PCGE CASOS PRACTICOS

(1)

Cuenta 10: Efectivo y Equivalencias de Efectivo

IMPORTANTE: El análisis y los casos prácticos presentados de esta cuenta se han realizado tomando en consideración la versión modificada del Plan Contable General Empresarial (PCGE) aprobada mediante Resolución del Consejo Normativo de Contabilidad Nº 043-2010-EF/94 publicada el 12 de mayo de 2010.

I. DEFINICIÓN

La Cuenta 10 Efectivo y Equivalencias de Efectivo del Plan Contable General para Empresas (PCGE), al igual que aquella contenida en el Plan Contable General Revisado (PCGR), agrupa las subcuentas que representan medios de pago como dinero en efectivo, cheques, giros, entre otros, así como los depósitos en instituciones financieras.

II. NOMENCLATURA

La Cuenta 10 Efectivo y Equivalencias de Efectivo que nos trae el PCGE no ha sufrido importantes cambios respecto de aquella que mostraba el PCGR, a no ser que la primera contiene un mayor detalle de los conceptos que la incluyen.

Esto se puede apreciar de la siguiente comparación:

CUENTA 10: EFECTIVO Y EQUIVALENCIAS DE EFECTIVO

PCGR PCGE

10 CAJA Y BANCOS 10 EFECTIVO Y EQUIVALENCIAS DE EFECTIVO

101 Caja 101 Caja

102 Fondos Fijos 102 Fondos Fijos

103 Remesas en tránsito 103 Efectivo en Tránsito

104 Cuentas Corrientes 104 Cuentas Corrientes en instituciones financieras

1041 Cuentas corrientes operativas 1042 Cuentas corrientes para fines específicos

105 Certificados Bancarios 105 Otros equivalentes de efectivo

1051 Otros equivalentes de efectivo 106 Depósitos en instituciones financieras

108 Otros depósitos 1061 Depósitos de ahorro

106 Depósitos a plazo 1062 Depósitos a plazo 107 Fondos sujetos a restricción

109 Fondos sujetos a restricción 1071 Fondos sujetos a restricción

III. CASOS PRÁCTICOS

Habiendo revisado someramente los principales aspectos de esta cuenta, a continuación proponemos diversas situaciones relacionadas a la misma que nos permitirán observar con mayor detalle su dinámica.

(2)

CASO N° 1

CONSTITUCIÓN DEL FONDO FIJO

Se gira el Cheque Nº 001 por S/. 500 para constituir el Fondo Fijo de la empresa.

SOLUCIÓN:

 Registro según el PCGE

---XX---

10 EFECTIVO Y EQUIVALENCIAS DE EFECTIVO

500

102 Fondo Fijo

500

104 Cuentas corrientes en instituciones financieras

1041 Cuentas corrientes operativas

x/x Por la constitución del fondo fijo de la empresa

---XX---

 Registro según el PCGR

---XX---

10 CAJA Y BANCOS

500

102 Fondo Fijo

10 CAJA Y BANCOS

500

104 Cuentas corrientes

x/x Por la constitución del fondo fijo de la empresa

---_XX---

CASO N° 2

REEMBOLSO DE FONDO FIJO

Se rinde cuenta del Fondo Fijo por S/. 480 y se gira el cheque Nº 002 para su reembolso.

Los gastos realizados son los siguientes (los cuales incluyen IGV):

DETALLE

VV

IGV

TOTAL

MovilidadLocal

210.00

00

S/. 210

Tarjetas telefónicas

50.42

9.58

S/. 60

Reparación chapa de puerta

151.26

28.74

S/. 180

Correos

25.21

4.79

S/. 30

Total

S/. 480

SOLUCIÓN:

(3)

---XX---

63GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS 436.89

631 Transp., correo y gastos viaje

6311 Transporte 210.00

63112 De pasajeros

6312 Correos 25.21

634Mantenimiento y reparaciones 151.26

6343 Inmuebles,Maquinarias y Equipo

636 Servicios básicos

6364 Teléfono 50.42

40 TRIBUTOS CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA

DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 43.11

401 Gobierno Central

4011 Impuesto General a las Ventas 40111 IGV ± Cuenta Propia

42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES-TERCEROS 480.00

421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar

4212 Emitidas

x/x Por la provisión de los gastos incurridos con el fondo para pagos en efectivo

---XX---

94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 436.89

79 CARGAS IMP. A CUENTA DE GASTOS Y COSTOS 436.89

x/x Por el destino de los gastos incurridos con el fondo para pagos en efectivo

---XX---

42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES ± TERCEROS 480.00 421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar

4212 Emitidas

10 EFECTIVO Y EQUIVALENCIAS DE EFECTIVO 480.00

102 Fondo fijo

x/x Por los gastos incurridos con el Fondo fijo.

---XX

---

102 Fondo fijo

104 Cuentas Corrientes en instituciones financieras 1041 Cuentas corrientes operativas

(4)

---XX---

63GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS

436.89

630 Transp. y almacenamiento

210.00

631 Correos y telecomunicaciones

75.63

634Mantenimiento y reparaciones

151.26

40 TRIBUTOS POR PAGAR

43.11

40111 IGV

42 PROVEEDORES

480.00

421 Facturas por pagar

x/x Por la provisión de los gastos incurridos con el fondo fijo.

---XX---

94 GASTOS ADMINISTRATIVOS

436.89

79 CARGAS IMP. A CUENTA DE GASTOS

436.89

x/x Por el destino de los gastos incurridos con el fondo para pagos en efectivo

---XX---

42 PROVEEDORES

480.00

10 CAJA Y BANCOS

480.00

102 Fondo fijo

x/x Por los gastos incurridos con el Fondo fijo.

---XX---

10 CAJA Y BANCOS

480.00

102 Fondo fijo

10 CAJA Y BANCOS

480.00

104 Cuentas Corrientes en instituciones financieras

x/x Por el reembolso del Fondo fijo.

---_XX---

CASO N°3

FONDOS SUJETOS A RESTRICCIÓN

E l Banco de la República nos comunica que el saldo de nuestra cuenta corriente de S/. 203,000 ha

sido objeto de un embargo preventivo por parte de la SUNAT.

(5)

SOLUCIÓN:

---XX---

10 EFECTIVO Y EQUIVALENCIAS DE EFECTIVO 230,000

107 Fondos sujetos a restricción

104 Cuentas corrientes en instituciones financieras 1041 Cuentas corrientes operativas

x/x Por el embargo preventivo de nuestra cuenta corriente

---XX---

--- XX---

10 CAJA Y BANCOS 230,000

10 CAJA Y BANCOS 203,000

x/x Por el embargo preventivo de nuestra cuenta corriente

---XX---

CASO N° 4

DEPÓSITO EN LA CUENTA DE DETRACCIONES

La empresa ³LOS ÍDOLOS S.A.C.´ prestó el servicio de asesoría contable, a un sujeto no vinculado, por un valor de S/. 5,000 más IGV, el cual es pagado inmediatamente por nuestro cliente, efectuándonos en ese momento, el depósito de la detracción (12%) ¿cómo contabilizar esta operación?

SOLUCIÓN:

---XX---

12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES ± TERCEROS

5,950.00

121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar

1213 En cobranza

40 TRIBUTOS CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL

(6)

4011 Impuesto General a las Ventas

40111 IGV ± Cuenta propia

70 VENTAS

5,000.00

704 Prestación de servicios

7041 Terceros

x/x Por el servicio de asesoría contable prestado

---_XX---

10EFECTIVO Y EQUIVALENCIAS DE EFECTIVO 714.00

1042 Cuentas corrientes para fines específicos

714.00

1213 En cobranza

x/x Por el depósito de la detracción en nuestra cuenta corriente del Banco de la Nación

---XX---

10EFECTIVO Y EQUIVALENCIAS DE EFECTIVO 5,236.00

5,236.00

1213 En cobranza

x/x Por la cobranza neta de detracciones

---XX---

--- XX---

12 CLIENTES

5,950.00

121 Facturas por cobrar

950.00

70 VENTAS

5,000.00

707 Servicios

(7)

---XX---

10 CAJA Y BANCOS

714.00

12 CLIENTES

714.00

x/x Por el depósito de la detracción en nuestra cuenta corriente del Banco de la Nación

---XX---

10 CAJA Y BANCOS

5,236.00

12 CLIENTES

5,236.00

x/x Por la cobranza neta de detracciones

---XX---

CASO N° 5

CUMPLIMIENTO DE LA OBLIGACIÓN DE DETRAER

La empresa ³ATLAS S.R.L.´ recibió la Factura Nº 001-9450 por el arrendamiento de un inmueble, por un valor de S/. 10,000 más IGV, la cual es cancelada inmediatamente, efectuándose en ese

momento, el depósito de la detracción (12%).

SOLUCIÓN:

---XX---

63GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS

10,000.00

635 Alquileres

6352 Edificaciones

40 TRIBUTOS CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL

SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 1,900.00

40111 IGV ± Cuenta Propia

42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES-_TERCEROS

_11,900.00

4212 Emitidas

x/x Por la provisión del arrendamiento del bien inmueble

---XX---

10,000.00

(8)

x/x Por el destino del arrendamiento del bien inmueble

---XX---

42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES-TERCEROS

1,428.00

4212 Emitidas

10 1,428.00

x/x Por el depósito de la detracción

---XX---

42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES-TERCEROS

10,472.00

4212 Emitidas

10EFECTIVO Y EQUIVALENCIAS DE EFECTIVO

10,47_2.00

x/x Por la cancelación de la factura, neto de detracción

---XX---

--- XX---

63SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS

10,000.00

635 Alquileres

1,900.00

4011 IGV

42 PROVEEDORES

11,900.00

x/x Por la provisión del arrendamiento del bien inmueble

---XX---

10,000.00

79 CARGAS IMP. A CUENTA DE GASTOS

10,000.00

x/x Por el destino del arrendamiento del bien inmueble

---XX---

(9)

42 PROVEEDORES

1,428.00

10 CAJA Y BANCOS

1,428.00

x/x Por el depósito de la detracción

---XX---

42 PROVEEDORES

10,472.00

10 CAJA Y BANCOS

10,472.00

x/x Por la cancelación de la factura, neto de detracción

---XX---

Cuenta 11: Inversiones Financieras

I. DEFINICIÓN

La cuenta 11 del Plan Contable General Empresarial incluye las inversiones en instrumentos financieros cuya tenencia responde a la intención de obtener ganancias en el corto plazo (mantenidas para negociación), y las que han sido designadas específicamente como disponibles para la venta. Además, esta cuenta contiene los instrumentos financieros derivados, cuando son reconocidos en la fecha de contratación del instrumento.

II. NOMENCLATURA

A continuación se muestra un cuadro comparativo de esta cuenta tomando como referencia lo

contemplado en el Plan Contable General Revisado (PCGR) y en el Plan Contable General Empresarial (PCGE).

CUENTA 11: VALORES NEGOCIABLES

PCGR

PCGE

31 VALORES

11 INVERSIONES FINANCIERAS

311 Acciones

111 Inversiones mantenidas para negociación

3_{14 Otros títulos representativos de}

deuda

1111 Valores emitidos o garantizados por elEstado

315 CédulasHipotecarias

11111 Costo

316 Bonos del Tesoro

11112 Valor razonable

317 Bonos diversos

1112 Valores emitidos por el sistema financiero

318 Otros títulos representativos

11121 Costo

319 Provisión para fluctuación de valores

1113 Valores emitidos por empresas

11131 Costo

(10)

1114 Otros títulos representativos de deuda

11141 Costo

1115 Participaciones en entidades

11151 Costo

112 Inversiones disponibles para la venta

1121 Valores emitidos o garantizados por el Estado

11211 Costo

1122 Valores emitidos por el sistema financiero

11221 Costo

11231 Costo

1124 Otros títulos representativos de deudas_{11241 Costo}

113 Activos financieros ± Acuerdos de compra

1131 Inversiones mantenidas para negociación ± Acuerdo de compra

11311 Costo

1132 Inversiones disponibles para la venta ± Acuerdo de compra

11321 Costo

III. CASOS PRÁCTICOS

Luego de haber explicado los aspectos más relevantes de la cuenta 11 ³Inversiones al valor razonable y disponibles para la venta´ a continuación presentamos diversos casos prácticos para una mejor

entendimiento de la aplicación de esta cuenta.

CASO N° 1

COMPRA DE ACCIONES

La empresa ³DIDOS´ S.A. posee un excedente de efectivo que decide destinarlo a la adquisición de 500 acciones de la empresa HILTONS S.A.A. por un monto total de S/. 15,000 de las cuales se sabe que un 70% de estas acciones serán mantenidas para su negociación en el corto plazo y que el 30% restante son con fines de inversión. Al respecto, la empresa nos consulta acerca del tratamiento contable de esta operación.

SOLUCIÓN:

(11)

---XX---

10,500

111 Inferiores mantenidas para negociaciones

1111 Valores Emitidos o garantizados por el estado

11111 Costo

30 INVERSIONES MOBILIARIAS

4,500

302 Instrumentos financieros representativos de

derecho patrimonial

3022 Acciones representativas de capital social -Preferente

30221 Costo

15,000

x/x Por la compra de 500 acciones de la empresa

HI_LTONS S.A.A.

---XX---

 Registro según el PCGR ---XX---

31 VALORES

15,000

311 Acciones

10 CAJA Y BANCOS

15,000

x/x Por la compra de 500 acciones de la empresa

HILTONS S.A.A.

---XX---

CASO N° 2

INVERSIONES DISPONIBLES PARA LA VENTA

E l 10.11.2009, la empresa ³ISLA AZUL´ S.A. ha comprado acciones de la compañía CABO V E RDE

S.A.A. por un monto de S/. 16,000, las cuales han sido calificadas como activos financieros disponibles para la venta. Asimismo se sabe que al 31.12.2009 el valor razonable de dichas acciones ascendía a S/. 17,000.

Al respecto, nos consultan acerca del tratamiento contable al momento de la compra y al cierre del ejercicio respecto a dicho activo y asimismo, la aplicación de la NIC 12.

(12)

a) En el momento de la adquisición de los activos

---XX---

16_,000

112 Inversiones disponibles para la venta 1123 Valores emitidos por empresas 11231 Costo

104 Cuentas corrientes en instituciones financieras 1041 Cuentas corrientes operativas

x/x Por la compra de acciones de la compañía CABO VERDE S.A.A.

---XX---

b) La diferencia entre el valor razonable al 31.12.2009 y el valor inicial del activo se reconoce en el patrimonio neto hasta que el bien sea vendido

---XX---

1,000

112 Inversiones disponibles para la venta

11231 Costo

56RESULTADOS NO REALIZADOS

1,000

563 Ganancia o pérdida en activos o pasivos financieros disponibles para la venta

5631 Ganancia

x/x Por el incremento del valor de las inversiones al 31.12.2009.

---XX---

c) Aplicación de la NIC 12

CUENTA 11

BASE

CONTABLE

BASE

TRIBUTARIA

DIFERENCIA

TIPO DE

DIFERENCIA

GENERA

MONTO I.

RENTA

DIFERIDO (3_{0 %)}

Valor inicial

16,000

Incremento

1,000

Valor Total

17,000

16,000

1,000

Imponible

Pasivo tributario

(13)

Cabe acotar que en el caso de activos financieros disponibles para la venta, el activo o pasivo tributario diferido que se genere en aplicación de la NIC 12 ³Impuesto a la Renta´ afectará a las cuentas patrimoniales (cuenta 56 en el PCGE) y no a las cuentas de resultados.

--- XX---

56RESULTADOS NO REALIZADOS

300

563 Ganancia o pérdida en activos o pasivos financieros disponibles para la venta

5631 Ganancia

49 PASIVO DIFERIDO

300

491 Impuesto a la renta diferido

4911 Impuesto a la renta diferido - Patrimonio

x/x Por el registro del Impuesto a la Renta diferido.

---XX---

a) En el momento de la adquisición de los activos

--- XX---

31 VALORES

16,000

311 Acciones

10 CAJA Y BANCOS

16,000

x/x Por la compra de acciones de la compañía CABO VERDE S.A.A.

---XX---

b) La diferencia entre el valor razonable al 31.12.2009 y el valor inicial del activo se reconoce en el patrimonio neto hasta que elbien sea vendido

---XX---

31 VALORES

1,000

311 Acciones

59 RESULTADOS ACUMULADOS

1,000

591 Utilidades no distribuidas

5913 Resultados no realizados

x/x Por el incremento del valor de las inversiones al 31.12.2009.

---XX---

(14)

---XX---

59 RESULTADOS ACUMULADOS

300

591 Utilidades no distribuidas

5913 Resultados no realizados

49 GANANCIAS DIFERIDAS

300

497 Pasivo tributario diferido

x/x Por el registro del Impuesto a la Renta diferido.

---XX---

Cuenta 12: Cuentas por cobrar comerciales  Terceros

I. DEFINICIÓN

La cuenta 12 Cuentas por Cobrar Comerciales ± Terceros del Plan Contable General para Empresas (PCGE) comprende las subcuentas que representan los derechos de cobro a terceros que se derivan de las ventas de bienes y/o servicios que realiza la empresa en razón de su objeto de negocio.

II. NOMENCLATURA

La nomenclatura de la cuenta 12 Cuentas por Cobrar Comerciales ± Terceros comprende las siguientes subcuentas y divisionarias, las que mostramos en forma comparativa con sus equivalentes del Plan Contable General Revisado (PCGR

):

CUENTA 12: CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES-TERCEROS

PCGR PCGE

12 CLIENTES

12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES ±_TERCEROS 121 Facturas por Cobrar

121 Facturas, boletas y otros comprobantes por _cobrar

1211 No Emitidas

1212 Emitidas en cartera 1213 En cobranza 1214 En descuento 122

Anticipos recibidos

122 Anticipos de clientes

128 Anticipos recibidos ACM

123 L_cobraretras (o efectos) por

123Letras por cobrar

1231 En cartera 1232 En cobranza 1233 En descuento

(15)

III. CRITERIOS PARA UTILIZAR ESTA CUENTA

 Terceros

Esta cuenta sólo debe utilizarse cuando se realicen operaciones relacionadas al giro del negocio con terceros y no con entidades vinculadas económicamente, pues en este caso, deberá utilizarse la cuenta 13 Cuentas por Cobrar Comerciales - Relacionadas.

 Utilización de las divisionarias

Deberá tenerse especial cuidado para seleccionar las divisionarias de esta cuenta, puesto que el PCGE no ha definido lo que debe incluirse en ellas. Aún así, creemos que las divisionarias de la subcuenta 121 ³Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar´ se utilizarán en los siguientes casos:

DIVISIONARIA DETALLE

1211 No Emitidas Cuando se ha reconocido la cuenta por cobrar, pero no se ha emitido el comprobante de pago.

1212 Emitidas en cartera Cuando se ha emitido el comprobante depago, pero no se ha entregado al cliente para su cobranza.

1213En cobranza

Cuando se ha emitido el comprobante de pago, y se ha entregado al cliente, estando listo para su cobranza.

1214 En descuento Cuando la factura se ha entregado en_descuento.

APLICACIÓN PRÁCTICA

CASO N° 1

VENTA DE BIENES CON ENTREGA DE FACTURA

Se vende mercaderías por S/. 1,000 más IGV, a una empresa no relacionada económicamente, emitiéndose y entregándose la Factura Nº 001-3200.

SOLUCIÓN:

--- XX---

12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES-

TERCEROS

1,190.00

_{1213 En cobranza}

40 CONTRAPRESTACIONES

190.00

40111 IGV - Cta. Propia

(16)

701Mercaderías

7011Mercaderías manufacturadas

70111 Terceros

x/x Por la venta de mercaderías a una empresa no relacionada.

---_XX---

---XX---

12 CLIENTES

1,190.00

190.00

70 VENTAS

1,000.00

701Mercaderías

x/x Por la venta de mercaderías a una empresa no relacionada.

---XX---

CASO N° 2

LETRAS EN CARTERA

Se efectúa el canje de la factura por cobrar Nº 001-5640, por S/. 2,000.00, por la letra por cobrar Nº 001, la que se mantendrá en cartera hasta su vencimiento.

SOLUCIÓN:

 Según el PCGE

---XX---

12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES-

TERCEROS

2,000.00

1231 En cartera

12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES ±

TERCEROS

2,000.00

1213 En cobranza

x/x Por el canje de la factura por cobrar Nº 001-5640 por la letra por cobrar Nº 001.

(17)

---XX---

12 CLIENTES

2,000.00

12 CLIENTES

2,000.00

x/x Por el canje de la factura por cobrar Nº 001-5640 por la letra por cobrar Nº 001.

---XX---

Cuenta 13: Cuentas por Cobrar Comerciales - Relacionadas

I. DEFINICIÓN

La cuenta 13 del Nuevo Plan Contable General Empresarial (PCGE) agrupa las subcuentas que representan los derechos de cobro a empresas relacionadas, que se derivan de la venta de bienes y/o prestación de servicios que realiza la empresa en razón de su actividad económica.

Al respecto debemos mencionar que anteriormente en el Plan Contable General Revisado (PCGR) no existía una cuenta específica que refleje las cuentas por cobrar a partes vinculadas; en ese sentido, las empresas optaban por registrar estas acreencias en la cuenta 12 ³Clientes´ y/o en la Cuenta 16 ³Cuentas por cobrar diversas´, lo cual se prestaba a ciertas confusiones considerando los conceptos que se podían agrupar en dichas cuentas y subcuentas. Este inconveniente es plenamente superado con la creación de la cuenta 13 en el PCGE la cual recoge los conceptos básicos de la NIC 24 ³Información a revelar sobre partes relacionadas´, NIC 27 ³Estados Financieros Consolidados y Separados´ y NIC 28 ³Inversión en asociadas´.

II. NOMENCLATURA

A continuación se muestra un cuadro comparativo de la cuenta 13 tomando como referencia lo

contemplado en el Plan Contable General Revisado (PCGR) y en el Plan Contable General Empresarial (PCGE).

CUADRO COMPARATIVO DE LA CUENTA 13

³CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES-_{RELACIONADAS´}

PCGR

PCGE

12 CLIENTES 1_RELACIONADAS3CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES- 121 Facturas por cobrar

131 Facturas, boletas y otros comprobantes por _cobrar

1311 No emitidas

13111Matriz

13112 Subsidiarias 13113 Asociadas

(18)

13114 Sucursal 13115 Otros 1312 Emitidas en cartera 13121Matriz 13122 Subsidiarias 13123 Asociadas 13124 Sucursal 13125 Otros 1313 En cobranza 13131Matriz 13132 Subsidiarias 13133 Asociadas 13134 Sucursal 13135 Otros 1314 En descuento 13141Matriz 13142 Subsidiarias

13143 Asociadas 13144 Sucursal 13145 Otros 122 Anticipos recibidos 132 Anticipos recibidos

1321 Anticipos Recibidos 13211Matriz 13212 Subsidiarias 13213 Asociadas 13214 Sucursales 13215 Otros 123Letras (o efectos) por cobrar

1331 En cartera 13311Matriz 13312 Subsidiarias 13313 Asociadas 13314 Sucursal 13315 Otros 1332 En cobranza 13321Matriz 13322 Subsidiarias 13323 Asociadas 13324 Sucursal

13325 Otros 1333 En descuento 13331Matriz 13332 Subsidiarias 13333 Asociadas 13334 Sucursal 13335 Otros

(19)

Para una mejor comprensión de las subdivisionarias comprendidas en la nueva cuenta 13 presentamos a continuación el siguiente esquema conceptual:

ENTIDAD RELACIONADA: Término usado para referirse a una entidad con la que existe un vínculo de control (subsidiaria), de influencia significativa (asociada), de representación (sucursal), o de control conjunto sobre otra entidad (asociaciones en participación).

MATRIZ: Es una entidad que tiene el control de una o más subsidiarias. Para tal efecto, el ³control´ es el poder para dirigir las políticas financieras y de operación de una entidad, con el fin de obtener beneficios de sus actividades.

En ese sentido, la NIC 27 ³Estados Financieros Consolidados y Separados´ señala que se presumirá que existe control cuando la controladora posea, directa o indirectamente a través de otras subsidiarias, más de la mitad del poder de voto de otra entidad, salvo que se den en las circunstancias excepcionales en las que en que se pueda demostrar claramente que tal posesión no constituye control.

SUBSIDIARIA: Una subsidiaria (o filial) es una entidad controlada por otra (conocida como controladora o matriz).

ASOCIADA: Una asociada es una entidad sobre la que el inversor posee influencia significativa, y que no es una subsidiaria ni constituye una participación en un negocio conjunto.

La influencia significativa es el poder de intervenir en las decisiones de política financiera y de operación de la participada, sin llegar a tener el control absoluto ni el control conjunto de la misma. En tal efecto, se presume que el inversor ejerce influencia significativa si posee directa o indirectamente el 20% o más del poder de voto en la participada, salvo ue se pueda demostrar claramente que tal influencia no existe.

ASOCIACIÓN EN PARTICIPACIÓN: Es un acuerdo contractual por medio del cual dos o más partes emprenden una actividad económica que está sujeta a un control conjunto.

SUCURSAL: Establecimiento que está situado en un lugar distinto al de la entidad central, de la cual depende. Por lo general, las sucursales desempeñan las mismas funciones que la entidad central.

APLICACIÓN PRÁCTICA

CASO N° 1

VENTA DE MERCADERÍAS

La empresa ALANIX S.A. dedicada a la venta de electrodomésticos tiene como política conceder un descuento del 20% a sus clientes, cuando éstos realicen compras de mercaderías por un valor mayor a S/. 30,000. Al respecto se tienen los siguientes hechos:

- E l 10 de abril de 2010 el cliente ³JUNIOR´ S.A. efectúo compras por un total de S/. 35,000 más

IGV según factura N° 001-01242 al crédito (15 días).

- Se sabe que el costo de venta de estas mercaderías asciende a S/. 22,000.

- Posteriormente, con fecha 20 de Abril de 2010 la empresa ³ALANIX´ S.A. luego de efectuar la verificación correspondiente, procedió a efectuarle el descuento respectivo emitiéndole la nota de crédito N° 001-00124 por el descuento del 20%.

- Finalmente el día 24.04.2010 la empresa ³JUNIOR´ S.A. cumple con efectuar el pago por el importe neto de la deuda.

(20)

Al respecto, la empresa ³ALANIX´ S.A. (vendedor) nos consulta acerca del tratamiento contable de esta operación considerando las cuentas del nuevo Plan Contable General E mpresarial

teniendo en cuenta que ambas empresas son relacionadas, puesto que la empresa ³ALANIX´ S.A. posee el 40 % de las acciones de la empresa ³JUNIOR´ S.A.

SOLUCIÓN:

Teniendo en cuenta lo antes expuesto, se puede observar que en el caso planteado, la empresa ³JUNIOR´ S.A. es una asociada de la empresa ³AL ANIX´ S.A. puesto que esta última posee más del 20% de las acciones de ³JUNIOR´ S.A.

Considerando este contexto, a continuación procederemos a registrar las operaciones de manera ordenada para una mejor comprensión.

a) Registro según el PCGE

i) Por el registro de la venta de mercaderías

---XX---

13CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES

± RELACIONADAS

41,650

1312 Emitidas en cartera

13123 Asociadas

6,650

4011 IGV

70 VENTAS

35,000

701Mercaderías

70111 Terceros

70112 Relacionadas

x/x Por la venta de mercaderías según F/. 001-01242.

---_XX---

ii) Por el registro del costo de ventas

---XX---

69 COSTO DE VENTAS

22,000

691Mercaderías

69112 Relacionadas

20 MERCADERÍAS

22,000

(21)

20111 Costo

x/x Por el costo de ventas de las mercaderías vendidas.

---XX---

iii) Por el cálculo y la contabilización del descuento

La empresa ³AL ANIX´ S.A. deberá contabilizar la nota de crédito por el descuento otorgado. Descuento (20% x 35,000) S/. 7,000

IGV (19 %)

S/. 1,330

Total Descuento

S/. 8,330

---_XX---

74 DESCUENTOS, REBAJAS Y BONIFICACIONES CONCEDIDOS

7,000

741 Descuentos, rebajas y bonificaciones

concedidos

7412 Relacionadas

1,330

4011 IGV

40111 IGV-Cuenta propia

13_{CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES ±}

RELACIONADAS

8,330

13123 Asociadas

x/x Por la nota de crédito emitida a favor de la empresa JUNIOR S.A.

---XX---

iv) Por la cobranza

Posteriormente, cuando la empresa AL ANIX S.A. cobre el importe neto de la deuda (S/. 41,650 - S/. 8,330 = S/. 33,320) deberá realizar el siguiente asiento:

--- XX---

33,320

(22)

13CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES ±

RELACIONADAS

33,320

13123 Asociadas

x/x Por el cobro neto de la deuda.

---XX---

b) Registro según el PCGR

i) Por el registro de la venta de mercaderías

---XX---

12 CLIENTES

41,650

6,650

4011 IGV

70 VENTAS

35,000

701Mercaderías

---XX---

ii) Por el registro del costo de ventas

---XX---

69 COSTO DE VENTAS

22,000

691Mercaderías

20 MERCADERÍAS

22,000

201 Almacén

---XX---

iii) Por la contabilización del descuento

---XX---

74 DESCUENTOS, REBAJAS Y-

(23)

4011 IGV

12 CLIENTES

8,330

x/x Por la nota de crédito emitida a favor de la empresa JUNIOR S.A.

---XX---

iv) Por la cobranza

---XX---

10 CAJA Y BANCOS

33,320

104 Cuentas Corrientes

12 CLIENTES

33,320

x/x Por el cobro neto de la deuda.

---XX---

CASO N° 2

CANJE DE FACTURA POR LETRA

E n el mes de mayo del año 2010, la empresa ROMBAL S.A.C. dedicada a la compra y venta de

productos informáticos ha realizado una venta a su subsidiaria MURCIA S.A.C. por un importe de S/. 10,829.00 incluido IGV al crédito por lo cual se firma la Letra Nº 004524 a 30 días. Respecto a este caso la empresa ROMBAL S.A.C. nos consulta acerca de los asientos contables que debe efectuar.

SOLUCIÓN:

En el presente caso nos encontramos ante una operación de venta entre empresas vinculadas, por lo cual cabe precisar que la NIC 27 Estados Financieros Consolidados y Separados, define a una subsidiaria como aquella entidad controlada por otra (conocida como controladora o matriz). Asimismo se indica que la subsidiaria puede adoptar diversas modalidades, entre las que se incluyen las entidades sin forma jurídica definida, tales como las fórmulas asociativas con fines empresariales.

Teniendo en cuenta lo antes expuesto la empresa RO_MBA_LS.A.C. deberá contabilizar la operación de la siguiente forma:

a) Registro según el PCGE

--- XX---

13CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES-

RELACIONADAS

10,829

13122 Subsidiarias

(24)

1,729

4011 IGV

40111 IGV-Cuenta propia

7 0 VENTAS

9,100

701Mercaderías

70112 Relacionadas

x/x Por la venta de mercaderías.

---XX---

RELACIONADAS

10,829

1331 En cartera

13312 Subsidiarias

RELACIONADAS

10,829

13122 Subsidiarias

x/x Por el canje de la factura por la letra Nº 004524.

---XX---

b) Registro según el PCGR

---XX---

12 CLIENTES

10,829

1,729

4011 IGV

70 VENTAS

9,100

701Mercaderías

x/x Por la venta de mercaderías.

---XX---

12 CLIENTES

10,829

12 CLIENTES

10,829

(25)

---XX---

Cuenta 14: Cuentas por Cobrar al Personal, a los Accionistas,

Directores y Gerentes

I. DEFINICIÓN

La cuenta 14 ³Cuentas por cobrar al personal, a los accionistas, directores y gerentes´ del Plan Contable General para Empresas (PCGE), agrupa las subcuentas que representan las sumas adeudadas por el personal, accionistas (o socios), directores y gerentes (diferentes de las cuentas por cobrar comerciales), así como las suscripciones de capital pendientes de pago.

II. NOMENCLATURA

La cuenta 14 ³Cuentas por cobrar al personal, a los accionistas, directores y gerentes´ comprende las siguientes subcuentas y divisionarias, las que mostramos a continuación en forma comparativa con las subcuentas equivalentes del PCGR:

CUENTA 14

CUENTAS POR COBRAR AL PERSONAL, A LOS ACCIONISTAS, DIRECTORES Y GERENTES

PCGR

PCGE

14 CUENTAS POR COBRAR A ACCIONISTAS (O SOCIOS)

Y PERSONAL

14 CUENTAS POR COBRAR ALPERSONAL, A

LOS

ACCIONISTAS, DIRECTORES Y GERENTES

141 Personal

141 Préstamos al personal

1411 Préstamos

385 Adelanto de remuneraciones

384 Entregas a rendir cuenta

1419 Otras cuentas por cobrar al personal

142 Accionistas (o socios)

144 Accionistas (o socios), suscripciones pendientes

de cancelación

1421 Suscripciones por cobrar a socios o accionistas

142 Préstamos a accionistas (o socios)

1422 Préstamos

143 Directores

143 Préstamos a directores

1431 Préstamos

1432 Adelanto de dietas

144 Gerentes

141 Préstamos al personal

1441 Préstamos

(26)

III. PRINCIPALES CAMBIOS

De manera general se puede afirmar que el PCGE contempla un nivel de detalle más amplio que el incluido en el PCGR. Esto último también se ve reflejado en la cuenta 14, materia de análisis. Así por ejemplo, en ésta se ha incorporado divisionarias para las cuentas por cobrar al personal (subcuenta 141), para las cuentas por cobrar a accionistas o a los socios, según corresponda (subcuenta 142), para las cuentas por cobrar a los directores (subcuenta 143), así como para las cuentas por cobrar a los gerentes (subcuenta 144).

De otra parte, un aspecto importante que debe ser comentado, es el relativo al traslado de algunas subcuentas de la cuenta 38 Cargas Diferidas del PCGR a esta cuenta.

Esto sucede principalmente con los adelantos de remuneraciones y las entregas a rendir cuenta (subcuentas 385 y 384 respectivamente), las que han sido reclasificados en las divisionarias 1412 y 1413.

CASO N° 1

PRÉSTAMOS AL PERSONAL

Se gira el Cheque Nº 003 por S/. 2,000, para efectuar un préstamo al auxiliar contable de la empresa.

SOLUCIÓN:

Según el PCGE

---XX---

14 CUENTAS POR COBRAR AL PERSONAL, A

LOS ACCION., DIRECTORES Y GERENTES

2,000.00

141 Personal

1411 Préstamos

10 EFECTIVO Y EQU. EFECTIVO

2,000.00

1041 Ctas. Corrientes operativas

x/x Por el préstamo realizado al auxiliar contable de la empresa.

---XX---

Según el PCGR

---XX---

14 CUENTAS POR COBRAR ACCIONISTAS (O SOCIOS) Y PERSONAL

2,000.00

141 Préstamos al Personal

10 CAJA Y BANCOS

2,000.00

x/x Por el préstamo realizado al auxiliar contable de la empresa.

(27)

CASO N° 2

ADELANTO DE REMUNERACIONES

Se gira el Cheque Nº 004 por S/. 1,500 a favor de nuestro trabajador, por el adelanto de remuneraciones.

SOLUCIÓN:

Según el PCGE

---XX---

1,500.00

141 Personal

1,500.00

x/x Por el adelanto de remuneraciones.

---XX---

Según el PCGR

---XX---

38 CARGAS DIFERIDAS

1,500.00

10 CAJA Y BANCOS

1,500.00

x/x Por el adelanto de remuneraciones.

---XX---

CASO N°3

IMPUTACIÓN DEL ADELANTO DE REMUNERACIONES

Se pagan sueldos brutos por S/. 10,000.00, los que están sujetos a los siguientes aportes y descuentos:

 Essalud S/. 900.00

 ONP S/. 1,000.00

 AFP S/. 300.00

 IR 5ª categoría S/. 800.00

 Adelanto Remuneraciones S/. 1,500.00

SOLUCIÓN:

Según el PCGE

(28)

---XX---

62 GASTOS DE PERSONAL, DIRECTORES Y

GERENTES

10,900.00

621 Remuneraciones 10,000

6211 Sueldos y salarios

627 Seguridad y previsión social 900

6271 Régimen de prest. de salud

40 TRIBUTOS Y APORTES AL SISTEMA DE

PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR

3,000.00

4017 IR

40173 Renta de quinta categoría 800

403 Instituciones Públicas

4031 Essalud 900

4032 ONP 1,000

407 Administradoras de fondos de pens. 300

1,500.00

141 Personal

41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES

POR PAGAR

6,400.00

411 Remunerac. por pagar

4111 Sueldos y salarios por pagar

x/x Por la provisión de la planilla de remuneraciones del mes.

---XX---

10,900.00

79 CARGAS IMP. A CUENTAS DE GASTOS Y

COSTOS

10,900.00

x/x Por el destino de la provisión

---_XX---

Según el PCGR

---_XX---

6 2 CARGAS DE PERSONAL

10,900.00

621 Sueldos 10,000

627 Seguridad y Previsión Social

6271 Régimen de Prestac. de Salud 900

2,700.00

4017 IR 800

(29)

4031 ONP 1,000

4032 Essalud 900

38 CARGAS DIFERIDAS

1,500.00

41 REMUNERACIONES Y PART. POR PAGAR

6

,400.00

411 Remunerac. por pagar

46CTAS. POR PAGAR DIVERSAS

300.00

469 Otras cuentas por pagar

x/x Por la provisión de la planilla de remuneraciones del mes.

---XX---

10,900.00

79 CARGAS IMP. A CUENTAS DE COSTOS

10,900.00

x/x Por el destino de la provisión

---_XX---

CASO N° 4

SUSCRIPCIONES PENDIENTES DE CANCELACIÓN

Con fecha 01.04.2010, los accionistas de la empresa han decidido aumentar el capital de la empresa, según consta en Acta de Junta General de Accionistas, por un monto de S/. 500,000. Sin embargo, la formalización de dicho acto se inscribe en los Registros Públicos el 04.06.2010.

SOLUCIÓN:

 Según el PCGE

---_XX---

14 CUENTAS POR COBRAR AL PERSONAL, A LOS ACCION. (SOCIOS), DIRECTORES Y

GERENTES

500,000.00

142 Accionistas

52 CAPITAL ADICIONAL

500,000.00

522 Capitalizaciones en trám.

5221 Aportes

x/x Por el aumento del capital de la empresa.

---XX---

500,000.00

14 CUENTAS POR COBRAR AL PERSONAL, A LOS ACCION. (SOCIOS), DIRECTORES Y GERENTES

(30)

142 Accionistas

x/x Por el ingreso del aporte en efectivo a la empresa

---XX---

52 CAPITAL ADICIONAL

500,000.00

522 Capitalizaciones en trám.

5221 Aportes

50 CAPITAL

500,000.00

501 Capital social

x/x Por la formalización del aumento de capital

---XX---

 Según el PCGR

---XX---

14 CUENTAS POR COBRAR A ACCIONISTAS (O

SOCIOS) Y PERSONAL

500,000.00

144 Accionistas (o socios), suscripciones Pendtes.

de suscripción

50 CAPITAL

500,000.00

501 Capital por aportes

x/x Por el aumento del capital de la empresa.

---XX---

10 CAJA Y BANCOS

500,000.00

14 CTAS POR COBRAR A ACCION. (O SOCIOS)

Y PERSONAL

500,000.00

144 Accionistas (o socios), suscripciones Pendtes.

de suscripción

x/x Por el ingreso del aporte en efectivo a la empresa

---XX---

CASO N° 5

ENTREGAS A RENDIR CUENTA AL GERENTE

Se gira el Cheque Nº 006 por S/. 5,000 al Gerente de la empresa para diversas gestiones, con cargo a rendir a cuenta.

SOLUCIÓN:

(31)

---XX---

14 CUENTAS POR COBRAR AL PERSONAL,

ACCIONISTAS, DIRECTORES Y DIRECTORES

5,000.00

144 Gerentes

5,000.00

x/x Por la entrega a rendir cuenta al Gerente de la empresa.

---XX---

 Según PCGR

---_XX---

38 CARGAS DIFERIDAS

5,000.00

10 CAJA Y BANCOS

5,000.00

x/x Por la entrega a rendir cuenta al Gerente de la empresa.

---XX---

CASO N°6

PRÉSTAMOS AL GERENTE

Se gira el Cheque Nº 005 por S/. 2,000, para efectuar un préstamo al Gerente de la empresa

SOLUCIÓN:

 Según PCGE

---XX---

LOS ACCION., DIRECTORES Y DIRECTORES

2,000.00

144 Gerentes

1441 Préstamos

2,000.00

x/x Por el préstamo realizado al Gerente de la empresa.

---XX---

 Según PCGR

(32)

---XX---

14 CUENTAS POR COBRAR ACCIONISTAS (O

SOCIOS) Y PERSONAL

2,000.00

141 Préstamos al Personal

10 CAJA Y BANCOS

2,000.00

x/x Por el préstamo realizado al Gerente de la empresa.

---XX---

Cuenta 16: Cuentas por Cobrar Diversas - Terceros

I. DEFINICIÓN

La cuenta 16 Cuentas por Cobrar Diversas - Terceros que contiene el Plan Contable General para Empresas (PCGE) agrupa las subcuentas que representan derechos de cobro a terceros por transacciones distintas a las del objeto del negocio.

II. NOMENCLATURA

La cuenta 16 incluida dentro del PCGE comprende las siguientes subcuentas y divisionarias, las que mostramos a continuación en forma comparativa con las subcuentas equivalentes del Plan Contable General Revisado (PCGR):

CUENTA 16

CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS-TERCEROS

PCGR

PCGE

16CUENTAS POR PAGAR

DIVERSAS

1

6CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS- TERCEROS

161 Préstamos a terceros

161 Préstamos

1611 Con garantía

1612 Sin garantía

162 Reclamos a terceros

_{162 Reclamaciones a terceros}

1621 Compañías aseguradoras

1622 Transportadoras

1623 Servicios públicos

1624 Tributos

1629 Otras

163 Intereses por cobrar

163 Intereses, regalías y dividendos

1631 Intereses

1632 Regalías

1633 Dividendos

(33)

1641 Préstamos de instituciones financieras

1642 Préstamos de instituciones no financieras

1644 Depósitos en garantía por alquileres

1649 Otros depósitos en garantía

165 Venta de activo inmovilizado

1651 Inversión mobiliaria

1652 Inversión inmobiliaria

1653 Inmuebles, maquinaria y equipo

1654 Intangibles

1655 Activos biológicos

166 Activos por instrumentos financieros

1661 Instrumentos financieros primarios

1662 Instrumentos financieros derivados

16621 Cartera de negociación

16622 Instrumentos de cobertura

168 Otras cuentas por cobrar

diversas

168 Otras cuentas por cobrar diversas

1681 Entregas a rendir cuenta a terceros

III. PRINCIPALES CAMBIOS

De manera general se puede afirmar que el PCGE contempla un nivel de detalle más amplio que el incluido en el PCGR. Esto último también se ve reflejado en todas las subcuentas de esta cuenta.

Además de lo anterior, se debe resaltar que en esta cuenta se han adicionado las siguientes subcuentas, las que no estaban incluidas en el PCGR:

 Subcuenta 165 Venta de activo inmovilizado, en la que se registrará precisamente los derechos de cobro por la venta de la inversión mobiliaria, inversión inmobiliaria, inmuebles, maquinaria y equipo y otros activos a largo plazo.

 Subcuenta 166 Activos por instrumentos financieros, en la que se incluirá los efectos favorables relacionados con la medición a valor razonable de los instrumentos financieros primarios cuando se adquieren en una compra no convencional y se elige para su reconocimiento la fecha de liquidación, así como los efectos favorables en el caso de instrumentos financieros derivados, tales como contratos a plazo, intercambios, entre otros.

CASO N° 1

PRÉSTAMOS A TERCEROS

Se gira el Cheque Nº 006 por S/. 2,000 a favor de la empresa ³LOS CHOFERES´ S.A.C. (tercero no vinculado) por un préstamo. Este préstamo es sin garantía.

SOLUCIÓN:

 Según PCGE

(34)

16CTAS. POR COBRAR DIVERSASTERCEROS

2,000.00

161 Préstamos

1612 Sin garantía

10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO

2,000.00

104 Ctas. corrientes en instituciones financieras

x/x Por el préstamo sin garantía realizado a favor de un tercero.

---XX---

 Según PCGR

---_XX---

16CTAS. POR COBRAR DIVERSAS

2,000.00

161 Préstamos a terceros

10 CAJA Y BANCOS

2,000.00

x/x Por el préstamo sin garantía realizado a favor de un tercero.

---XX---

CASO N° 2

RECLAMACIONES A TERCEROS

Fruto de la pérdida extraordinaria de la camioneta de la empresa, la compañía de seguros debe

indemnizar a la empresa la suma de S/. 50,000. Se sabe que el valor en libros de la camioneta era de S/. 80,000 (costo de adquisición S/. 100,000 y depreciación acumulada S/. 20,000).

SOLUCIÓN:

 Según PCGE

---_XX---

65 OTROS GASTOS DE GESTIÓN

80,000

659 Otros Gastos de Gestión

39 DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN Y

AGOTAMIENTO ACUMULADOS

20,000

391 Depreciación acumulada

3913 Inmuebles, maq. y equipo ± costo

39133 Equipo de transporte

33INMUEBLES, MAQ. Y EQUIPO

100,000

(35)

33411 Costo

x/x Por pérdida extraordinaria de la camioneta

---XX---

50,000

162 Reclamaciones a terceros_{1621 Compañías aseguradoras}

75 OTROS INGRESOS DE GESTIÓN

50,000

759 Otros ingresos de gestión

x/x Por la reclamación a la compañía de seguros por el activo siniestrado.

---XX---

 Según PCGR

---XX---

66CARGAS EXCEPCIONALES

80,000

669 Otras cargas excepcio.

3_{9 DEPRECIACIÓN Y AMORTIZ. ACUMULADA}

_20,000

393 Depreciación Inmuebles, maqu. y equipo

33INMUEBLES, MAQ. Y EQUIPOS

100,000

334 Unidades de transporte

x/x Por la pérdida extraordinaria de la camioneta.

---XX---

16CTAS. POR COBRAR DIVERSAS

50,000

162 Reclamaciones a terceros

76INGRESOS EXTRAORDINARIOS

50,000

769 Otros ingresos extraordinarios

x/x Por la reclamación a la compañía de seguros por el activo siniestrado.

---XX---

CASO N°3

VENTA DE ACTIVO INMOVILIZADO

Se vende una camioneta de la empresa a un valor de S/. 10,000 más IGV. El costo del bien fue de S/. 50,000 y tiene una depreciación acumulada de S/. 42,000.

SOLUCIÓN:

 Según PCGE

---XX---

(36)

165 Venta de activo inmovil.

40 TRIB., CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR

PAGAR

1,900

4011 IGV

75 OTROS INGRESOS DE GESTIÓN

10,000

756 Enajenación de activos inmovilizados

x/x Por la venta de la camioneta de la empresa

---XX---

65 OTROS GASTOS DE GESTIÓN

8,000

655 Costo neto de enajenación de activos

inmovilizados y operaciones discontinuadas

6551 Costo neto de enajenación de activos

Inmovilizados

65513 Inm., maq. yeq.

39 DEPREC., AMORTIZACIÓN Y AGOTAMIENTO

ACUMULADOS

42,000

391 Depreciación acumulada

3913 Inmuebles, maquinaria y equipo ± costo

39133 Equipo de trans.

33INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO

50,000

3341 Vehículos motorizados

33411 Costo

x/x Por el retiro de libros de la camioneta transferida.

---XX---

 Según PCGR

---XX---

16CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS

11,900

1,900

4011 IGV

76INGRESOS EXTRAORDINARIOS

10,000

(37)

x/x Por la venta de la camioneta de la empresa.

---XX---

66CARGAS EXCEPCIONALES

8,000

662 Costo neto de enajenación de Inmuebles,

Maquinaria y equipos

3_{9 DEPRECIACIÓN Y AMORTIZ. ACUMULADA}

_42,000

393 Depreciación Inmuebles, maquinarias y

equipo

33INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPOS

50,000

334 Unidades de transporte

x/x Por el retiro de libros de la camioneta transferida.

---XX---

CASO N° 4

DIVIDENDOS POR COBRAR

La gerencia informa que los accionistas de la empresa ³HENTG TANG´ S.A.C. (tercero no vinculado que cotiza en la Bolsa de Valores deLima), en la cual se tienen inversiones, han decidido repartir dividendos. Según el Acta de Junta General de Accionistas, el monto que le corresponde a la empresa es de S/. 10,000.00.

SOLUCIÓN:

 Según PCGE

---XX---

10,000.00

163 Intereses, regalías y dividendos

1633 Dividendos

77INGRESOS FINANCIEROS

10,000.00

773 Dividendos

x/x Por el reconocimiento de los dividendos repartidos por la empresa ³_HENTG TANG´ S.A.C.

---XX---

 Según PCGR

---XX---

10,000.00

77INGRESOS FINANCIEROS

10,000.00

(38)

x/x Por el reconocimiento de los dividendos repartidos por la empresa ³HENTG TANG´ S.A.C.

---XX---

CASO N° 5

DEPÓSITOS OTORGADOS EN GARANTÍA

Se firma un contrato de arrendamiento por un inmueble, entregándose S/. 4,000.00 como depósito en garantía.

SOLUCIÓN:

 Según PCGE

---XX---

16CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS ±

TERCEROS

4,000.00

164 Depósitos otorgados en garantía

1644 Depósitos en garantía por alquileres

4,000.00

x/x Por la garantía otorgada por el inmueble arrendado.

---XX---

 Según PCGR

---XX---

4,000.00

164 Depósitos en garantía

10 CAJA Y BANCOS

4,000.00

x/x Por la garantía otorgada por el inmueble arrendado

---XX---

CASO N° 6

_{ENTREGAS A RENDIR CUENTA}

Se ha contratado a una persona para que tramite la Licencia de Funcionamiento de un nuevo local, entregándole S/. 3,500.00.

SOLUCIÓN:

 Según PCGE

(39)

16_{CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS ±}

TERCEROS

3,500.00

168 Otras cuentas por cobrar

1681 Entregas a rendir cuenta a terceros

3,500.00

x/x Por la entrega a rendir cuenta entregada a nuestro proveedor.

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 Según PCGR

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38 CARGAS DIFERIDAS

3,500.00

10 CAJA Y BANCOS

3,500.00

x/x Por la entrega a rendir cuenta entregada a nuestro proveedor.

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Cuenta 17: Cuentas por Cobrar Diversas ± Relacionadas

IMPORTANTE: El análisis y los casos prácticos presentados de esta cuenta se han realizado tomando en

consideración la versión modificada del Plan Contable General Empresarial (PCGE) aprobada mediante Resolución del Consejo Normativo de Contabilidad Nº 043-2010-EF/94 publicada el 12 de mayo de 2010.

I. DEFINICIÓN

La cuenta 17 Cuentas por Cobrar Diversas ± Relacionadas agrupa las subcuentas que representan derechos de cobro a entidades relacionadas, por transacciones distintas a las de ventas en razón de su actividad principal. Para estos efectos, es importante recordar que las entidades relacionadas pueden ser:

TIPO

DETALLE

LA MATRIZ

Es una entidad que tiene el control de una o más subsidiarias. Para tal efecto, el control es el poder para dirigir las políticas financieras y de operación de una entidad, con el fin de obtener beneficios de sus actividades. Se presumirá que existe control cuando la controladora posea, directa o indirectamente a través de otras subsidiarias, mas de la mitad del poder de voto de otra entidad, salvo que se den en las circunstancias excepcionales en las que se pueda demostrar claramente que tal posesión no constituye control.