Análisis del Comportamiento de Ingresos Tributarios

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Análisis del Comportamiento de Ingresos Tributarios

Año: 2013

Estadísticas Fiscales, División de Política Fiscal, Dirección General de Hacienda

Octubre, 2017

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REPUBLICA DE COSTA RICA

Ministerio de Hacienda

Dirección General de Hacienda

Priscilla Piedra Campos Directora General de Hacienda

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Publicación elaborada por la Unidad de Estadísticas Fiscales, División de Política Fiscal, DGH

Octubre, 2017

Responsable de la edición, Jorge Richard Muñoz Núñez

Analistas Económicos, Emerson Nuñez Alvarado

Propietario de la publicación, Ministerio de Hacienda, Costa Rica

Por comentarios o consultas dirigirse a: [email protected]

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El presente documento resume fundamentalmente y explica las valoraciones más importantes sobre aspectos de la recaudación tributaria durante el año 2013.

Esta edición anual incluye 6 apartados principales y un anexo estadístico. El apartado 1 contiene un análisis general de la coyuntura económica más relevante durante el año 2013.

En los apartados 2 y 3, se abordan tanto los ingresos nacionales totales así como los ingresos tributarios totales. Seguidamente, las secciones 4 y 5 detallan los ingresos tributarios internos y externos, para concluir con el apartado 6, el cual muestra un desglose y explicaciones sobre el comportamiento de cada uno de los principales impuestos administrados por las Direcciones Generales de Tributación y Aduanas.

Finalmente, para el análisis respectivo, se utilizó información diversa de la recaudación ingresada en el año por los contribuyentes de todo el país en los sistemas informáticos, datos contenidos en las declaraciones juradas presentadas, indicadores macroeconómicos de actividad económica, así como información suministrada por otras instancias, tales como el BCCR, Tesorería Nacional, Contabilidad Nacional, Aduanas, Banco Crédito Agrícola de Cartago, Instituto Nacional de Seguros, y la Dirección de Recaudación de la DGT entre otras.

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1. INDICE

1. INDICE ... 5

1.1 Índice de Gráficos ... 8

1.2 Índice de Cuadros ... 10

2. RESEÑA ECONÓMICA ... 13

2.1 Producción ... 13

2.2 Sector Externo ... 16

2.3 Precios ... 18

2.4 Empleo ... 20

2.5 Tasas de Interés ... 21

3. INGRESOS TOTALES ... 22

4. INGRESOS TRIBUTARIOS TOTALES ... 24

4.1 Apartado de análisis sobre los Ingresos Tributarios Totales ... 26

4.2 Evolución del Nivel de Presión, Estructura y Boyanza Tributaria ... 27

5. INGRESOS TRIBUTARIOS, DGT ... 30

5.1 Apartado de análisis sobre los Ingresos Tributarios Administrados por la DGT ... 33

6. INGRESOS TRIBUTARIOS, RECAUDADOS POR LA DGA ... 35

7. ANÁLISIS DE LOS IMPUESTOS ADMINISTRADOS POR LA DGT Y LA DGA ... 37

7.1 Impuesto sobre la Renta ... 37

7.1.1 Apartado de análisis al Impuesto sobre la Renta ... 39

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7.2 Impuesto General sobre las Ventas ... 52

7.2.1 Apartado de análisis al Impuesto General sobre las Ventas ... 54

7.3 Impuesto Único a los Combustibles ... 61

7.3.1 Apartado de análisis al Impuesto Único a los Combustibles ... 62

7.4 Impuesto a la Propiedad de Vehículos, Aeronaves y Embarcaciones ... 64

7.4.1 Apartado de análisis al Imp. Sobre la Prop. de Veh., Aeronaves y Embarcaciones ... 66

7.5 Impuesto sobre Derechos de Salida ... 68

7.5.1 Apartado de análisis al Impuesto sobre Derechos de Salida ... 70

7.6 Impuesto a la exportación de mercancías por vía terrestre... 71

7.6.1 Apartado de análisis al Impuesto a la exportación de mercancías por vía terrestre .... 72

7.7 Impuesto Selectivo de Consumo ... 74

7.7.1 Apartado de análisis al Impuesto Selectivo de Consumo ... 75

7.8 Impuesto Específico a las Bebidas Alcohólicas ... 78

7.8.1 Análisis del Impuesto Específico a las Bebidas Alcohólicas ... 80

7.9 Impuesto Específico a las Bebidas No Alcohólicas y Jabones de Tocador ... 83

7.9.1 Apartado de análisis al Imp. Específico sobre Beb. No Alcohólicas y Jab. de Tocador .. 85

7.10 Impuesto al Traspaso de Bienes Inmuebles ... 87

7.10.1 Apartado de análisis al Impuesto al traspaso de bienes inmuebles ... 88

7.11 Impuesto a la Transferencia de Vehículos, Aeronaves y Embarcaciones ... 91

7.11.1 Apartado de análisis al Impuesto a la transferencia de vehículos ... 92

7.12 Impuesto a Casinos y Salas de Juego ... 95

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7.12.1 Apartado de análisis del Imp. a Casinos y Salas de juego ... 96

7.13 Impuesto a las empresas de enlace de llamadas de apuestas electrónicas: ... 99

7.14 Impuesto Timbre Educación y Cultura: ... 100

7.15 Impuesto Solidario de Vivienda ... 102

7.15.1 Apartado de análisis del Imp. Solidario ... 104

7.16 Impuesto a los derechos de importación (DAI) ... 105

7.17 Impuesto del 1% sobre el valor aduanero de las mercancías ... 108

7.18 Derechos de exportación del banano ... 110

7.19 Impuesto general forestal ... 112

7.20 Impuesto de ¢1,5 por caja de banano exportada ... 114

7.21 Impuesto a la producción de tabaco ... 116

ANEXOS ESTADISTICOS ... 118

8. NOTAS METODOLOGICAS ... 133

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1.1 Índice de Gráficos

Gráfico 1. Comportamiento trimestral del PIB y de los sectores económicos. ... 13

Gráfico 2. Comportamiento Trimestral del PIB por componente del Gasto. ... 15

Gráfico 3. Déficit Comercial, periodo diciembre 2011-diciembre 2013. ... 17

Gráfico 4. Variación interanual del tipo de cambio nominal, periodo 2011-2013. ... 18

Gráfico 5. Tasa Pasiva y promedio de la tasa de interés activa. ... 22

Gráfico 6. Composición de los Ingresos Totales. ... 23

Gráfico 7. Evolución de los Ingresos Totales. ... 24

Gráfico 8. Composición de los Ingresos Tributarios. ... 25

Gráfico 9. Evolución trimestral de los Ingresos Tributarios. ... 26

Gráfico 10. Balance Anual del Gobierno Central. ... 27

Gráfico 11. Composición y Nivel de la Presión Tributaria. ... 28

Gráfico 12. Evolución de la Presión y la Boyanza Tributaria. ... 29

Gráfico 13. Evolución de los Ingresos Internos, DGT. ... 31

Gráfico 14. Composición de los Ingresos Internos, DGT 2013. ... 31

Gráfico 15. Comportamiento Trimestral de los Ingresos Internos de la DGT, 2012-2013. ... 32

Gráfico 16. Evolución de los Ingresos Tributarios, DGA. ... 36

Gráfico 17. Comportamiento Trimestral de los Ingresos de la DGA, 2012-2013. ... 36

Gráfico 18. Evolución trimestral del Impuesto sobre la Renta. ... 38

Gráfico 19. Comportamiento trimestral del Imp. s/ la Renta, 2012-2013. ... 38

Gráfico 20. Composición de la Variación del Imp. Utilidades según tipo de tasa, 2012-2013. ... 45

Gráfico 21. Composición porcentual de la cantidad de trabajadores por tarifa del impuesto, 2012-2013. 49 Gráfico 22. Composición porcentual de la cantidad de Pensionados por tarifa del impuesto, 2012-2013. 50 Gráfico 23. Evolución del Impuesto General sobre las Ventas. ... 53

Gráfico 24. Comportamiento trimestral del Impuesto General sobre las Ventas, 2012-2013. ... 54

Gráfico 25. Contribución porcentual al crecimiento en las operaciones gravadas del imp. de ventas 2013. ... 56

Gráfico 26. Explicación de la variación del impuesto por grupo de mercancía, 2012-2013. ... 60

Gráfico 27. Evolución del Impuesto Único a los Combustibles. ... 61

Gráfico 28. Comportamiento trimestral del Imp. Único a los combustibles, 2013-2012. ... 62

Gráfico 29. Evolución del Imp. a la propiedad de vehículos. ... 65

Gráfico 30. Comportamiento Trimestral del Imp. a la propiedad de vehículos. ... 66

Gráfico 31. Explicación de la variación del impuesto a la propiedad de vehículos según tipo de vehículo, 2012-2013. ... 67

Gráfico 32. Cantidades de vehículo según tipo de vehículo, 2012-2013 ... 68

Gráfico 33. Evolución del Imp. s/ Derechos de Salida. ... 69

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Gráfico 34. Comportamiento Trimestral del Imp. s/ Derechos de Salida. ... 69

Gráfico 35. Evolución del Imp. a la exportación de mercancías por vía terrestre. En millones de colones 72 Gráfico 36. Evolución del Impuesto Selectivo de Consumo. ... 74

Gráfico 37. Comportamiento Trimestral del Imp. Selectivo de Consumo. ... 75

Gráfico 38. Evolución del Imp. a las Bebidas Alcohólicas... 79

Gráfico 39. Comportamiento Trimestral del Imp. a las Bebidas Alcohólicas, 2012-2013. ... 79

Gráfico 40. Evolución del Imp. Bebidas No Alcohólicas y Jabones. ... 83

Gráfico 41. Comportamiento Trimestral del Imp. Bebidas No Alcohólicas y Jabones. ... 84

Gráfico 42. Evolución del Imp. Traspaso de Bienes Inmuebles. ... 87

Gráfico 43. Comportamiento Trimestral del Imp. Traspaso de Bienes Inmuebles. ... 88

Gráfico 44. Evolución del Imp. a la Transferencia de Vehículos. ... 91

Gráfico 45. Comportamiento Trimestral del Imp. a la transferencia de vehículos. ... 92

Gráfico 46. Evolución del Imp. Casinos y Salas de juego. ... 95

Gráfico 47. Comportamiento Trimestral del Imp. a Casinos y Salas de juego... 96

Gráfico 48. Ing. brutos, Gastos e Ing. Netos por la explotación de casinos y salas de juego. ... 97

Gráfico 49. Evolución del imp. a las empresas de enlace de llamadas de apuestas electrónicas. En millones de colones ... 100

Gráfico 50. Evolución del imp. al Timbre Educación y cultura. ... 101

Gráfico 51. Comportamiento trimestral del Imp. al timbre de Educación y cultura. ... 102

Gráfico 52. Evolución del impuesto Solidario de la Vivienda. ... 103

Gráfico 53. Comportamiento trimestral del Imp. Solidario de la Vivienda. ... 103

Gráfico 54. Evolución del impuesto a los Derechos de Importación. ... 106

Gráfico 55. Comportamiento trimestral del DAI. ... 106

Gráfico 56. Evolución del impuesto del 1% sobre el valor aduanero de las mercancías. ... 108

Gráfico 57. Comportamiento trimestral del Imp. del 1% sobre el valor aduanero de las mercancías. ... 109

Gráfico 58. Evolución del impuesto del 1% sobre el valor aduanero de las mercancías. ... 111

Gráfico 59. Comportamiento trimestral de los Derechos de exportación de banano. ... 112

Gráfico 60. Evolución del impuesto general forestal. ... 113

Gráfico 61. Comportamiento trimestral del impuesto general forestal. ... 114

Gráfico 62. Evolución del impuesto de ¢1,5 por caja de banano exportada, ... 115

Gráfico 63. Comportamiento trimestral del impuesto de ¢1,5 por caja de banano exportada. ... 116

Gráfico 64. Evolución del impuesto a la producción de tabaco. ... 117

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1.2 Índice de Cuadros

Cuadro 1. Exportaciones Totales FOB, por principales productos. ... 16

Cuadro 2. Importaciones Totales CIF, por categoría económica. ... 17

Cuadro 3. Indicadores de Precios. ... 19

Cuadro 4. Índice de Precios al Consumidor: Grupos. ... 19

Cuadro 5. Fuerza de Trabajo por sector institucional y desempleo. ... 20

Cuadro 6. Ocupados por actividad económica. ... 21

Cuadro 7. Comparativo de Ingresos Totales. ... 23

Cuadro 8. Comparativo de Ingresos Tributarios. ... 24

Cuadro 9. Resultado Financiero del Gobierno Central. ... 26

Cuadro 10. Presión Tributaria del Gobierno Central, años 2010-2013. ... 28

Cuadro 11. Comparativo de Ingresos Internos DGT. ... 30

Cuadro 12 Ingresos Tributarios Administrados por la DGT por sector económico, 2012-2013. ... 33

Cuadro 13. Aporte de cada sector económico al PIB y al total de Ingresos tributarios administrados por la DGT, año 2013. ... 34

Cuadro 14. Comparativo de Ingresos Tributarios DGA. ... 35

Cuadro 15. Comparativo de impuesto sobre la Renta. ... 37

Cuadro 16. Desglose del ISR recaudado por origen de renta, 2012-2013. ... 39

Cuadro 17. Desglose del Impuesto a las Utilidades, 2012-2013. ... 40

Cuadro 18. Desglose del impuesto a las utilidades, período natural 2012-2013 ... 40

Cuadro 19. Desglose del Impuesto a las Utilidades recaudado, 2012-2013. ... 41

Cuadro 20. Renta bruta, costos e imp. Utilidades antes de deducciones de las personas jurídicas, 2012- 2013. ... 42

Cuadro 21. Efectos en Imp. Utilidades antes de deducciones de las personas jurídicas, 2012-2013. .... 43

Cuadro 22. Imp. Utilidades antes de deducciones e Imp. Pagado de renta por las personas jurídicas, 2012-2013. ... 43

Cuadro 23. Exoneración de las Zonas Francas, 2012-2013. ... 44

Cuadro 24. Renta bruta, costos e imp. Utilidades antes de créditos de las personas físicas, 2012-2013 45 Cuadro 25. Efectos en Imp. Utilidades antes de créditos por las personas físicas, 2012-2013. ... 46

Cuadro 26. Imp. renta antes de deducciones e Imp. de renta pagado por las personas físicas, 2012-2013. ... 46

Cuadro 27. Retenciones en la fuente, 2012-2013. ... 47

Cuadro 28. Retenciones por pagos laborales, 2012-2013 ... 48

Cuadro 29. Cantidad de trabajadores promedio. ... 49

Cuadro 30. Cantidad de pensionados promedio. ... 50

Cuadro 31. Masa salarial de los trabajadores según tarifa del impuesto, 2012-2013. ... 51

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Cuadro 32. Masa salarial de los pensionados según tarifa del impuesto, 2012-2013 ... 51

Cuadro 33. Comparativo Impuesto general sobre las Ventas. ... 52

Cuadro 34. Variación de las operaciones gravadas del Imp. General sobre las Ventas según sector, 2012- 2013 ... 55

Cuadro 35. Detalle del Imp. Generado por las Operaciones, 2012-2013. ... 57

Cuadro 36. Efectos en Impuesto Generado por Operaciones Gravadas 2012-2013. ... 58

Cuadro 37. Monto pagado por impuesto de ventas, 2012-2013. ... 58

Cuadro 38. Comparativo del Impuesto General sobre las Ventas por Grupos de Mercancía. ... 60

Cuadro 39. Comparativo del Impuesto Único a los Combustibles. ... 61

Cuadro 40. Tipo de combustible, Q de litros producidos e imp. del periodo combustibles interno, 2012- 2013. ... 63

Cuadro 41. Impuesto periodo e impuesto pagado. ... 63

Cuadro 42. Tipo de combustible, Q de litros producidos e imp. Combustibles aduanas, 2012-2013. ... 64

Cuadro 43. Comparativo de Imp. sobre propiedad de Vehículos. ... 65

Cuadro 44. Aporte al impuesto por tipo de vehículos, 2012-2013. ... 67

Cuadro 45. Comparativo de Imp. s/ Derechos de Salida. ... 68

Cuadro 46. Número de personas con salida aérea del país y del tipo de cambio de venta, 2012-2013. .. 71

Cuadro 47. Comparativo de Imp. a la exportación de mercancías por vía terrestre. En millones de colones ... 71

Cuadro 48. Impuesto a la exportación de mercancías por vía terrestre, según modalidad de régimen para el 2013. En millones de colones ... 73

Cuadro 49. Impuesto a la exportación de mercancías por vía terrestre, según aduana de control para el 2013. En millones de colones ... 73

Cuadro 50. Comparativo de Impuesto Selectivo de Consumo. ... 74

Cuadro 51. Impuesto Selectivo de Consumo interno generado por tarifas, 2012-2013. ... 76

Cuadro 52. Impuesto Selectivo de Consumo generado por mercancías, 2012-2013. ... 76

Cuadro 53. Monto pagado por concepto de Impuesto selectivo de consumo, 2012-2013. ... 77

Cuadro 54. Impuesto Selectivo de Consumo de Aduanas por grupo de mercancía, 2012-2013. ... 77

Cuadro 55. Comparativo de Imp. a las Bebidas Alcohólicas ... 78

Cuadro 56. Comportamiento de los ml de Alcohol vendidos y Monto del Imp. por porcentaje de vol. de Alcohol. ... 80

Cuadro 57. Imp. de bebidas alcohólicas interno generado por tipo de bebida. ... 81

Cuadro 58. Desglose del impuesto de bebidas alcohólicas a nivel interno. En millones de colones ... 82

Cuadro 59. Imp. de bebidas alcohólicas de aduanas según volumen de alcohol. ... 82

Cuadro 60. Comparativo de Imp. Bebidas No Alcohólicas y Jabones. ... 83

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Cuadro 61. Imp. por unidad de consumo bebidas no alcohólicas interno, cantidad demandada y monto

recaudado. ... 85

Cuadro 62. Impuesto por gramo de jabón, cantidad demandada y monto recaudado interno. ... 86

Cuadro 63. Impuesto de bebidas no alcohólicas y jabones recaudado en aduanas. ... 86

Cuadro 64. Comparativo de Imp. Traspaso de Bienes Inmuebles. ... 87

Cuadro 65. Monto pagado por impuesto al traspaso de bienes inmuebles, 2012-2013... 89

Cuadro 66. Cantidad de traspasos de bienes inmuebles según monto de la base imponible, 2012-2013. ... 89

Cuadro 67. Cantidad de traspasos de bienes inmuebles según monto de la base imponible, Periodo 2012-2013. ... 90

Cuadro 68. Cantidad de traspasos de bienes inmuebles según monto de la base imponible, Periodo 2012-2013. ... 90

Cuadro 69. Comparativo Imp. a la Transferencia de Vehículos. ... 91

Cuadro 70. Monto pagado por impuesto a la transferencia de vehículos, Periodo 2012-2013. ... 93

Cuadro 71. Variación en la Transferencia de vehículos, aeronaves y embarcaciones con tarifa del 2,5%. ... 94

Cuadro 72. Variación en la Transferencia de vehículos, aeronaves y embarcaciones con tarifa del 30%. 94 Cuadro 73. Comparativo de Imp. Casinos y Salas de juego. ... 95

Cuadro 74. Impuesto por Ingreso Neto. ... 98

Cuadro 75. Número de mesas de juego autorizadas e impuesto declarad. En millones de colones ... 98

Cuadro 76. Número de tragamonedas e impuesto declarado. En millones de colones ... 98

Cuadro 77. Total pagado del impuesto a los casinos y salas de juego ... 99

Cuadro 78. Comparativo impuesto a las empresas de enlace de llamadas de apuestas electrónicas. ... 100

Cuadro 79. Comparativo impuesto Timbre Educación y cultura. ... 101

Cuadro 80. Comparativo Impuesto Solidario de Vivienda... 102

Cuadro 81. Cantidad de pagos efectuados del Impuesto solidario, según tarifas. ... 104

Cuadro 82. Valor fiscal de los bienes inmuebles afecto al impuesto solidario, según tarifa ... 105

Cuadro 83. Comparativo Derechos de importación. ... 106

Cuadro 84. Comparativo del Impuesto a Derechos de Importación por Grupos de Mercancía. ... 107

Cuadro 85. Comparativo 1% sobre el valor aduanero de las mercancías. ... 108

Cuadro 86. Comparativo del Impuesto 1% sobre mercancías por Grupos de Mercancía. ... 110

Cuadro 87. Comparativo Derechos de exportación de Banano. ... 111

Cuadro 88. Comparativo Impuesto General Forestal. ... 113

Cuadro 89. Comparativo Impuesto de ¢1,5 por caja de banano exportada. ... 115

Cuadro 90. Comparativo Impuesto a la producción de tabaco. ... 116

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2. RESEÑA ECONÓMICA

2.1 Producción

Para el año 2013 la producción del país creció en un 3,44% en términos reales, mostrando una desaceleración de 1,73 puntos porcentuales (p.p.) con respecto a lo observado un año atrás, con comportamientos distintos a lo largo del año y para cada industria de la economía.

Según se observa en el gráfico 1, para el año 2013 el crecimiento trimestral del Producto Interno Bruto¹ (PIB) presentó una tendencia ascendente en los primeros tres trimestres del año, al pasar del 1,36% registrado en el primer trimestre a un 4,98% en el tercer trimestre del año. Las razones del comportamiento del PIB así como de otras variables económicas importantes se exponen a continuación, con base a los informes mensuales de coyuntura del Banco Central de Costa Rica (BCCR) y la memoria anual 2013 del mismo ente.

En la evolución del PIB, influyó especialmente el crecimiento anual en el sector terciario² con un 3,84% pero que aportó el 63,66% a la variación total, seguidamente el crecimiento del sector secundario³ fue de un 4,13%, aportando el 30,35% de la variación, mientras que el sector primario⁴ tuvo un decrecimiento del 0,27%, con un aporte negativo del 0,70%. Finalmente, los impuestos sobre los productos y las importaciones (netos de subvenciones) crecieron en 2,60%, con un aporte a la variación total del PIB del 6,70%.

Gráfico 1.

Comportamiento trimestral del PIB y de los sectores económicos.

Tasas de variación interanuales en %.

Fuente: Elaboración propia con base en datos del Banco Central de Costa Rica

1Toda la información referente al Producto Interno Bruto y Gasto se encuentra a precios constantes en millones de colones de 1991.

2Electricidad, agua, transporte, almacenaje, telecomunicaciones, comercio y otros, menos los servicios de intermediación financiera medidos indirectamente.

3Extracción de minas y canteras, industria manufacturera y construcción.

4 Agricultura, silvicultura y pesca.

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En el sector primario, el decrecimiento se debe fundamentalmente a la caída durante el primer y segundo trimestre del año, con un promedio trimestral del 1,73%, mientras que para los restantes trimestres se tuvo una tasa media del 1,35%. Entre los productos con el mejor desempeño destacan la producción de piña y la lechería. Sin embargo, cultivos como el café y banano sufrieron condiciones climatológicas desfavorables, disminución en la producción (menor rendimiento medio por hectárea para el caso del banano), reducción en el precio internacional (específicamente para el café), fundamentalmente durante los primeros dos trimestres del año, como se mencionó anteriormente.

En el sector secundario de forma trimestral, se observa una aceleración desde el primero hasta el tercer trimestre del año, sufriendo una pequeña desaceleración para el último trimestre. El crecimiento anual en este sector fue impulsado por un aumento del 4,23% en la industria manufacturera, un 3,63% para la construcción y del 2,70% para la extracción de minas y canteras.

En lo que respecta a la industria manufacturera, el crecimiento se debe principalmente a una mayor demanda externa por los productos de ambos regímenes, pero con especial énfasis al régimen especial (este incluye una mayor demanda de componentes electrónicos, equipos de infusión y transfusión de sueros, microprocesadores, entre otros). La desaceleración en el cuarto trimestre que repercutió en el comportamiento del sector secundario, se explica mediante menores ventas de las empresas adscritas al régimen definitivo, especialmente productos metálicos, llantas y café, y al débil crecimiento de la demanda externa.

El sector terciario muestra de forma semestral una tendencia disímil en su variación, durante el primer tramo del año 2013 se observó un crecimiento acelerado, situación que discrepó para el segundo semestre. De forma anual, las actividades que conforman este sector presentaron crecimientos, con excepción del rubro Electricidad y Agua, así la tasa media de crecimiento para este sector económico fue del 3,63%. Entre las industrias con el mayor aporte al comportamiento positivo de este sector sobre el PIB destacan el transporte, almacenaje y comunicaciones y en segunda instancia el comercio, restaurante y hoteles.

En el caso de la primera industria, se debe al crecimiento relacionado con la mayor demanda por servicios de telefonía celular, servicio telefónico por Internet y servicios conocidos como doble y triple “play”, así como los servicios de transporte vinculados al comercio exterior de mercancías. En el caso del comercio, restaurante y hoteles se debe al mayor volumen de las ventas en artículos relacionados con las telecomunicaciones y el entretenimiento, así como las ventas de productos alimenticios y textiles, maquinaria, estructuras metálicas y cemento. Por su parte, el menor aumento de la demanda por servicios prestados al turismo receptor y la desaceleración en la demanda interna incidieron en el resultado de las actividades de hoteles y restaurantes.

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Desde el punto de vista del gasto, se tiene un crecimiento real en la demanda interna⁵del 2,59%, aportando 2,56 p.p. a la variación del PIB, en donde el gasto de consumo final creció un 3,28% y la formación bruta de capital en un 0,67%. El incremento en el gasto de consumo final estuvo explicado por un incremento en el gasto de consumo final privado, especialmente en el consumo de bienes no duraderos y semiduraderos de origen importado (productos alimenticios y medicamentos), servicios de telecomunicaciones, entre otros; lo cual está directamente relacionado con el comportamiento del ingreso disponible real y con condiciones financieras que propiciaron la expansión del crédito. En lo que respecta a la formación bruta de capital su expansión está asociada a la inversión en maquinaria industrial y equipo para transporte.

Las exportaciones de bienes y servicios crecieron en un 3,64%, mostrando un repunte hacia el tercer trimestre del año y un descenso en el último trimestre. Destacaron el incremento en las ventas de los regímenes especiales, principalmente de la industria manufacturera. Adicionalmente, hubo mayor crecimiento en las exportaciones de piña, azúcar, leche y llantas.

Finalmente, las importaciones de bienes y servicios presentaron un crecimiento del 2,10%, lo cual representa una desaceleración de 6,56 p.p. con respecto al año anterior. Los bienes de capital (en especial para la industria eléctrica, telecomunicaciones y equipo móvil de transporte) y de consumo no duradero (productos farmacéuticos, de tocador y alimenticios) fueron los componentes más dinámicos.

Gráfico 2.

Comportamiento Trimestral del PIB por componente del Gasto.

Tasas de variación interanuales en %-

5Gasto de consumo final, más la formación bruta de capital fijo y la variación de existencias.

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2.2 Sector Externo

En el año 2013, tanto las exportaciones como las importaciones de bienes presentaron un incremento. Las exportaciones FOB⁶ acumuladas a diciembre del año 2013 fueron de $11.603,14 millones, mostrando un crecimiento de 1,48% en relación con el mismo periodo del año 2012. Según se puede observar en el siguiente cuadro, se presentaron variaciones positivas y negativas en los diversos productos de exportación, sobresaliendo el crecimiento de las zonas francas con un 5,03%, esta variación positiva logró compensar el bajo crecimiento de las exportaciones tradicionales que explican el desacelerado crecimiento del sector externo.

Cuadro 1.

Exportaciones Totales FOB, por principales productos.

-Cifras en millones de dólares acumuladas a diciembre de cada año y variación interanual en %-

Fuente: BCCR

En lo que respecta a las importaciones CIF⁷, a diciembre del año 2013 fueron de $18.014,32 millones, lo cual significó un aumento del 2,41% con respecto al mismo periodo del año anterior. Cada una de las categorías económicas de las importaciones, reflejó un crecimiento disímil. En lo que respecta al aporte positivo de la variación total, destacan los Bienes de Capital con un crecimiento del 15,48%, logrando minimizar de esta forma el aporte negativo que ejerció la variación de las Materias Primas y Productos Intermedios a la variación total de las importaciones.

6 Free on board.

7Cost, Insurance and Freight (Costo, seguro y flete)

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Cuadro 2.

Importaciones Totales CIF, por categoría económica.

-Cifras en millones de dólares acumuladas a diciembre de cada año y variación interanual en %-

Fuente: BCCR

Con el comportamiento visto de las exportaciones e importaciones, el déficit comercial del país alcanzó en el año 2013 $6.411,2 millones, un 4,12% de crecimiento con respecto a lo dado en el año 2012, siendo los meses de enero y abril en los cuales se alcanzó un mayor déficit comercial.

Gráfico 3.

Déficit Comercial, periodo diciembre 2011-diciembre 2013.

En millones de dólares.

(18)

En relación al tipo de cambio promedio de la compra y venta, este tuvo una variación de 0,004% en diciembre de 2013 en relación con el mismo mes del año anterior, pasando de ¢499,75 por dólar a ¢499,73 por dólar. Durante todo el año 2013 el colón se apreció con respecto al dólar, excepto los meses de setiembre y octubre donde se evidencia una depreciación del colón con respecto al dólar estadounidense.

Este comportamiento se debió a un mayor superávit de divisas propiciado por algunos aspectos internos que propiciaron la entrada de capitales externos.

Gráfico 4.

Variación interanual del tipo de cambio nominal, periodo 2011-2013.

En porcentajes

Fuente: BCCR

2.3 Precios

La inflación general acumulada medida por la variación del índice de precios al consumidor (IPC), fue de 3,68% durante el año 2013, 0,87 p.p. inferior a la presentada en el año 2012.

La variación en el índice subyacente de inflación⁸ (ISI), indicador que aproxima la inflación de mediano y largo plazo y el comportamiento de la inflación directamente controlable por la política monetaria, fue de 2,22%, 1,10 p.p. menor a lo observado en el año 2012.

8El ISI excluye los precios de los productos más afectados por estacionalidad y factores irregulares de naturaleza climática (bienes de origen agrícola), los fijados por la Autoridad Reguladora de Servicios Públicos (energía eléctrica, agua, teléfono, gas, combustibles y taxi, entre otros) debido a los condicionantes institucionales, y los ajustados una o dos veces al año (universidades, colegios y escuelas). En total, excluye un 30,7% del peso del IPC.

(19)

Por su parte, el índice de precios al productor industrial (IPPI) presentó una variación del 1,61%, menor en 1,97 p.p. a lo mostrado en el año anterior.

Cuadro 3.

Indicadores de Precios.

-Variación acumulada a diciembre, en porcentajes-

Fuente: BCCR

Tal y como se aprecia en el cuadro anterior, el BCCR ha logrado mantener la inflación por debajo de la meta propuesta (5%), las razones señaladas son el control monetario, la estabilidad cambiaria y menores presiones inflacionarias externas.

Cuadro 4.

Índice de Precios al Consumidor: Grupos.

Variación acumulada a diciembre 2013, en porcentajes-

Fuente: BCCR

Por grupos de productos y servicios, se observan 4 grupos que se ubicaron por encima de la meta inflacionaria: las comunicaciones, las bebidas alcohólicas y cigarrillos, la educación y la salud.

En el caso del grupo de las comunicaciones, su alto crecimiento se explica principalmente al rezago del cambio en las tarifas de servicio de teléfono fijo que rigen desde el mes de noviembre.

(20)

2.4 Empleo

En lo que respecta al mercado de trabajo, para julio del año 2013 se tiene un crecimiento en el número de desocupados en un 10,98% con respecto al mismo mes del año 2012. Por su parte, la fuerza de trabajo (oferta de trabajo), mostró un crecimiento de un 1,32%, mientras que el número de ocupados (demanda de trabajo) creció un 0,51%, esto de acuerdo a la dinámica de la economía costarricense. Esta situación se dio por el incremento de empleados en el sector público, que fue de 17.089 personas de más, ya que por el contrario en el sector privado se presentó una disminución de 5.148 personas.

Cuadro 5.

Fuerza de Trabajo por sector institucional y desempleo.

Número de personas a julio de cada año

Fuente: INEC

De los datos anteriores se puede concluir que una parte importante de la oferta de trabajo fue absorbida por la demanda de trabajo, aunque no toda, originando que la tasa de desempleo abierto (porcentaje de desocupados con respecto a la fuerza trabajo) pasara de un 7,77% en julio del año 2012 a un 8,51% en julio del año 2013, un aumento de 0,74 p.p., que representaron 18.608 personas desempleadas de más entre un año y el otro.

Al realizar una desagregación del número de ocupados por actividad económica se percibe que las que contribuyeron en mayor medida al incremento en el número de ocupados fueron la Administración Pública, Servicios Comunitarios y personales, Comercio y Reparación, Actividades Inmobiliarias y Empresariales, e Industria Manufacturera que incrementaron en 55.956 el número de personas ocupadas.

Sin embargo, este efecto positivo se vio reducido fundamentalmente por disminuciones importantes en los hogares con servicio doméstico, en la Agricultura, Ganadería y Pesca, Enseñanza, Construcción, y Transporte, Almacenamiento y Comunicaciones, que en total sumaron 38.864 personas empleadas de menos.

(21)

Cuadro 6.

Ocupados por actividad económica.

Número de personas a julio de cada año

Fuente: INEC

2.5 Tasas de Interés

El promedio de la tasa pasiva a diciembre del año 2013 se ubicó en 4,41%, disminuyendo en 2,16 p.p. en relación con el mismo mes del año anterior. Su comportamiento evidenció una tendencia hacia la baja, alcanzado su punto mínimo en diciembre 2013.

Esta baja en la tasa de interés se encuentra fundamentada por: “En el 2013 las tasas de interés mostraron un comportamiento a la baja, en el cual influyó la desaceleración que presentó la demanda de crédito del sector privado, especialmente en el primer semestre, y el acceso tanto del Gobierno como de los bancos al financiamiento externo. En forma congruente con la baja en las tasas de interés, el premio por ahorrar en moneda nacional disminuyó, pero continuó siendo positivo” (Memoria Anual BCCR, 2013).

(22)

Gráfico 5.

Tasa Pasiva y promedio de la tasa de interés activa.

En porcentajes

Fuente: BCCR

Por su parte, el promedio de la tasa activa del sistema financiero nacional⁹, mostró una disminución de 4,52 p.p., al pasar de 20,68% en diciembre del 2012 a 16,16% a diciembre del 2013. Esta disminución es congruente con lo sucedido en la tasa pasiva, ya que ambas guardan una relación directa, por lo tanto se espera que disminuciones en la tasa pasiva provoquen disminuciones en la tasa activa.

3. INGRESOS TOTALES

Los ingresos totales del Gobierno Central (compuesto por los ingresos corrientes, capital y el financiamiento) alcanzaron en el año 2013 un monto de ¢6.076.201,03 millones, con un crecimiento interanual de un 7,64%, en tanto que los ingresos corrientes alcanzaron los ¢3.536.202,45 millones, con un crecimiento interanual de un 8,13%.

9 Sistema financiero incluye: Banco Central de Costa Rica, bancos comerciales y otros intermediarios privados financieros no bancarios (cooperativas de ahorro y crédito, mutuales, financieras privadas y Caja de Ande).

(23)

Cuadro 7.

Comparativo de Ingresos Totales.

En millones de colones

Fuente: Contabilidad Nacional

La mejora en el total de ingresos durante el año 2013, se debe principalmente al crecimiento de los ingresos tributarios, ya que aportan el 54,18%. Por su parte, el financiamiento registró un crecimiento del 7,11% y representó en el año 2013 el 41,78% del total de ingresos.

Gráfico 6.

Composición de los Ingresos Totales.

En porcentajes

(24)

De forma trimestral se tiene un comportamiento decreciente durante los primeros dos trimestres del año, mientras que para segunda parte del año se tiene un repunte, alcanzando un monto superior a lo observado en los últimos años.

Gráfico 7.

Evolución de los Ingresos Totales.

Miles de millones

4. INGRESOS TRIBUTARIOS TOTALES

Para el año 2013, los resultados de las cuentas del Gobierno Central muestran que los ingresos tributarios ascendieron a ¢3.292.308,84 millones, con un crecimiento interanual de un 9,45%.

Cuadro 8.

Comparativo de Ingresos Tributarios.

(25)

Este crecimiento se debe principalmente al aporte que realizaron durante el año 2013 los impuestos sobre los ingresos y utilidades, en segundo término por el incremento en los bienes y servicios y así como también a los impuestos a la propiedad y sobre el comercio exterior y transacciones internacionales.

En el caso de los impuestos sobre los ingresos y utilidades el crecimiento recae en diversos motivos que serán detallados y analizados más adelante en el presente documento.

En lo que respecta al impuesto sobre los bienes y servicios, el crecimiento se debe esencialmente a una mejora en el Impuesto General Sobre las Ventas, al Impuesto Único a los Combustibles y al Impuesto de la Producción de Tabaco.

Finalmente, para los impuestos a la propiedad su evolución se debe básicamente al impuesto a la propiedad de vehículos y al impuesto a las personas jurídicas, creado el 23 de diciembre del 2011 (Ley 9024).

En cuanto a la composición de los ingresos tributarios se nota una disminución en los aportes de los impuestos sobre bienes y servicios, además de los impuestos al comercio. Esta situación se ve solventada por la variación positiva que sufrieron los impuestos a los ingresos y utilidades, junto a los impuestos a la propiedad, como se puede visualizar en el siguiente gráfico.

Gráfico 8.

Composición de los Ingresos Tributarios.

En porcentajes

(26)

La evolución de los ingresos tributarios trimestralmente, muestran una ligera tendencia descendente para los primeros seis meses del año, mientras que para los dos últimos trimestres se aprecian valores que superan lo alcanzado en los últimos años.

Gráfico 9.

Evolución trimestral de los Ingresos Tributarios.

4.1 Apartado de análisis sobre los Ingresos Tributarios Totales

El resultado financiero¹⁰ del Gobierno Central para el año 2013 fue del 5,43% como porcentaje del PIB, lo cual refleja una desmejora con respecto al 2012, incrementándose en 1,03 p.p., esto fue provocado por que los ingresos totales se incrementaron en una menor proporción que los gastos totales. A pesar del esfuerzo realizado por frenar esta tendencia, el déficit financiero reportado para el 2013 es el más negativo durante los últimos cinco años.

Cuadro 9.

Resultado Financiero del Gobierno Central.

En porcentajes del PIB

Fuente: BCCR

Al observar el comportamiento de los ingresos totales como porcentaje del PIB, se nota un leve crecimiento en el año 2013 con respecto al año 2012, ya que se pasó de un 14,37% a un 14,38%. Por su parte, los gastos totales representaron en el año 2013 el 19,80%, 1,03 p.p. más de lo que se tenía en el año 2012. Debido a

10Ingresos totales menos gastos totales.

(27)

esta situación el déficit financiero como porcentaje del PIB aumento, ubicándose en el 5,43% ya mencionado, un incremento de 1,03 p.p.

Para el caso de los gastos totales su incremento como porcentaje del PIB se debe específicamente al rubro de los intereses, tanto de deuda interna como externa, además se puede mencionar que la inversión de los gastos de capital presentó un significativo crecimiento, lo cual también explica el crecimiento del gasto total.

Los otros rubros importantes como remuneraciones y transferencias mantuvieron una participación similar como porcentaje del PIB.

Gráfico 10.

Balance Anual del Gobierno Central.

Fuente: BCCR

4.2 Evolución del Nivel de Presión, Estructura y Boyanza Tributaria

Seguidamente se presenta la presión tributaria¹¹para el periodo 2010-2013. Como ya es bien conocido, por medio de este indicador se puede conocer la medida en que un país grava a sus contribuyentes y caracterizar de una mejor forma el sistema tributario del país.

11Calculada a partir de la relación: recaudación de impuestos del Gobierno Central sobre el producto interno bruto (PIB).

(28)

Cuadro 10.

Presión Tributaria del Gobierno Central, años 2010-2013.

Fuente: Elaboración propia

Para este último año la presión tributaria mostró un ascenso, al pasar del 13,20% al 13,38%, es decir, 0,18 p.p. de más, con lo cual se presenta un ascenso en comparación a lo acontecido durante el periodo 2011 - 2012, siendo este valor el más alto en los últimos años. En promedio, durante este periodo de análisis la presión tributaria fue de 13,23%.

Gráfico 11.

Composición y Nivel de la Presión Tributaria.

En porcentaje del PIB

La composición de la presión tributaria para el año 2013 fue de 7,59% del PIB para el Impuesto sobre Bienes y Servicios, que representa el 56,72% de la presión tributaria total, mientras que el Impuesto a los Ingresos y Utilidades alcanzó el 4,12% del PIB, representando el 30,81% de la presión tributaria total. Por su parte, los impuestos a la propiedad, el comercio exterior y los otros impuestos alcanzaron en conjunto un 1,67% del PIB, un 12,47% de la presión tributaria total.

(29)

En relación con lo observado un año atrás, se puede establecer que el aumento en la presión tributaria del ya dicho 0,18 p.p., se debe principalmente a los Impuestos a Ingresos y Utilidades e Impuestos a la Propiedad, cuyo efecto positivo fue minimizado por un descenso como porcentaje del PIB en los Impuestos Sobre Bienes y Servicios.

Gráfico 12.

Evolución de la Presión y la Boyanza Tributaria.

En porcentajes

Si se observa la evolución de los ingresos tributarios para el año 2013 en comparación con el crecimiento del PIB corriente que muestra la gráfica anterior, se evidencia que el crecimiento de los ingresos tributarios ha sido superior que el crecimiento de la economía nacional. Así se tiene que el crecimiento del PIB corriente fue de 8,01%, mientras que el de los ingresos tributarios fue de 9,45%, dejando una boyanza tributaria¹²de 1,18, es decir, que por un incremento en el PIB del 1% los ingresos tributarios se incrementaron en únicamente 1,18%, lo cual originó el aumento ya explicada en la presión tributaria.

Tomando en cuenta lo acontecido durante todo el periodo 2010-2013, se puede señalar que el indicador de boyanza del 2013 es el segundo más alto de los años en análisis, únicamente superado por el periodo 2011 (registró una boyanza del 1.20). Esto debido a que el PIB corriente presentó una desaceleración en su tasa de crecimiento nominal con respecto al año 2012, mientras que en el caso de los ingresos tributarios presentaron una aceleración.

12Mide los cambios en la recaudación como consecuencia de cambios en el PIB.

(30)

5. INGRESOS TRIBUTARIOS, DGT¹³

El total de ingresos tributarios internos ascendió en el 2013 a ¢2.184.216,19 millones, con un crecimiento interanual de un 13,32%.

Cuadro 11.

Comparativo de Ingresos Internos DGT.

Este resultado es reflejo del crecimiento en los Impuestos a los Ingresos y Utilidades, específicamente sobresalen el Impuesto a Ingresos y Utilidades de las Personas Jurídicas, además del Impuesto sobre las Remesas al Exterior. En segunda instancia, realizaron un aporte significativo los Impuestos sobre Bienes y Servicios, fundamentalmente el Impuesto General sobre las Ventas y el Impuesto Único a los combustibles;

seguidamente aportaron pero en una menor proporción el Impuesto a la Propiedad e Impuesto sobre las Transacciones Internacionales.

13Dirección General de Tributación

(31)

Gráfico 13.

Evolución de los Ingresos Internos, DGT.

Gráfico 14.

Composición de los Ingresos Internos, DGT 2013.

En porcentajes

Para el año 2013, los ingresos internos administrados por la DGT estuvieron constituidos en un 46,44% por los impuestos a los ingresos y utilidades y en un 44,81% por los impuestos sobre los bienes y servicios, mientras que los impuestos a la propiedad representaron el 7,49% y los impuestos sobre el comercio exterior y las transacciones internacionales un 1,26%.

(32)

Gráfico 15.

Comportamiento Trimestral de los Ingresos Internos de la DGT, 2012-2013.

En porcentajes

En términos relativos, se tienen crecimientos en todos los trimestres del periodo 2012-2013, alcanzado el punto máximo en el tercer trimestre del año.

En el primer trimestre, el crecimiento se debe al impuesto único a los combustibles y al impuesto sobre la renta, en menor proporción aportaron a este efecto positivo el impuesto general sobre las ventas, a la producción de tabaco y el impuesto solidario de vivienda.

Por su parte, el segundo trimestre presentó una variación positiva gracias al desempeño del impuesto sobre la renta, logrando contrarrestar un decrecimiento que registraron los tributos del impuesto a los combustibles y el selectivo de consumo.

Para el tercer trimestre, el crecimiento más alto mostrado durante el período en análisis fue de un 16,17%, se explica nuevamente por el impuesto sobre la renta. También sufrieron un repunte positivo el impuesto a los combustibles y el impuesto general sobre las ventas, los cuales en segunda instancia contribuyeron al crecimiento reflejado en la gráfica anterior. Cabe destacar que el impuesto a la producción del tabaco también aportó a esta variación.

Finalmente, para el cuarto trimestre destaca el crecimiento en el impuesto sobre la renta, el impuesto general sobre las ventas, a la propiedad y los combustibles; sin embargo este efecto positivo se vio minimizado por una disminución en el impuesto a la producción del tabaco y el selectivo de consumo.

(33)

5.1 Apartado de análisis sobre los Ingresos Tributarios Administrados por la DGT

En este apartado se analiza con mayor detalle las principales razones que explican el comportamiento de los Ingresos Tributarios Administrados por la DGT. Para ello se han distribuido estos ingresos entre los distintos sectores económicos del PIB, para posteriormente poder relacionarlos con el crecimiento económico del país, medido a través del PIB nominal¹⁴, ya que la evolución de ambas variables deben tener un comportamiento similar.

Por ello sólo se han tomado en cuenta los ingresos que pueden distribuirse en algún sector económico, y de estos los ingresos con los cuales se cuenta información. Así se logró obtener información de aproximadamente un 87,88% de los ingresos que podían distribuirse en algún sector económico. Los resultados obtenidos fueron los siguientes:

Cuadro 12

Ingresos Tributarios Administrados por la DGT por sector económico, 2012-2013.

Estos Ingresos Tributarios Administrados por la DGT tuvieron un crecimiento de ¢202.481,86 millones, equivalente a un incremento del 11,79%. El sector de industria manufacturera es el que sufrió la mayor

14En este caso se utiliza el PIB en términos nominales y no reales para realizar una comparación adecuada con los impuestos DGT.

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variación positiva, y por ende que explica este crecimiento, ya que alcanzó un aumento de ¢104.230,77 millones y explica el 51,48% de la variación total. En segunda instancia se ubica el de servicios financieros y seguros, con un crecimiento del 13,20% pero que explica el 12,10% de la variación, mientras que el tercer sector en importancia es el comercio, restaurantes y hoteles con un incremento del 4,10%, y que explica el 10,38% de la variación total. Cabe destacar que los sectores de agricultura, silvicultura y pesca; y la extracción de minas y canteras son los únicos que reportan una leve disminución.

Una vez visto esto, se pueden realizar las comparaciones de acuerdo a lo observado en la actividad económica del país. En primera instancia hay que señalar que el PIB nominal creció en un 8,01%, sin embargo, un crecimiento en el PIB no necesariamente implica un crecimiento en la misma proporción de los ingresos, ya que sectores que tienen una alta participación dentro del PIB pueden no ser tan importantes dentro de la recaudación y viceversa. Por esto, seguidamente se presenta la ponderación de cada sector en el PIB y en la recaudación de los Ingresos Tributarios Administrados por la DGT para explicar mejor esta situación.

Cuadro 13.

Aporte de cada sector económico al PIB y al total de Ingresos tributarios administrados por la DGT, año 2013.

Para ejemplificar lo mencionado anteriormente, analicemos los sectores más destacados en el desempeño de la recaudación tributaria. En primera instancia, la industria manufacturera representó el 32,46% de la

(35)

recaudación durante el 2013, pero apenas el 16,35% dentro del PIB. Seguidamente otro caso es el del sector de comercio, hoteles y restaurantes, que tiene apenas una participación del 16,83% en el PIB, mientras que un 27,81% en la recaudación, por lo que en este caso también la recaudación impacta más que el PIB.

Finalmente, el sector de servicios financieros y seguros, representó el 10,94% de la recaudación, pero apenas el 6,67% dentro del PIB. Estos tres casos puntuales explican porque el PIB creció menos en proporción que la recaudación de la DGT.

Seguidamente se presentará un apartado para cada uno de los impuestos internos administrados por la Dirección General de Tributación (DGT).

6. INGRESOS TRIBUTARIOS, RECAUDADOS POR LA DGA¹⁵

El total de ingresos tributarios recaudado por aduanas ascendió en el 2013 a ¢1.048.696,26 millones, con un crecimiento interanual de un 1,06%.

Cuadro 14.

Comparativo de Ingresos Tributarios DGA.

Este incremento en los impuestos administrados por la DGA es debido fundamentalmente al aumento en los impuestos sobre bienes y servicios, entre los que sobresale el impuesto general sobre las ventas, el de los combustibles y a la producción del tabaco. En lo referente al incremento mostrado en los impuestos sobre las transacciones internacionales se debe a un aumento en los derechos arancelarios a la importación (DAI).

En cuanto a su evolución trimestral, se muestra una tendencia positiva durante todo el periodo 2013, y con la salvedad de que los montos absolutos registrados son mayores a lo que se tuvo un año atrás, excepto el primer trimestre.

15Dirección General de Aduanas.

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Gráfico 16.

Evolución de los Ingresos Tributarios, DGA.

Para el año 2013, los ingresos administrados por la DGA estuvieron constituidos en un 84,71% por los impuestos sobre bienes y servicios, donde el impuesto de ventas representó durante este período el 51,96%, y de los combustibles un 15,50%. En el caso de los impuestos al comercio internacional el más importante por su participación son los derechos arancelarios a la importación, que representaron el 12,46%

Gráfico 17.

Comportamiento Trimestral de los Ingresos de la DGA, 2012-2013.

En porcentajes

(37)

De acuerdo al comportamiento trimestral, el primer trimestre del 2013 mostró un decrecimiento del 4,63%

en comparación a lo acontecido en con el primer trimestre del 2012, provocado por una disminución significativa en los impuestos que a nivel de aduanas tiene la mayor importancia y que se mencionaron anteriormente, los cuales son: el impuesto general sobre las ventas, el impuesto selectivo de consumo, el impuesto único a los combustibles y el DAI.

Para el segundo trimestre, se observó la variación positiva más alta durante todo el período en análisis con un 7,98%, las razones que respaldan este crecimiento se fundamentan en un repunte importante en el impuesto general sobre las ventas y el impuesto a los combustibles. En un segundo plano, también aportaron pero en menor proporción el DAI y los impuestos a la producción del tabaco, ocasionando todos estos tributos un efecto positivo.

En lo que respecta a la segunda mitad del año, se puede observar la poca variación que hubo, debido a que la aceleración del crecimiento de algunos impuestos se vio contrarrestada por la desaceleración de otros, generando como resultado una variación casi nula. Para el último trimestre del 2013 en comparación con su periodo antecesor, se puede apreciar que el impuesto general sobre las ventas reflejó una tasa de crecimiento del 13,7%, cuyo efecto positivo fue minimizado por el 26,5% registrado por el impuesto a los combustibles.

Cabe señalar que el tipo de cambio de venta para los tributos de aduanas es una variable a tener en consideración, ya que los impuestos más significativos son cobrados sobre el valor CIF, convertido de dólares a colones. Así, para el año 2013 el tipo de cambio fue estable, razón por la cual no tuvo repercusiones significativas en los ingresos tributarios recaudados por la DGA.

7. ANÁLISIS DE LOS IMPUESTOS ADMINISTRADOS POR LA DGT Y LA DGA

7.1 Impuesto sobre la Renta

El impuesto sobre la renta ascendió en el 2013 a ¢1.014.439,20 millones, con un crecimiento interanual de un 13,77%.

Cuadro 15.

Comparativo de impuesto sobre la Renta.

En millones colones

(38)

Gráfico 18.

Evolución trimestral del Impuesto sobre la Renta.

En miles de millones

En cuanto a su evolución, se puede apreciar una tendencia creciente durante todos los trimestres del año 2013, a la vez muestran datos nominales superiores a los registrados un año atrás. Durante el último trimestre del 2013 se observa un aumento significativo, lo cual es normal tomando en cuenta el comportamiento esperado de este impuesto, en donde la mayoría de contribuyentes físicos y jurídicos tienen cierre fiscal ordinario, y, por lo tanto, realizan sus pagos por concepto del impuesto a los ingresos y utilidades en diciembre

Gráfico 19.

Comportamiento trimestral del Imp. s/ la Renta, 2012-2013.

En porcentajes

(39)

En lo que respecta a sus tasas de variación interanuales, se puede apreciar que durante todos los trimestres se presentaron datos positivos, sin embargo, el valor más alto se ubica durante el tercer trimestre con un 20,45%

En la siguiente sección se analiza de forma más detallada las razones que explican el crecimiento en este impuesto y el comportamiento de sus componentes más importantes durante el 2013.

7.1.1 Apartado de análisis al Impuesto sobre la Renta

El impuesto sobre la renta, sigue el sistema cedular, lo que implica específicamente un gravamen distinto para cada tipo de renta según su origen, los cuales deben tener un diferente tipo de análisis, ya que el hecho generador del impuesto es distinto para cada uno de ellos. Así por ejemplo, el impuesto a las utilidades grava las ganancias generadas por cualquier actividad lucrativa que realicen las personas jurídicas o físicas en territorio nacional, mientras que las retenciones en la fuente constituyen un impuesto único y definitivo por diversos conceptos o constituyen pagos a cuenta del impuesto.

Por ello, en primer lugar se presenta la importancia de cada fuente de ingreso dentro del total del impuesto sobre la renta y posteriormente se analizan con un mayor detalle los rubros más importantes.

El mayor aporte porcentual al impuesto sobre la renta en el 2013 es dado por el impuesto a las utilidades, que representó alrededor de un 57%, mientras que por otra parte, las retenciones en la fuente son el segundo aspecto más grande que compone el impuesto sobre la renta con un aporte del 43%

aproximadamente.

A continuación, la composición del Impuesto sobre la Renta:

Cuadro 16.

Desglose del ISR recaudado por origen de renta, 2012-2013.

1/ Corresponde al Impuesto a las Utilidades registrado por Contabilidad Nacional

2/ No toma en cuenta Licitaciones y negocios con el Estado del 2% por cuanto van sumadas en el Impuesto a las Utilidades al tomar la casilla 60 "Imp. del Periodo".

3/ Corresponde a pagos no recurrentes, ajustes de contabilidad, impuesto al patrimonio , banca off shore, entre otros conceptos Fuente: Contabilidad Nacional, Tesorería Nacional y Dirección General de Tributación

(40)

Corresponde en adelante señalar que el impuesto a las utilidades registrado por la Contabilidad Nacional por un tema de clasificación del ingreso, incorpora otros rubros cuya participación porcentual no es significativa. Por este motivo, es necesario para efectos de un análisis minucioso, desagregar el tributo y solamente tomar en consideración lo concerniente al impuesto a las utilidades.

El siguiente cuadro presenta el desglose mencionado anteriormente:

Cuadro 17.

Desglose del Impuesto a las Utilidades, 2012-2013.

1/ Monto basado en las declaraciones autoliquidativas más pagos parciales.

2/ Corresponde a pagos no recurrentes (pero que no pertenecen propiamente al impuesto sobre las utilidades), ajustes de contabilidad y montos no identificables.

3/ Corresponde al Impuesto a las Utilidades registrado por Contabilidad Nacional en año natural Fuente: Contabilidad Nacional, Tesorería Nacional y Dirección General de Tributación

Como se desprende del cuadro anterior el rubro propiamente de impuesto a las utilidades apenas es de 512.162,0 millones para el año 2013, según las cifras oficiales de la Contabilidad Nacional que toma en cuenta el año natural. Las variaciones absolutas del cuadro anterior evidencia que el rubro más significativo es el impuesto a las utilidades basado en las declaraciones autoliquidativas, pagos parciales y pagos no recurrentes; por lo cual a continuación se desagrega esta información y así visualizar cual aspecto ejerció más influencia sobre el crecimiento más significativo.

Cuadro 18.

Desglose del impuesto a las utilidades, período natural 2012-2013 En millones de colones

1/ Monto basado en las declaraciones autoliquidativas, pagos parciales y pagos no recurrentes Fuente: Contabilidad Nacional, Tesorería Nacional y Dirección General de Tributación