INSTITUTO POLITECNICO NACIONAL ESCUELA SUPERIOR DE COMERCIO Y ADMINISTRACION
UNIDAD TEPEPAN
SEMINARIO:
PRECIOS DE TRANSFERENCIA
T E M A:
LA PROBLEMÁTICA EN LOS PRECIOS DE TRANSFERENCIA EN EL CONTEXTO INTERNACIONAL
I N F O R M E F I N A L
PARA OBTENER EL TITULO DE
C O N T A D O R P U B L I C O
P R E S E N T A N :
ANGEL CHAVEZ ARELLANOS IVAN GARCIA ESQUIVEL
MA. DE LOURDES GARCIA RODRIGUEZ CLAUDIA MARTINEZ RODRIGUEZ VERÓNICA NOHEMÍ MORENO VARGAS
CONDUCTOR:
C.P. HUGO RODRIGUEZ BARBOSA.
MEXICO, D.F. JUNIO DEL 2003.
INDICE
I. Agradecimiento 5
II. Introducción 6
1.1. Generalidades del fenómeno de la globalización de la economía
1.1.1. Antecedentes 8
1.1.1.1. Auge posterior a la Segunda Guerra Mundial 9
1.1.1.2. Fin del auge 10
1.1.2. Definición de la globalización 14
1.1.3. Características de la globalización 16
1.1.4. Puntos de vista 16
1.1.5. Factores que afectan a la globalización 17
1.1.6. Mercados afectados por la globalización 17
1.1.7. Ventajas de la globalización 18
1.1.8. Desventajas de la globalización 19
1.1.9. Implicaciones 19
1.1.10. Consecuencias 19
1.2. La problemática mundial de los precios de transferencia ( histórico)
1.2.1. Antecedentes 22
1.2.2. Precios de transferencia (Definición) 24
1.2.3. Problemática de los precios de transferencias 26
1.2.4. Doble tributación 31
1.2.5. Elementos de la doble imposición 32
1.2.6. Limitaciones internacionales generalmente aceptados 32
1.2.7. Causas de la doble imposición 33
1.2.8. Efectos de la doble imposición 34
1.3 Soluciones mundiales a los precios de transferencia
1.3.1. Modelo de la ONU 34
1.3.1.1 Capitulo I Ambito de la Convención 35
1.3.1.2 Capitulo II Definiciones 36
1.3.1.3. Capitulo III Tributación de los ingresos 40
1.3.1.4. Capitulo IV Tributación del capital 53
1.3.1.5. Capitulo V Métodos para eliminar la doble tributación 53
1.3.1.6. Capitulo VI Disposiciones especiales 54
1.3.1.7. Capitulo VII Clausulas finales 57
1.3.2. Modelo del Banco Mundial 58
1.3.2.1. Organización del Banco Mundial 60
1.3.3. Modelo de la OCDE 61
1.3.3.1. Estructura de la OCDE 63
1.3.3.2. Ubicación de los países de miembros de la OCDE 64
1.3.3.3. Países miembros de la OCDE 65
1.3.3.4 Modelo del Convenio de Impuesto sobre ingresos y capital de la OCDE 67
1.3.3.4.1. Capitulo I Alcance del Convenio 67
1.3.3.4.2. Capitulo II Definiciones 68
1.3.3.4.3. Capitulo III Imposición de las rentas 71
1.3.3.4.4. Capitulo IV Impuesto sobre patrimonio 80
1.3.3.4.5. Capitulo V Métodos para eliminar la doble imposición 81
1.3.3.4.6. Capitulo VI Disposiciones especiales 82
1.3.3.4.7. Capitulo VII Disposiciones finales 85
1.4 Métodos tradicionales y alternativos para la determinación de los precios de transferencia aceptados
internacionalmente
1.4.1. Método Comparable no Controlado 86
1.4.2. Método Precio de Reventa 90
1.4.3. Método de Costo adicionado 94
1.4.4. Método de Utilidad Comparable 101
1.4.4.1. Ventajas e inconvenientes 103
1.4.4.2. Orientación de la aplicación 104
1.4.5. Otros Métodos 108
1.4.5.1. Método de Utilidad Transaccional 108
1.4.5.2. Método de División de Utilidades 110
1.4.5.2.1. Generalidades 110
1.4.5.2.2. Ventajas y limitantes 111
1.4.5.2.3. Directrices para su aplicación 112
1.4.5.3. Método Transaccional de Márgenes Netos 114
1.4.5.3.1. Ventajas y limitaciones 115
1.4.5.3.2. Guía para la aplicación 116
1.4.5.3.3. Otras directrices 119
1.4.5.3.4. Ejemplo de la aplicación 120
III. Conclusiones 123
IV. Glosario 126
V. Bibliografía 128
AGRADECIMIENTOS
Al Instituto Politécnico Nacional:
Por habernos abierto las puertas para continuar nuestros estudios profesionales y haber formado en nosotros un espíritu de superación y de esta forma ser día con día una mejor persona, lo que conlleva a ser un profesionista de calidad, lo cual implica sentirnos orgullosos de ser egresados del “Instituto Politécnico Nacional”.
A la Escuela Superior de Comercio y Administración:
Por habernos albergado a la largo de nuestra formación profesional, obteniendo así la oportunidad de prepararnos como profesionistas para el futuro, lo cual implica representa5rla con orgullo a lo largo de nuestra vida profesional y personal.
A nuestros Profesores
Por haber compartido con nosotros sus conocimientos y experiencias, por los consejos dados para un mejor desarrollo profesional y personal.
INTRODUCCION
El mundo actual se encuentra en un proceso de interrelación entre los diversos mercados, en el que las empresas multinacionales desempeñan un papel relevante, ya que buscan como objetivo primordial, ensanchar su escala de ganancias por la venta de productos y servicios en todo el mundo, a través del establecimiento de filiales que manejen costos reducidos. Esta apertura económica cambio la manera de operar de esas grandes corporaciones, emigrando a los lugares en donde existían consumidores y buenas condiciones de producción.
En el primer capitulo nos referimos a las generalidades del fenómeno de la globalización de la economía, el cual se caracteriza por la eliminación de las fronteras bajo el signo del libre flujo de bienes, servicios y personas, en un entorno mundial.
La globalización económica tiene como eje la apertura de los mercados, con el objetivo principal de vender, y para ello el mundo es considerado como un mercado, donde sólo existen productores, vendedores y consumidores, no importando las fronteras ni los intereses de los gobiernos, ya que la competencia exige estar a la vanguardia, por que de lo contrario, sin estas cualidades, se está fuera del modelo globalizador. Este fenómeno ha originado que muchas empresas multinacionales acumulen un poder económico superior al de varios países de Europa, Medio Oriente, África y Latinoamérica; esto es, un poder superior al de la figura jurídica llamado Estado.
Por ello los gobierno de diversos países aplican reglas fiscales para gravar las empresas multinacionales; esto presenta en forma creciente complejos problemas fiscales para las administraciones fiscales y para las multinacionales, ya que las diversas reglas no deben ser analizadas de una forma aislada, sino que deben ser consideradas dentro de un amplio contexto internacional.
En el caso de las multinacionales, la necesidad de cumplir con las leyes y los requisitos administrativos que pueden diferir de un país a país, crea problemas adicionales. Mientras que para las administraciones fiscales surgen problemas específicos, ya que necesitan conciliar su legítimo derecho a gravar las utilidades de un contribuyente, de una manera considerada razonable, con la necesidad de evitar la gravación del mismo concepto de ingresos por más de una administración fiscal, es decir, evitando generar una doble tributación.
En el capitulo dos hablaremos de la problemática mundial de los precios de transferencia ( historico). El precio de transferencia en los países de estructura fiscal como la nuestra y con apertura impositiva hacia otros, se ha venido utilizando como una figura para evitar estrategias que permitan dirigir las utilidades o pérdidas generadas en un país, hacia otro que les dé mas facilidad o que les permita libertad en el manejo de la cifra.
También es este capitulo estudiaremos los antecedentes de los precios de transferencia y tratan de ubicar al lector en el ambiente en donde se desarrollan éstos, para analizar su concepto, los sujetos a los que va dirigido, las operaciones que se deben sujetar a este tratamiento, así como su configuración.
En el capitulo tres nos enfocamos a las soluciones mundiales a los precios de transferencia, partiendo de la Organización para la Cooperación y el Desarrollo Económico (OCDE), organismo internacional que busca como principal objetivo el fomento económico y crecimiento de los países, ha desarrollado un serie de directrices para la aplicación de reglas de precios de transferencia, basadas en el concepto de entidad separada (principio de arm´s length) a las transacciones dentro de un grupo, es decir considerando a las empresas relacionadas como entidades individuales, a las cuales se les hubiera otorgado el mismo precio por las transacciones llevadas a cabo entre ellas, que el utilizado con empresas independientes.
A partir de 1994, México se incorporó a la OCDE y adoptó los diversos lineamientos internacionales de los países miembros, entre los que destaca el tema de precios de transferencia, incorporando a partir de 1997 en la legislación del Impuesto Sobre la Renta el principio de plena competencia o de arm´s length, así como los diferentes métodos para determinar la utilidad correcta en operaciones entre empresas relacionadas.
En el cuarto y último capitulo aprenderemos la metodología de los métodos tradicionales y alternativos para la determinación de los precios de transferencia aceptados internacionalmente, en este punto analizaremos la aplicación del principio de plena competencia o arm´s length a que hacemos mención en el punto anterior, ya que el hecho de que una empresa relacionada se compare contra una empresa independiente, intentando con ello reproducir las fuerzas de mercado, y por ende, eliminar las condiciones especiales existentes entre partes relacionadas. Si bien es cierto que resulta fácil de entender tal concepto, resulta de difícil aplicación, pues para llevar a cabo la comparación citada se deben considerar dos factores: el primero determinado como comparabilidad, lo cual significa que deben parecerse las operaciones o funciones a comparar; y el segundo, e igual de importante que el anterior, es la metodología, precisamente el artículo 216 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta, la cual copia los seis métodos aplicables por la OCDE para medir los resultados de las empresas.
1.1 GENERALIDADES DEL FENOMENO DE LA GLOBALIZACION DE LA ECONOMIA
1.1.1. Antecedentes
La globalización se deriva de globo, que significa tierra, el planeta que habitamos y designan el fenómeno mediante el cual hay una mayor comunicación y un mayor conocimiento e intercambio de los fenómenos culturales, económicos, políticos y sociales del mundo.
La globalización implica una interrelación de mercados, culturales e información a nivel mundial. También la podemos definir como la tendencia a intercambiar bienes, servicios, ideas y culturas entre todos los habitantes de la tierra.
La globalización no es un fenómeno ideológico de derecha, izquierda o neoliberal, sino producto del progreso y las innovaciones de los transportes, comunicaciones y medios de información
Hoy en día existe un acuerdo concreto en los centros de poder de las metrópolis mundiales y de su periferia para expandir esta estructura mediante la globalización del capitalismo mundial bajo lo que se ha denominado
"el consenso de Washington"; que no es otra cosa más que la institucionalización a ultranza de un capitalismo neoliberal anglosajón, en beneficio de las empresas transnacionales y sus asociados. El problema es que el acuerdo ha sido impuesto y no elegido por las sociedades civiles.
Su imposición está anclada en una gran campaña de desinformación dirigida a convencer a la mayoría de que la libertad de comercio y de inversión no puede más que reforzar la libertad social y el nivel de vida de todos los participantes. Esto es posible porque los promotores de este "consenso" están insertados en todas las estructuras que se han ido construyendo para lograr la libertad, la justicia y el bienestar de la sociedades capitalistas, al establecerse una verdadera democracia y una sociedad civil abierta. Por lo que, socavando estas estructuras, se han logrado colocar en puntos claves donde manejan los hilos políticos de las naciones en exclusivo beneficio de grupo, que no busca otra cosa más que hacerse del mayor poder económico a costa de la explotación racional de las mayorías.
El sistema económico actual ha sido impuesto en contra de la voluntad de la mayor parte de las sociedades civiles nacionales, porque las estructuras democráticas donde supuestamente se asientan, han sido corrompidas o simplemente nunca han llegado a consolidarse. Esto ha sido posible porque las grandes mayorías han sido tan desinformadas y manipuladas, a través de una propaganda incesante, que las ha llevado a un profundo nivel de aturdimiento y de enajenación que las incapacita para emitir elementos de juicio y de cuestionamiento. Como resultado, estas mayorías, en gran medida, bajo las condiciones actuales de rápido empobrecimiento, sólo actúan por actos reflejos buscando sobrevivir
.
El capitalismo ha ganado sin atenuantes, quizás la mayor cuestión del siglo, ya que vivimos ciertamente una mutación económica decisiva (la de la globalización) y vemos con claridad el agotamiento de cierto tipo de regulación económica. Pero al mismo tiempo sentimos que el problema es más amplio.
Todos comprueban que, con el desarrollo de la globalización, surgen relaciones inéditas entre la economía, política y sociedad. Vivimos a la vez el agotamiento de un modelo y el final de un antiguo marco de inteligibilidad del mundo. Nos encontramos por eso ante un gran punto de inflexión de la modernidad.
En los últimos veinte años se ha iniciado una nueva era de la competencia, especialmente debido a la globalización de los procesos económicos. La competencia ya no explica el funcionamiento de una forma especial de mercado (un mercado competitivo) distinto del mercado oligopolístico y del monopolístico. Ser competitivo (la competitividad) ha dejado de ser un medio para convertirse en un fin.
La competitividad ha adquirido la categoría de credo universal, el rango de la ideología, se proclama a los cuatro vientos que sé esta incubando una nueva economía global, cuyos principales protagonistas son empresas multinacionales con sede en América del Norte, Europa Occidental y Japón. Ya sea mediante la localización o el traslado de instalaciones productivas y de una competencia feroz, ya sea a través de sólidas alianzas para competir con mayores posibilidades de éxito a escala mundial, las redes mundiales de las empresas multinacionales están reestructurando la configuración sectorial y territorial en todos los ámbitos de la economía.
La estructura y la dinámica de la economía mundial cambiaron profundamente, Ya no hay un centro económico de la economía mundial, la fuerza laboral esta cambiando rápidamente. Lo anteriormente descrito se debe a la posguerra la cual a continuación se describe.
1.1.1.1. Auge posterior a la Segunda Guerra Mundial
La riqueza económica en el mundo ha aumentado a partir del fin de la Segunda Guerra Mundial, aquélla se ha reconcentrado consistentemente en una porción cada vez más pequeña de la población, y ha generado una tendencia de más de 20 años de polarización económica, al aumentar los índices de pobreza tanto en el Primer Mundo como en el Mundo en Desarrollo
La onda del ciclo largo en la que hoy esta inmersa la económica mundial se generalizó a partir de la recuperación de la posguerra entre 1945-1950, tanto en Europa como en Japón e incluso en numerosos países periféricos.
Es importante señalar que Estados Unidos salió indemne de la guerra. Su territorio no resulto afectado política y militarmente, fueron los vencedores. Esto le permitió imponer sus criterios (liderazgo mundial) a un mundo diezmado. En año de 1944 (2 de julio) bajo su dirección se adoptaron los acuerdos de:
Bretton Woods que instruiría un nuevo orden económico mundial, consistente en:
a. Un nuevo sistema monetario internacional.
b. Creación de una Institución de control monetario a nivel mundial la cual es el Fondo Monetario Internacional (FMI)
c. Se erige una institución Financiera (Cuyo fin seria fomentar el desarrollo y bienestar de los países devastados por la Segunda Guerra Mundial. El Banco Internacional de Reconstrucción y Fomento (BIRF), hoy denominado Banco Mundial, el cual se reúne ahora semestralmente para revisar y recomendar cambios al sistema financiero global, lo más cuestionable es que estas reuniones se hacen en secreto, no se emiten minutas accesibles al exterior y no se le rinden cuentas a nadie, en total violación de las normas internacionales
Aunado a lo anterior se aplicaron dos planes:
a. El plan Marshall que permitió el desarrollo y recuperación de Europa; y
b. El plan Mac Arthur que contribuyó a la reconstrucción de Japón.
En resumen: El auge que se generó en el sistema capitalista mundial, fue sin duda una época dorada:
a. Industrialización acelerada.
b. Crecimiento rápido del producto interno bruto.
c. Aumento del bienestar de la población.
d. Establecimiento del modelo futurista de producción.
La economía del bienestar social y los altos niveles de desarrollo económico y social fueron un hecho.
1.1.1.2. Fin del auge
El deterioro de la economía norteamericana es patente a partir de 1967, en efecto, la situación de EE.UU.
mostraba que algo cambiaba:
a. Su balanza de pagos registro un fuerte déficit.
b. La inflación de dispara y crecen los índices de desempleo.
c. Para enfrentar estos problemas, USA vulnera los Tratados Internacionales en concreto del Fondo Monetario Internacional; y
d. En 1971 se suspende la convertibilidad de dólares en oro fue la primera ruptura importante de las reglas del juego.
Crisis del dólar1
Año Devaluación 1971 Una onza de oro fino igual a 36 dólares.
1973 Una onza de oro fino igual a 42.2 dólares.
1974 Una onza de oro fino igual a 190.0 dólares.
1980 Una onza de oro fino igual a 650.0 dólares.
Bajo estos criterios de crisis (de orden monetario) que vivió los Estados Unidos de América; a nivel mundial se jalaron una serie de nuevas crisis que actuaron como mecanismos de generalización que evidencia el agotamiento estructural del modo de desarrollo vigente. Estados dos crisis fueron:
Crisis del petróleo2
Año
Precio por barril (dólares)
1973 De 3.45 a 5.50 un litro.
1974 De 5.50 a 9.31 un litro.
1975 De 9.31 a 10.14 un litro.
1976 De 10.14 a 12.70 un litro.
1977
1978 Los precios por litro se estandarizaron.
1979 De 14.54 a 34.0 un litro.
1Fuente: Jaime Martínez y J. Maria Vidal, Economía Mundial PP 408
2 Fuente: Jaime Martínez y J. Maria Vidal, Economía Mundial PP 410
Crisis de la deuda3
País Porcentajes con respecto al país México 76.0 miles de millones de dólares Argentina 51.0 miles de millones de dólares Venezuela 66.0 miles de millones de dólares
Chile 120.0 miles de millones de dólares
Bolivia 90.0 miles de millones de dólares
En suma, la crisis no ha tocado fondo y su resolución exigirá un paso más en el camino de la mundialización.
La globalización neoliberal, definida por sus idólatras, es un proceso a través del cual los postulados de la teoría económica del neoliberalismo, dónde todo recae en las libres fuerzas del mercado y del comercio internacional abierto, genera la distribución más eficiente de los recursos y, por lo tanto, alcanza el mejor nivel de bienestar. Pero esto es cierto sólo desde el ángulo de las corporaciones; pues desde una perspectiva de justicia social, no alcanza absolutamente nada en términos de distribución de la riqueza. Al contrario, aunque puede acrecentar el nivel de riqueza de la economía, el neoliberalismo reconcentra esta riqueza en menos manos, haciendo a los ricos más ricos y a los pobres aún más pobres. En el proceso de transición de una economía cerrada a una abierta, la mayoría de los países han permanecido varados durante muchos años, y muchos han empeorado sus estadísticas per capita de ingreso.
Con el transcurso del tiempo, el programa neoliberal acuño sus propios postulados y se convirtió en un modelo económico, el cual esta compuesto por tres grandes premisas:
a. La producción y el crecimiento de los bienes y servicios producidos van acompañados de un proceso de reconversión tecnológica.
b. Concibe el mercado como el centro de la actividad económica y acepta la existencia de fuerzas autorregulatorias hacia la armonía del interés de todos.
c. Los desequilibrios económicos son causas de la intervención en el mercado; por tanto, debe eliminarse la posición suprema del estado respecto de éste y hacerlo y un garante de la acción irrestricta de las fuerzas de la oferta y la demanda.
La globalización económica se divide en dos olas las cuales se distinguen fundamentalmente, como a continuación se indica:
3 Fuente: Jaime Martínez y J. Maria Vidal, Economía Mundial PP 411
Primera ola:
Mayores intercambios de artículos y
productos.
Reducción de barreras en las Transacciones Internacionales.
Aproximadamente 1870 y 1914.
Segunda ola
Integración Mercados Aumento Empresas Inversión
Extranjera Mayor
articulación entre las economías nacionales de
mercado Actual
Con el mayor flujo de información (comercio electrónico), este mercado de capitales goza de tal apertura que le permite operar más allá de las regulaciones nacionales. El aumento de capital de corto plazo dentro del flujo global de capital internacional genera mayores posibilidades de inestabilidad económica y social (por ejemplo, la crisis asiática).
La decisión de abrir el mercado nacional y local, por parte de quienes definen las políticas gubernamentales, se implementa a través de políticas el presupuesto, la tasa de cambio y los impuestos.
Históricamente, los gobiernos que sufren una escasez crítica de capital financiero se han visto en la necesidad de tomar tales medidas, debido a los condicionamientos que las instituciones financieras bilaterales y multilaterales ponen a sus préstamos. Tales condiciones (llamadas “políticas de ajuste estructural económico”) han exigido que los gobiernos adopten políticas fiscales asociadas con la globalización.
Pero si esas políticas de ajuste estructural no van acompañadas de políticas sociales apropiadas (alivio a la pobreza, cuidado de la salud, educación) llevan con frecuencia a excluir a los pobres de los beneficios del crecimiento económico e incluso a su mayor empobrecimiento.
Más aún, junto con la mayor apertura en el flujo de bienes y capital, vemos contradicciones en las políticas nacionales de países industrializados que promueven la globalización. Por ejemplo, las políticas de migración de muchos países, que restringen el movimiento poblacional a través de la frontera, son contrarias a la creciente liberalización del mercado de capital financiero, bienes y servicios. Además, algunas políticas nacionales protegen el empleo doméstico mediante medidas que favorecen productos que ya no resultan competitivos a nivel internacional.
Por eso, está claro que la globalización de las economías del mundo no ha beneficiado a nadie exceptuando a esos pocos privilegiados miembros de los centros de poder tanto públicos y privados como locales y globales.
Por encima de todo, ha beneficiado a las corporaciones transnacionales o TNLs y a los gobiernos que las apoyan y protegen, tanto en sus países de origen como en los países huéspedes, quienes han implementado los cambios necesarios para que éstas prosperen al máximo.
a. Estos son algunos efectos que ha ocasionado el fenómeno de la globalización.
b. En 1998 las 225 personas más ricas del mundo tienen ahora una riqueza combinada de un billón de dólares (doce ceros), esto es igual al ingreso combinado de los 2,500 millones de personas de menor ingreso en el mundo.
c. La riqueza de los tres individuos más ricos del mundo, excede actualmente el PIB combinado de los 48 países menos desarrollados.
d. El Programa de las Naciones Unidas para el Desarrollo (PNUD) reportó en 1996 que cien países están en peores condiciones que hace quince años.
e. Hace tres décadas, la gente en los países desarrollados estaban 30 veces mejor que en esos países donde habita el 20% más pobre de la población mundial, para 1998 esa brecha se ha ensanchado 82 veces.
1.1.2. Definición de la globalización
Globalización es un proceso económico, político y social que si bien es cierto no es nuevo, ha sido retomado con mayor énfasis en los países de desarrollo como premisa específica para lograr un crecimiento económico
y erradicar la pobreza. Pero este fenómeno en un momento fue concebido como modelo de desarrollo económico sino mas bien como un marco regulatorio de las relaciones económicas internacionales entre los países industrializados.
La definición antes mencionada engloba el siguiente proceso de crecimiento:
Capital
Financiero Industrial
Comercial
Nuevas Relaciones Políticas Internacionales
Empresa Trasnacional Mundialización
Internacionalización
Tiene lugar actualmente a nivel planetario, por el cual cada vez existe una mayor interrelación económica entre unos lugares y otros, por alejados que estén, bajo el control de las grandes empresas capitalistas multinacionales.
La globalización es un fenómeno de carácter internacional: su acción consiste principalmente en lograr una penetración mundial de capitales (financieros, comerciales e industriales), ha permitido que la economía mundial (mecanismos que la integran: el comercio, la producción y las finanzas) moderna abra espacios de integración activa que intensifiquen la vida económica mundial.
Desde el punto de vista económico, la globalización es un proceso de integración de los mercados a escala mundial. Para ello, ha sido indispensable la formalización de bloques económicos orientados bajo la lógica de libre comercio, con el fin de reproducir el capital. Este proceso, ha implicado la creciente interconexión de los mercados de todo el mundo. De ese modo, los eventos, crisis del sistema económico cada vez afectan con mayor velocidad y fuerza a todos los países del mundo.
En el campo social, implica la reducción de las distancias entre todos los países, juega un papel primordial el desarrollo de las comunicaciones, ejemplo de ello del uso de Internet.
Este proceso ha tomado mayor fuerza a partir del fin de la guerra fría, hecho que permitió que el poder y las relaciones económicas estén dominadas por los Estados Unidos, pero esta hegemonía se enfrenta hoy a bloques como la Unión Europea, y otros bloques en Asia, América Latina y África.
1.1.3. Características de la globalización
a. Se trata de un proceso universal, pues afecta a todos los países del planeta, independientemente de la posición que ocupen dentro de la economía mundial y del orden político.
b. Al existir un proceso irreversible de integración de los mercados, se parte de la existencia de países mejor posicionados que otros, es decir que su naturaleza económica es excluyente, porque aquellas naciones o regiones que no pueden ser competitivas, quedarán a la saga del desarrollo.
c. Al ser el mercado el elemento primordial de la globalización, el Estado como unidad política y como espacio en el cual se desarrolla el gobierno y la soberanía de los países, queda en segundo plano.
d. Al ser el mercado el mecanismo que rige las relaciones entre los países y regiones, la capacidad de consumo determinara su valor y no su condición humana. Por esa razón se dice que la globalización es deshumanizante;
e. Está cimentada por los medios masivos de comunicación, y su influencia es sobre los aspectos socioculturales, políticos y económicos de los involucrados (el mundo entero, en otras palabras), porque permiten difundir ideas a cientos o miles de millones de personas.
f. Los mercados, el capital, la producción, la gestión, la fuerza de trabajo, la información, el conocimiento y la tecnología se organizan en flujos que atraviesan las fronteras nacionales.
g. La competencia y las estrategias económicas, tanto de grandes como de pequeñas y medianas empresas, tienden a definirse y a decidirse en un espacio regional, mundial y global.
h. La globalización empuja a las empresas y mercados a organizarse en redes estrechamente hilvanadas a escala planetaria.
i. La ciencia, el conocimiento, la información, la cultura, la educación, etc., tienden a escapar de los límites o controles nacionales y ha asumir, al igual que los mercados, una lógica de red transnacional y global.
1.1.4. Puntos de vista
La globalización se puede entender desde dos puntos de vista:
a. A nivel macro se puede definir como resultado de un proceso de histórico que promueve el cambio hacia un modelo de economía de mercado, en el cual no hay barreras para el comercio internacional y tiene lugar una cohesión social.
b. A nivel micro es el resultado de un crecimiento en el uso de formas flexibles de producción que tienden a una aplicación internacional en lugar de una nacional.
1.1.5. Factores que afectan a la globalización
Los factores que llevan a la integración de los mercados financieros al nivel mundial son:
a. La liberación de los mercados y de las actividades de los participantes en el mercado dentro de los principales centros financieros del mundo.
b. Avances tecnológicos para monitorear los mercados mundiales, ejecutar órdenes y analizar las oportunidades financieras y,
c. La institucionalización cada vez mayor de los mercados financieros.
1.1.6. Mercados afectados por la globalización
Internacional Externo
Mercado Financiero
Mercado interno.- También llamado mercado nacional puede dividirse en:
a. Mercado doméstico.- Es aquel en donde los emisores que habitan un país emiten valores y donde esto se comercia subsecuentemente, y
b. Mercado extranjero es donde los valores de los emisores que no habitan en el país se comercian.
Mercado externo.- Se le denomina también mercado internacional, el cual permite el comercio de valores con dos características:
a. Una se ofrece la emisión de valores de manera simultánea a inversionistas de varios países, y
b. Son emitidas fuera de la jurisdicción de cualquier país.
1.1.7. Ventajas de la globalización
a) Reducción de costos: Reducir costos mundiales a diferentes formas:
1. Economía de escala: Se pueden realizar aunando la producción u otras actividades para dos o más países.
2. Costo mas bajo de factores: Se pueden lograr llevando la manufactura u otras actividades a países de bajos costos.
3. Producción concentrada: Significa reducir el número de productos que se fabrican, de muchos modelos locales a unos pocos globales.
4. Flexibilidad: Se puede explotar pasando la producción de un sitio a otro en breve plazo, a fin de aprovechar él consto mas bajo en un momento dado.
5. Aumento de poder negociados: Con una estrategia que permita trasladar la producción entre múltiples sitios de manufactura en diferentes países, se aumenta grandemente el poder negociador de una compañía con los proveedores, los trabajadores y los gobiernos.
b) Calidad mejorada de productos y programas: La concentración en un número menor de productos y programas, en lugar de los muchos productos y programas que son de típicos de una estrategia multilocal, puede mejorar la calidad tanto de los productos como de los programas.
c) Mas preferencias de los clientes: La disponibilidad, el servicio y el reconocimiento globales aumentan la preferencia de la clientela mediante el refuerzo.
d) Mayor eficacia competitiva: Una estrategia global ofrece mas puntos de ataque y contraataque contra los competidores.
1.1.8. Desventajas de la globalización
a. Aumento de gastos administrativos.- Puede ocasionar gastos administraciones cuantiosos por el aumento de coordinación y por la necesidad de informar, e incluso por el aumento de personal.
b. Menos sensibilidad a las necesidades del cliente.- La estandarización de productos puede dar por resultado un producto que no deje clientes plenamente satisfechos en ninguna parte.
c. Sacrificio de algunas necesidades nacionales.- En particular, para la globalización de la estrategia a menudo se requiere que uno o más países abandonen las estrategias, los productos, etc. Acreditados durante mucho tiempo.
d. Aumento de riesgos de crear competitividad.- Integrar medidas competitivas puede significar sacrificio de ingresos, de utilidades o de posición competitiva en algunos países.
1.1.9. Implicaciones
La globalización económica implica que:
a. Cada vez mas ámbitos de la vida son regulados por el libre mercado, como la salud, la educación, la información, etc.
b. La ideología neoliberal (ultra capitalista) se aplica en casi todos los países con cada vez más intensidad.
c. Las grandes empresas consiguen cada vez mas poder a costa de la ciudadanía y los pueblos.
d. El medio ambiente y el bienestar social se subordinan absolutamente a los imperativos del sistema económico, cuyo fin es la acumulación.
1.1.10. Consecuencias
a. Necesidad de reacomodo en la tecnología y la expansión del sistema capitalista de producción en los procesos productivo, distributivo y de consumo.
b. La desigualdad es mayor que nunca, el 80% de la población cuenta con menos del 20% de los ingresos, pero es que además, los pueblos que mantienen cierta calidad de vida sin apenas necesidad de dinero (campesino, autosuficientes, indígenas...) expulsados de sus tierras por grandes empresas, terratenientes, o por la invisible mano del mercado.
c. El Fondo Monetario Internacional ha decidido que existe un mejor destino para las tierras cultivables que dar alimento a la población local.
d. Asia, África y Latinoamérica se ven obligadas a adaptarse a un mercado mundial para el que deben producir (soja, café, plátanos, flores...), en beneficio de unos pocos olvidándose de la supervivencia de la gente.
e. La mayor parte de la gente tiene mucho que temer de este proceso, por ello organizaciones y movimientos populares de todo el mundo se están coordinando para luchar contra el mismo, un ejemplo de estas alianzas es la acción global de los pueblos y las protestas que se producen en todo el mundo cada vez que tiene lugar una cumbre de la elite mundial.
f. Surge como consecuencia de la internacionalización cada vez más acentuada de los procesos económicos, los conflictos sociales y los fenómenos político – culturales.
Los peligros de desvirtuar los valores humanistas por estos valores monetarios nos parece a muchos ciudadanos comunes y corrientes harto evidente y comienza a influir en grado importante en la opinión pública y esto está trascendiendo también en las altas esferas del conocimiento.
Estas estrategias estaban basadas en las mismas teorías de eficiencia de mercado que dan forma al actual neoliberalismo. Pero como la teoría, que no ciencia irrefutable, provocó un problema sistémico que hubiese provocado pérdidas de muchos millardos, tuvo que ser rescatada por el banco de la reserva estadounidense. Y como comenta Soros, el mero hecho de la intervención de la reserva federal para eliminar un problema sistémico, es clara prueba de que la teoría económica no tiene nada de ciencia irrefutable y sí todo de mera teoría de una ciencia social. Así, después de que en 1997 se premió a la especulación, en 1998 el desastre económico y el rápido ahondamiento de la pobreza tomaron el escenario central.
El cambio tan diametral en el enfoque de quienes otorgan el Nobel de Economía, es un signo inequívoco de la preeminencia que ha tomado en el debate sobre desarrollo económico la dramática situación de la justicia social en el mundo. Tan es así, que el debate ya es inevitable en las más altas esferas de poder político- económico. ¿ Cómo podrían evitarlo si el problema, muy a su pesar, les está estallando en la cara? Desde
1998 Bill Clinton y Tony Blair intentaron apaciguar los ánimos con un pequeño subterfugio que han denominado la Tercera Vía, que a estos tiempos vista, está claro que no era más que un argucia para disfrazar al neoliberalismo en piel de cordero. Al argumentar que la Tercera Vía es un balance entre las necesidades de eficiencia de mercado y las consideraciones de bienestar social, han intentado calmar los crecientes reclamos que vienen de todos los sectores. Pero al comprobarse que no se ha dado un paso atrás en las medidas neoliberales de desmantelamiento de las redes sociales de los estados y de la privatización y oligopolización a ultranza, sus palabras han sonado totalmente huecas.
El Foro de Economía Mundial de Davos, Suiza, donde se reúnen los capitanes de las principales transnacionales, nombraron a su reunión de principios de año "Globalidad Responsable" pero, como era de esperarse, no ha pasado de ser una reunión de cínicos. Al contrario de su retórica, hemos visto todo este año una pertinaz insistencia en terminar de implantar las estructuras necesarias para establecer un medio ambiente económico idóneo para la operación de las transnacionales. Y a pesar de las primeras derrotas, los Estados Unidos continúan tratando de implantar el Acuerdo Multilateral sobre Inversiones o MAI (por sus siglas en inglés) que pretende dar una protección inusitada, tanto a las inversiones directas como a las especulativas, en detrimento de las economías domésticas, al eliminar cualquier control al movimiento de inversiones e imponer una protección total para las regalías, licencias y otros derechos de sus empresas y marcas. El acuerdo fue derrotado en la Organización para la Cooperación Económica y el Desarrollo, OCED, en buena parte, gracias a la presión de las ONGs, pero ahora se ha intentado implantarlo en la Organización Mundial de Comercio, OMC.
Otra clara evidencia del creciente clamor en contra de la globalización neoliberal ha sido la actitud insegura, ante el irrefrenable crecimiento de las críticas, por parte de las instituciones encargadas de implantar el llamado "Consenso de Washington," es decir, el paradigma neoliberal. Estos organismos, los llamados instituciones de Bretton Woods o por sus siglas en inglés (BWIs), por el lugar de reunión dónde se crearon en 1944: El FMI y el Banco Mundial, han parecido capitular y contradecirse, debatiéndose en la zozobra. Las llamadas BWIs han comenzado a hablar de responsabilidad social y del énfasis en el combate a la pobreza criticando mutuamente su desempeño al respecto. El Banco Mundial acusa al FMI de recetar la "medicina"
errónea para llevar la salud económica a países en desarrollo y a países ex-comunistas. Paradójicamente, el economista en jefe del Banco Mundial, Joseph Stiglitz, es el principal crítico del FMI y, según la revista The Economist, el presidente del banco, James Wolfensohn, comparte su opinión. Además, se dice que, mientras que en la superficie la crítica yace estrictamente en la esfera de gestión económica, en lo sutil, las críticas incluyen la manipulación de estas instituciones con fines geopolíticos, principalmente de Estados Unidos.
Concretamente, se les acusa de dejarse controlar por los intereses estadounidenses, como en el caso de la supuesta ayuda masiva a México en 1994, que no se hubiese dado sino por una decisión de rescatar las pérdidas de los especuladores estadounidenses que ahora seguiremos pagando los mexicanos durante los próximos decenios. La decisión justa, legal y apropiada hubiese sido que los inversionistas estadounidenses
asumieran el riesgo de su especulación perdiendo lo que habían invertido y que ya no era recuperable en bolsa.
En cambio, se movilizó a la reserva federal estadounidense y al FMI para organizar créditos suficientes para apalancar a sus inversionistas con cargo a México. Sin embargo, a pesar de las crecientes críticas a las BWIs, del reconocimiento del fracaso de sus gestiones y de la creciente autocrítica, no se ve en el horizonte ningún cambio de fondo en su filosofía económica, que sigue siendo estrictamente la receta neoliberal: economía abierta, libre flujo de capitales, desmantelamiento del estado de bienestar, protección total para los inversionistas y sus marcas, mas no así para las sociedades civiles anfitrionas y sus fuerzas de trabajo.
Naturalmente, si estas criticas y discordias, en parte reales y en parte mera retórica, vienen de los centros de poder que promueven el laissez faire, en el polo opuesto, tanto en los países pobres como en los ricos, dónde la gran mayoría no se ha beneficiado, es en donde se encuentra la oposición más fuerte y auténtica a la actual globalización.
1.2. LA PROBLEMÁTICA MUNDIAL DE LOS PRECIOS DE TRANSFERENCIA ( HISTORICO)
1.2.1. Antecedentes
La instrumentación de los precios de transferencia surge durante la primera guerra mundial y a través de una legislación simple, basada en principios preventivos más que operativos.
El primer país que se ocupó de estos precios fue la Gran Bretaña en 1915, en segundo lugar los Estados Unidos de América que durante el año de 1917 los implementó.
Durante los años de 1915 y hasta mediados de 1960, los países ilustrados si bien reconocieron en sus legislaciones a los precios de transferencia, su utilización no fue generalizada. Sin embargo, una vez que la economía mundial se fortaleció después de la segunda guerra mundial, el tema que se desarrolla cobró una gran importancia, misma que se mantiene en la actualidad.
Como elemento de control en operaciones en las que se involucran mas de dos empresas, con o sin residencia impositiva en un mismo país y con el ánimo de supervisar que las operaciones que efectúen se apeguen a la realidad y que no sean meras especulaciones para lograr beneficios fiscales se creo el procedimiento que se ha denominado precios de transferencia.
El precio de transferencia en los países de estructura fiscal como la nuestra y con apertura impositiva hacia otros, se ha venido utilizando como una figura para evitar estrategias que permitan dirigir las utilidades o pérdidas generadas en un país, hacia otro que les dé mas facilidad o que les permita libertad en el manejo de la cifra.
Para que estos precios de transferencia cumplan con su función, deben además de contemplarse en la legislación fiscal aplicable en un determinado país, contar con soportes que les permitan la verificación de las operaciones entre empresas, con el fin de controlar los flujos de inversión y utilidades que se trasladen entre los entes que participen en la operación.
Los instrumentos legales que soportan a nivel internacional la verificación de las operaciones son:
a. Los convenios para evitar la doble imposición y prevenir la evasión fiscal; y
b. Los acuerdos para el intercambio de información tributaria.
De no contar con los soportes legales tanto en el ámbito interno como en el texto internacional, los lineamientos de observancia de los precios de transferencia serian vulnerables y por lo tanto, no se contaría con un apoyo que permitiera verificar y obligar aun contribuyente a tributar bajo un esquema global o universal, considerando la totalidad de las operaciones celebradas y eliminando las erogaciones y en general de los actos celebrados con el fin de minimizar la base gravable.
Los precios de transferencia sí bien se sustentan en la legislación interna, sus lineamiento deben trascender a los convenios para evitar la doble imposición y prevenir la evasión fiscal ya que en estos se plasman las reglas de las operaciones internacionales y en los acuerdo para el intercambio de información tributaria, se verifica que se cumpla cabalmente con lo que señalan las normas.
Los precios de transferencia tratan de impedir que las utilidades o perdidas generadas en un país, sean trasladadas a otro por medio de operaciones artificiales tales como intereses dividendos, regalías o en su caso, simplemente a través de los costos de oportunidad.
El concepto de precios de transferencia se recoge en México en la LISR, derivado de la apertura que en materia económica nuestro país ha venido reflejado en los últimos años.
El concepto de precio de transferencia es una figura impositiva, novedosa y de reciente inclusión en nuestra legislación fiscal. Este concepto no obstante su novedad, ha generado inquietud en su política de aplicación,
tanto en las autoridades fiscales como en los sujetos a los que va dirigida la norma tributaria enmarca a estos precios de transferencia.
El procedimiento de precio de transferencia para que sea útil a la autoridad y surta el efecto deseado, en el sentido de verificar el origen y el monto de las transferencias celebradas entre diversos sujetos y cuando en ellas intervienen entes con domicilios fiscales en diferentes países, requiere a su vez de soportes que por medio de acuerdos internacionales permitan obtener información de los actos que llevan acabo los sujetos pasivos.
Como sujetos pasivos debemos considerar para efectos de este precio de transferencia a las personas morales, residentes en el país o en el extranjero, personas físicas y establecimientos permanentes o bases fijas en el país de residentes en el extranjero, así como las actividades que se lleven a cabo a través de fideicomisos.
En términos generales debemos entender como precio de transferencia, todos aquellos lineamientos que van orientados a evitar, que por actos de naturaleza comercial o contractual se provoquen efectos fiscales nocivos en el país donde se generan las utilidades o pérdidas en una actividad empresarial o de servicios.
1.2.2. Definición de precios de transferencia
Si nos detenemos tan sólo unos segundos a reflexionar sobre las cantidades que las compañías deben pagar al gobierno por concepto de impuestos directos e indirectos, nos daríamos cuenta que éstos representan por lo general más del 50 por ciento de sus utilidades. Sin embargo, aún cuando es una obligación este pago, existe la posibilidad de reducir la carga fiscal dentro del marco legal permitido.
En particular, las empresas ante la globalización económica deben ser muy cuidadosas respecto a qué tipo de impuestos pagar y sobre qué clase de transacciones. Esto, debido a que por su naturaleza, la mayoría de estas operaciones implican una transmisión de bienes y servicios en diversos países. Las compañías involucradas se enfrentan entonces a mecanismos de fiscalización nacional e internacional para evitar así una posible doble tributación.
¿Cuál es entonces la forma ideal o más adecuada de afrontar este reto?
En problemas de doble tributación, lo primero y más conveniente es consultar las reglas mundialmente reconocidas en materia de precios de transferencia y las obligaciones que se establecen en cada país involucrado. En los tratados celebrados entre los estados en cuestión, se identifican los mecanismos de fiscalización internacionales adecuados para evitar la doble tributación. En el caso de México, estos
mecanismos, aunque paulatinos en su implementación han sido cada vez más estrictos en materia de precios de transferencia.
Sobre este tema existen preguntas clave por responder para saber cómo evitar un ajuste de precios de transferencia que afecte los flujos de la compañía, mismos que en lugar de ser destinados a cubrir la contingencia, deben generar utilidades.
¿Qué organizaciones son sujetas a precios de transferencia?
Aquellas compañías de un mismo grupo que realizan transacciones y aquellas empresas parte de un consorcio que tengan transacciones comerciales con un tercero que a su vez mantenga relaciones comerciales con otra entidad de ese mismo consorcio empresarial.
¿Qué operaciones entre partes relacionadas son susceptibles a un de precios de transferencia?
Aquellas operaciones de bienes tangibles o intangibles, así como prestaciones de servicios, inclusive cuando no impliquen un pago. Como ejemplo, podemos mencionar el pago o cobro de intereses, regalías o asistencia técnica. Es de suma importancia identificar estas operaciones, a fin de desarrollar y mantener una política sana de precios de transferencia.
¿A qué obligaciones en materia de precios de transferencia están sujetas las partes relacionadas?
Existen reglas mundialmente reconocidas bajo la Organización de Cooperación y Desarrollo Económico (OCDE) en materia de precios de transferencia, sin embargo, cada país tiene requerimientos específicos. En el caso de México, los contribuyentes que celebren operaciones están obligados a:
a. Contar con un estudio de precios de transferencia anual que cubra cada una de las operaciones intercompañía
b. Demostrar que las transacciones realizadas durante cada ejercicio fiscal entre las partes relacionadas fueron a valores de mercado.
c. Presentar una Declaración Informativa Anual (formato 55) en el mes de febrero por las operaciones celebradas por las partes relacionadas que sean residentes en el extranjero
¿Cómo se realiza un estudio de precios de transferencia?
Un estudio de precios de transferencia se sustenta en el principio Arm's Length que se refiere a la comparación de las condiciones económicas y financieras pactadas en la transacción relacionada contra las condiciones de una operación independiente, a efecto de determinar si las partes relacionadas realizaron sus transacciones a valores de mercado. En caso de no cumplir con este principio y no cumplir con las disposiciones fiscales en México, la Secretaria de Hacienda y Crédito Público esta facultada para modificar la base gravable del contribuyente
1.2.3. Problemática de los Precios de Transferencia
Tomando en cuenta lo anterior, algunos de los problemas en la aplicación de los Precios de Transferencia son los siguientes:
a. Las Transacciones realizadas en lados contrarios de las franjas fronterizas entre dos empresas relacionadas pueden derivar en la estimación impositiva de una de las naciones involucradas.
b. Doble imposición a la misma utilidad gravable o ingreso de empresas jurídicamente independientes, pero relacionadas.
c. La propuesta de los "Ajustes de Precios de Transferencia” al otro país involucrado, con el objeto de que éste lleve a cabo los ajustes correspondientes".
d. Transacciones realizadas a través de terceros países en los cuales el ingreso o las utilidades no son sujetas de gravamen alguno (paraísos fiscales), o alguna exención o estímulo fiscal.
e. El encontrar el “Arm's length” (Precio Justo de Mercado) comparable con las transacciones sujetas por parte de las autoridades impositivas.
f. La correcta distribución o redistribución del ingreso o la utilidad.
g. Conflictos derivados de las negociaciones celebradas entre las autoridades impositivas y los contribuyentes involucrados.
h. La obtención de la información completa y oportuna que permita a la autoridad impositiva soportar jurídica y fiscalmente su caso en forma adecuada.
Desde hace mucho tiempo, uno de los problemas que ha preocupado de manera importante, tanto a los fiscos de diferentes países, como desde luego a los contribuyentes, ha sido el relacionado con la doble imposición internacional.
En efecto, cuando un contribuyente residente en un país realiza actos gravados en el extranjero, el fisco de esa nación lo grava con contribuciones, tanto nacionales como locales, y resulta que el fisco de su lugar de residencia, también procede a efectuar actos de imposición sobre las rentas obtenidas en el exterior, dándose el caso más frecuente de doble imposición.
Estos procedimientos y sistemas, desde luego producen entre los empresarios de los diferentes estados, sensación de malestar y desde luego, se puede afirmar que la doble imposición internacional es uno de los aspectos fundamentales que limitan o impiden el comercio y las relaciones económicas internacionales.
Las diversas naciones del mundo han recurrido frecuentemente de manera unilateral a declarar que el residente en un país tendrá derecho a acreditar o compensar, contra el impuesto que le corresponda pagar, la contribución similar cubierta en el país en donde se originó la renta. Pero estos procedimientos son frecuentemente acompañados de una serie de requisitos que a veces resultan difíciles de ser satisfechos por los contribuyentes, o bien, sólo se admite el acreditamiento o compensación en forma sumamente limitada.
En otras muchas ocasiones, se dan casos de no pocos contribuyentes que recurren a esos procedimientos para inclusive, incurrir en evasiones fiscales de cierta consideración.
Por todo ello, el fenómeno de la doble imposición se ha continuado dando entre los estados, debido a los diferentes criterios y sistemas con que se manejan las contribuciones en cada uno de ellos. Esta situación se pone de manifiesto sobre todo en gravámenes que han alcanzado un alto grado de sofisticación, como el impuesto sobre la renta.
En relación con los sistemas tributarios de los Estados Unidos de América y de los Estados Unidos Mexicanos, se encuentra que en tanto que nuestro país se utiliza fundamentalmente el concepto de
"residencia" para imponer contribuciones, en la otra nación se utilizan simultáneamente los conceptos de
"residencia" y "nacionalidad". De ahí que entre estas dos naciones se continúe dando el fenómeno de la doble imposición de manera significativa.
Se presenta la doble imposición internacional, cuando las legislaciones de dos estados coinciden en gravar un mismo ingreso, obtenido por un contribuyente, provocándose una situación de injusticia que puede remediarse por medio de un convenio entre los estados interesados para evitar la doble tributación.
La coincidencia de dos o más impuestos de distintos estados sobre un ingreso de una misma persona física o moral, por encontrarse dentro de los supuestos legales previstos en las leyes, ocasiona la doble imposición en el terreno internacional, sobre todo cuando la legislación interna no prevé ningún sistema de deducción del impuesto pagado en otro estado o de segregación del ingreso ya gravado.
Y aun cuando existan determinados principios en la legislación interna para evitar el fenómeno de la doble imposición internacional, es preferible establecer conceptos admitidos por dos estados en un tratado bilateral, con el fin de resolver definitivamente el problema, y superar cualquier resolución unilateral, apoyada en el derecho interno, la cual sería notoriamente insuficiente si se tiene en cuenta que los principios admitidos en la legislación de un estado con frecuencia no son aceptados en la del otro.
Además, al fijarse en un tratado los principios para evitar la doble tributación, se consigue de paso, la colaboración de las autoridades fiscales de ambos países en distintos aspectos: el intercambio de informaciones que de otro modo no pueden ser obtenidas; el establecimiento de sistemas de vigilancia para evitar la evasión fiscal y la fijación de un procedimiento de ejecución de los contribuyentes morosos radicados en otro país, que por ese hecho escapan a los sistemas económico-coactivos del estado en que son causantes y en el cual no están radicados.
Estas y otras ventajas, hacen deseable la firma de tratados bilaterales para evitar la doble imposición y la evasión fiscal. El problema de la doble tributación internacional, requiere el estudio de dos supuestos substanciales:
a. Las legislaciones de los países contratantes, y b. El sujeto del impuesto.
Para los fines de este estudio, el primero se designará como elementos normativos y el segundo, como elementos jurídico-objetivos.
a. Elementos Normativos. Con relación al primero de los puntos señalados, nace el problema de la doble tributación cuando ambos estados coinciden, de acuerdo con sus legislaciones, en gravar un mismo ingreso.
En este trabajo sólo se tocará el Impuesto sobre la Renta, que grava los rendimientos de la actividad económica de los sujetos, y se referirá a los casos en que las legislaciones de dos países sobre esta materia, se yuxtaponen en relación con una misma actividad o ingreso.
Si a determinada actividad o ingreso sólo los grava uno de los países contratantes, no se producirá la doble tributación, ya que el otro país no los considera gravados.
Por lo tanto, únicamente en la zona de coincidencia de ambas legislaciones se presenta el fenómeno de la doble tributación; de donde se desprende que al estructurarse un tratado sobre la doble imposición entre dos países, debe tomarse como base la Ley del Impuesto sobre la Renta del país que tenga una menor órbita de aplicación, para delimitar la coincidencia con la ley del otro país.
Una vez fijada la zona común de imposición, ésta será la que sirva de base, en lo normativo, al tratado con el cual se evite el pago del doble gravamen.
b. Elementos jurídico-objetivos. Es menester estudiar el segundo de los supuestos, con relación a tres conceptos: nacionalidad, residencia y fuente de ingreso, que intervienen substancialmente en la determinación del estado al que corresponde el impuesto, y desplazan al otro evitando la yuxtaposición de tributos que provoca la doble imposición.
Es bien sabido que la nacionalidad, por sí sola, obliga a un sujeto al pago de impuestos al país a que pertenece, como una de las ligas de soberanía reconocidas por el Derecho Internacional, obligación que no se pierde aun cuando el nacional no se encuentre en su país.
La residencia, o sea el domicilio permanente de un sujeto en un determinado estado, le impone la obligación de cubrir gravámenes al país en donde se encuentra radicado.
La fuente del ingreso gravable es el lugar de donde se obtiene la utilidad, base del impuesto, independientemente de la nacionalidad o de la residencia del sujeto.
Del juego de estos tres conceptos: nacionalidad, residencia y fuente del ingreso, surgen los seis casos en que puede producirse la coincidencia de impuestos en el campo internacional, y que enseguida se enumeran tomando como base uno de los países contratantes:
a. Cuando un nacional que reside en el extranjero obtiene ingresos de fuentes de riqueza situadas en el extranjero.
b. El del nacional, con residencia en su país, que obtiene ingresos de fuentes ubicadas en el extranjero.
c. La situación de un nacional, con residencia en el extranjero, que obtiene ingresos de fuentes de riqueza localizadas en su país.
d. El caso de un extranjero, residente en el país, que obtiene ingresos de fuentes de riqueza situadas en el mismo.
e. Cuando un extranjero, residente en el extranjero, obtiene ingresos de fuentes ubicadas en el país.
f. Finalmente, el extranjero residente en el país, que obtiene ingresos de fuentes de riqueza extranjeras.
Los seis casos descritos se plasman, para mayor claridad, en los siguientes parrafos por virtud del cual se observa la forma en que los elementos nacionalidad, residencia y fuente cambian de un país a otro para agotar las posibilidades en que dos países pueden gravar un mismo ingreso, provocando el doble tributo en lo internacional.
Como consecuencia de lo antes expuesto, queda evidente la siguiente conclusión: no existe la doble imposición cuando los tres elementos estudiados, nacionalidad, residencia y fuente coinciden dentro de las fronteras de un país.
Aun cuando escapa a los lineamientos de este trabajo, debe apuntarse el caso de que, cuando cada uno de los elementos jurídico-objetivos se encuentre en distintos países, cuyas legislaciones coincidan en considerar el ingreso como hecho generador del crédito fiscal, tal ingreso se vería gravado por tres impuestos. Para evitar la reincidencia de gravámenes, debe señalarse la importancia o predominio que se dará a cada uno de los tres elementos estudiados.
Así debe establecerse que el elemento más importante es el de la fuente y que, por lo tanto, el país donde ella se encuentre será el que grave en primer término; el de la residencia en segundo y, por último, el de la nacionalidad.
Ahora bien, si la solución de la múltiple tributación fuera la segregación de los ingresos, el problema quedaría superado al gravar cada país los ingresos en él obtenidos.
a. Para evitar la doble tributación no bastan las normas de legislación interna; conviene la celebración de tratados bilaterales. La base normativa del tratado debe ser la ley del estado que tenga una menor órbita de aplicación, en cuanto coincida con la ley del otro estado.
b. Con relación a los elementos jurídico-objetivos: nacionalidad, residencia y fuente, la doble tributación se presenta cuando cualquiera de ellos se sitúa en el otro país.
c. No hay doble tributación cuando los tres elementos jurídico-objetivos se encuentran dentro de las fronteras de un solo país.
1.2.4. Doble Tributación (Ingresos que dan motivo a la doble tributación)
Los ingresos que dan motivo a las distintas situaciones de doble tributación, son todos aquellos que tienen un efecto en el patrimonio de los sujetos del impuesto y que provienen de tres conceptos: el capital, el trabajo y la combinación de ambos.
En este estudio sólo nos ocuparemos del impuesto que grava los rendimientos, generalmente conocido como Impuesto sobre la Renta, y queda fuera de su propósito la doble tributación provocada por el ingreso proveniente de sucesiones, donaciones y de juegos de azar México, DF (Notimex).- El presidente del Consejo Nacional de la Industria Maquiladora de Exportación (CNIME), Humberto Inzunza, advirtió del riesgo de que se aplique el régimen de doble tributación en proyectos de inversión de algunas empresas del ramo. En rueda de prensa, el representante del CNIME agregó que es necesario definir un mecanismo fiscal que permita a las empresas seguir siendo competitivas.
Explicó que con un mecanismo de doble tributación, es decir, que se paguen impuestos en México y en Estados Unidos por el mismo ingreso, se desalentaría a nuevas inversiones en México. "Las consecuencias de la doble tributación son que las maquiladoras nacionales o extranjeras cancelen sus proyectos de expansión a futuro" y decidan invertir en otro país, porque este esquema incrementaría el costo de producción de la manufactura nacional, perdiendo competitividad ante otros países.
Refirió que existen empresas maquiladoras como la de Conductores Eléctricos que opera en ciudad Victoria, Tamaulipas, con una planta de 10 mil trabajadores, aproximadamente, y tiene importantes proyectos de expansión. No obstante, ha mostrado su preocupación por el posible establecimiento del esquema de doble tributación.
Medidas que existen para evitar la doble tributación:
Unilaterales.- Disposiciones jurídicas adoptadas en un mismo país y determinadas a evitar la doble imposición fiscal sobre sus nacionales.
Bilaterales.- Son los convenios o tratados internacionales que pretenden evitar la doble imposición para los nacionales de los estados, siguiendo criterios de atribución.
Multilaterales.- medidas adoptadas por dos o más países, implicando se adopten de común acuerdo, armonizando posiciones y distribuyendo la potestad sobre la forma de tributación.
1.2.5. Elementos de la doble imposición internacional
Existen cinco elementos fundamentales para que se configure la doble imposición internacional:
a. La incidencia de dos o más soberanías fiscales. Es decir, la afectación impositiva por parte de dos o más Estados, lo que se traduce en la posibilidad de doble o múltiple imposición.
b. Identidad o similitud de impuestos. Dicho en otras palabras, si se trata de un impuesto al valor agregado y uno sobre la renta, no existirá doble imposición, esto implica la necesidad de identificar la verdadera naturaleza de los impuestos relativos, para lo cual se requiere un cuidadoso de los hechos imponibles establecidos para cada uno de dichos impuestos.
c. Identidad del sujeto o sujetos gravados. Aun cuando a primera vista aparece como un elemento sencillo de definir, el problema puede presentarse a partir del reconocimiento por parte de uno de los Estados de la personalidad jurídica para efectos fiscales de un ente determinado al cual, en el otro u otros Estados, no se le reconozca personalidad; en esta circunstancia habrá que analizar detalladamente cuál es el patrimonio afectado para determinar si hay o no identidad en el sujeto gravado.
d. Identidad del período impositivo. Es decir, que los gravámenes coincidan en cuanto al momento de causación y ejercicio de pago, este elemento no es considerado en forma unánime por la doctrina como necesario para que exista doble imposición; y
e. Acumulación de la carga tributaria. Este último elemento tampoco es considerado por toda la doctrina como necesario para que exista doble imposición.
1.2.6. Limitaciones internacionales generalmente aceptadas.
Las limitaciones internacionales al ejercicio territorial del poder tributario pueden ser de dos tipos:
a. Las limitaciones subjetivas derivan de la naturaleza y condición jurídica propias de los sujetos que pudieran estar gravados por un determinado Estado; por otro lado, las limitaciones objetivas obedecen
“no a la condición personal del sujeto, sino a la naturaleza del presupuesto de hecho determinante de la imposición”.
b. Las limitaciones objetivas pueden a su vez dividirse en dos grandes grupos:
1)
2)
1)
2)
3)
Las que se refieren a otros Estados y demás sujetos de derecho internacional, los cuales por su propia naturaleza escapan a la sujeción de poder tributario alguno y
Las que se refieren a particulares extranjeros los cuales por su condición jurídica se encuentran sujetos, en principio y salvo los casos que en su oportunidad se analizarán a la soberanía del Estado del cual son súbditos.
Por otra parte, las limitaciones objetivas pueden también dividirse o clasificarse en dos grupos.
a. El primero de dichos grupos lo constituyen aquellas limitaciones que existen independientemente del ejercicio concurrente de otro poder tributario y que encuentran su fundamento en los siguientes conceptos:
En razón del principio de libre tránsito, pues “el mero tránsito no puede constituir en sí mismo, motivo de imposición por parte del Estado territorial”;
En función de objetivos de interés universal, que pueden ser tan variados como las mismas relaciones internacionales; y
Por regulaciones propias del comercio.
b. El segundo grupo de limitaciones objetivas lo constituyen todas aquellas vinculadas con el ejercicio de poderes tributarios externos, es decir, con la doble imposición internacional. De esta suerte, la doble imposición internacional es en sí misma un límite a la potestad tributaria de los Estados el cual desafortunadamente no se observa.
1.2.7. Causas de doble imposición
Son dos las causas fundamentales de la doble imposición internacional:
a. La primera consiste en la aplicación por parte de los Estados, de principios o criterios jurisdiccionales diferentes y;
b. La segunda, suponiendo la aplicación de los mismos principios o criterios jurisdiccionales, la distinta definición que se dé a dichos criterios o el distinto modo en que se resuelvan los problemas que plantean.
La afectación de los hechos imponibles por parte de dos o más países simultáneamente, tiene su origen en la utilización de criterios dispares para la atribución de la potestad tributaria.
1.2.8. Efectos de la doble imposición
a. La doble imposición tiene como principal efecto el que una renta determinada se vea sujeta a dos o más gravámenes, lo que se traduce en una disminución injusta del patrimonio afectado.
b. La doble imposición provoca inequidad en la distribución del producto de los tributos, pues una misma renta no debe someterse a tributación dos veces por el hecho de vincularse a dos países debido a su origen y a la residencia de su titular.
c. La doble imposición produce distorsiones económicas que atentan en contra de la libre competencia en el ámbito internacional, no sólo tratándose de los capitales, sino también del trabajo y de la técnica.
1.3. SOLUCIONES MUNDIALES A LOS PRECIOS DE TRANSFERENCIA
1.3.1. Modelo de la Organización de las Naciones Unidas (ONU).
Organización internacional de naciones basada en la igualdad soberana de sus miembros, según su Carta fundacional, la ONU fue establecida para:
a. Mantener la paz y seguridad internacional.
b. Desarrollar relaciones de amistad entre las naciones.
c. Alcanzar una cooperación internacional fundada sobre las relaciones de amistad entre las naciones.
d. Alcanzar una cooperación internacional en la solución de problemas económicos, sociales, culturales o humanitarios.
e. Fomentar el respeto por los derechos humanos y las libertades fundamentales.
Sus miembros se comprometen a cumplir las obligaciones que han asumido, a resolver disputas internacionales a través de medios pacíficos, a no utilizar la amenaza o el uso de la fuerza, a participar en
