02 planescontables

Contabilidad

Estructura general

• _{El PGC y el PGC Pymes se estructuran en cinco}

partes

– _{Marco conceptual (obligatorio)}

– _{Normas de registro y valoración (obligatorio)} – _{Cuentas anuales (obligatorio)}

– _{Cuadro de cuentas (facultativo)}

Parte 1 de ambos planes

• _{Sus apartados son:}

– _{Imagen fiel}

– _{Requisitos de la información contable} – _{Principios contables}

– _{Elementos de las cuentas anuales}

• _{Se trata de un diccionario de términos.}

• _{En esta parte se ha introducido la esencia de}

las normas internacionales de contabilidad

• _{Es el desarrollo reglamentario de los artículos}

Apartado 1

• _{El Marco Conceptual define el objetivo de la información} contenida en las cuentas anuales

– _{mostrar la imagen fiel del patrimonio, de la situación}

financiera y de los resultados de la empresa

• _{El método para conseguirlo será con el cumplimiento y} aplicación de

– _{requisitos de información contable} – _{principios contables}

– _{definiciones de los elementos que forman las cuentas anuales} – _{criterios de registro y valoración de los elementos de las}

cuentas anuales

• _{El medio para cumplir estos objetivos son las normas de} reigstro y valoración (segunda parte de los planes

• _{Se da una condición más para alcanzar la}

imagen fiel

– _{“En la contabilización de las operaciones se}

atenderá a su realidad económica y no sólo a su forma jurídica”

• _{la esencia ha de prevalecer sobre la forma}

Ejemplos

• _{se refiere a los instrumentos financieros} – _{ejemplo: acciones rescatables}

– _{deberían formar parte del patrimonio neto pero su carácter}

rescatable otorga al tenedor el derecho a exigir su rescate a la sociedad, entonces deberían incluirse en pasivo

– _{ejemplo: arrendamiento financiero}

• _{arrendatario adquiere derecho a usar un elemento}

• _{pero en realidad, el arrendatario actúa como si ese elemento fuera}

un bien propio

Apartado 2

• _{La información contenida en las cuentas}

anuales debe ser:

– _{relevante: útil para la toma de decisiones}

económicas

– _{fiable: libre de errores materiales y neutral, no}

sesgada

– _{íntegra: se deriva de la fiabilidad y requiere que la}

información sea completa

– _{comparable: que permita contrastar la situación y}

rentabilidad (exige uniformidad)

– _{clara: que los usuarios puedan formarse un juicio}

Apartado 3

• _{principio de empresa en funcionamiento} • _{principio de devengo}

• _{principio de uniformidad} • _{principio de prudencia}

• _{En PGC 1990 había tres más:} – _registro

– _{precio de adquisiciçon}

– _{correlación ingresos y gastos}

• _{Aunque hayan desaparecido como principios contables,}

su contenido sigue siendo obligatorio porque se incluye en la parte 5 y 6 del marco conceptual

• _{Se trata pues de una redistribución de la normativa}

• _{“En los casos de conflicto entre principios}

contables, deberá prevalecer el que mejor

conduzca a que las cuentas anuales expresen la imagen fiel del patrimonio, de la situación financiera y de los resultados de la empresa”

• _{El principio de prudencia deja de ser el}

Principio de empresa en funcionamiento

• _{“Se considerará que la gestión de la empresa}

continuará en un futuro previsible, por lo que la aplicación de los principios y criterios

contables no tiene el propósito de determinar el valor del patrimonio neto a efectos de su trasmisión global o parcial, ni el importe

• _{“En caso que no sea de aplicación el principio,}

la empresa aplicará las normas de valoración que resulten más adecuadas para reflejar la imagen fiel de las operaciones tendentes a

realizar el activo, cancelar deudas y repartir el patrimonio neto resultante, dando

Principio de devengo

• _{“Los efectos de transacciones o hechos}

económicos se registran cuando ocurran, imputandose al ejercicio al que las cuentas

anuales se refieran los gastos y los ingresos que afecten al mismo, con independencia de la

fecha de su pago o de su cobro”

• _{En fiscal, se puede elegir entre criterio de}

• _{los gastos e ingresos se imputan al ejercicio}

con independencia de la fecha en que se pagan o cobran

• _{cuando ocurran}

– _{es un cambio respecto al anterior principio de}

Principio de uniformidad

• _{“Adoptado un criterio dentro de las}

alternativas que se permitan, deberá mantenerse en el tiempo y aplicarse de

manera uniforme para transacciones, otros eventos y condiciones que sean similares, en tanto no se alteren los supuestos que

• _Ejemplo

– _{Criterio de valoración de mercaderías}

• _{una vez adoptado un método de valoración, no puedes}

cambiar “en tanto no se alteren los supuestos que motivaron su elección”

• _{Si se cambia, los criterios se deben explicar en la}

Principio de prudencia

• _{“Se deberá ser prudente en las estimaciones y valoraciones a realizar en}

condiciones de incertidumbre. La prudencia no justifica que la valoración de los elementos patrimoniales no responda a la imagen fiel que deben reflejar las cuentas anuales.

• _{Asimismo, sin perjuicio de lo dispuesto en el artículo 38 bis del Código de}

Comercio, únicamente se contabilizarán los beneficios obtenidos hasta la fecha de cierre del ejercicio. Por el contrario, se deberán tener en cuenta todos los riesgos, con origen en el ejercicio o en otro anterior, tan pronto sean conocidos, incluso si sólo se conocieran entre la fecha de cierre de las cuentas anuales y la fecha en que éstas se formulen. En tales casos se dará cumplida información en la memoria, sin perjuicio de su reflejo, cuando se haya generado un pasivo y un gasto, en otros documentos integrantes de las cuentas anuales.

• _{Excepcionalmente, si los riesgos se conocieran entre la formulación y antes de la}

aprobación de las cuentas anuales y afectaran de forma muy significativa a la imagen fiel, las cuentas anuales deberán ser reformuladas.

• _{Deberán tenerse en cuenta las amortizaciones y correcciones de valor por}

• _{La mayor novedad es que este principio pierde su} carácter preferencial que tenía en el PGC 90

• _{En los nuevos planes contables aparece lo} contrario

– _{un rechazo al principio de prudencia cuando la}

aplicación de este principio perjudique la imagen fiel que debe reflejar la información contable

– _{“la prudencia no justifica que la valoración de los}

prudencia vs imagen fiel

• _{Problema. No se aplica en realidad.} • _Ejemplo

– _{activos en Balance que se ha revalorizado}

– _{para ofrecer su imagen fiel deberían figurar en el}

balance incrementado su valor por la plusvalía

– _{las normas de valoración NO permiten reflejar}

contablemente esa plusvalía

• _{Aunque ya no sea el principio preferencial de}

antes, pero todavía mantiene mucha relevancia

– _{se debe reflejar contablemente la incertidumbre}

sobre el cobro de créditos contra clientes

• _{esto es aplicar la prudencia para que la información}

• _{“sólo se contabilizarán los beneficios}

obtenidos hasta la fecha de cierre”

• _{obtenidos, no cobrados}

• _{en el caso de las pérdidas al contrario}

– _{no sólo del ejercicio, sino que “se deben tener en}

cuenta todos los riesgos con origen en el ejercicio o en otro anterior “

– _{deberemos contabilizar los riesgos de sufrir una}

• _{definición de pasivo: para que un riesgo pueda}

estar en pasivo debería dar lugar a una obligación actual motivada por un hecho pasado

– _{esos riesgos que son contigencias (pueden ocurrir o} no)

• _{se reflejan contablemente pero en la memoria}

– _{hechos (despidos, accidentes…) de los que deriva una} obligación

Principio de no compensación

• _{“Salvo que una norma disponga de forma}

expresa lo contrario, no podrán compensarse las partidas del activo y del pasivo o las de

gastos e ingresos, y se valorarán

Principio de importancia relativa

• _{“Se admitirá la no aplicación estricta de algunos de}

los principios y criterios contables cuando la

importancia relativa en términos cuantitativos o cualitativos de la variación que tal hecho produzca sea escasamente significativa y, en consecuencia, no altere la expresión de la imagen fiel.

• _{Las partidas o importes cuya importancia relativa}

• _{Este principio de importancia relativa será}

muy habitual en casos donde las normas establecen valorar al cierre del ejercicio un instrumento financiero (un crédito a un

cliente) por su coste amortizado o actualizar una provisión por su valor actual, pero al ser importes irrelevantes, no se aplica la

Apartado 4

• _{Se definen los conceptos de:}

– _activo – _pasivo

– _{patrimonio neto} – _ingresos

Activos

• _{“Bienes, derechos y otros recursos controlados}

• _{“otros recursos controlados económicamente}

por la empresa, resultantes de sucesos

pasados, de los que se espera que la empresa obtenga beneficios o rendimientos económicos en el futuro.”

– _{ejemplo: fondo de comercio pagado en la}

adquisición de un negocio

• _{no se puede clasificar como bienes y derechos, pero sí}

• _{En la definición de activo actual, requiere que los recursos}

incluidos en el activo deben contener la “posibilidad de que la empresa obtenga de ellos beneficios…”

– _{se excluyen los gastos activados}

• _{gastos de establecimiento}

• _{gastos a distribuir en varios ejercicios}

– _{se excluyen partidas que estaban en el activo pero que}

deberían colocarse en el patriminio neto negativo

• _{autocarteras de acciones propias}

• _{desembolsos pendientes del capital social por parte de socios y}

accionistas

– _{se admiten dentro del activo recursos “independientemente de}

que la entidad sea propietaria de los mismos”

• _{novedad verlos explícitamente en el activo aunque siempre han}

Pasivos

• _{“Obligaciones actuales surgidas como}

consecuencia de sucesos pasados, para cuya extinción la empresa espera desprenderse de recursos que puedan producir beneficios o

• _{Se da un cambio a la forma de estructurar la}

información contable en el balance

– _Antes

• _Pasivo

– Exigible

– No exigible

– _Ahora

• _{no se considera Pasivo a los fondos propios ni otros}

elementos que componen el Patrimonio Neto

• _{“obligaciones actuales surgidas como}

consecuencia de sucesos pasados”

– _{excluye del pasivo las provisiones para cubrir}

riesgos y gastos, pérdidas o deudas “probables”

– _{sólo caben obligaciones ya consolidadas como}

dedudas ciertas y determinadas en importe y fecha de vencimiento y provisiones para coberturas

ciertas

• _Ejemplo

– provisión para responsabilidades

» no se puede incluir en el pasivo porque no se trata de una obligación, sino una posible obligación y este caso se

clasifica como contingencia

• _{Se incluye en el pasivo, como deuda, el capital}

social suscrito que otorgue derecho a exigir rescate en cuantía y fecha determinada

– _{antes se incluía en los fondos propios} – _{ahora debe colocarse en el pasivo}

• _{su definición se corresponde con el pasivo y no con el}

Patrimonio Neto

• _{“Constituye la parte residual de los activos de}

la empresa, una vez deducidos todos sus

pasivos. Incluye las aportaciones realizadas, ya sea en el momento de su constitución o en

otros posteriores, por sus socios o

propietarios, que no tengan la consideración de pasivos, así como los resultados

• _{Activo = Pasivo + Patrimonio Neto}

– _{se mantiene esta definición}

• _{ahora el Activo es real, no se puede dar ficticio}

Ingresos y Gastos

• _Ingresos:

– _{incrementos en el patrimonio neto de la empresa durante el}

ejercicio, ya sea en forma de entradas o aumentos en el valor de los activos, o de disminución de los pasivos, siempre que no tengan su origen en aportaciones, monetarias o no, de los socios o

propietarios.

• _Gastos:

– _{decrementos en el patrimonio neto de la empresa durante el}

• _{El artículo 36.2 del Código de Comercio se refleja}

en el Marco Conceptual en su apartado 4

– _{Los ingresos y gastos del ejercicio se imputarán a la}

cuenta de pérdidas y ganancias y formarán parte del resultado, excepto cuando proceda su imputación

directa al patrimonio neto, en cuyo caso se

presentarán en el estado de cambios en el patrimonio neto, de acuerdo con lo previsto en la segunda parte de este Plan General de Contabilidad o en una norma que lo desarrolle

• _{Entonces, algunos ingresos y gastos pueden}

• _{Cuando un ingreso o gasto se registra en los}

grupos 6-7 va al Patrimonio Neto indirectamente

– _{saldo de cuenta de Pérdidas y Ganancias figura en}

• _{Normativa anterior}

– _{sólo un caso que podía un ingreso o gasto ir a patrimonio neto,}

concretamente a reservas

• _{actualización de balance por disposición legal}

• _{Normativa actual}

– _{la información sobre los ingresos y gastos a que se refiere este}

apartado y modifican el valor del patrimonio neto aparece en una nueva cuenta anual, el estado de cambios en el patrimonio neto

• _{informa de aumentos y disminuciones del Patrimonio Neto por ingresos y}

gastos imputados a la cuenta de pérdidas y ganancias

• _{y también aumentos y disminuciones del Patrimonio Neto por ingresos y}

gastos imputados directamente al patrimonio neto

• _{aumentos y disminuciones del patrimonio neto por aportaciones de los}

socios y por distribuciones de patrimonio a los socios

• _{tb se informa de cambios en el Patrimonio neto por transformaciones o}

Apartado 5

• _{Estos criterios de valoración son la base para la}

aplicación de las normas de registro y valoración

– _{“La valoración es el proceso por el que se asigna un}

valor monetario a cada uno de los elementos

Coste histórico o coste

• _{Coste histórico o coste de un activo}

– _{precio de adquisición o coste de producción}

• _{Coste histórico o coste de un pasivo}

– _{es el valor que corresponda a la contrapartida}

Valor razonable

• _{“Es el importe por el que puede ser intercambiado un}

activo o liquidado un pasivo, entre partes interesadas y debidamente informadas, que realicen una

transacción en condiciones de independencia mutua. El valor razonable se determinará sin deducir los

costes de transacción en los que pudiera incurrirse en su enajenación. No tendrá en ningún caso el carácter de valor razonable el que sea resultado de una

• _{Pero y cómo se podría calcular?}

– _{valor fiable de un mercado}

• _{“Con carácter general, el valor razonable se}

calculará por referencia a un valor fiable de

• _{Definición de mercado activo}

– _{mercado en el que se den las siguientes condiciones:} • _{a) Los bienes o servicios intercambiados en el mercado son}

homogéneos;

• _{b) Pueden encontrarse prácticamente en cualquier}

momento compradores o vendedores para un determinado bien o servicio; y

• _{c) Los precios son conocidos y fácilmente accesibles para el}

• Y si no existe mercado activo?

– Para aquellos elementos respecto de los cuales no exista un mercado activo, el valor razonable se obtendrá, en su caso, mediante la aplicación de modelos y técnicas de valoración. Entre los modelos y técnicas de valoración se incluye el empleo de referencias a transacciones recientes en condiciones de independencia mutua entre partes interesadas y debidamente informadas, si estuviesen disponibles, así como referencias al valor razonable de otros activos que sean sustancialmente iguales, métodos de descuento de flujos de efectivo futuros estimados y modelos generalmente utilizados para valorar opciones.

– En cualquier caso, las técnicas de valoración empleadas deberán ser consistentes con las metodologías aceptadas y utilizadas por el mercado para la fijación de precios, debiéndose usar, si existe, la técnica de valoración empleada por el mercado que haya demostrado ser la que obtiene unas estimaciones más realistas de los precios.

– Las técnicas de valoración empleadas deberán maximizar el uso de datos observables de mercado y otros factores que los participantes en el mercado considerarían al fijar el precio, limitando en todo lo posible el empleo de consideraciones subjetivas y de datos no

observables o contrastables.

– La empresa deberá evaluar la efectividad de las técnicas de valoración que utilice de manera periódica, empleando como referencia los precios observables de transacciones recientes en el mismo activo que se valore o utilizando los precios basados en datos o índices obser vables de mercado que estén disponibles y resulten aplicables.

– El valor razonable de un activo para el que no existan transacciones comparables en el

mercado, puede valorarse con fiabilidad si la variabilidad en el rango de las estimaciones del valor razonable del activo no es significativa o las probabilidades de las diferentes

• _{El valor razonable debe incluir el requisito de}

fiabilidad

• _{A veces no será fácil alcanzar este requisito.} • _{El PGC nos establece unos pasos para poder}

• _{El valor razonable se calculará por referencia al valor fiable del}

mercado

• _{La mejor referencia al valor fiable es el precio cotizado en un}

mercado activo

• _{Se establecen las condiciones para considerar que existe un}

mercado activo

• _{Si no existiera, se nos ofrecen modelos y tecnicas de valoración}

aplicables para obtener el valor razonable

• _{cuando no se pueden valorar elementos patrimoniales de manera}

fiable:

• _{“Cuando corresponda aplicar la valoración por el valor}

razonable, los elementos que no puedan valorarse de manera fiable, ya sea por referencia a un valor de

mercado o mediante la aplicación de los modelos y técnicas de valoración antes señalados, se valorarán, según proceda, por su coste amortizado o por su precio de adquisición o coste de producción, minorado, en su caso, por las partidas correctoras de su valor que

Valor neto realizable

• _{Este criterio de valoración es aplicable a las}

existencias principalmente.

– _{“El valor neto realizable de un activo es el importe}

que la empresa puede obtener por su enajenación en el mercado, en el curso normal del negocio,

deduciendo los costes estimados necesarios para llevarla a cabo, así como, en el caso de las materias primas y de los productos en curso, los costes

Valor actual

• _{“El valor actual es el importe de los flujos de}

• _{El valor actual se puede referir tanto a activos}

como pasivos

– _{valor actual de un activo}

• _{es el importe de los flujos de efectivo a cobrar en el}

curso normal de un negocio, actualizados a un tipo de descuento adecuado

– _{valor actual de un pasivo}

• _{importe de los flujos de efectivo a pagar en el curso}

• _{Si una empresa tiene una deuda de 10.000}

euros a pagar dentro de cinco años, ¿cuál es el valor actual de esos 10.000 euros?

– _{se debe aplicar un tipo de descuento adecuado} – _{en el PGC no se dice qué es un tipo de descuento}

adecuado

• _{ICAC concretará este término con una resolución} • _{por ahora, podríamos entender como descuento}

adecuado:

– _{el tipo de interés oficial del dinero} – _{tipo de descuento de letras del Tesoro}

– _{tipo medio de los bonos emitidos por el Tesoro}

» _{sea el que sea el tipo de descuento escogido, hay que}

Ejemplo

• _{Tipo medio de descuento : 3,5%}

• _{¿cuál sería el valor actual de la deuda de}

10.000 euros a pagar dentro de cinco años?

• _{Si un pasivo hay que registrarlo}

contablemente por el valor actual

– _{la deuda se registra por 8419,73}

– _{al cierre del ejercicio, hay que actualizar su}

importe por ese año

Valor en uso

• _{En este criterio, se equipara el valor del bien}

• _{“El valor en uso de un activo o de una unidad generadora de} efectivo es el valor actual de los flujos de efectivo futuros

esperados, a través de su utilización en el curso normal del negocio y, en su caso, de su enajenación u otra forma de disposición,

teniendo en cuenta su estado actual y actualizados a un tipo de interés de mercado sin riesgo, ajustado por los riesgos específicos del activo que no hayan ajustado las estimaciones de flujos de efectivo futuros. Las proyecciones de flujos de efectivo se basarán en hipótesis razonables y fundamentadas; normalmente la

cuantificación o la distribución de los flujos de efectivo está

sometida a incertidumbre, debiéndose considerar ésta asignando probabilidades a las distintas estimaciones de flujos de efectivo. En cualquier caso, esas estimaciones deberán tener en cuenta

Ejemplo

• _{Tenemos una fábrica con una vida útil de cinco años.} • _{Esta fábrica ofrece un flujo de efectivo constante}

anual de 10.000 euros

• _{El tipo de descuento adecuado es 3% (debemos}

calcular el valor actual de esos flujos de efectivo)

– _{10000/1,03 +10000/1,03}2 _+10000/1,033+ _10000/1,034+

10000/1,035

– _{este valor puede ser muy diferente a la realidad, y la}

Costes de venta

• _{“Son los costes incrementales directamente}

atribuibles a la venta de un activo en los que la empresa no habría incurrido de no haber

tomado la decisión de vender, excluidos los gastos financieros y los impuestos sobre

• _{Costes de venta =}

– _{gastos técnicos por la venta de un activo} – _{+gastos legales necesarios por transferir la}

propiedad de una activo

– _{+comisiones de venta} – _{-gastos financieros}

Coste amortizado

• _{Es muy similar al valor actual, pero para los}

• _{“El coste amortizado de un instrumento financiero es el importe al}

que inicialmente fue valorado un activo financiero o un pasivo financiero, menos los reembolsos de principal que se hubieran producido, más o menos, según proceda, la parte imputada en la cuenta de pérdidas y ganancias, mediante la utilización del método del tipo de interés efectivo, de la diferencia entre el importe inicial y el valor de reembolso en el vencimiento y, para el caso de los activos financieros, menos cualquier reducción de valor por deterioro que hubiera sido reconocida, ya sea directamente como una disminución del importe del activo o mediante una cuenta correctora de su valor.

• _{El tipo de interés efectivo es el tipo de actualización que iguala el}

valor en libros de un instrumento financiero con los flujos de efectivo estimados a lo largo de la vida esperada del instrumento, a partir de sus condiciones contractuales y sin considerar las pérdidas por riesgo de crédito futuras; en su cálculo se incluirán las comisiones

• _{En las normas de registro y valoración se}

establece la aplicación de este criterio para los créditos y débitos comerciales y no comerciales, entre otros instrumentos financieros

• _{En pequeña y mediana empresa, por principio}

de importancia relativa tal vez no deban aplicar este criterio

• _{Si no, se debe calcular y contabilizar al cierre de}

cada ejercicio el coste amortizado de cada

• _{Coste amortizado de un débito comercial}

(proveedores o acreedores)

– _{es el valor actualizado de esa deuda al cierre del}

ejercicio

• _{valor inicial del débito}

• _{- reembolsos que hayamos hecho}

• _{+ intereses devengados cargados a pérdidas y ganancias}

• _{Coste amortizado de un crédito comercial}

(clientes y deudores)

– _{valor actualizado de ese crédito al cierre del ejercicio} • _{valor inicial del crédito}

• _{-reembolsos que nos hubieran hecho}

• _{+intereses deventados abonados a pérdidas y ganancias}

(762)

• _{-parte del crédito dada de baja por insolvencia definitiva} • _{-parte del crédito considerado como deterioro por posible}

• _{La diferencia entre el importe inicial y el valor}

de reembolso serán los intereses totales

• _{Para calcular estos intereses}

Método interés efectivo

• _{Se venden 30.000 euros + 1000 euros de}

intereses

• _{Fecha de factura = 1/11/2010} • _{Fecha cobro = 1/11/2011}

– Coste + gastos operación = Flujo_i(1+i)-t

– _{31000= 30.000 x (1+i)}-(365/365)

– _{una vez calculado i}

Costes de transacción atribuibles a un activo

o pasivo financiero

• _{“Son los costes incrementales directamente atribuibles a la}

compra, emisión, enajenación u otra forma de disposición de un activo financiero, o a la emisión o asunción de un pasivo financiero, en los que no se habría incurrido si la empresa no hubiera realizado la transacción. Entre ellos se incluyen los honorarios y las comisiones pagadas a agentes, asesores e intermediarios, tales como las de corretaje, los gastos de intervención de fedatario público y otros, así como los

Valor contable en libros

• _{“El valor contable o en libros es el importe}

neto por el que un activo o un pasivo se encuentra registrado en balance una vez deducida, en el caso de los activos, su

amortización acumulada y cualquier

Valor residual, vida útil y vida económica

que podría obtener en el momento actual por su venta u otra forma de disposición, una vez deducidos los costes de venta, tomando en consideración que el activo hubiese alcanzado la antigüedad y demás condiciones que se espera que tenga al final de su vida útil.

• _{La vida útil es el periodo durante el cual la empresa espera utilizar el}

activo amortizable o el número de unidades de producción que espera obtener del mismo. En particular, en el caso de activos

sometidos a reversión, su vida útil es el periodo concesional cuando éste sea inferior a la vida económica del activo.

• _{La vida económica es el periodo durante el cual se espera que el}

Parte 2 de ambos planes

• _{Estas normas desarrollan los apartados 5-6 del}

Marco Conceptual, es decir los criterios de valoración

• _{Si una norma no se encuentra en el PGC}

Pymes, hay que adaptar la norma del PGC

• _{En PGC Pymes se han reestructura las normas}

Parte 3 de ambos planes

• _{Se encuentran las normas para elaboración de}

las cuentas anuales y sus modelos oficiales, tanto normal como abreviado

• _{Se han añadido dos nuevas cuentas anuales}

Cuentas anuales

• _balance

• _{cuenta de pérdidas y ganancias}

• _{estado de cambio del patrimonio neto} • _{estado de flujos de efectivo}

Parte 4 de ambos planes

• _{No son obligatorios}

• _{grupos 8 -9 comprenden las cuentas de gastos}

e ingresos que son imputados directamente al patrimonio neto

• _{sólo los utilizan en PGC}

• _{son para registrar fundamentalmente operaciones}

Parte 5 de ambos planes

• _{Se describen los motivos más habituales de}