UNIVERSIDAD REGIONAL AUTÒNOMA DE LOS ANDES -UNIANDES-
FACULTAD SISTEMAS MERCANTILES
CARRERA CONTABILIDAD SUPERIOR Y AUDITORÍA
TESIS DE GRADO PREVIO A LA OBTENCIÓN DEL TÍTULO DE INGENIERA EN
CONTABILIDAD SUPERIOR, AUDITORÍA Y FINANZAS CPA
TEMA:
IMPACTO DE LOS IMPUESTOS REGULADORES EN LOS CONTRIBUYENTES DE LA PROVINCIA DEL CARCHI
AUTORA:
ANA LISSETH MUECES MUECES
ASESOR:
ING. ROBERTH MAURICIO NARVÁEZ MONTENEGRO M.B.A.
TULCÁN – ECUADOR
II Certificación del Asesor
En calidad de Asesor de la Tesis de Grado, certifica que la tesis de grado elaborada por la
Señorita Mueces Mueces Ana Lisseth, egresada de la Carrera de Contabilidad y
Auditoría, ha culminado su trabajo de investigación, siguiendo los lineamientos
académicos y de investigación científica aprobados por la Universidad UNIANDES.
Cabe señalar que mencionada tesis se basa en la aplicación de los impuestos reguladores,
cuya característica principal es el brindar una herramienta de información a los diferentes
ciudadanos de la Provincia del Carchi. La importancia de este manual radica en que el
sujeto pasivo a través de este pueda aplicar y declarar sus impuestos a tiempo, cabe
mencionar que los distintos estudios y aspectos investigativos fueron realizados con la
colaboración de los contribuyentes de la Provincia.
Como asesor de tesis apruebo la respectiva tesis de grado, para que sea sometida a la
revisión de lectores y defensa de la misma.
Particular que informo para los fines consiguientes.
Atentamente,
Ing. Roberth Narváez
III Declaración de Autoría
Yo, Ana Lisseth Mueces Mueces con cédula de identidad nº 040168624-1, egresada de la
facultad de sistemas mercantiles, carrera de Contabilidad y Auditoría, certifico y doy fe
que la presente tesis de grado con el tema: Impacto de los impuestos reguladores en los contribuyentes de la Provincia del Carchi es de mi absoluta autoría, y en ella se ha respetado a cabalidad las normas legales y reglamentos institucionales correspondientes.
Además ha sido desarrollada para contribuir a la eficiente aplicación de las declaraciones y
por ende a la minimización de los recursos económicos lo cual permite obtener resultados
esperados y cumplir con los objetivos propuestos y perseguidos.
A la vez autorizo, a la Universidad Regional Autónoma de los Andes “UNIANDES” tenga
plena facultad de hacer uso de los derechos correspondientes a este trabajo de
investigación, según lo establecido por la ley de propiedad intelectual, su reglamento y la
normativa institucional vigente.
Particular que informo para los fines consiguientes.
Atentamente;
Ana Lisseth Mueces Mueces
IV Dedicatoria
El agradecimiento de mi tesis principalmente a Dios quien me ha guiado y me ha dado la
fortaleza y las energías suficientes para seguir a delante.
La dedico también con mucho amor y cariño a mi amado esposo Jherson Montenegro por
su apoyo incondicional durante esta etapa, por creer en mi capacidad y porque siempre ha
estado brindándome su comprensión, cariño y amor.
A mi amado hijo Nikolai Montenegro por ser ahora mi fuente de motivación e inspiración
para poder superarme cada día más y así poder luchar para que la vida nos depare un
futuro mejor.
A mí amada madre Lucia Mueces por su sacrificio, por darme una carrera para mi futuro y
por creer que nunca la iba a defraudar y ser siempre el apoyo que necesite para culminar
mis estudios.
Mis hermanos Jeniffer Cabrera y Daniel Mueces quienes con su presencia y sus palabras
nunca me dejaron decaer para que siguiera a delante y siempre sea perseverante y cumpla
V Agradecimientos
Agradezco a Dios por ser mi guía y darme la fortaleza necesaria para enfrentar los
obstáculos y retos que se presentaron en el transcurso de este proceso.
A mi esposo y a mi hijo por formar parte de mi vida y ser ahora el motor principal de
inspiración para yo poder salir a delante.
A mi madre por todo su esfuerzo que puso en mi para que yo tuviera una educación y por
estar siempre conmigo apoyándome, dándome su amor sin nada a cambio y brindarme sus
consejos incondicionalmente.
Me gustaría agradecer sinceramente a mi tutor de tesis Ing. Roberth Narváez por su
esfuerzo y dedicación por compartir sus conocimientos, su orientación, su persistencia, su
paciencia y su motivación han sido fundamentales para mi formación. Inculcando en mi la
seriedad, responsabilidad y rigor para culminar mi tesis de grado sin los cuales no podría
tener una formación completa y a través de lo cual se ha ganado mi respeto, lealtad y
admiración y sentirme en deuda con el por todo lo recibido durante el periodo de tiempo
VI Resumen Ejecutivo
El presente trabajo de investigación está enfocado en analizar el impacto que causan los
diferentes impuestos reguladores en los contribuyentes y así proponer una herramienta
efectiva para la erradicación del desconocimiento al momento de aplicar un formulario
tanto en el SRI como en los GAD Municipales, el impacto de la aplicación de un manual
para mejorar el desconocimiento del sujeto pasivo.
El estudio se ha desarrollado en la Provincia del Carchi conjuntamente con los
contribuyentes, los cuales por sus diferentes actividades comerciales deben dar
cumplimiento a la declaración de sus impuestos como son el Impuesto a la Renta, el
Impuesto al Valor Agregado, el Impuesto a la Salida de Divisas, el Impuesto a Herencias,
Legados y Donaciones, el Impuesto a Patente Municipal, el Impuesto de 1.5 por mil sobre
los activos totales, el Impuesto a la plusvalía y alcabalas, el Impuesto predio urbano y
rural. En el primer capítulo se hace referencia a las dos variables como son impuestos
reguladores y el impacto social y económico, siendo las principales bases para realizar y
recopilar toda la información de carácter teórico, siendo esta la principal base para la
realización y elaboración de la propuesta.
En el segundo capítulo hace mención a la metodología empleada en el diagnóstico para lo
cual se utilizan las técnicas que más se utilizan en este proceso de investigación como es la
encuesta, con el fin de emplear la observación y de este modo visualizar como está el
entorno y la problemática que ellos tienen, diagnosticar el estado de los contribuyentes
para así dar solución a sus problemas. En el tercer capítulo esta la ejecución del manual de
tributación, el cual contiene la estructura para la aplicación de los formularios así como
también los requisitos para presentar los formularios y su respectiva explicación de una
forma sistemática, la elaboración de este manual se pretende dar solución a los problemas
encontrados a los contribuyentes de la Provincia.
Mediante la utilización de los métodos de investigación empleados en el desarrollo de este
proyecto como son los teóricos y empíricos que ayudarán a interpretar la información
recopilada enfocada a los impuestos reguladores y los factores económicos y sociales que
aquejan a los contribuyentes, con la finalidad de fomentar una cultura tributaria en los
VII Executive Summary
This research is focused on analyzing the impact caused by different regulatory tax on taxpayers and propose an effective tool for the eradication of ignorance when applying a form both the SRI and municipal GAD, the impact of the application of a manual to improve the ignorance of the taxpayer.
The study was developed in the Province of Carchi together with taxpayers, which by its various commercial activities should comply with filing your taxes such as the income tax, the Value Added Tax, Tax on Exit Currency, Tax on inheritances, bequests and donations, the Patent Municipal Tax, Tax 1.5 per thousand on total assets, capital gains tax and sales taxes, the urban and rural property tax. In the first chapter refers to the two variables such as regulatory taxes and social and economic impact, the main bases for and gather all the information theoretical, this being the main base for the implementation and development of the proposal.
In the second chapter mentions the methodology used in the diagnosis for which the techniques that are used in this research process such as the survey, in order to use observation and thus visualized as is the environment used and the problems they have, diagnose the state and taxpayers to solve their problems. In the third chapter is the implementation of manual taxation, which contains the structure for the application forms as well as the requirements for submitting the forms and their respective explanation in a systematic way, the preparation of this manual is to provide a solution to the problems encountered by taxpayers in the province.
VIII Índice General
Certificación del Tutor...II
Declaración de Autoría...III
Dedicatoria...IV
Agradecimientos...V
Resumen Ejecutivo...VI Executive Summary………...………...…...VII
Índice General………...………...VIII
Listado de Anexos……….XII
Introducción………...……….………...………….1
Antecedentes de la Investigación………...1
Planteamiento del problema………..……...2
Formulación del problema………..……..3
Delimitación del Problema………..…….3
Identificación de la Línea de Investigación………..……4
Objetivos………...……4
Idea a Defender………...……..4
Variables de la Investigación………..……..5
Justificación del tema……….……..5
Breve explicación de la metodología investigativa a emplear...6
Elementos de Aporte teórico, significación práctica y novedad científica………...8
Capítulo I. Marco Teórico...10
1.1 Origen y evolución de los Tributos………..10
1.1.1Tributo...12
1.1.2. Principios Tributo...12
1.1.3. Clasificación del Tributo...13
1.1.3.1. Impuestos...13
1.1.3.2. Ordinarios y Extraordinarios...13
IX
1.1.3.4. Directos e Indirectos...14
1.1.4. Tasa...15
1.1.5. Contribuciones especiales o de mejora...15
1.1.6. Elementos del Tributo...16
1.1.6.1. El hecho generador...16
1.1.6.2. Sujeto activo...16
1.1.6.3. Sujeto pasivo...16
1.1.6.4. Partes Relacionadas...16
1.1.6.5. Contribuyente...17
1.2. Análisis de las distintas posiciones teóricas sobre los tributos...17
1.2.6.1. La obligación tributaria...17
1.2.6.2. El nacimiento de la obligación tributaria...18
1.2.6.3. Determinación de la obligación tributaria...18
1.2.6.4. Caducidad de la obligación tributaria...18
1.2.6.5. Clases de Impuestos...19
1.2.6.6. Impuestos Reguladores...19
1.2.6.6.1. Impuestos patente municipal...19
1.2.6.6.2. Impuestos del 1.5 por mil sobre los activos totales...20
1.2.6.6.3. Impuestos a los predios urbanos...20
1.2.6.6.4. Impuestos a los predios rurales...20
1.2.6.6.5. Impuesto a la Renta...21
1.2.6.6.6. Impuesto al valor agregado...21
1.2.6.6.7. Impuesto a la salida de divisas...21
1.2.6.6.8. Impuesto a las Herencias, Legados y donaciones...22
1.3. Valoración crítica de los conceptos principales de las distintas posiciones teóricas sobre los tributos...22
1.4. Conclusiones parciales del capítulo...27
Capítulo II. Marco Metodológico...28
X
2.2. Descripción del procedimiento metodológico para el desarrollo de la investigación.28
2.2.1. Modalidad de la investigación...29
2.2.2. Tipos de investigación...29
2.2.2.1. Investigación descriptiva...30
2.2.2.2. Investigación correlacional...30
2.2.2.3. Investigación explicativa...30
2.2.2.4. Investigación bibliográfica...30
2.2.2.5. Investigación de campo...30
2.2.3. Población y Muestra...31
2.2.3.1. Población...31
2.2.3.2. Muestra...31
2.2.4. Métodos de investigación...33
2.2.4.1. Métodos empíricos...33
2.2.4.2. Métodos teóricos...33
2.2.5. Técnicas...34
2.2.6. Instrumentos...34
2.2.6.1. Interpretación de Resultados...34
2.2.6.1.1. Interpretación de Resultados de la encuesta realizada a los contribuyentes de la Provincia del Carchi...35
2.2.6.3.2. Interpretación de Resultados de la ficha de observación a los funcionarios del SRI y Municipios...57
2.3. Conclusiones parciales del capítulo...59
Capítulo III. Desarrollo de la propuesta...60
3.1. Título de la propuesta...60
3.2. Propuesta del investigador...60
3.2.1. Análisis del desconocimiento de los impuestos reguladores...60
3.2.2. Implementación de capacitación y asesoría de los impuestos reguladores...61
3.2.2.1. Impuesto a la Renta...61
3.2.2.2. Impuesto al Valor Agregado...64
XI
3.2.2.4. Impuesto del 1.5 por mil sobre los activos totales...71
3.2.3. Impacto económico y social...73
3.3. Informe de validación de resultados de la propuesta...75
3.4. Conclusiones parciales del capítulo...78
CONCLUSIONES GENERALES...79
RECOMENDACIONES GENERALES...80
BIBLIOGRAFÍA
XII Listado de Anexos
Anexo Nº 1 Carta de aceptación del tema
Anexo Nº 2 Constancia de la utilización de la ley y código del SRI y Municipio
Anexo Nº 3 Modelo de la encuesta
Anexo Nº 4 Modelo de la ficha de observación
Anexo Nº 5 Tabulación de la encuesta
Anexo Nº 6 FODA
Anexo Nº 7 Análisis FODA
Anexo Nº 8 Flujograma para la descarga e instalación del DIMM multiplataforma
Anexo Nº 9 Mapa conceptual del crédito tributario
Anexo Nº 10 Introducción de datos en la multiplataforma del DIMM formularios y envío de la declaración por medio de la página web de internet del SRI.
Anexo Nº 11 Modelo de ficha de evaluación de resultados
Anexo Nº 12 Presupuesto del proyecto
Anexo Nº 13 Cronograma para el desarrollo de la tesis
1 INTRODUCCIÓN
Antecedentes de la Investigación
En los últimos años el sistema tributario ecuatoriano ha sufrido varios cambios y reformas
encaminadas a aumentar la recaudación y disminuir la evasión tributaria. Los impuestos
reguladores en el Ecuador son aquellos que tienen como propósito influir en las decisiones
y conductas de los consumidores, por lo cual la política fiscal en su diseño considera a la
recaudación generada como un aspecto secundario.
Mediante investigación se ha podido revisar diferentes trabajos de tesis en las distintas
universidades del Ecuador, existiendo programas de investigación relacionados con esta
temática a desarrollarse. No obstante se han desarrollado tesis con temas relacionados
como son:
Huachisaca Vera (2008), “Análisis de cumplimiento tributario correspondiente al período
fiscal 2007 de una empresa comercial y de servicios ubicada en la ciudad de Guayaquil
dedicada a la compra venta de equipos de fotocopiado y de oficina, servicio técnico de
garantía, mantenimiento y asesoría de los mismos” cuyo objetivo general es “Comprobar
que la compañía ha reflejado adecuadamente las obligaciones tributarias, en función del
devengado, habiendo aprovisionado correctamente los riesgos derivados de posibles
contingencias fiscales”. El mismo que establece analizar los procedimientos a aplicar para
realizar la revisión de las cuentas contables relacionadas con el cumplimiento tributario, así
como conocer la información que solicita la administración tributaria en los informes de
cumplimiento y evaluar los procedimientos de control en esta área.
Cruz Peña (2010), presentó el trabajo de investigación: “Análisis del cumplimiento
tributario de una empresa que se dedica al cultivo y producción de caña, ubicada en el km
4.5 vía Marcelino Maridueña-Puente Payo, por el año 2008” el objetivo general es
“Verificar si sus procedimientos contables se cumplen de acuerdo a las leyes orgánicas
tributarias en el período fiscal 2008, mediante la revisión de las declaraciones realizadas al
Servicio de Rentas Internas a través de formularios y registros contables” el cual trata de
que la empresa cumpla sistemáticamente con las obligaciones contraídas durante ese
período fiscal.
2
impuestos reguladores” siendo su objetivo principal “Establecer la repercusión de los
impuestos reguladores tanto como un medio para proporcionar un beneficio, social,
político al Estado.” El mismo que se manifiesta que el impuesto regulador tiende a arreglar
los daños y perjuicios que puede causar la realización de determinadas transacciones,
explotación de recursos no renovables y la posesión de tierras de gran extensión, además
como los contribuyentes pagan sumas de dinero por depósitos en entidades financieras que
saldrán del país que por esto tendrá un pago adicional al cual se lo llama impuestos a la
salida de divisas entre otros impuestos que los contribuyentes deben declarar.
Por lo que el tema de investigación a desarrollarse tiene factibilidad dentro de la
comunidad y así como también dentro de la institución de Educación Superior por no haber
realizado tesis con temas similares y aporta a un análisis de la situación tributaria en la
ciudad de Tulcán.
Planteamiento del problema
La política fiscal en el Ecuador tiene la finalidad de financiar los servicios, inversión y
bienes públicos, la redistribución del ingreso por medio de transferencias, tributos y
subsidios adecuados, la generación de incentivo para la inversión en los diferentes sectores
de la economía y para la producción de bienes y servicios, socialmente deseables y
ambientalmente aceptables, por ello los tributos que se debe cumplir con el pago de
acuerdo a la capacidad contributiva deben pagar quienes mayores ingresos tienen aportan
más.
La recaudación tributaria en los últimos años ha sido más eficiente, la misma que ha sido
base para que el gobierno cuente con mayores recursos para su gestión, en razón de las
políticas adoptadas por el Servicio de Rentas Internas.
La función ejecutiva del estado es decir el sólo la Presidenta o Presidente de la República
podrá presentar proyectos de ley que creen, modifiquen o supriman impuestos, los mismos
que son establecidos mediante ley que es aprobado por el órgano legislativo nacional
(Asamblea Nacional) recaudados mediante el Servicio de Rentas Internas que es el
organismo encargado de la administración tributaria.
En cambio los impuestos municipales son creados mediante ordenanza y recaudados por el
propio municipio a través de la Dirección de Rentas Municipales, impuestos que sirven
3
La falta de una cultura tributaria en la población por la complejidad y la poca propagación
de la forma de determinar estos tributos ya que no existe una adecuada difusión, educación
y metodología hacia los contribuyentes para facilitar el cumplimiento de las obligaciones a
tiempo y sin recargo.
Por estas razones es necesario contribuir a generar una mejor cultura tributaria mediante el
desarrollo de esta tesis como es analizar los principales tributos reguladores y los efectos
económicos en los contribuyentes con el fin de la minimización del impacto en la
Provincia del Carchi.
El problema que surge dentro de la provincia del Carchi es por el descuido,
desconocimiento o por muchas otras razones sobre cómo se determinan estos impuestos y
la frecuencia de pagos lo que ocasiona el pago de elevadas multas e intereses por mora
tributaria, así como también los recargos por no pagar a tiempo, cobros de gastos de
ejecución, la acción coactiva (el SRI puede quitar dinero de cuentas bancarias, viene
muebles e inmuebles) auditorías y en casos extremos hasta penas de cárcel e intereses por
mora tributaria,
Formulación del problema
¿Cuáles son los principales efectos económicos que generan los impuestos reguladores en
los contribuyentes de la Provincia del Carchi?
Delimitación del Problema
El trabajo de investigación se realizará en la Provincia del Carchi, también estarán
involucrados dentro del desarrollo de la tesis los contribuyentes así como también los
estudiantes de la Universidad Uniandes
Tiempo
El tiempo aproximado para el desarrollo de la tesis de grado será aproximadamente desde
el 15 de mayo del 2014 al 28 de febrero del 2016, tiempo necesario para el desarrollo y
aprobación.
4 Campo de Acción
Gestión Tributaria
Identificación de la Línea de Investigación
La línea de investigación aplicada en el desarrollo del presente trabajo de investigación es
la Inteligencia de Negocios.
Objetivos
Objetivo General
Analizar los principales efectos económicos que generan los impuestos reguladores en los
contribuyentes con el fin de la minimización del impacto social en la Provincia del Carchi.
Objetivos Específicos
Fundamentar científica y teóricamente sobre los impuestos reguladores, su impacto y
los efectos económicos.
Diagnosticar el estado actual de los principales efectos económicos y el impacto social
que está generando en los contribuyentes de la Provincia del Carchi.
Determinar los principales efectos económicos y el impacto que está generando en los
contribuyentes de la Provincia del Carchi.
Constatar la efectividad de la propuesta por la vía de expertos.
Idea a Defender
En la actualidad es muy importante tener conocimiento de los impuestos reguladores que
existen en el Ecuador y en la Provincia del Carchi, ya que la globalización que envuelve a
los ciudadanos que ejercen una actividad comercial obliga a que el contribuyente conozca
y maneje los diferentes procesos para cumplir sus obligaciones con el estado a través de lo
cual se puede realizar la declaración a tiempo de sus obligaciones y así poder lograr el no
pago de elevadas multas e intereses por la mora tributaria lo cual afecta a la economía del
sujeto pasivo.
Con la realización del análisis de los principales efectos económicos que generan los
impuestos reguladores se pretende contribuir a la minimización del impacto en la Provincia
5 Variables de la Investigación
Variable Independiente: Impuestos Reguladores
Variable Dependiente: Impacto Social
Justificación del tema
El objetivo 8 del Plan Nacional del Buen Vivir dispone consolidar el sistema económico
social y solidario, de forma sostenible, por ello el objetivo estratégico 8.4 indica que se
debe fortalecer la progresividad y la eficiencia del sistema tributario, los impuestos son
parte del sistema económico social y solidario por esto los que más tienen más pagan lo
cual es destinado a la redistribución de la riqueza en el país, los tributos deben tener
proporcionalidad, certeza, oportunidad, eficiencia lo cual indica que cada ciudadano debe
contribuir en atención a sus facultades, o sea en relación a su capacidad contributiva para
esto debe generar incentivos para que los contribuyentes sigan invirtiendo sus ingresos en
actividades que para el estado sea un beneficio y puedan generar mayor recaudación
tributaria por ello la finalidad recaudatoria para financiar las actividades del estado.
Se ha decidido realizar un análisis de los principales efectos económicos por el pago de
intereses y multas que generan el retraso en el incumplimiento de las obligaciones
tributarias reguladoras por parte de los contribuyentes de la Provincia del Carchi, ya que se
observa muchas erogaciones de dinero por parte de los contribuyentes por no conocer de
los impuestos que ocasionan diversas sanciones por parte del ente regulador de estos tipos
de impuestos.
Las erogaciones de dinero por el pago de intereses y multas que genera el retraso en el
cumplimiento de las obligaciones tributarias reguladoras por parte del contribuyente de la
Provincia del Carchi, se pretende desarrollar o dar a conocer las metodologías de cálculo y
las fechas de la declaración de sus obligaciones para evitar sanciones, así como también la
cultura tributaria que muchos de los contribuyentes desconocen de estos temas no permite
tener conocimiento de cómo determinar estos tributos.
Se procura realizar un análisis de los principales efectos económicos que contraen los
contribuyentes por los impuestos reguladores el cual permitirá conocer los problemas y de
6
al momento de cumplir con sus obligaciones tributarias.
El análisis de los principales efectos económicos que generan los impuestos reguladores
para los contribuyentes de la Provincia del Carchi traerá grandes beneficios para la
ciudadanía ya que por medio de este se podrá fomentar conocimiento mediante el
establecimiento de metodologías de carácter prácticas y reales que disminuyan elevados
pagos de multas e intereses.
Breve explicación de la metodología investigativa a emplear Modalidad de la Investigación
En el presente trabajo de investigación se utilizará diversos prototipos de investigación
como son Cualitativos, Cuantitativos. Se aplicará el prototipo Cualitativo debido a que
mediante el diálogo directo con los ciudadanos que son los actores principales e esta
investigación en donde se recolectara analizara e interpretara las diversas opiniones que
ellos tienen con respecto al problema antes mencionado, después se tomara el criterio de
las personas que tienen este tipo de obligaciones sobre su posible solución a través de la
minimización de impactos económicos.
En cuanto al prototipo cuantitativo se basa en tabular estadísticamente los datos obtenidos,
lo que más importancia tiene es que se contribuirá a la minimización de impactos
económicos mediante el mejoramiento de la cultura tributaria.
Métodos de la Investigación
Para la continuación del presente trabajo de investigación se van a utilizar métodos
empíricos y teóricos de investigación que contribuyan a una adecuada exploración del tema
a desarrollarse.
Métodos Empíricos:
Observación Científica.
Este método de investigación está aplicado en el diálogo del problema objeto de estudio, a
la vez permitirá determinar causas y consecuencias y plantear posibles soluciones. Para la
aplicación en la que se detallará los problemas y necesidades de los contribuyentes del
7
Análisis Documental
Este método permite realizar la revisión de todo tipo de documento necesario para
desarrollar las consecuencias del problema encontrado y la presentación de una alternativa
de solución. La aplicación de este método esta aplicado a través de la constatación física
del estado actual, documentos fuente los cuales son el primer paso dentro de la
investigación.
Recolección de Información
Permite contribuir a la investigación y la razón de los datos que fueron necesarios para
obtener una razonabilidad del tema, utilizando encuestas, entrevistas como fuentes de
información y para después dar un análisis sobre la situación problémica del trabajo a
desarrollarse.
Validación por vía de expertos
Por medio de este método permite el desarrollo de la investigación de una manera directa y
concisa, que está enfocada a las posibles soluciones del problema encontrado, este método
se lo realizará a través de la aprobación de expertos que conocen el tema para que en un
futuro este proyecto tenga validez y se lo pueda seguir desarrollando.
Métodos Teóricos
Método Histórico – Lógico
La aplicación de este método es a través de un análisis de datos históricos, es decir del
manejo y aplicación de los impuestos nacionales y municipales de años a anteriores para de
este modo conocer cómo se han venido desarrollando y así como han traído consigo
problemas a los contribuyentes que no han cumplido de manera correcta estas obligaciones
de los procesos de años anteriores y de cómo se los ha venido cumpliendo hasta el día de
hoy, con el fin de establecer nuevas técnicas de mejora para el cumplimiento y la
realización de estos impuestos para la ciudadanía y para que no cometan los mismos
errores que se han observado.
Método Analítico - Sintético
8
teórica recopilada de las diversas fuentes de investigación bibliográfica, ya que en los
diferente capítulos de la tesis se realiza el análisis principalmente del impacto de los
impuestos nacionales y municipales en los contribuyentes, así como en la investigación de
campo y la elaboración del diagnóstico ya que se efectuará el análisis y la interpretación
de los resultados obtenidos en la aplicación de las técnicas de recopilación de información
que constituirá la base para plantear posibles soluciones al problema.
Método Inductivo - Deductivo
La aplicación de este método se utiliza en la fundamentación de las bases teóricas porque
tiene una organización deductiva; es decir, que va de lo general a lo particular; además se
aplica en la elaboración de la propuesta de investigación ya que ésta puede generalizarse
para otros casos que por lo general son los mismos problemas que los contribuyentes
contraen por el no cumplimiento de estas obligaciones; mientras que la aplicación del
proceso inductivo se realiza en la elaboración de la Propuesta de Investigación ya que se
generalizará una propuesta única partiendo de la información de diagnósticos que se realiza
en la investigación.
Técnicas e Instrumentos
Dentro de las técnicas de investigación se utilizará la encuesta ya que se la realizara a más
de cinco habitantes de la provincia para lo cual permitirá tener una información veraz y
oportuna con el fin de desarrollar una investigación propia.
Encuesta: Esta técnica de recopilación de información será aplicada a las personas relacionadas con los diversos tipos de obligaciones nacionales y municipales que
tienen que cumplir día a día.
Instrumento de Investigación: El cuestionario es la parte fundamental de la encuesta ya que esta será aplicada a los contribuyentes del cantón Tulcán de la
provincia del Carchi.
Elementos de Aporte teórico, significación práctica y novedad científica
Aporte Teórico:
El presente trabajo de investigación aporta con temas de Impuestos y Gestión Tributaria
9
permitirán tener una imagen más clara de la propuesta o solución al problema que se va a
desarrollar lo cual apuntara a una disminución y consecución de los problemas que contrae
a los contribuyentes.
Significación Práctica:
Por medio de la ejecución del trabajo de investigación se puede contribuir con varias
soluciones a un problema que se ha venido desarrollando por décadas en la Provincia del
Carchi que permiten mejorar el conocimiento al lector sobre los impuestos reguladores y
por tanto al cumplimiento de sus obligaciones tributarias a tiempo de la forma correcta.
Novedad Científica
La novedad que se tenía al momento de la culminación del trabajo de tesis, es ofrecer un
impacto positivo a la ciudadanía y así como también al contribuyente y al país,
reconociendo que el contribuyente llevará una mejor aplicación y manejo de las
obligaciones que se contrae al momento de desarrollar una actividad económica la cual
permitirá la disminución de problemas que acechan este tipo de acciones llegando a
minimizar el impacto dentro de las familias de la Provincia como es el pago en multas,
interés que muchas de las ocasiones los contribuyentes cancelan por el retraso en el pago
de sus impuestos, no pueden tener un mejor estilo de vida por el pago de elevadas
10 CAPÍTULO I. MARCO TEÓRICO
Para la elaboración del marco teórico referencial del presente trabajo investigativo se
revisó detenidamente los diferentes textos y libros relacionados con el tema; revistas,
publicaciones y trabajos anteriores en la modalidad de tesis de grado, que permiten tener
una visión clara de los conceptos de las variables identificadas, la presente investigación se
circunscribe al manejo y aplicación de los impuestos reguladores para los contribuyentes
de la Provincia del Carchi, para el efecto, se requiere del análisis de la variable
independiente y dependiente, por lo que se analizaran los siguientes temas y subtemas:
En Ecuador, el sistema tributario se encuentra regido y regulado por normas como:
Constitución Política de la República, Código Orgánico Tributario, Ley Orgánica de
Régimen Tributario Interno (LORTI), Reglamento para la Aplicación de la Ley Orgánica
de Régimen Tributario Interno (RALORTI), Resoluciones y Circulares.
1.1 Origen y evolución de la Tributación.
Es necesario un recordatorio de los primeros aparecimientos del tributo dentro del Ecuador
a nivel nacional, para ello se toma en cuenta la opinión que atribuye lo siguiente:}
Los tributos son tan antiguos como la humanidad, ya que surgen para atender las
necesidades de las personas.
Es necesario consignar una síntesis de la evolución de los tributos.
Memorias de los Ministros de Hacienda (1833): Edad antigua: Los censos constituyeron un mecanismo para calcular los ingresos que podían obtenerse mediante tributos para satisfacer los requerimientos de la sociedad.
Las cargas fiscales eran vistas como un auxilio para que el Estado atienda el bien público y, en consecuencia, no eran consideradas como una servidumbre.
Los griegos aceptaron los impuestos directos y luego surgen los impuestos personales, para atender los conflictos bélicos. Cuando fue preciso atender los actos del culto religioso aparece el impuesto indirecto.
Roma creó el “tributum o estipendium”, a las tierras conquistadas; y, el “tributum capitis”, sobre las personas.
Los griegos establecieron los tributos para realizar obras y afrontar las guerras. (pg. 55) La práctica de la tributación ha existido desde tiempos muy remotos donde el manejo de
estos impuestos era indispensable para manejar de una manera adecuada los recursos, para
la realización y construcción de obras así como también utilizaban los tributos para ganar
guerras. Los tributos se encuentran establecidos en los fundamentos de los impuestos
11
Hubo notables cambios y progresos en los tributos quienes tenían propiedades debían
pagar rentas o tributos para que recibieran protección.
Para la edad media se cita un autor que dio cambios trascendentales en la tributación como es: (Figueroa, P, 2011, pg. 58-91) quien dijo:
Edad media. Para financiar sus gastos, España creó una serie de impuestos, como la alcabala, que gravaba las compras y ventas de todo producto; el almojarifazgo; y, las derramas.
Durante la edad media, los colonos debían entregar al señor varias mercaderías y productos. Si la entrega no se efectuaba a su debido tiempo, las huestes del señor se encargaban de requisarlas y quemarlas, hecho que puede entenderse como un acto de clausura.
Tuvo su inicio en España la cual creo los impuestos de una manera diferente ya que se
gravaba estos impuestos a las compras y ventas de los productos desarrollando sus propias
técnicas de cobro para estos impuestos, en efecto la aplicación de estos brindara un
mejoramiento en el cobro de estos impuestos.
Los impuestos modernos, como se los conoce hoy, se instauraron a finales del siglo XIX y
principios del siglo XX, los cuales se enfocaron a control fiscal para el cobro de sus
impuestos, por lo que se citara a uno de los principales (Gerts, F., 2006, pg. 58) menciona:
Edad moderna: La tributación en Ecuador empieza en la Colonia, con los obrajes, mitas y encomiendas, actividades que generaban ingresos para España. El 2 de diciembre de 1927 se crea la Contraloría General de la Nación, como un organismo central de la contabilidad del Estado, responsable del control fiscal y de compilar las cuentas del Estado. Las tasas tributarias que debían pagar los aborígenes se consideran las más altas del imperio español.
En 1828, cuando la actual república ecuatoriana formaba parte aún de la Gran Colombia, Simón Bolívar reinstauró el antiguo tributo colonial bajo el nombre de “Contribución Personal de Indígenas”. Luego de la separación, en 1830, el Ecuador mantendría vigente el impuesto hasta 1857, año en que fue definitivamente abolido bajo la presidencia de Robles.
Para la edad moderna los ingresos que generaban las distintas actividades económicas
como eran los obrajes, mitas y encomiendas se cobraba los tributos según la contribución
personal y el ingreso que ellos poseían, para esto se crea a una contraloría encargada de la
administración de este dinero y el pago de los impuestos siendo este medio de cobro hasta
la actualidad como medio de cobro de los impuestos es el SRI y los Municipios del Estado
destinando lo recaudado al Presupuesto General del Estado. Es aquí donde se genera y se
realiza un control fiscal para todos los impuestos y de este modo rendir cuentas al
12 1.1.1 Tributo
En el desarrollo de los diferentes temas presentados en el siguiente trabajo de investigación
se ha tomado diferentes criterios de autores que aportan a la realización del esquema de la
propuesta que permite conocer los temas a tratar.
Margain(2010): Los tributos, además de ser medios para recaudar ingresos públicos, sirven como instrumentos de política económica general. En cuanto a la forma en que las prestaciones deben ser cumplidas, cabe aclarar, que por regla general el pago debe realizarse en efectivo y en moneda de curso legal. Sin embargo la normativa tributaria permite otras formas de pago, a través por ejemplo de notas de crédito emitidas por el sujeto activo, dación en pago de bonos, entre otros, inclusive, en especies o servicios, cuando las leyes tributarias lo permiten. (pg. 58)
En la actualidad los tributos son muy importantes para el Estado y así como también para
los ciudadanos ya que toda actividad que los contribuyentes generen por mínima que sea se
deberá cancelar un proporcional de sus ingresos para de este modo cumplir con sus
obligaciones como ciudadano Ecuatoriano, hoy en día existen muchas formas de pago para
sus tributos como son mediante tarjetas de crédito, diversas instituciones financieras de
este modo facilitando al contribuyente su traslado y permitiendo que su tiempo no lo acupe
solamente en el pago de sus tributos.
1.1.2. Principios Tributo
Existen principios tributarios los cuales se los debe llevar bajo la mano para aplicar los
tributos sin excepción alguna tomando en cuenta que los principios serán los mismos para
todo impuesto.
Constitución Política de la República del Ecuador (2013): 1. Principio de igualdad: Todos somos iguales ante la ley pero somos desiguales ante condiciones.
2. Principio de Generalidad: Los impuestos deben aplicarse íntegramente sin excepción alguna a todas las personas, quienes cuentan con capacidad contributiva. Art.66 Numeral 6 Constitución Política de la República de Ecuador.
3. Principio de proporcionalidad: significa equidad y trato justo para los contribuyentes. El objeto es la distribución de la carga tributaria estará en función de la capacidad contributiva, procurando mantener la actividad económica sin distorsiones. Art.300 Constitución Política de la República de Ecuador.
4. Principio de Legalidad o reserva de Ley: la facultad de establecer, modificar o extinguir tributos es exclusiva del Estado, No hay impuesto sin ley y no hay tasa ni contribución especial Art.20 Numeral 6. Constitución Política de la República de Ecuador.
5. Principio de la no confiscación: que no causen perjuicios patrimoniales a los contribuyentes. El Estado garantizara el buen vivir de los ciudadanos
6. Principio de irretroactividad: Se establece que la vigencia de las normas será conforme al periodo de liquidación de cada impuesto.
7. Principio de eficiencia: El Estado debe lograr y optimizar al máximo sus recursos con el mínimo costo posible.
8. Principio de simplicidad administrativa: debe proporcionar a los contribuyentes sistemas simples, para minimizar egresos adicionales por cumplir con sus obligaciones.
13
10. Principio de suficiencia recaudatoria: El Estado debe asegurarse que la recaudación de tributos sea siempre suficiente para garantizar el gasto público(pg.166)
Es importante que toda persona natural o jurídica sea pública o privada tenga muy en
cuenta los principios tributarios ya que esto permitirá llevar de una manera adecuada sus
obligaciones como sujeto pasivo, estos principios recaen sobre todos los contribuyentes sin
desmerecer a nadie ya que todos quienes generen una actividad económica tendrán la
obligación de contribuir al Estado de tal forma que se pagara de forma justa según sean los
ingresos que se obtengan durante un período de tiempo, tomando en cuenta que no se
cancelaran impuestos que no estén mencionado en la ley ya que solamente el Estado tiene
la facultad para aumentar o disminuir impuestos teniendo en cuenta que todo desembolso
de dinero que se paga al Estado por las obligaciones que contraen los contribuyentes serán
administradas bajo entes reguladores que permiten al Gobierno destinar estos ingresos para
mejor la calidad y estilo de vida de todos los Contribuyentes siendo ellos quienes utilicen
al máximo estos recursos.
1.1.3. Clasificación del Tributo 1.1.3.1. Impuestos
Para saber cómo afrontar una responsabilidad tributaria se debe identificar que son los
tributos, como expresa lo siguiente:
Carrero(2009):Son impuestos los tributos exigidos sin contraprestación, cuyo hecho imponible está constituido por negocios, actos o hechos de naturaleza jurídica o económica, que ponen de manifiesto la capacidad contributiva del sujeto pasivo, como consecuencia de la posesión de un patrimonio, la circulación de los bienes o la adquisición o gasto de la renta. (pg. 174)
Los tributos los deberán cancelar quienes adquieran obligación con el Estado por una
actividad económica que contrajeran y por ende estén obteniendo ingresos de la misma, el
pago de los impuestos se los cancela sin contraprestaciones del Estado por lo tanto el
contribuyente tiene la obligatoriedad de cumplirla a pesar de que muchos contribuyentes
no le toman la debida importancia a estos por lo que el Estado toma otras medidas para que
ellos las cumplan y de este modo generan en muchas ocasiones pérdidas para el negocio lo
que conlleva al cierre de varias actividades comerciales.
1.1.3.2.Ordinarios y Extraordinarios
Los impuestos ordinarios y extraordinarios se los menciona así:
Benitez(2009):Impuestos ordinarios o permanentes son aquellos cuya vigencia no tiene límite en el tiempo. Constan de forma general en la programación del presupuesto general
14 Especiales, etc.(pg.10)
Hoy en día los contribuyentes deben tributar esta clase de impuestos ya que muchos de
ellos son ordinarios ya que se los cancela mes a mes como es el IVA así como también el
Impuesto a la Renta para esto depende mucho la actividad económica a la que se dedique
el sujeto pasivo así como también los ingresos que este posea los cuales ayudan a que el
Estado cuente con un Presupuesto para ellos destinar los diversos recursos a las distintas
necesidades que tiene la población.
Mora(2009):Impuestos extraordinarios o transitorios, son aquellos que tienen un lapso de duración determinado. Estos impuestos pueden ser establecidos para atender ciertos casos de emergencia nacional, por lo que suspenderán cuando hayan cumplido con su finalidad. Por ejemplo, los impuestos creados en su momento, a través de la Ley que creo recursos para atender la emergencia en las provincias de Azuay y Cañar en 1993. (pg. 10) Así como también será obligatoriedad cumplir con los impuestos extraordinarios que el
Estado determine es cierta temporada para poder ayudar a solventar las necesidades de
emergencia que se presente en el Ecuador como es el caso último que se presentó como es
el alza en el IVA por un año que paso a ser el 14%.
1.1.3.3.Reales y Personales
Sobre este tema se puede mencionar lo siguiente:
SRI(2014): Impuestos Reales son aquellos que directamente gravan un objeto o hecho, prescindiendo de la situación de su titular. Ejemplo: los impuestos al consumo de cigarrillos, cerveza, el impuesto predial.
Los impuestos reales se los pagará siempre y cuando el contribuyente este vendiendo este
tipo de productos de consumo, estos impuestos el Estado crea con el fin de minimizar este
consumo que en la mayoría de los casos quienes adquieren estos productos tengan que
pagar un valor adicional por comprarlos.
SRI(2014): Los Impuestos Personales son los que gravan a las personas sobre la base de su capacidad contributiva o económica por ejemplo: el impuesto a la renta.
Con la adecuada aplicación de los impuestos reguladores los contribuyentes de la Provincia
del Carchi lograrán determinar si los impuestos que ellos están declarando están siendo
aplicados de la forma correcta para de este modo tener en cuenta que no todos los
impuestos se gravan dependiendo de sus ingresos sino también de un objeto, patrimonio así
como también la capacidad contributiva de los contribuyentes dependiendo de esto el
contribuyente tendrá la oportunidad también para reconocer que tipo de impuesto es y en
base a qué valor este pagará sus impuestos.
15
En relación a este tema se puede mencionar lo siguiente:
Jara (2010): Los directos son aquellos que recaen y asume directamente sobre los ingresos de las personas naturales, sociedades, etc. El valor del impuesto dependerá de la cuantía de dichos ingresos o capacidad económica. (pg.15)
Los impuestos indirectos son aquellos que los asumen directamente los contribuyente que
en este caso sería el Impuesto a la Renta que siempre dependerá su pago de los ingresos
netos que haya percibido o de su capacidad económica que en muchos de los casos esto no
sucede.
Jara (2010): Estos Impuestos Indirectos gravan a los bienes y prestación de servicios, sin considerar las cualidades de quien paga la transacción o adquiere, pues, el contribuyente que en primer lugar pagó del impuesto lo trasladará a otra persona, con excepción sí se trata de un consumidor final. Como impuesto indirecto, se considera al Impuesto al Valor Agregado (IVA).Los impuestos también pueden considerarse como progresivos, proporcionales, regresivos, nacionales como el caso del impuesto a la renta. (pg.15) Los contribuyentes hoy en día no toman en cuenta que tipo de impuesto ellos tienen que
cancelar ya que mucho de estos impuestos son intransferibles y se deberá cancelar
dependiendo de sus ingresos así como también se los cancela de acuerdo al servicio
prestado trasladándolo al consumidor final para que este lo cancele. Para el cumplimiento y
reconocimiento de estos impuestos se debería tomar muy en cuenta el tributo que tenga la
obligación de declarar para no recaer en multas por parte de las entidades recaudadoras.
1.1.4. Tasa
Existen muchos criterios sobre el concepto de tasa entre ellos se puede citar a:
Mora(2010): Las Tasas son tributos cuyo hecho imponible consiste en la utilización privativa o el aprovechamiento especial del dominio público, la prestación de servicios o la realización de actividades en régimen de Derecho Público que se refieran, afecten o beneficien de modo particular a lo obligado tributario, cuando tales servicios o actividades no sean de solicitud voluntaria para los administrados, o no se presenten o realicen por el sector privado este o no establecida su reserva a favor del sector público conforme a la normativa vigente. (pg.277)
En los contribuyentes de la Provincia del Carchi existe muchas de las personas que no
tiene en cuenta si los impuestos que ellos deben cancelar son tasas, impuestos o
contribuciones ya que aquí no existe una cultura tributaria y por tanto se la debería inculcar
en los contribuyentes para que tengan éxito al momento de declarar sus impuestos y no
tengan que acudir muchas veces a terceras personas.
1.1.5. Contribuciones especiales o de mejora
Para hablar acerca de las contribuciones especiales se ha tomado en cuenta lo siguiente:
16
autonómicas, se trata de tributos tradicionales en nuestro país en la esfera municipal, de establecimiento potestativo por los Ayuntamientos. Ejemplos: Obras de asfaltado de calles, de asfaltado, de alumbrado de vías públicas, de ajardinamiento de plazas, por primer establecimiento del servicio de bomberos. (pg.27)
Las contribuciones especiales para muchos de los contribuyentes de la Provincia del Carchi
son muy conocidas ya que ellos cancelan en ciertos períodos de tiempo por este impuesto
siendo el motivo principal el haber recibido un beneficio adicional del sector en donde
ellos habitan permitiendo que los contribuyentes gocen de un beneficio y por tanto puedan
cancelar los respectivos valores según hayan sido las obras públicas que hayan recibido.
1.1.6. Elementos del Tributo 1.1.6.1.El hecho generador
Existen variedad de opiniones pero se ha citado lo más importante como es:
Código Tributario Interno (2013): Art. 16.- El Hecho generador es el presupuesto establecido por la ley para configurar cada tributo.(pg.44)
Es muy importante que los contribuyentes tomen en cuenta que el hecho generador se
produce al momento de la transferencia, traslado, o envío de dinero al exterior o cuando se
retire divisas del exterior las cuales son depositados a cuentas de personas que residan en el
Ecuador no simplemente es el hecho de tener una actividad económica en el país.
1.1.6.2.Sujeto activo
Se puede citar:
Ernesto (2011): La doctrina en cambio, define a los sujetos activos como “Aquellos que son titulares de la potestad tributaria y que, consiguientemente, se presentan en una situación de supremacía”.(pg.231)
El sujeto activo es el crédito fiscal de una nación por tanto se puede mencionar que son
sujetos activos el Estado, Municipios y demás entes públicos que tienen la facultad de
determinar y así como también de recaudar los tributos en sí todos los contribuyentes
deben cancelar sus obligaciones tributarias mediante entes reguladores que el Estado
determine como jurisdicciones adecuadas para este deber.
1.1.6.3.Sujeto pasivo
El sujeto pasivo se lo conceptualiza en el siguiente texto:
Código Tributario Interno (2013): La norma contenida en el artículo 89 del Código Tributario nos dice que “La determinación por el sujeto pasivo se efectuará mediante la correspondiente declaración, una vez que se configure el hecho generador del tributo respectivo”. (pg.25)
Todos quienes tengan una actividad económica y generen ingresos serán determinados
17
hecho generador de determinado tributo tendrán la obligatoriedad de determinar la
obligación tributaria, sin embargo, esto no es así. Uno de los deberes formales de los
contribuyentes, es justamente el presentar las declaraciones. La determinación por parte del
sujeto pasivo está enmarcada en requisitos legales que tienen que ver con la forma de
presentar su determinación tributaria, el plazo, el lugar, etc. La declaración que cumpla con
estos lineamientos, es definitiva y vinculante para el sujeto pasivo, no para la
Administración Tributaria que podrá revisarlas siempre que su facultad determinadora no
haya caducado.
1.1.6.4.Partes Relacionadas
Parahablar de las partes relacionadas se puede citar a:
Yupangui (2013): Para efectos tributarios se considerarán partes relacionadas a las personas naturales o sociedades, domiciliadas o no en el Ecuador, en las que una de ellas participe directa o indirectamente en la dirección, administración o capital de la otra; en las que un tercero sea una persona natural o sociedad domiciliada o no en el Ecuador, participe directa o indirectamente, en la dirección, administración, control o capital de éstas. (pg.46)
Las partes relacionadas radica en que son las partes en las cuales la administración
tributaria juega una herramienta para que la misma pueda prevenir la evasión o incluso la
reducción de impuestos originada en transacciones entre partes relacionadas que buscan
reducir o eliminar el impuesto para esto los contribuyentes de la Provincia deberán tener en
cuenta que el SRI cuenta con información de terceros para conocer y determinar si lo que
se está declarando es lo correcto y no se está evadiendo impuestos.
1.1.6.5.Contribuyente
Algunos de los autores lo definen así:
Macías (2012): Se define contribuyente tributario como aquella persona física con derechos y obligaciones, frente a un ente público, derivados de los tributos. Es quien está obligado a soportar patrimonialmente el pago de los tributos (impuestos, tasas o contribuciones especiales), con el fin de financiar al Estado. (pg.103)
Los contribuyentes de la Provincia tendrán que hacer frente a las obligaciones y deberes
que como contribuyentes tienen la formalidad de cumplir y el cual estaría dispuesto a
cancelar sus impuestos patrimonialmente si fuere este el caso, así como también un
contribuyente está sometido a inspecciones periódicas por parte de las entidades
recaudadoras de la Provincia con el fin de verificar el cumplimiento de las obligaciones.
18 1.2.6.1.La Obligación Tributaria
Es importante citar lo que menciona en:
Código Tributario Interno (2013): La obligación tributaria es el vínculo jurídico personal, existente entre el Estado o las entidades acreedoras de tributos y los contribuyentes o responsables de aquello, en virtud del cual debe satisfacerse una prestación en dinero, especie o servicio, al verificarse el hecho generador previsto por la ley.(pg.40)
Todos quienes estén sometidos a una actividad económica y por tanto de esto reciban un
ingreso adicional ellos estarán en una obligación tributaria con el Estado ya que deberán
cancelar impuestos según sea la actividad para lo cual esta obligación tributaria se la
deberá cumplir desde el primer momento en que el contribuyente se inscriba o se registre
en el Servicio de Rentas Internas.
1.2.6.2.El nacimiento de la obligación tributaria
Hay muchos expositores sobre este tema, pero se cita lo siguiente:
Art. 18.- La Obligación Tributaria nace cuando se realiza el presupuesto establecido por la ley para configurar el tributo.(pg. 45)
La obligación tributaria nace en el momento que se verifica el hecho generador, para lo
cual para todos los contribuyentes de la Provincia crea el deber y la obligación de cumplir
con los tributos que corresponda como contribuyentes responsables.
1.2.6.3.Determinación de la obligación tributaria
En cuanto a la determinación de la obligación tributaria se conoce que:
Código Tributario Interno (2013): Art. 87.- La determinación es el acto o conjunto de actos provenientes de los sujetos pasivos o emanados de la administración tributaria, encaminados a declarar o establecer la existencia del hecho generador, de la base imponible y la cuantía de un tributo. Cuando una determinación deba tener como base el valor de bienes inmuebles, se atenderá obligatoriamente al valor comercial con que figuren los bienes en los catastros oficiales, a la fecha de producido el hecho generador. caso contrario, se practicara pericialmente el avalúo de acuerdo a los elementos valorativos que rigieron a esa fecha.(pg.59)
En el caso de los contribuyentes de la Provincia del Carchi los sujetos activos y sujetos
pasivos reconocen la existencia de una obligación tributaria y cada uno deberá cumplir con
su papel de recolector de impuestos así como también la declaración de estos impuestos
para esto el Estado mencionará quienes serán las encargadas de recolectar los tributos
como en este caso son el SRI y los distintos municipios de cada Cantón.
1.2.6.4.Caducidad de la obligación tributaria
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Código Tributario Interno (2013): Para su mejor comprensión de plazos dentro de una determinación debe saber y entender el termino importante caducidad, que es el periodo de tiempo en el cual, la Administración Tributaria puede hacer uso efectivo de su facultad determinadora, la caducidad de acuerdo al artículo del Código Tributario caduca la facultad de la administración para determinar la obligación tributaria sin que requiera pronunciamiento previo por ejemplo: en tres años, contados desde la fecha de la declaración, en los tributos que la ley exija determinación al sujeto pasivo, en el caso del artículo 89. En seis años, contados desde la fecha en que venció el plazo para presentar la declaración, respecto de los mismos tributos, cuando no se hubieren declarado en todo o en parte. En un año, cuando se trate de verificar un acto de determinación practicado por el sujeto activo o en forma mixta, contado desde la fecha de la notificación de tales actos. Podemos tomar referencia según los siguientes artículos establecidos por la ley el tiempo de vigencia y plazos para la obligación tributaria. (pg. 62)
Para la aplicación de la caducidad de la obligación tributaria el SRI y los distintos
municipios de cada Cantón mediante la ley tienen plazos para la declaración de cada
impuesto para que los contribuyentes no caigan en mora y tengan un período de tiempo
adecuado para que puedan cumplir a tiempo con sus obligaciones tributarias. Si el
contribuyente reincide en el no cumplimiento de sus obligaciones el SRI y Municipio
tendrán la facultad para emitir notificaciones en contra del sujeto pasivo y seguir un
proceso de denuncia en contra del contribuyente.
1.2.6.5.Clases de Impuestos
Para hablar del tema se puede citar lo siguiente:
Lago (2010): Un impuesto es aquel para el cual el impuesto base es el valor de un bien, servicio o propiedad. Los impuestos de ventas, tarifas, impuestos de herencia e impuestos al valor agregado son diferentes tipos de impuestos. Un impuesto es generalmente aplicado al momento de una transacción (impuesto al valor agregado), pero puede ser aplicado también anualmente o en conexión con un evento especial (impuesto a la herencia). (pg.277)
Los impuestos son un medio de cobro para el Estado y un medio de solvencia económica
para de este modo poder cubrir los gastos que todo un país lo requiera siempre y cuando
cada contribuyente cumpla con la función de declarar y de este modo pagar por una
transacción económica que realicen.
1.2.6.6.Impuestos Reguladores
Se puede mencionar lo siguiente:
Aguilera (2010): Los impuestos reguladores se basan en reglamentar el ejercicio de ciertas actividades o la propiedad de determinados bienes. Entonces se tiene que el impuesto regulador tiende a reglar los daños y perjuicios que puede causar la realización de determinadas transacciones, explotación de recursos no renovables y la posesión de tierras de gran extensión, que de manera sucinta son los casos que la ley ha tomado en cuenta para que se reglamente el tributo regulador de los mismos. (pg.123)
20
contribuyentes deberán cancelar estos impuestos siendo estos quienes influyen en las
decisiones y conductas de los consumidores, por lo cual la política fiscal en su diseño
considera a la recaudación generada como un aspecto secundario.
1.2.6.6.1. Impuesto patente municipal
Se menciona lo siguiente:
Código Orgánico Territorial, Autonomía y Descentralización (2010): El registro de patente municipal es un documento obligatorio para ejercer un negocio. El pago es anual y lo deben hacer las personas naturales, jurídicas, sociedades nacionales o extranjeras, domiciliadas o con establecimiento en la respectiva jurisdicción nacional, que ejerzan permanentemente actividades comerciales, industriales, financieras, inmobiliarias y profesionales. Es un impuesto de declaración anual. (pg.10, 23)
Para poder ejercer una actividad económica el contribuyente deberá obligatoriamente tener
el permiso de la patente municipal para luego acudir a las oficinas del SRI y poder sacar el
respectivo RUC esta patente municipal se la deberá cancela en cada cantón o en donde
vaya a ejercer su actividad.
1.2.6.6.2. Impuesto del 1.5 por mil sobre los activos totales
Según el Código Orgánico Territorial, Autonomía y Descentralización menciona lo
siguiente:
Código Orgánico Territorial, Autonomía y Descentralización (2010): En relación con los sujetos pasivos que desarrollen su actividad en más de un cantón, se determinará el total del activo y pagarán el impuesto a la respectiva municipalidad en forma proporcional tomando como base de cálculo los ingresos brutos obtenidos por sus establecimientos en la correspondiente jurisdicción. Las personas naturales o jurídicas, sociedades de hecho y negocios individuales que estén obligados a llevar contabilidad de acuerdo con lo que dispone la Ley de impuesto a la renta y su reglamento, deducirán las obligaciones de hasta un año plazo y los pasivos contingentes.(pg.15)
Los contribuyentes que sean obligados a llevar contabilidad deberán cancelar
obligatoriamente este impuesto ya que este se basa en el patrimonio que posea y si dado un
caso los sujetos pasivos de este impuesto tengan su actividad en una jurisdicción distinta al
municipio en el que tienen su domicilio social, el impuesto se pagará al municipio del lugar
en donde está ubicada la fábrica o planta de producción.
1.2.6.6.3. Impuesto a los predios urbanos
Hace referencia a lo siguiente:
Código Orgánico Territorial, Autonomía y Descentralización (2010): El Impuesto Predial grava el valor de los predios rústicos y urbanos; considerando predios a los terrenos, las edificaciones e instalaciones fijas y permanentes que constituyan parte integrante del mismo. La recaudación, administración y fiscalización del impuesto corresponde a la Municipalidad Distrital donde se encuentre ubicado el predio. Es una renta del orden municipal, de carácter directo, que grava los bienes inmuebles ubicados dentro del territorio del Municipio. (pg. 21)
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fusiona los impuestos: Predial, parques y arborización, estratificación socioeconómica,
sobretasa de levantamiento catastral, como único impuesto general que puede cobrar el
Municipio sobre avalúo catastral siendo el principal impuesto del municipio ya que se
cobrará a quienes poseen un bien inmueble o vivienda dentro del municipio.
1.2.6.6.4. Impuestos a los predios rurales
Se cita lo siguiente:
Código Tributario Interno (2013): Este impuesto grava a la propiedad o posesión de tierras de superficie superior a 25 hectáreas en el sector rural, según la delimitación efectuada en el catastro de cada gobierno municipal. Para la Región Amazónica y similares existe trato preferencial en las hectáreas no gravadas (70 hectáreas). (pg. 66)
Este impuesto se lo crea con el fin de recolectar fondos de quienes tienen o poseen tierras
en el sector rural pero aplicándolo para quienes tengan más de lo que indica la ley, en la
Provincia del Carchi por ser una Provincia en donde hay mucho cultivo de papa existen
muchas personas que deben cancelar este impuesto pero muchas de ellas no conocen que
deban cumplir con esta obligación.
1.2.6.6.5. Impuesto a la Renta
Se cita el siguiente texto:
Código Tributario Interno (2013): Este impuesto grava a la renta global que obtengan las personas naturales, las sucesiones indivisas y las sociedades nacionales o extranjeras. (pg.4)
Todos los contribuyentes que supere la fracción básica del impuesto a la renta deberán
declararlo ya que este impuesto se lo realiza anualmente siendo su característica principal
la acumulación de todos los ingresos y egresos que el contribuyente haya poseído durante
un ejercicio económico para esto se tomará en cuenta las fechas de declaración según sea
su último dígito.
1.2.6.6.6. Impuesto al valor agregado
Hace referencia a lo siguiente:
Código Tributario Interno (2013): Este impuesto grava al valor de la transferencia de dominio o a la importación de bienes muebles de naturaleza corporal, en todas sus etapas de comercialización, así como a los derechos de autor, de propiedad industrial y derechos conexos; y al valor de los servicios prestados. (pg.12)
Este impuesto lo cancelaran todos los consumidores al estado por el uso de un determinado
servicio o la adquisición de un bien es por eso que todos quienes consumamos estos bienes
y servicios tendremos la obligación de cancelar dicho porcentaje es por eso que este
impuesto es indirecto ya que el fisco no lo recibe directamente del tributario.
