serán prevenidos o
detectados y corregidos.
COSO, 2005, citado en (Mantilla, 2009), define al control interno como un proceso, ejecutado
por la junta de directores, la administración y otro personal de la entidad; diseñado para
promover seguridad razonable para promover el logro de los objetivos de la entidad con
relación a la confiabilidad de la información financiera, la efectividad y la eficiencia de las
operaciones, y el cumplimiento con las leyes y regulaciones aplicables. Establecimiento de
objetivos, planes de gestión operativa
Definición de políticas, guías de acción, procedimientos, valores, y principios
Adopción de un sistema de organización adecuado para ejecutar los planes establecidos.
Diseñar la estructura orgánica y funcional de la empresa
Normas y políticas específicas para la protección y utilización racional de los recursos. Manual de funciones,
procedimientos y estándares
Evaluaciones de control interno empresarial.
Buzón de quejas y reclamos
Herramientas de gestión indicadores y desempeño.
Programas de capacitación e inducción
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Mientras (Maldonado, 2009), comenta ampliamente que el control interno representa el alma
empresaria, por lo que no deben separarse las operaciones administrativas y financieras, ya
que está implícito el autocontrol de las operaciones realizadas por el personal, donde el
control no es un fin sino un medio para facilitar y disponer tareas íntegramente relacionadas a
la toma de decisiones de la gerencia acorde a la realidad de los eventos, evidencias, datos e
información encontrada en una operación.
De hecho considerando criterios valiosos de autores el Control Interno es: Un proceso que
realiza la administración a cargo de una entidad al diseñar un conjunto de políticas,
procedimientos, estructuras organizacionales y reglamentos que aplicadas proporcionan
seguridad razonable en el cumplimiento de objetivos, a fin de asegurar que funcione de
manera ordenada y eficiente evitando así eventos no deseados para obtener información
financiera veraz, además eficiencia, efectividad y economía en las operaciones de
retroalimentación e información departamentales, a través del firme y constante cumplimiento
de los objetivos organizacionales, conservando la adecuada aplicación de la normativa,
alcance de resultados e incluso fomentar la cultura técnica de la aplicación en su conjunto.
IMPORTANCIA DEL CONTROL INTERNO
(Estupiñan, 2006), menciona que el control interno es substancial debido a que las empresas
hoy en día necesitan mejoramiento continuo es por ello que éste ha ido en progreso con mira
hacia el manejo adecuado de los recursos públicos o privados en cualquier tipo de
organización, para evitar situaciones de crisis; en este sentido el control interno es
responsabilidad del gobierno corporativo ya que un eficiente sistema de control interno puede
proporcionar un importante factor de tranquilidad. Mientras (Mantilla, 2009), alude que los
ejecutivos importantes son los que hacen grandes exigencias para mejorar el control de las
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objetivos de rentabilidad y a la ejecución de la misión, para así evitar sorpresas en el camino
es por ello que los controles internos son percibidos cada vez más como una solución a una
variedad de problemas potenciales.
Toda organización debe llevar un consistente control interno en las operaciones,
procedimientos o actividades y demás procesos efectuados, con la finalidad de observar y
monitorear con detalle el ciclo de desarrollo empresarial, permitiendo detectar errores,
corregirlos y evitar que ocurran nuevamente. Esto permite a la entidad y a cada departamento
desempeñar sus actividades de manera óptima y segura contribuyendo al logro de los
objetivos y metas propuestas.
OBJETIVOS DEL CONTROL INTERNO
Considerando criterios (Estupiñan, 2006) y (Fonseca, 2011) Existe una relación espontánea
entre los objetivos organizaciones y el control interno que las empresas aplican para asegurar
los resultados basados a objetivos; cuando se establecen los objetivos es posible identificar y
valorar los eventos (riesgos) potenciales que impidan el alcance de los mismos. Con base en
esta información la Gerencia encargada de la administración puede desarrollar respuestas
apropiadas las cuales incluyen en el diseño del control interno.
A continuación se menciona los siguientes objetivos basados a criterios de Maldonado,
Estupiñan y Fonseca:
Salvaguardar los activos de la organización evitando pérdida por fraudes o negligencias.
Asegurar la razonabilidad y veracidad de los datos contables y extracontables, los cuales
son pilares por la dirección para la toma de decisiones.
Promover la eficiencia de la explotación.
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Evaluar la seguridad, calidad, gestión y la mejora continua.
Facilitar los trabajos departamentales
MÉTODOS DE EVALUACIÓN DEL CONTROL INTERNO
La evaluación del control interno puede ser efectuada por un auditor como parte de su
examen, en este caso se lo realiza con el objeto de cumplir la norma de ejecución del trabajo
que requiere que el auditor debe efectuar un estudio y evaluación adecuado del control interno
existente, que le sirva de base para determinar la naturaleza, extensión y oportunidad que va a
dar a los procedimientos de auditoría; sin embargo, el control interno también puede y debe
ser realizado por la propia entidad con el concurso de todos los servidores, no siendo
necesaria la creación de niveles o unidades para ello.
Figura Nº 9 Métodos para evaluar el control interno empresarial
Fuente: Elaboración propia tomando las referencias de (Vázquez & Caniggia, 2006) y (Romero, 2008)
Según (Vázquez & Caniggia, 2006). Los Cursogramas también llamados circuitos,
flujogramas o diagramas de flujo, son usualmente utilizados para representar mediante una
Método descriptivo o memorándum
Método gráfico o flujogramas
Método Cuestionario
Son documentos vinculados íntegramente a la obtener información sobre determinado tema de investigación sobre las actividades, responsabilidad, operaciones, decisiones, criterios entre otros, mismos que garanticen la vulnerabilidad del control y el camino que el Auditor considera para examinar el ente. Consiste en la descripción detallada de los principales procedimientos, característica del sistema de control interno, registros de información financiera y administrativa, lo cual ayuda a mantener informado sobre la realidad empresarial
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metodología preestablecida que personifica operaciones, actividades y controles, mismos que
conforman un orden cronológico (sistémico), y distribución de las operaciones empresariales.
Todos los métodos de forma conjunta ayudan a obtener evidencias de las diversas
operaciones manejadas dentro de los procesos en las empresas por el personal, ya que
constituyen la aplicación idónea en la recopilación necesaria de los hallazgos, mismos que
sirven oportunamente en la consecución de objetivos sobre los temas, problemas y
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Tabla Nº 2 Descripción de los métodos de evaluación según el requerimiento de las empresas
Fuente: Elaboración propia tomando las referencias de(Estupiñán, 2010, pág. 16)
ATRIBUTO COBIT SAC COSO COCO COSO II
Audiencia Primaria Dirección, usuarios
Auditores Internos
Auditores internos Dirección Dirección Dirección
Control visto como Conjunto de procesos
incluyendo prácticas procedimientos, políticas y estructuras organizacionales
Conjunto de procesos Subsistemas y gente
Conjunto de procesos
Conjunto de procesos
Conjunto de procesos
Objetivos
organizacionales de control interno
Operaciones efectivas y eficientes confiabilidad e integridad disponibilidad de información Informes financieros confiables cumplimientos de las leyes y regulaciones
Operaciones
efectivas y eficientes Informes financieros Confiables
Cumplimiento de las leyes y regulaciones
Operaciones efectivas y eficientes Informes financieros Confiables Cumplimiento de las leyes y regulaciones
Operaciones efectivas y eficientes Informes financieros Confiables Cumplimiento de las leyes y regulaciones
Estratégica.- Metas de alto nivel alineadas a la misión. Operaciones.- Uso efectivo y eficiente de sus recursos. Presentación de reportes.- Confiabilidad de la presentación de reportes. Cumplimiento de leyes y regulaciones
Componentes o Dominios
Dominio: Planteamiento, organización Adquisición e implementación Entrega, soporte y monitoreo
Componentes: Ambiente de control
Manual y
automatización Procedimientos de control de sistemas
Componentes: Ambiente de control Gestión de riesgos Actividades de control Información Monitoreo Criterios: Propósito Compromiso Capacidad Vigilancia Aprendizaje Componentes:
Ambiente interno Establecimiento de Objetivos Identificación de eventos Valoración de riesgos Respuesta al riesgo Actividades de control Información y comunicación
Monitoreo
Foco Tecnología informática Tecnología de
informática
Toda la organización
Toda la organización
Toda la organización
Efectividad del Control Por un periodo de tiempo Por un periodo de
tiempo
Un momento dado
Un momento dado
Un momento dado
Responsabilidad por los sistemas de control
26 COMPONENTES DEL CONTROL INTERNO
Tabla Nº 3 Los componentes metodológicos de control interno
COMPONENTE DESCRIPCIÓN SUBCOMPONENTES
Entorno Interno
Es la base, pilar o fundamento de los demás elementos, ya que tiene el objeto de estructurar las actividades del negocio de manera adecuada.
Valores Éticos, competencia, desarrollo del personal, filosofía corporativa, estructura del ente, políticas, clima organizacional, cultura y conciencia del control.
Definición de objetivos
El establecimiento de objetivos estratégicos relacionados, vinculados y alineados con la estrategia es un requisito previo para el funcionamiento de un ente.
Objetivos de cumplimiento
Objetivos de operación
Objetivos de información
Identificación de eventos
Es un proceso interactivo, y generalmente integrado a la estrategia y planificación aplicando metodologías. En este proceso es conveniente "partir de cero", esto es, no basarse en el esquema de riesgos identificados en estudios anteriores
Análisis mediante la Matriz “DOFA”, Análisis “PEST”.
Revisión de la n normativa vigente.
Tecnologías de información
Evaluación de riesgos
Este elemento permite a una entidad considerar los eventos potenciales que pudiesen afectar a los objetivos planteados.
Impactos potenciales internos y externos
Riesgos cualitativos y cuantitativos.
Respuestas a los riesgos
Evalúa las opciones en relación con el riesgo del ente, el costo beneficio y grado de probabilidad
Probabilidad en los impactos
Reducción, Compartir y aceptar los riesgos
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Tabla 3. “Continuación” Los componentes metodológicos de control interno
COMPONENTE DESCRIPCIÓN SUBCOMPONENTES
Actividades de Control
Son políticas y procedimientos que ayudan a asegurar de manera apropiada las respuestas a los riesgos.
Las operaciones, la confiabilidad de la información financiera, cumplimientos de leyes, manuales y controles.
Información y Comunicación
Identifica, captura y comunica de fuentes internas y externas. La comunicación en todos los niveles ayuda a valorar y alcanzar los objetivos.
Información interna y externa
Comunicación y retroalimentación.
Monitoreo
Herramienta que integra en todos los niveles para demostrar la calidad del desempeño operativo en cuanto a la evaluación conjunta de las actividades ejecutadas.
Evidencias, comunicación externa, comparaciones periódicas, recomendaciones de auditores, capacitaciones, cumplimientos de normas y procedimientos entre otros
Fuente: Elaboración propia tomando las referencias de (Estupiñan, 2006) y (Kirschenbaum y Mangulan, 2004)
Los componentes del control interno ayudan a efectivizarse de manera práctica, oportuna y
razonable las actividades relacionadas con el control dentro de las organizaciones, ya que
abarca lineamientos o estandarizaciones técnicas sobre la marcha y continuidad de los
procesos desarrollados por el personal, indiferentemente el nivel al cual pertenezcan, lo cual
ayuda a lograr la minimización de riesgos potenciales y alcance de objetivos estratégicos
establecidos.
La retroalimentación existente en el interior y exterior de una organización, garantiza la
salvaguarda de recursos y además contribuye a dejar evidencias con las cuales mejora la
calidad en todos los niveles departamentales, facilitando los trabajos de los procesos propios
