UNIVERSIDAD REGIONAL AUTONOMA DE LOS ANDES
UNIANDES
FACULTAD DE SISTEMAS MERCATILES
CARRERA
CONTABILIDAD SUPERIOR Y AUDITORIA Y FINANZAS C.P.A.
TESIS DE GRADO PREVIO A LA OBTENCION DEL TITULO
INGENIERIA EN CONTABILIDAD SUPERIOR FINANZAS, AUDITORIA C.P.A.
TEMA:
Modelo de Control Interno para Activos fijos de la Empresa Municipal de Agua Potable y Alcantarillado del Cantón Montalvo.
AUTORA:
Janeth Edilma Naranjo Muñoz.
ASESORA
Msc. Inés Ramos Castro.
AÑO
DEDICATORIA
Este proyecto va dedicado en primer lugar a Dios por ser el motor de mi existencia,
porque no me permitió desmayar en ningún momento durante el tiempo que duró mis
estudios y sin el nada sería posible.
A mí querida hija que es la razón por la cual lucho cada día para brindarle lo mejor y
lograr que sea una persona útil a la sociedad.
A mis Padres y hermanos por su apoyo incondicional, y porque con sus sabios
consejos me permitieron culminar con éxito mi carrera profesional.
A los Maestros de la prestigiosa Universidad Regional Autónoma de Los Andes por
sus sabios conocimientos compartidos, por la confianza demostrada en todo
AGRADECIMIENTO
Al culminar esta carrera estudiantil quiero dejar constancia de mi eterno
agradecimiento a quienes hicieron posible que mi sueño se haga realidad.
A Dios por su infinito amor, porque en todo momento nos ha demostrado que se
encuentra entre nosotros, dándonos la fortaleza necesaria para seguir adelante en
nuestra carrera.
A mis padres y hermanos, por el apoyo y comprensión demostrados en la realización
de esta tesis y a lo largo de mi vida.
A la profesora guía de tesis por su apoyo en el desarrollo de este trabajo y su
capacidad para guiar mis ideas, lo cual ha sido de gran ayuda en el largo camino de
desarrollo de tesis instrumento, importante para alcanzar el título esperado.
A mis compañeros de aula por esos momentos compartidos en el largo tiempo que
duró nuestra carrera.
Al personal Administrativo, empleados y trabajadores de la empresa MONTAGUA
por la apertura brindada para el desarrollo de mi trabajo
Y todas aquellas personas que de una u otra manera se han sabido apoyarme con
su motivación y buenos consejos para llegar a la meta deseada.
TUTOR
Certifica: Que la Srta. Janeth Edilma Naranjo Muñoz, han elaborado bajo mi tutoría
la presente tesis con el proyecto de Modelo de Control Interno para Activos Fijos de
la Empresa Municipal MONTAGUA, previa obtención del título de INGENIARIA EN
CONTABILIDAD SUPERIOR, FINANZAS C.P.A. La misma cumple con los
requisitos y métodos científicos que la Universidad UNIANDES exige, por lo tanto
autorizo su presentación para los trámites pertinentes.
Atentamente,
Msc. INES RAMOS CASTRO
DECLARACION DE AUDITORIA
Ante las autoridades de la Universidad Regional Autónoma de los Andes declaro que
le contenido del proyecto de Tesis con Titulo es MODELO DE CONTROL INTRENO
PARA CATIVOS FIJOS DE LA EMPRESA MUNICIPAL DE AGUA POTABLE Y
ALCANTERILLADO, del cantón Montalvo, Provincia de los Ríos, que es presentado
como requisito para obtener el Título de INGENIARIA EN CONTABILIDAD
SUPERIOR, FINANZAS, C.P.A. Es original de mi auditoria y total responsabilidad, y
no compromete a las políticas de la Universidad UNIANDES.
Atentamente,
Janeth Edilma Naranjo Muñoz
INDICE GENERAL
INTRODUCCION………..…1-8 CAPÍTULO 1
MARCO TEÓRICO
1.1 Origen Y Evolución del control interno ……….….……….….…...9-11 1.2 Análisis de las distintas posiciones teóricas………...…….11-46 1.3 Valoración Crítica……….47-49 1.4 Conclusiones practicas del capítulo ………..………49 CAPITULO 2
MARCO METODOLÓGICO
2.1 Caracterización y contexto institucional de la empresa Municipal de agua potable y alcantarillado……….…..50-52 2.2 Descripción del procedimiento metodológico……….….….53-56 Muestra y población……….………...…...56 Encuestas……….………..……58-69 2.3 Propuesta………70-99 2.4 Conclusión parcial del capítulo………..……….……..99 CAPÍTULO 3………..………..………...100 VALIDACIÓN Y/O EVALUACIÓN DE RESULTADOS DE SU APLICACIÓN………..101 3.1 Validación de experto……….…101-105 CONCLUSIÓN GENERALES….………...………..106-107 RECOMENDACIONES……….………..……….…108 BIBLIOGRAFÍA
1
INTRODUCCION
Antecedentes de la investigación.
Para realizar el presente trabajo de investigación ha sido necesario examinar
estudios de trabajos anteriores que estén relacionados con el tema, para
obtener un amplio conocimiento de cómo se desarrolla el control de los activos
fijos en las empresas.
Según (Valera, 2009) “Bienes de propiedad de la empresa dedicados a la
producción y distribución de los productos o servicios por ellos ofrecidos.
Adquiridos por un considerable tiempo y sin el propósito de venderlos.
Luego de una investigación previa en la bodega de la empresa Municipal de
Agua Potable y Alcantarillado se conoce que no existe un modelo de control
interno confiable para controlar la existencia, entrada o salida de activos fijos
esto se la realiza por un modelo establecido internamente por el encargado de
bodega el mismo que no es confiable ya que es un modelo de fácil manipuleo y
que no permite llevar una organización adecuada para evitar la pérdida de los
mismos.
El tema de control interno ha tenido un permanente desarrollo normativo que ha
ido dando respuesta a diferentes necesidades para su implementación y
desarrollo, sin que sea considerado en la empresa para su aplicación y
desarrollo institucional.
El control de activos fijos de acuerdo a las actividades del custodio de bodega
se lo debe realizar diariamente debido al aumento de compras, lo que trae la
necesidad y la importancia de la presente propuesta para implementar un
modelo de control interno confiable de activos fijos, destinado a mejorar el
trabajo del encargado de dicha actividad, llevar un mejor control interno, de esta
2
forma rápida y oportuna, facilitando la toma de dediciones en cuanto a la
adquisición de bienes y equipos que entran o salen de la entidad.
Situación problemática.
La Empresa Municipal de Agua Potable del cantón Montalvo, la misma que
obtuvo su vida jurídica de derecho al público y autonomía administrativa,
operativa financiera, el día 23 de mayo del 2008, cuyo registro oficial es el #
344, la cual está sujeta a ley orgánica Municipal y también a ley orgánica de
Administración financiera del sector público.
La ley orgánica de administración financiera y control público así como las
ordenanzas municipales regulan la prestación de los servicios de agua potable
y alcantarillado, para el cantón Montalvo de la Provincia de Los Ríos
En la actualidad no existe un debido control interno sobre la adquisición de
activos fijos, que ingresan a bodega al momento de ser adquiridos ni cuando
salen de bodega hacia las oficinas respectivas a las que son entregados; de allí
se presentan muchas inconsistencias entre bodeguero y el departamento de
contabilidad al momento de realizar el inventario físico de dichos activos.
Lo cual evidencia el mal manejo de los activos que ingresan a la empresa para
ser distribuido a cada área dentro de ella, que cuando se realiza un inventario
físico, los activos no están el lugar correspondiente ante esta situación la
empresa corre el riesgo de ser observada por una autoridad competente como
es la Contralaría General del Estado que supervisa a las empresas públicas.
Formulación del problema. ¿Cómo incide la falta de un control interno de los
activos fijos de la Empresa de Agua Potable y alcantarillado del Cantón
3
Delimitación del problema.- La presente investigación se realiza en el campo
de la contabilidad financiera, de toda la empresa MONTAGUA; el aspecto es el
control interno de activos fijos de la entidad, desde el 6 de abril hasta el 30 de
septiembre del 2013; el espacio en que está ubicada la institución es en la
calle25 de abril entre Quito y Sabaneta, se evalúan los registros y valores
actualizados de los activos fijos para el periodo de análisis 2013.
El Objeto de investigación.- Es control interno.
Campo de acción.- Es modelo de control interno.
Línea de investigación.- Es gestión de información contable.
El objetivo general.- Elaborar un modelo de control interno de activos fijos que
determine eficiencia y eficacia en el manejo de la Empresa Municipal de Agua
Potable y Alcantarillado del cantón Montalvo.
Objetivos específicos son:
Analizar las diversas teorías sobre el control Interno de los activos fijos y
las normativas de control interno en la empresa.
Determinar la situación actual de los activos fijos de la Empresa
Municipal de Agua Potable del Cantón Montalvo.
Plantear un modelo de control interno para el manejo de entradas y
salidas de activos fijos de la Empresa Municipal de Agua Potable y
Alcantarillado de Montalvo.
Validar el modelo de Control Interno de activos fijos mediante la
intervención de expertos en el área para la Empresa Municipal de Agua
4
La hipótesis.- Que se plantea que con el diseño de un modelo de Control
Interno aplicado a los activos fijos que determine la eficiencia y eficacia en el
correcto manejo de los activos en la Empresa Municipal de Agua Potable y
Alcantarillado del cantón Montalvo se evitará la desorganización y pérdida de
los activos fijos.
Empleando como variables de la investigación las siguientes.
Variable Independiente
Modelo de Control Interno.
Variable Dependiente
Eficiencia y eficacia en el manejo de Activos Fijos de la Empresa Municipal de
Agua Potable y Alcantarillado del cantón Montalvo.
Justificación.
La propuesta presentada es importante porque el modelo de control interno nos
sirve para evaluar y establecer cambios que generen eficiencia y eficacia para
el manejo de los activos fijos en la Empresa Municipal de Agua Potable y
Alcantarillado del Cantón Montalvo, siendo un tema de impacto a nivel de
empresas públicas y privadas porque sirve como apoyo para el personal
administrativo de las empresas.
La necesidad surge porque en la institución no existe un control interno de
activos fijos, por este motivo se limita la toma de decisiones para su adquisición,
ya que es el momento adecuado para implementarlo que nos ayude a dar
solución al problema existente, manteniendo un control de entradas y salidas de
activos fijos de bodega hacia las diferentes áreas de la Empresa Municipal de
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La metodología será detallada a continuación:
Los métodos a utilizar son los siguientes:
Histórico - lógico. Histórico porque permitió conocer sobre orígenes y
evoluciones del control interno.
Científico: Qué nos permitió conocer las relaciones causa – efecto para
poder identificar los problemas y las soluciones.
Inductivo ayudó a conocer la problemática desde lo general a lo
particular.
Deductivo: Qué se lo utilizó para conocer la realidad de la inexistencia
de un control Interno de la empresa municipal de agua Potable y
Alcantarillado del cantón Montalvo; partiendo de lo Particular a lo
General.
Exploratoria.- permitió explorar información relevantes como
documentos de adquisición de los activos, inventarios, verificar los
activos fijos, las actas de recepción con las debidas características de los
activos o en caso de transferencia de activos se verifican el acta de
traspaso con sus respectivas firmas y sellos de autorización
Descriptiva.- se la empleó para describir la condición en que se
encuentran los activos fijos de la institución, la manera en que la
empresa lleva su control interno y la forma de utilización tanto del
personal administrativo como empleados y trabajadores de la entidad
Explicativa.- Su objetivo explicar los efectos que causa la falta de un
Control interno dentro la institución a la cual hacemos referencia la
relación de las variables en este caso la relación existe entre la causa y
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interno y las consecuencias que trae para la empresa como son:
perdidas y gastos para la empresa.
Observación directa ayudó a constatar algunos fenómenos como
verificación de archivos y la no utilización de control interno de la
Empresa Municipal de Agua Potable y Alcantarillado del Cantón
Montalvo.
Entrevista la que fue utilizada para obtener información todo el personal
que labora dentro de la empresa en el departamento de contabilidad y
Bodega;
Encuestas, al personal que labora dentro en los departamentos de
contabilidad y bodega.
Herramientas, se desarrollaron las guías de observación e investigación
de campo, encuesta a todo al personal que labora para obtener
información de la situación actual.
DESCRIPCION DE LA EXTRUCTURA O EJE DE LA TESIS
Capítulo I marco teórico
1.1. Origen y evolución del control interno y activos fijos.
1.2.1 Análisis de las diversas teorías sobre el control de interno y activos fijos
en empresas públicas
1.3. Fundamentos y referencias conceptuales.
1.4. Conclusiones parciales del capítulo.
Capitulo II marco metodológico y planteamiento de la propuesta.
2.1. Caracterización de la Empresa Municipal de Agua Potable Y
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2.2. Descripción del procedimiento metodológico, técnicas y herramientas
para el desarrollo de control interno.
2.3. Diseñar una propuesta para el manejo del control interno de activos fijos
en la empresa
2.4. Conclusiones parciales del capitulo
Capítulo III validación y/o evaluación de los resultados de la Propuesta
3.1. Análisis técnico por el Expertos en el tema.
3.2. Validación del modelo de control interno en los activos fijos de la
empresa Municipal de Agua Potable y Alcantarillado de Montalvo
3.3. Conclusión parcial del capitulo
El aporte teórico. Según el autor (Chapman, 1965); nos dice: se entiende por
Control Interno al programa de organización y el conjunto de métodos y
procedimientos coordinados y adoptados por una empresa para salvaguardar
sus bienes, comprobar la eficacia de sus datos contables y el grado de
confianza que suscitan a efectos de promover la eficiencia de la administración
y lograr el cumplimiento de la política administrativa establecida por la dirección
de la empresa.
Según autor nos dice ''(Horngren, Harrison, Bamber, 2003: 5). "La contabilidad
es el sistema de información que mide las actividades de las empresas, procesa
esa información en estados financieros (informes) y comunica los resultados a
los tomadores de decisiones''. Nuestra investigación se identifica con esta
contabilidad.
Se espera que con el modelo de control interno de Activos Fijos, junto a los
métodos y procedimientos coordinados y adoptados por la empresa vaya a
proteger sus bienes, ya que constituyen un elemento relevante y clave en la
8
bienes y su incidencia que los mismos representan dentro del cumplimiento de
los objetivos institucionales.
En consecuencia la administración de los bienes institucionales debe velar en
todo momento por la conservación, control y custodia de ellos en todos sus
ámbitos y durante todo su ciclo de vida.
La significación práctica.
La propuesta presentada es una herramienta útil y practica para la empresa ya
que le permitirá llevar un control adecuado de los activos fijos dentro de esta
área para el periodo de análisis 2013, y fortalecer la toma de decisiones a corto,
9
CAPITULO 1
MARCO TEORICO
1.1. Origen y Evolución del control interno
Si bien en un principio el Control Interno comienza en las funciones de la
administración pública, hay indicios de que desde una época lejana se
empleaba en las rendiciones de cuenta de los factores de los estados feudales
y haciendas privadas. Dichos controles los efectuaba el auditor, persona
competente que escuchaba las rendiciones de cuenta de los funcionarios y
agentes, quienes por falta de instrucción no podían presentarlo por escrito. El
origen del Control Interno, suele ubicarse en el tiempo con el surgimiento de la
partida doble, que fue una de las medidas de control, pero no fue hasta fines del
siglo XIX que los hombres de negocios se preocuparon por formar y establecer
sistemas adecuados para la protección de sus intereses.
La causa principal que dio origen al Control Interno fue la "gran empresa" A
finales del siglo anterior, como consecuencia del notable aumento de la
producción, los propietarios de los negocios se vieron imposibilitados de
continuar atendiendo personalmente los problemas productivos, comerciales y
administrativos, viéndose forzados a delegar funciones dentro de la
organización conjuntamente con la creación de sistemas y procedimientos que
previeran o disminuyeran fraudes o errores, debido a esto comenzó a hacerse
sentir la necesidad de llevar a cabo un control sobre la gestión de los negocios,
ya que se había prestado más atención a la fase de producción y
comercialización que a la fase administrativa u organizativa, reconociéndose la
necesidad de crear e implementar sistemas de control como consecuencia del
importante crecimiento operado dentro de las entidades; el desarrollo industrial
y económico de los negocios, propició una mayor complejidad en las entidades
y en su administración, surgiendo la imperiosa necesidad de establecer
mecanismos, normas y procedimientos de control que dieran respuesta a las
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Los contadores idearon la "comprobación interna" para asegurarse contra
posibles errores y fraudes. "La comprobación interna es el término con el que
se llamaba a lo que es hoy Control Interno, que era conocida como la
organización y coordinación del sistema de contabilidad y los procedimientos
adoptados; que tienen como finalidad brindar a la administración, hasta donde
sea posible y práctico, el máximo de protección, control e información verídica".
El término de Control Interno remplazó al de comprobación interna, debido a un
cambio conceptual, ya que el contenido del mismo ha sufrido una considerable
evolución.
En el mundo se le ha prestado una gran atención a la necesidad de elevar las
exigencias en los Controles Internos, a partir de la década del 70, por el
descubrimiento de muchos pagos ilegales, malversaciones y otras prácticas
delictivas en los negocios, por lo que terceras personas quisieron conocer por
qué los Controles Internos de las entidades no habían prevenido a la
administración de la ocurrencia de esas ilegalidades.
El Control Interno ha sido preocupación de la mayoría de las entidades, aunque
con diferentes enfoques y terminologías, lo cual se puede evidenciar al
consultar los libros de texto de auditoría, los artículos publicados por
organizaciones profesionales, universidades y autores individuales;
generalmente el Control Interno se ha considerado como un tema reservado
solamente para los contadores.
El amplio conjunto de actividades que son necesarias conocer y dominar en la
dirección de una empresa, ocupa un lugar importante el Control Interno, el cual
reúne los requerimientos fundamentales de todas las especialidades contables,
financieras y administrativas de una entidad. El propósito básico del Control
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Está formado por todas las medidas que se toman para suministrar a la
administración la seguridad de que todo está funcionando como debe. Los
Controles Internos se implantan para mantener la entidad en la dirección de sus
objetivos y tiene como principal finalidad la protección de los activos contra
pérdidas que se deriven de errores intencionales o no intencionales en el
procesamiento de las transacciones y manejo de los activos correspondientes.
Se comenzaron a ejecutar una serie de acciones a partir de los años 80 en
diversos países desarrollados con el fin de dar respuestas a un conjunto de
inquietudes sobre la diversidad de conceptos, definiciones e interpretaciones
que existían sobre el Control Interno en el ámbito internacional. La pretensión
consistía en alcanzar una definición de un nuevo marco conceptual para el
Control Interno, que fuera capaz de integrar las diversas definiciones y
conceptos que habían sido utilizados sobre éste, con el objetivo de que los
diferentes niveles legislativos y académicos dispongan de un marco conceptual
común, con una visión integradora que pueda satisfacer las demandas
generalizadas de todos los sectores involucrados con dicho concepto. (Rojas,
2009)
1.2. Análisis de las diversas teorías sobre el control interno de activos
fijos.
Según Evans J, (2007), y Lindsay W, (2008), el control puede definirse como
la evaluación de la acción, para detectar posibles desvíos respecto de lo
planeado, desvíos que serán corregidos mediante la utilización de un sistema
determinado cuando excedan los límites admitidos, también puede definirse
como la regulación de actividades de acuerdo con los requisitos de los planes.
Para Estupiñan Gaitán Rodrigo (2006), El control interno comprende el plan
de organización y el conjunto de métodos y procedimientos que aseguren que
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verídicos y que la actividad de la entidad se desarrolla eficazmente según las
directrices marcadas por la administración.
El Control Interno ha sido preocupación de las entidades del estado, en mayor o
menor grado, con diferentes enfoques y terminología, lo que ha permitido que al
paso del tiempo se hayan planteado diferentes concepciones acerca del Control
Interno, sus principios y elementos que se deben conocer e instrumentar en las
entidades públicas ecuatorianas en la actualidad.
Objetivos del Control Interno.
Comprobar el funcionamiento de todos los componentes para proveer una
seguridad razonable en el logro de uno o más de las tres categorías de los
objetivos siguientes:
Eficiencia y eficacia de las operaciones.
Suficiencia y Confiabilidad de la información financiera.
Cumplimiento de las leyes, reglamentos y políticas, establecidas vigente.
Características generales del Control Interno
Es un proceso, es decir, un medio para lograr un fin y no un fin en sí mismo, lo
llevan a cabo las personas que actúan en todos los niveles y no se trata
solamente de manuales de organización y procedimientos.
En cada área de la organización, la persona encargada de dirigirla es
responsable por el Control Interno ante su jefe inmediato, de acuerdo con los
niveles de autoridad establecidos. En su cumplimiento participan todos los
trabajadores de la entidad independientemente de la categoría ocupacional que
tengan.
Debe facilitar la consecución de objetivos en una o más de las áreas u
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Limitaciones del control interno
El concepto seguridad razonable está relacionado con el reconocimiento
explícito de la existencia de limitaciones inherentes del Control Interno, en el
desempeño de los controles pueden cometerse errores como resultado de
interpretaciones erróneas de instrucciones, errores de juicio, descuido,
distracción y fatiga.
Las actividades de control dependientes de la separación de funciones, pueden
ser burladas por colusión entre empleados, es decir, ponerse de acuerdo para
dañar a terceros.
Componentes del Control Interno¡Error! Marcador no definido..
De acuerdo al marco integrado de que plantea, “El control interno consta de
cinco componentes relacionados entre sí que son inherentes al estilo de gestión
de la empresa. Estos componentes sirven como criterios para determinar si el
sistema es eficaz.
Ambiente de Control.
Es el entorno del control que marca la pauta del funcionamiento de una
empresa e influye la concienciación de sus empleados, aportando con el
sistema de información y las actividades de monitoreo, en el cual se establecen
los objetivos y estiman los riesgos, se asignan la autoridad y políticas para la
administración personal.
Evaluación de Riesgos.
Existe en cualquiera organizaciones, cualquiera que fuera su tamaño, se
enfrentan a diversos riesgos en la identificación de los objetos y a los distintos
niveles vinculados entre si internamente coherente, consiste en la
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para gestionar y minimizar debido a las condiciones económicas, industriales,
legislativas y operativas continuaran cambiando continuamente.
Actividades de Control.
Se refiere a las políticas y procedimientos que ayuda, asegurar que se lleven
a cabo las instrucciones, medidas necesarias para controlar los riesgos
relacionados con consecución de los objetivos de la empresa. Actividades de
control se clasifican en controles preventivos, controles detección, controles
correctivos, controles manuales o de usuarios, controles informáticos y
controles de dirección.
Información y Comunicación.
Se debe identificar, recopilar y comunicar la información pertinente en forma y
plazo que permitan cumplir a cada empleado con sus responsabilidades, los
sistemas informáticos producen informes que contienen información operativa,
finanzas y también datos sobre el cumplimiento de las normas que permite
dirigir y controlar la empresa en forma adecuada.
En la actualidad nadie concibe la gestión de una empresa sin sistema de
información, se ha convertido en algo tan corriente que se da por descontada,
en muchas organizaciones los directores se quejan por los voluminosos
informes que revisen les exigen revisar demasiado datos para obtener la
información pertinente.
Supervisión o Monitoreo.
El sistema de control interno requiere supervisión, es un proceso que
comprueba que se mantienen en un adecuado funcionamiento del sistema a lo
largo del tiempo, se lo realiza por supervisiones continuas, evaluaciones
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La supervisiones continuas se da en el transcurso de las operaciones, el
alcance y las frecuencias de la evaluaciones periódicas depende esencialmente
de una evaluación de los riesgos y de la eficacia de los procesos se supervisión
continua, las deficiencias deben ser detectadas en el control interno deberán
ser notificadas a los niveles superiores.
Es preciso supervisar continuamente los controles internos para asegurarse
que el proceso funcione según lo previsto, es muy importante porque a medida
que cambien los factores internos y externos, controles que pueden ser idóneos
y efectivos, pueden dejar de ser adecuados y dar a la direcciona la razonable
seguridad que ofrecían antes.
Para Isaza serrano Alejandro Tadeo (2012), dice que el elemento del control
interno para toda entidad de responsabilidad d sus directivos debe ser ´por los
menos implementar los siguientes aspectos que deben orientar a la aplicación
del control interno: Establecimientos de objetivos y metas tantos generales
como específicas, así como la formulación de los planes operativos que sean
necesarios, definición de policitas como guía de acción.
Según Evans J, (2007), y Lindsay W, (2008), La Clasificación del control, en
un sentido amplio incluye controles que pueden ser catalogados como
contables o administrativos.
La clasificación entre controles contables y controles administrativos variaría de
acuerdo con las circunstancias individuales.
El control administrativo: no está limitado al plan de la organización y
procedimientos que se relaciona con el proceso de decisión que lleva a la
autorización de intercambios, sino que se relaciona con la eficiencia en las
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El control contable: Los controles contables comprenden el plan de
organización y todos los métodos y procedimientos relacionados principal y
directamente a la salvaguardia de los activos de la empresa y a la confiabilidad
de los registros financieros. Generalmente incluyen controles tales como el
sistema de autorizaciones y aprobaciones con registros y reportes contables de
los deberes de operación y custodia de activos y auditoría interna, estos tipos
de controles brindan seguridad razonable en cuanto a:
a) Los intercambios son ejecutados de acuerdo con autorizaciones generales o
específicas de la gerencia.
b) Se registran los cambios para mantener un control adecuado y permitir la
preparación de los estados financieros.
c) Se salvaguardan los activos solo acezándolos con autorización.
d) Los activos registrados en la contabilidad se comparan a intervalos
razonables con los activos existentes y se toma la acción adecuada respecto a
cualquier diferencia.
Según Zapata Pedro (2011), el control contable en ninguna empresa, por
pequeña que sea, puede operar con éxito si no cuenta con información verídica,
oportuna y fidedigna acerca de la situación del negocio y de los resultados
obtenidos en un determinado periodo. Los informes contables se basan en la
recopilación eficiente de los datos financieros provenientes de la operación de
una empresa, el control contable debe:
Proporcionar información veraz y oportuna.
Ser un instrumento que ayude a detectar las áreas de dificultad.
Establecer las responsabilidades de los que intervienen en las operaciones.
Detectar causas y orígenes, y no limitarse al registro de operaciones.
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activos y asegurar la precisión de los registros financieros. Los buenos
controles contables ayudan a maximizar la eficiencia ayudan a minimizar el
desperdicio, los errores y el fraude., el control es de vital importancia dado que:
Establece medidas para corregir las actividades, de tal forma que se
alcancen los planes exitosamente.
Localiza a los sectores responsables de la producción, desde el
momento en que se establecen medidas correctivas.
Reduce costos y ahorra tiempo al evitar errores.
Lo mencionado por M Samuel (2009), George R. Terry (2010)el control es un
proceso llevado a cabo por las personas de una organización, diseñado con el
fin de proporcionar un grado de seguridad "razonable" para la consecución de
sus objetivos, dentro de las siguientes categorías:
Eficiencia y eficacia de la operatoria.
Fiabilidad de la información financiera.
Cumplimiento de las leyes y normas aplicables.
Sin embargo Stoner. D (1996), el control es el proceso que permite garantizar
que las actividades reales se ajusten a las actividades proyectadas.
El objetivo del control fundamental es asegurar el cumplimiento de los objetivos
básicos de la organización, lo que requiere tener conocimiento de las acciones
que se ejecutan, la correlación existente entre estas acciones respecto al
objetivo y la eliminación de los obstáculos que puedan trabar el logro de las
metas establecidas.
Según Santillán J (2008), La importancia del control, es la función por medio
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incluye todas las actividades que se emprenden para garantizar que las
operaciones reales coincidan con las operaciones planificadas., pues es solo a
través de esta función que lograremos precisar si lo realizado se ajusta a lo
planeado y en caso de existir desviaciones, identificar los responsables y
corregir dichos errores., el control se emplea para:
Crear mejor calidad, las fallas del proceso se detectan y el proceso se corrige para eliminar errores.
Para Estupiñan Gaitan Rodrigo (2006), los tipos de control son el margen de
discrecionalidad dentro del cual se mueven las acciones de control guarda
relación funcional con la ubicación del sujeto de control dentro de la
organización y las características de la información a recibir. En función de ello,
se pueden distinguir tres tipos de control:
El simple o interno, se establece creando pautas de organización para
que en forma conjunta con la ejecución del trabajo operativo de las
unidades de organización, se establezcan controles por oposición de
intereses y se creen registros o archivos susceptibles de ser controlados.
El operativo, se caracteriza por la existencia de pautas o metas dentro
de las cuales el sistema debe funcionar, al apartarse de ellas se
determina una acción correctiva para que el proceso vuelva a
desarrollarse dentro de los límites de tolerancia fijados.
El Superior o Gerencial, cuya característica saliente es que no está
sujeto a pautas preestablecidas, sino que como consecuencia de la
información recibida se van tomando las decisiones que fijan las políticas
o futuros cursos de acción.
Lo expresado por John J. Willngham, 2009, El control interno comprende el
plan de organización y la coordinación de todos los métodos y medidas
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confiabilidad de sus datos contables, para promover la eficiencia operativa y
estimular la adhesión a las políticas administrativas prescritas por la dirección
de la empresa.
Según Cook and Winkle para 2008, El Control interno es un sistema interior
de una compañía que está integrado por el plan de organización, la asignación
de deberes y responsabilidades, el diseño de cuentas e informes y todas las
medidas y métodos empleados para proteger los activos; obtener la exactitud y
confiabilidad de la contabilidad y de otros datos operativos; promover y juzgar la
eficiencia de las operaciones de todos los aspectos de las actividades de la
compañía; y comunicar las políticas administrativas, estimular y medir el
cumplimientos de las mismas.
Willngham Michelle (2008), este autor reconoce que al mantener una buena
comunicación y una coordinación eficaz entre administrativos, empleados y
trabajadores, la empresa protegerá su patrimonio, se convertirá en una entidad
confiable y actuara con eficiencia y eficacia ante la comunidad.
Control interno. El control interno se refiere a la organización de una empresa,
sus procedimientos y el personal con el que cuenta, que se encuentran
debidamente estructurados con la finalidad de alcanzar tres objetivos
fundamentales:
a) La obtención de información financiera veraz, confiable y oportuna.
b) La protección de los activos de la empresa
c) La promoción de eficiencia en la operación del negocio.
Control interno también es una expresión que utilizamos con el fin de describir
las acciones adoptadas por los directores de entidades, gerentes o
administradores, para evaluar y monitorear las operaciones en sus entidades. El
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métodos coordinados y medidas adoptadas dentro de una empresa con el fin de
salvaguardar sus activos y verificar la confiabilidad de los datos contables.
El control interno tiene diferentes conceptos lo que origina confusión entre
personas de negocios, legisladores reguladores y otros, dando como resultado
malas comunicaciones y distintas expectativas, lo cual origina problemas a nivel
de empresas, tales problemas se entremezclan cuando el término, si no es
definido claramente, se escriben en leyes de regulación y reglas.
El control interno es la base donde descansan las actividades y operaciones de
una empresa, es decir que las actividades de producción, distribución,
financiamiento, administración entre otras son regidas por el control interno.
Es un instrumento de eficiencia y no un plan que proporciona un reglamento
tipo policiaco o de carácter tiránico, el mejor sistema de control interno, es aquel
que no daña las relaciones de empresa a clientes y mantiene en un nivel de alta
dignidad humana las relaciones entre patrón y empleado.
El modelo coso considera que el control interno debe ser un proceso integrado
con el negocio que ayude a conseguir los resultados esperados en materia de
rentabilidad y rendimiento, dentro del mismo se debe analizar cómo interactúan
los componentes en la realidad peculiar de cada organización.
Importancia del control interno
Cuanto mayor y compleja sea una empresa, mayor será la importancia de un
adecuado sistema de control interno, pero cuando tenemos empresas que
tienen más de un dueño muchos empleados, y muchas tareas delegadas, es
necesario contar con un adecuado sistema de control interno.
Este sistema deberá ser sofisticado y complejo según se requiera en función de
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los directivos imparten órdenes hacia sus filiales en distintos países, pero el
cumplimiento de las mismas no puede ser controlado con su participación
frecuente pero si así fuese su presencia no asegura que se eviten los fraudes,
entonces cuanto más se alejan los propietarios de las operaciones, más
necesario se hace la existencia de un sistema de control interno
adecuadamente estructurado.
Objetivos de control interno
Promover la efectividad, eficiencia y economía en las operaciones y la calidad en los servicios;
Proteger y conservar los recursos contra cualquier pérdida, despilfarro, uso indebido, irregularidad o acto ilegal;
Cumplir las leyes, reglamentos y otras normas gubernamentales,
Elaborar información financiera válida y confiable, presentada con oportunidad;
y, Promover la efectividad, eficiencia y economía en las operaciones y, la calidad en los servicios.
Normas de control interno
Se establecerán algunas normas las mismas que se detallan a continuación y
promueven la existencia de un control interno sólido y efectivo en las entidades
públicas, cuya implementación constituye responsabilidad de los niveles de
dirección y gerencia en éstas la combinación de estas normas establece el
contexto requerido para un control interno apropiado en cada entidad pública.
Normas de control para el área de abastecimiento y control de activos
fijos
Regulan los aspectos relativos al proceso de abastecimiento, así como
22
Marco general de la estructura de control interno para el sector público
El Marco general de la estructura de control interno define los
conceptos básicos, tanto de la estructura de control interno, como de
sus componentes que se encuentran integrados en el proceso
administrativo en las entidades públicas. También determina la
responsabilidad de los niveles de dirección y gerencia, incluyendo la
actitud de la alta dirección, para el establecimiento, mantenimiento y
evaluación continua del control interno institucional. La combinación
de estos conceptos se determina el ámbito necesario para un efectivo
sistema de control interno en cada entidad que incrementará su
efectividad y eficiencia.
La efectividad tiene relación directa con el logro de los objetivos y metas programadas; la eficiencia se refiere a la relación existente
entre los bienes o servicios producidos y los recursos utilizados para
producirlos; en tanto que, la economía, se refiere a los términos y
condiciones bajo los cuales se adquieren recursos físicos, financieros
y humanos, en cantidad, calidad apropiada y al menor costo posible.
El control de calidad en el sector público debe permitir promover mejoras en las actividades que desarrollan las entidades y
proporcionar mayor satisfacción en el público, menos defectos y
desperdicios, mayor productividad y menores costos en los servicios.
Proteger y conservar los recursos públicos contra cualquier pérdida, despilfarro, uso indebido, irregularidad o acto ilegal. Este objetivo está
relacionado con las medidas adoptadas por la administración para
prevenir o detectar operaciones no autorizadas, acceso no autorizado
a recursos o, apropiaciones para la entidad, incluyendo los casos de
23 Los controles para la protección de activos no están diseñados para
cautelar las pérdidas derivadas de actos de ineficiencia gerencial,
como por ejemplo, adquirir equipos innecesarios o insatisfactorios.
Cumplimiento de leyes, reglamentos y otras normas gubernamentales. Este objetivo se refiere a que los administradores gubernamentales,
mediante el dictado de políticas y procedimientos específicos,
aseguran que el uso de los recursos públicos sea consistente con las
disposiciones establecidas en las leyes y reglamentos, y concordante
con las normas relacionadas con la gestión gubernamental.
Elaborar información financiera válida y confiable. Presentada con
oportunidad. Este objetivo tiene relación con las políticas, métodos y
procedimientos dispuestos por la administración para asegurar que la
información financiera elaborada por la entidad es válida y confiable,
al igual que sea revelada razonablemente en los informes. Una
información es válida porque se refiere a operaciones o actividades
que ocurrieron y que tiene las condiciones necesarias para ser
considerada como tal; en tanto que una información confiable es
aquella que brinda confianza a quien la utiliza.
Estructura del control interno
Se denomina estructura de control interno al conjunto de planes, métodos,
procedimientos y otras medidas, incluyendo la actitud de la dirección de una
entidad, para ofrecer seguridad razonable respecto a que están lográndose los
objetivos del control interno. El concepto moderno del control interno discurre por
cinco componentes y diversos elementos, los que se integran en el proceso de
24
Esto permite que los directores de las entidades se ubiquen en el nivel de sus
supervisores de los sistemas de control, en tanto que los gerentes que son los
verdaderos ejecutivos, se posicionen como los responsables del sistema de
control interno, a fin de fortalecerlo y dirigir los esfuerzos hacia el logro de sus
objetivos.
Ambiente de control interno
Se refiere al establecimiento de un entorno que estimule e influencie las
tareas de las personas con respecto al control de sus actividades. Como el
personal resulta ser la esencia de cualquier actividad, sus atributos
constituyen el motor que la conduce y la base sobre la que todo descansa.
El ambiente de control tiene gran influencia en la forma en que son
desarrolladas las operaciones, se establecen los objetivos y estiman los
riesgos. Igualmente, tiene relación con el comportamiento de los sistemas de
información y con las actividades de monitoreo. Son elementos del ambiente
de control, entre otros, integridad y valores éticos, estructura orgánica,
asignación de autoridad y responsabilidad y políticas para la administración
de personal
Para zapata Pedro (2009) los Activos Fijos son recursos a favor de la entidad, representados por todos aquellos bienes y derechos adquiridos con el
propósito de utilizarlos, para la realización de sus operaciones; es decir se
mantienen en la empresa con el propósito de ser usados y no como objeto de
su comercialización, estos activos tienen cierta permanencia en la empresa y
solo se enajenan cuando dejan de ser útiles.
También se lo pude definir que son las propiedades, bienes materiales o
derechos que en el curso normal de los negocios no están destinados a la
25
dependencia o entidad en las cosas usadas o aprovechadas por ella, de modo
periódico, permanente o semi-permanente.
El activo fijo está constituido por los bienes y derechos de larga duración que
son utilizados en la operación del negocio o empresa y por lo tanto no están
destinados para la venta.
Mientras tanto las Características de un activo fijo para que pueden ser
consideradas como tal, deben reunir las siguientes características:
Estar en uso o servicio de la empresa
Duración permanente (1 año)
Costo representativo
Estar sujetos a depreciación o amortización (excepto terrenos)
Clasificación
Los activos fijos se clasifican en tangibles e intangibles
Tangibles.- se consideran activos fijos tangibles a toda clase de bienes u
objetos materiales que tienen existencia física o corpórea, que son adquiridos
por las empresas o entidades exclusivamente para el uso o servicio permanente
en sus actividades operativas, tales como terrenos, muebles, edificios, equipos,
vehículos, etc. Estos activos están sujetos a depreciaciones excepto terrenos.
Intangibles.-Son considerados útiles por los derechos y privilegios especiales
que tienen, no poseen existencia física o corpórea, tales como patentes, llaves
de negocios, derechos de autor, marcas registradas, prestigio o crédito
26
Estimación de los Activos Fijos.
Conceptualmente los activos fijos tangibles pueden ser clasificados en tres
grandes grupos
• Inmueble, maquinaria y equipo: Comprenden los edificios, maquinarias,
instalaciones, muebles y enseres, vehículos, y en general, aquellos activos
sujetos a depreciación ya que se trata de activos con vidas útiles limitadas
• Recursos naturales: comprenden aquellos bienes que están sujetos a
extinción del recurso, es decir, están sujetos a agotamiento.
•Terreno: comprenden aquellos bienes que no están sujetos a depreciación ni
a agotamiento.
El Plan Contable General plantea la utilización de diversas cuentas para el
control del activo fijo, los activos fijos pueden ser clasificados en: terrenos;
edificios y otras construcciones; maquinaria y equipo; unidades de transporte;
muebles y enseres; equipos diversos; unidades por recibir; trabajos en curso.
Adicionalmente a estas cuentas es posible incluir otras específicas para el
negocio, como por ejemplo, inmovilizaciones agropecuarias (para empresas
agrícolas o pecuarias), reservas mineras (por el costo de la concesión de las
empresas mineras), inmovilizaciones forestales (para empresas del sector
maderero).
Coste de adquisición del activo fijo tangible
De acuerdo a las NIC 16, propiedad planta y equipo el costo de un activo fijo
será, el importe efectivo o medios líquidos equivalentes al efectivo pagados, o el
valor razonable de la contraprestación entregada para comprar un activo en el
27
diversas modalidades o reformas en que puede llegar un bien de activo fijo a la
empresa pueden ser por compra o adquisición, donación, permuta, fabricación
propia, construcción propia o aporte.
Vida Útil
La vida útil de un activo fijo es definida como la extensión del servicio que la
empresa espera obtener del activo. La vida útil puede ser expresada en años,
unidades de producción, kilómetros, horas, o cualquier otra medida. Por
ejemplo, para un inmueble, su vida útil suele estimarse en años; para un
vehículo, en kilómetros o millas; para una máquina, de acuerdo con las
unidades de producción; para las turbinas de un avión, las horas de vuelo.
Factores que limitan la vida útil de los activos:
Factores físicos: Desgaste producido por el uso del activo y el deterioro causado por otros motivos distintos del uso y relacionado con el tiempo.
Factores Funcionales: Obsolescencia tecnológica, incapacidad para
producir eficientemente. Insuficiencia para la capacidad actual de la
empresa (expansión del negocio)
La estimación de la vida útil de un activo fijo debe ser realizada tomando en
cuenta dos aspectos: el desgaste físico producido por el uso del activo y el
desgaste funcional. El primero es producido por el uso de los activos y el
deterioro ocasionado por motivos distintos a su uso como aquellos relacionados
con el factor tiempo (óxido y corrosión de la maquinaria). Los factores
funcionales se relacionan con la obsolescencia tecnológica y con la incapacidad
del activo para operar con eficiencia.
En muchos casos, como las computadoras por ejemplo, los activos pueden
quedar obsoletos antes de su desgaste físico, por lo que su vida útil puede
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condiciones de trabajar por mucho más tiempo. Otro caso es el de una
expansión del negocio, lo que origina que el activo actual no sea capaz de
satisfacer en forma eficiente las necesidades de la empresa, aun cuando esté
en buenas condiciones operativas.
La vida útil constituye una estimación contable y por lo tanto está sujeta a
valores subjetivos; su estimación es probablemente la parte más difícil de la
contabilidad para depreciación. En general, las empresas suelen basar sus
estimaciones en experiencias anteriores, referencias de especialistas, revistas
especializadas y otro tipo de publicaciones. Con el tiempo, es posible revisar la
vida útil de los activos dado que ningún negocio tiene un pronóstico perfecto.
Sin embargo, en el caso de que se modifique la vida útil de un activo (se
denomina como "cambio en el estimado contable"), los principios contables
establecen que se informe la naturaleza, razón y efecto del cambio sobre la
utilidadneta.
Por ejemplo, en el sector de telecomunicaciones, en la década de los 70, se
consideraba para una central telefónica una vida útil de 15 años. En los 80, ésta
se redujo a 10 años, y en la actualidad se consideran solamente 7 años,
habiendo un requerimiento de las empresas del sector para reducirla a 5 años.
En nuestro medio existen dispositivos legales que establecen los períodos de
vida útil aceptables para efectos tributarios a los cuales las empresas deben
ceñirse para el cálculo de los impuestos correspondientes. Generalmente, para
evitar una doble forma en la presentación de la información financiera, las
empresas a veces deciden tomar como períodos de vida útil de los activos fijos
a los legalmente establecidos; pero es importante, para una adecuada
presentación de la información financiera, que los negocios estimen los
períodos de vida útil para efectos de la preparación de información gerencial
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Si la vida útil tributaria no coincide con la vida útil prevista técnicamente por la
empresa, ésta puede solicitar autorización para reducirla, a través de un trámite
administrativo, presentando las justificaciones técnicas necesarias. Un ejemplo
se produce en la minería, donde un camión transportador minero de 50
toneladas, sometido a tres turnos de trabajo diario, es posible que extienda su
vida útil a sólo dos o tres años para que requiera una reparación mayor.
Responsables de los Activos Fijos
Siempre se pensó que la responsabilidad física de los activos fijos debía llevarla
el departamento contable quien no respondió a la importancia que tiene un
control de los mismos, limitándose a un registro contable global de
adquisiciones y de depreciaciones.
Hoy en día el avance de los negocios hace que el control de los activos fijos
salga de su destino solo contable y pase a la gerencia administrativa, la que
estará encargada del control físico y contable de los mismos. Debido a que los
activos fijos se mantienen en nombre de los empleados para que realicen su
trabajo dentro de la empresa, se puede decir que los funcionarios de
mantenimiento son los custodios de los activos fijos.
Modelos de control interno
1. Modelo coso
El Informe coso es un documento que contiene las principales directivas para la
implantación, gestión y control de un sistema de control.
Debido a la gran aceptación de la que ha gozado, desde su publicación en
1992, el Informe coso se ha convertido en el estándar de referencia.
Existen en la actualidad 2 versiones del Informe coso. La versión de 1992, y la
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modelo. Es un medio para un fin, no un fin en sí mismo. Efectuado por la junta
directiva, gerencia u otro personal.
No es sólo normas, procedimientos y formas involucra gente, aplicado en la
definición de la estrategia y aplicado a través de la organización en cada nivel y
unidad.
Diseñado para identificar los eventos que potencialmente puedan afectar a la
entidad y para administrar los riesgos, proveer seguridad razonable para la
administración y para la junta directiva de la organización orientada al logro de
los objetivos del negocio.
Coso I.
El Modelo Coso I sirve para facilitar a las empresas la evaluación y
mejoramiento de sus sistemas de control interno. Desde entonces ésta
metodología se incorporó en las políticas, reglas y regulaciones y ha sido
utilizada por muchas compañías para mejorar sus actividades de control hacia
el logro de sus objetivos.
Este modelo de control conlleva a mejorar varios aspectos de la empresa entre
los cuales podemos mencionar el Ambiente de Control, Evaluación de Riesgos,
Actividad de Control, información comunicacional y Monitoreo, los cuales
manejados de una manera óptima nos ayuda a cumplir con los objetivos de la
empresa
Coso II
Hacia fines de Septiembre de 2004, como respuesta a una serie de escándalos,
e irregularidades que provocaron pérdidas importante a inversionistas,
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Nuevamente el Committee of Sponsoring Organizations of the Treadway
Commission, public el Enterprise Risk Management – Integrated Framework y
su applications technical associates.
Amplía el concepto de control interno, proporcionando un foco más robusto y
extenso sobre la identificación, evaluación y gestión integral de riesgo.
En septiembre de 2004 se publica el estudio ERM (Enter Price Risk
Management) como una ampliación de Coso 1, de acuerdo a las conclusiones
de los servicios de Price wáter house a la comisión.
¿Qué se puede Obtener a través de coso?
Proporciona un marco de referencia aplicable a cualquier organización.
Para coso, este proceso debe estar integrado con el negocio, de tal manera que
ayude a conseguir los resultados esperados en materia de rentabilidad y
rendimiento.
Trasmitir el concepto de que el esfuerzo involucra a toda la organización:
Desde la Alta Dirección hasta el último empleado.
Ventajas de Coso
Permite a la dirección de la empresa poseer una visión global del riesgo y
accionar los planes para su correcta gestión.
Posibilita la priorización de los objetivos, riesgos clave del negocio, y de los
controles implantados, lo que permite su adecuada gestión, toma de decisiones
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Alinea los objetivos del grupo con los objetivos de las diferentes unidades de
negocio, así como los riesgos asumidos y los controles puestos en acción.
Permite dar soporte a las actividades de planificación estratégica y control
interno.
Permite cumplir con los nuevos marcos regulatorios y demanda de nuevas
prácticas de gobierno corporativo.
Fomenta que la gestión de riesgos pase a formar parte de la cultura del grupo.
2. Modelo cadbury
Desarrollado por el llamado Comité Cadbury (UK CadburyCommittee).
Adopta una interpretación amplia del control.
Mayores especificaciones en la definición de su enfoque sobre el sistema de
control en su conjunto-financiero y de cualquier tipo.
Objetivos orientados a proporcionar una razonable seguridad de:
Efectividad y eficiencia de las operaciones.
Confiabilidad de la información y reportes financieros.
Cumplimiento con leyes y reglamentos
Los elementos clave de este modelo son en esencia similares al modelo coso,
salvo la consideración de los sistemas de información integrados en los otros
componentes y un mayor énfasis respecto a riesgos.
Limitación en la responsabilidad de los reportes de control a la confiabilidad de
33
3. Modelo coco
Incluye aquellos elementos de una organización (recursos, sistemas, procesos,
cultura, estructura y metas) que tomadas en conjunto apoyan al personal en el
logro de los objetivos de la organización:
Efectividad y eficiencia de las operaciones.
Confiabilidad de los reportes internos o externos.
Cumplimiento con las leyes y reglamentos aplicables, así como con las políticas
internas.
Objetivos organizacionales (efectividad y eficiencia de las operaciones)
Servicio al cliente
Salvaguarda y uso eficiente de los recursos
Obtención de beneficios
Cumplimiento de obligaciones sociales
Seguridad de que los riesgos son debidamente identificados y administrados
Confiabilidad de los reportes internos y externos
Mantenimiento de registros contables adecuados.
Confiabilidad de la información utilizada.
Información publicada para terceros interesados.
Cumplimiento con la normatividad y políticas internas aplicables
Aseguramiento de que las actividades de la organización se conducen en total
concordancia con el marco legal y con las políticas internas.
Naturaleza del control
a. El control debe ser realizado por el personal de toda la organización, quien será responsable del diseño, establecimiento, supervisión y mantenimiento del
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b. El personal responsable de lograr determinados objetivos también deberá evaluar la efectividad del control dentro de su esfera de competencia y de
reportar tal evaluación ante quien él es responsable.
c. El costo del control deberá ser proporcional a los beneficios esperados.
d. El control requiere de un equilibrio entre autonomía e integración y entre consistencia y adaptación al cambio.
Ciclo del entendimiento básico
Propósito
Compromiso
Aptitud
Acción
Evaluación (Auto) y Aprendizaje
Criterios de control
• Los criterios de control son la base para entender el control de una
organización.
• Están planteados como metas a cumplir permanentemente.
4. Modelo cobit
El cobit consolida y armoniza estándares de fuentes globales prominentes en
un recurso crítico para la gerencia, los profesionales de control y los auditores.
Cobit.-Se aplica a los sistemas de información de toda la empresa, incluyendo
las computadoras personales, mini computadoras y ambientes distribuidos, está
basado en la filosofía de que los recursos de TI necesitan ser administrados por
un conjunto de procesos naturalmente agrupados para proveer la información
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su misión es Investigar, desarrollar, publicar y promover un conjunto
internacional y actualizado de objetivos de control para tecnología de
información que sea de uso cotidiano para gerentes y auditores.
El propósito de cobit es de proporcionar una estructura, uniforme para
comprender, implantar y evaluar capacidades el rendimiento y riesgos de TI
tiene como objetivo de satisfacer los requerimientos del negocio, organizando
de la mejor manera posible los sistemas de información, a través de la creación
y mantenimiento de un modelo de información de negocio, asegurándose que
se definan los sistemas apropiados para la optimización y utilización de la
información.
5.- SAC modelo de control de acceso basado en la semántica
El diseño de SAC se basa en un modelo de metadatos que permite la
integración semántica de una de control de acceso y una infraestructura de
acreditación externa. SAC representa una solución al problema del control de
acceso para entornos altamente distribuidos, dinámicos y heterogéneos. El
diseño de este modelo se basa en la información semántica para lograr que se
tengan en consideración las propiedades particulares de los recursos accedidos (lo que se conoce como “introspección de contenido”).
El modelo SAC contempla la existencia de una serie de sistemas de control de
acceso y un conjunto de entidades de acreditación confiables que actúan de
manera independiente y dan servicio a los diferentes sistemas de control de
acceso. El control de los recursos es independiente de su localización. De esta
forma, los recursos controlados por un administrador no han de residir
obligatoriamente en su propio sistema de información. Igualmente, algunos de
los recursos almacenados por un sistema de control de acceso pueden no estar
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Dado que las entidades de certificación son externas al sistema de control de
acceso, es necesario un mecanismo para establecer la confianza entre dichas
entidades externas y el sistema de control de acceso. Para ello se a
desarrollado un modelo semántico para describir la semántica de las distintas
autoridades de certificación que componen la infraestructura de autorización
externa o PMI. Este enfoque permite que el proceso de registro del cliente no
sea necesario y evita que un mismo atributo de un cliente deba ser emitido en
cada sistema. Adicionalmente, el modelo contempla la realización de acciones
condicionales, que deben realizar para poder acceder al recurso
Del activo fijo Tangible
Depreciación lo podemos definir como aquella porción del costo de los bienes
del activo fijo, de vida útil limitada, cargada a resultados, la vida útil de un bien
corresponde al periodo durante el cual se espera utilizar el activo por parte de la
entidad, la vida útil es independiente para cada bien en particular, el cálculo y el
registro de la depreciación obedecen fundamentalmente a la circunstancia que
al término de un ejercicio contable no coincide con el término de la vida útil de
los bienes utilizados en la producción o en las operaciones que realiza la
empresa
Métodos de cálculo de la depreciación.- Estos métodos afectan la medición
de la utilidad neta, pero no tienen efectos en los flujos de efectivo, excepto en lo
que dice relación con el pago de impuestos sobre la renta, los métodos de
depreciación aplicados se deben detallar en las notas que acompañan los
estados financieros, factores a considerar: Valor de costo: es el valor de
adquisición del bien. Más las erogaciones necesarias para dejarlo en
funcionamiento, vida útil del bien: se entiende, potencial del servicio futuro y/o
beneficio futuro, generalmente, representa flujos futuros de fondos, valor
residual: llamado también valor de desecho o de salvamento, corresponde al
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Nueva tabla de vida util de los bines fisicos del activo inmovilizado
Tabla No 1. Depreciación de Activos Fijos.
