CASO Nº 3 : COSTOS DE EXPLORACIÓN Y DESARROLLO
Cuenta 36: Deterioro del Valor de los Activos
1. DEFINICIÓN
La cuenta 36 Deterioro del Valor de los activos agrupa las subcuentas de medición de deterioro para los siguientes activos (individualmente considerados o por grupos homogéneos):
Inmuebles, maquinaria y equipo;
Activos intangibles;
Activos biológicos; e,
Inversiones inmobiliarias y mobiliarias.
2. NOMENCLATURA
La cuenta en análisis incluye las siguientes subcuentas, divisionarias y subdivisionarias:
361
Desvalorización de inversiones inmobiliarias
3611
Terrenos
3612
Edificaciones
36121
Edificaciones ± Costo de adquisición o construcción
36122 Edificaciones ± Costo de financiación
363
Desvalorización de inmuebles, maquinaria y equipo
3631
Terrenos
3632
Edificaciones
36321
Edificaciones ± Costo de adquisición o construcción
36322
Edificaciones ± Costo de financiación
3633
Maquinarias y equipos de explotación
36331
Maquinarias y equipos de explotación ± Costo de adquisición o construcción
36332
Maquinarias y equipos de explotación ± Costo de financiación
3634
Equipo de transporte
3635
Muebles y enseres
3636
Equipos diversos
3637
Herramientas y unidades de reemplazo
364
Desvalorización de intangibles
3641
Concesiones, licencias y otros derechos
3642 Patentes y propiedad industrial
3643
Programas de computadora (software)
3644
Costos de exploración y desarrollo
36441
Costo
36442
Costo de financiación
3645
Fórmulas, diseños y prototipos
3647
Plusvalía mercantil
3649
Otros activos intangibles
365
Desvalorización de activos biológicos
3651
Activos biológicos en producción
36511 Costo
36512
Costo de financiación
3652
Activos biológicos en desarrollo
36521 Costo
36522 Costo de financiación
366 Desvalorización de inversiones mobiliarias
3661 Inversiones a ser mantenidas hasta el vencimiento
3662 Inversiones financieras representativas de derecho patrimonial
3. SUBCUENTAS
Subcuenta 361 Desvalorización de inversiones inmobiliarias. Comprende la estimación del deterioro de los activos que se mantienen para obtener ganancias de capital o para su arrendamiento a
terceros, cuando para su registro se ha empleado el método del costo. Estos activos son registrados en la cuenta 31.
Subcuenta 363Desvalorización de inmuebles, maquinaria y equipo. Comprende la estimación del deterioro de los activos registrados en la cuenta 33.
Subcuenta 364 Desvalorización de intangibles. Comprende la estimación del deterioro de los activos registrados en la cuenta 34.
Subcuenta 365 Desvalorización de activosbiológicos. Comprende la estimación del deterioro de los activos registrados en la cuenta 35, cuando son medidos al costo menos la depreciación y el deterioro acumulados.
Subcuenta 366 Desvalorización de inversiones mobiliarias. Incluye la estimación de pérdida de valor de los instrumentos financieros reconocidos en la cuenta 30, cuando son medidos al costo.
4. A TENER EN CUENTA
Definición
Una pérdida por deterioro se produce cuando el importe en libros de un activo es superior a su importe recuperable.
Si este fuera el caso, el activo se presentaría como deteriorado, y se reconocerá una pérdida por deterioro del valor de ese activo.
Deterioro del valor de los inventarios
Una entidad evaluará en cada fecha sobre la que se informa si ha habido un deterioro del valor de los inventarios.
La entidad realizará la evaluación comparando el importe en libros de cada partida del inventario con su precio de venta menos los costos de terminación y venta. Si una partida del inventario ha deteriorado su valor, la entidad reducirá el importe en libros del inventario a su precio de venta menos los costos de terminación y venta. Esa reducción es una pérdida por deterioro del valor y se reconoce inmediatamente en resultados.
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Deterioro del valor de otros activos distintos de los inventarios
Una entidad evaluará en cada fecha sobre la que informa, si existe algún indicio del deterioro del valor de algún activo (distintos de los inventarios). Si existiera este indicio, la entidad estimará el importe recuperable del activo. En ese caso, se reducirá el importe en libros del activo hasta su importe recuperable si, y solo si, el importe recuperable es inferior al importe en libros. Esa reducción es una pérdida por deterioro del valor, la cual se reconocerá inmediatamente en resultados.
Para estos efectos, el importe recuperable de un activo es el mayor entre su valor razonable menos los costos de venta y su valor en uso.
Cabe mencionar que no siempre es necesario determinar el valor razonable del activo menos los costos de venta y su valor en uso. Si cualquiera de esos importes excediera al importe en libros del activo, éste no habría sufrido un deterioro de su valor y, no sería necesario estimar el otro importe.
Si no hubiese razón para creer que el valor en uso de un activo excede de forma significativa a su valor razonable menos los costos de venta, se considerará a este último como su importe recuperable. Este será, con frecuencia, el caso de un activo que se mantiene para su disposición.
Valor razonable menos costos de venta
El valor razonable menos los costos de venta es el importe que se puede obtener por la venta de un activo, en una transacción realizada en condiciones de independencia mutua entre partes interesadas y debidamente informadas, menos los costos de disposición.
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Valor en uso
Valor en uso es el valor presente de los flujos futuros de efectivo que se espera obtener de un activo. El cálculo del valor presente involucra las siguientes fases:
a) Estimar las entradas y salidas futuras de efectivo derivadas de la utilización continuada del activo y de su disposición final; y,
b) Aplicar la tasa de descuento adecuada a estos flujos de efectivo futuros.
APLICACIÓN PRÁCTICA
CASO Nº 1: DESVALORIZACIÓN DE INVERSIONES INMOBILIARIAS
E l Gerente de la empresa informa que al 31 de Diciembre del 2010 uno de los inmuebles que se posee y que es destinado al alquiler, está deteriorado. De acuerdo a las estimaciones, el deterioro
equivale a S/. 32,000.
SOLUCIÓN:
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CASO Nº 2: DESVALORIZACIÓN DE INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO
E l Gerente de Producción ha informado que una máquina cortadora, de reciente adquisición, ha colapsado. De acuerdo a las estimaciones realizadas, el valor del deterioro es de S/. 18,000.
SOLUCIÓN:
CASO Nº3: DESVALORIZACIÓN DE ACTIVOS BIOLÓGICOS
E l Jefe de Control de Calidad ha informado que uno de los ganados reproductores de Clase I que se posee, está sufriendo una enfermedad que merma considerablemente su producción. E n ese sentido, cuando dicho ganado se recupere, el mismo debería ser reclasificado a Clase II. Se sabe que este cambio implica una desvalorización de S/. 5,600.
SOLUCIÓN: