CAPÍTULO II
MARCO TEÓRICO
1. ANTECEDENTES DE LA INVESTIGACIÓN
Para una correcta conceptualización entre los elementos relacionados con el presente estudio, se revisaron investigaciones previas asociadas a una problemática similar, efectuada por autores quienes han transitado con antelación un procedimiento con características parecidas, en búsqueda de una solución a la problemática detectada. Por lo tanto, se dará a conocer las investigaciones que sirvieron como antecedentes, incluyendo una breve descripción de las mismas, así como sus conclusiones y recomendaciones, para finalmente acotar los aportes generados por ellas.
Para tales efectos, es pertinente señalar el trabajo de Medina (2014), quien expuso un trabajo de grado titulado: Gestión financiera como herramienta para el incremento de la recaudación de tributos en la Administración Tributaria Municipal, en su estudio doctoral en la Universidad del Zulia. El propósito fue analizar la Gestión financiera como herramienta para el incremento de la recaudación de tributos en la Administración Tributaria Municipal de los municipios de la Costa Oriental del Lago de Maracaibo. Para ello se revisaron autores como Larrañaga (2005), García y Valencia (2008), Serna (2008); Stoner, Gilberth y Freeman (2014), entre otros.
El estudio fue de tipo descriptivo con un diseño de campo, no experimental- transeccional. La población estuvo constituida por 15 sujetos pertenecientes a
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las referidas entidades municipales. Asimismo, se aplicó un cuestionario con escala Likert de 63 ítems el cual fue sometido a la validez de contenido a través del juicio por diez expertos, y se midió su confiabilidad aplicando el coeficiente Alfa Cronbach a la investigación, obteniendo un valor de 0,88.
El resultado obtenido involucró la clasificación, codificación, procesamiento e interpretación de la información obtenida; por esta razón las gerencias de los servicios autónomos de recaudación realizaron usualmente actividades en el personal para lograr entender y conocer la visión, misión, así como los valores y objetivos pertinentes a dicha recaudación; además, se determinaron un conjunto de deficiencias, debilidades y fallas en varias de las etapas de la gestión financiera empleada en la entidad.
Asimismo, destacó poca atención en la creación de equipos para desarrollar acciones estratégicas; no disponían herramientas para planear actividades, ni personal comprometido para alcanzar los propósitos formulados; se detectaron debilidades en la aplicación de las estrategias corporativas, comunicación, mercadeo, tecnológicas y del Recurso Humanos. En ese mismo orden de ideas, se detectó que la gran mayoría de las gerencias desarrollaban mecanismos tanto legales, técnico como administrativos para la recaudación de los tributos municipales, por ello se generaron lineamientos estratégicos que propiciaran el incremento de la recaudación.
Entre los aportes para la presente investigación se destacan los análisis teóricos, pues se destacan las distintas herramientas necesarias desde el punto de vista financiero, puesto que la utilidad de las mismas permite una efectiva recaudación en impuestos con los cuales debe cumplir la empresa, además de evitar la evasión fiscal.
En este orden de ideas, se presenta la tesis de grado de Montiel (2014), la cual tiene por título: Gestión financiera y reflejo social en Venezuela, para obtener el título doctoral, en la Universidad Dr. Rafael Belloso Chacín. El objeto de la investigación fue analizar la gestión financiera, así como el Reflejo Social en Venezuela. El estudio estuvo documentado en autores como Alford (2002),
Candal (2013), Cruz (2008), Moya (2013), Jarach (2007), Rosental (2004), Sanmiguel (2006), Mankiw (2004), Mas Herrera (2007), quienes delimitan el contexto de la doctrina sobre este aspecto.
Las bases legales del estudio fueron la Constitución de la República Bolivariana de Venezuela (1999), Ley de la Contraloría General de la República y del Sistema Nacional del Control Fiscal (2013), Ley Orgánica de Régimen Presupuestario (2001), Ley Orgánica de la Gestión financiera del Sector Público (2013), Ley de Servicio Nacional Integrado de Administración Tributaria y Aduanera SENIAT (2013). El marco metodológico se caracterizó como investigación documental, transversal, transeccional. Para la recolección de los datos se utilizó una técnica documental, con una entrevista no estructurada compuesta de 15 ítems, validada por 7 expertos.
La confiabilidad se calculó mediante el coeficiente Alfa Cronbach, cuyo resultado fue de 0,959, obteniéndose con ello una medición óptima, al determinar un resultado bastante cercano a su máxima expresión. Para el análisis de los datos obtenidos se aplicó la estadística descriptiva. Como resultado se obtuvo una correlación con valor en 0,843, ubicándola considerablemente como positiva, permitiendo inferir que la gestión financiera es un reflejo social en la cultura organizacional.
Los resultados permitieron evidenciar que la gestión financiera y el Reflejo Social en Venezuela es negativa, por cuanto la percepción de los ciudadanos en cuanto a las políticas económicas implementadas por el gobierno venezolano ha sido ineficiente, pues no han sido satisfechos sus necesidades básicas de empleo, salud, justicia, educación, seguridad pública y relaciones internacionales, obtenido a través de la recaudación.
Tomando en cuenta los resultados, la investigación desde el punto de vista metodológico representó un referente para la construcción del trabajo, explicando el manejo de las categorías y el tratamiento dado a cada una de ellas con base en los textos como leyes. En relación a los aportes teóricos para con el presente análisis, el trabajo presenta varios indicadores relacionados
con la gestión financiera, facilitando la ampliación de las bases teóricas relacionadas con el problema de investigación.
También es importante el trabajo de Ortega (2014), titulado: La eficiencia como principio constitucional en la gestión financiera del Municipio Maracaibo, para obtener el título doctoral, en la Universidad Dr. Rafael Belloso Chacín. La investigación tuvo como propósito analizar el principio constitucional de eficiencia en la gestión financiera del Municipio Maracaibo, Estado Zulia. Teóricamente, se fundamentó en aportes de expertos en el campo tributario y la normativa legal que regula la materia. En cuanto a su metodología, la investigación fue de tipo aplicada, descriptiva, documental, de campo, con un diseño no experimental transeccional descriptivo.
La población estuvo conformada por una muestra intencional de 7 funcionarios del SAMAT, organismo que representa la Administración Tributaria del Municipio Maracaibo. Las técnicas de recolección fueron; por una parte, la revisión documental, utilizando como instrumentos el sistema folder, soportada con una guía de observación, entre otros; por la otra, la observación directa cuyo instrumento de recolección se basó en una entrevista no estructurada. La información fue analizada utilizando técnicas propias de la investigación cualitativa, paradigma positivista.
Los resultados determinaron valiosos aspectos asociados al principio de eficiencia en las actuaciones de la Administración Pública en Venezuela, la participación del Estado en la economía, la gestión fiscal, así como en el sistema tributario; a nivel nacional, estatal y municipal. Así mismo, se detectó que el SAMAT lleva a cabo procedimientos que promueven la eficiencia en la gestión financiera, con algunos puntos débiles, incluyendo limitaciones presupuestarias, los cuales deben ser subsanadas.
En tal sentido, se concluyó que en el Municipio Maracaibo se aplica el principio constitucional de eficiencia tributaria, contenido en el ordenamiento jurídico venezolano, pero se deben perfeccionar algunos procedimientos de gestión para promover el cumplimiento voluntario de las obligaciones en el
cumplimiento de convenios tributarias, mediante estrategias que conduzcan a la consecución de tales fines. Como principal recomendación se planteó la implementación de estrategias genéricas de productividad laboral y modernización tecnológica que se traduzcan en una adecuada especialización y división del trabajo.
Este estudio resultó de gran importancia para la presente tesis doctoral, considerando una metodología usada como referente para la construcción de los siguientes capítulos, en los cuales se analizarán cada una de las categorías. Además de ello, desde el punto de vista teórico, se utilizaron leyes nacionales para comprender el papel de actividades primarias administradas por comunidades en lo referente a pago de tributos y el tipo de administración que las mismas deben seguir según la legislación venezolana.
Otra investigación de interés fue el trabajo presentado por Virla (2014), quien expuso su tesis: La gestión financiera y el desarrollo económico nacional, para obtener el título doctoral por la Universidad Privada Dr. Rafael Belloso Chacín. El propósito de la investigación fue analizar la relación entre la gestión financiera y el desarrollo económico nacional. Para ello se dispuso de una metodología documental, descriptiva con un diseño bibliográfico.
Al caracterizar el sistema tributario venezolano del período 1990-2013, fue producto de una evolución continua donde el Estado en la búsqueda de mecanismos para financiar el presupuesto de la Nación orientado al cumplimiento de los acuerdos formales de orden social, ha debido establecer una estructura que comprometida para favorecer la producción de determinados tributos a partir del principio de progresividad.
En cuanto al comportamiento de la gestión financiera en Venezuela se destacan sus funciones en materia de fiscalización de cuentas del proceso tributario son evidentes los esfuerzos realizados, basado en las mejoras de las plataformas tecnológicas, esto además ha favorecido el proceso de recaudación siendo incidente en la manera como el contribuyente logra enterar los recursos a la Tesorería nacional.
Para analizar los parámetros aplicados por el Banco Central de Venezuela en la medición del Desarrollo Económico estos parámetros aun cuando muestran respuestas de recuperación, por una parte, son contrarios por otra, donde el gasto público se ha mantenido en ascenso, de esta manera la disponibilidad de capitales orientados al desarrollo del país se hace más complejos de disponerlos en forma eficiente.
En relación a los aportes para el trabajo propio, teóricamente realiza un abordaje suficientemente amplio sobre la gestión financiera y su aplicación en Venezuela, determinándose razones por las cuales no ha llegado a ser efectiva en diversas estructuras. Esto permite nutrir algunas categorías de este tema con respecto a su posible aplicación para comunidades campesinas en Colombia. Además de ello, el análisis metodológico que se realiza permite establecer comparaciones e inferencias como guías para la construcción de los aspectos estructurales de la presente investigación.
De interés fue el trabajo de Jaimes (2013), quien presentó su tesis titulada:
Análisis de la gestión financiera. Caso: Venta Inmobiliarias a la luz del Principio de no Confiscatoriedad del Tributo, para obtener el título doctoral por la Universidad del Zulia. El presente estudio tuvo como objetivo analizar la gestión financiera en el caso de las Ventas Inmobiliarias a la luz del Principio de no Confiscatoriedad del Tributo.
Para cumplir con este objetivo se desarrolló metodológicamente un estudio documental, el cual consistió en la revisión documental del ordenamiento jurídico venezolano, incluyendo: Constitución de la República Bolivariana de Venezuela (1999), Código Orgánico Tributario (2001), Ley Orgánica del Poder Público Municipal (2005). Por medio de ellos se pudo conocer que la imposición es la más importante intervención del Estado en el patrimonio de sus súbditos haciendo necesario la creación de una institución tutelar, orientada a garantizar los derechos colectivos.
Así, se encontró un escenario basado en una Justicia tributaria en donde el Servicio de impuestos internos es Juez y parte, capaz de fiscalizar impuestos,
así como resolver las controversias entre él y los contribuyentes. De esa forma, la recaudación del impuesto sobre inmuebles representa un nivel medio o moderado, evidenciando un descuido en la gestión fiscal como en la financiera, debilitando el sistema en su totalidad, involucrando además actividades administrativas, presupuestarias y catastrales.
Esta recaudación podría tener una mayor cuantía si se mejoraran el proceso y se aplicaran controles más eficientes relacionados con la gestión financiera, tales como: censos inmobiliarios, actualizaciones de la base de datos, para aumentar el número de contribuyentes. Para los aportes, se consideran los aspectos teóricos porque se manejan distintas leyes como códigos, lo cual resulta útil para el estudio de actividades primarias administradas por comunidades campesinas. Además metodológicamente, el trabajo hizo un análisis documental exhaustivo que servirá de referente para el estudio propio.
Continuando con la segunda variable se presenta la investigación de López (2017), quien llevó por título: “Desarrollo del emprendimiento y cultura organizacional en el sector salud del Estado Zulia”, el cual fue Trabajo de Grado para la obtención del grado doctoral por la Universidad Dr. Rafael Belloso Chacín. Este trabajo tuvo como propósito analizar el emprendimiento y Cultura Organizacional en el Sector Salud del Estado Zulia.
Por ello se fundamentó en las teorías de los autores que sustentaron la investigación tales como: Cleri (2007), Chiavenato (2007), Fernández (2011), Carneiro (2011), Robbins (2011), Vidal (2003), Certo (2001), y Silíceo, Cesares y González (1999), entre otros investigadores consultados. Por otra parte, metodológicamente la investigación se tipificó como descriptiva, correlacional, con un diseño no experimental, transeccional de campo.
La población estuvo conformada por setenta y ocho (78) sujetos. La técnica de recolección de datos fue mediante la aplicación de un (01) cuestionario estructurado con cinco (05) alternativas de respuestas con escala tipo Lickert, validados por el juicio de cinco (05) expertos en la materia, a los cuales se les realizó una validez de construcción de análisis discriminante de ítems.
Asimismo, el cálculo de confiabilidad para las variables se efectuó a través del coeficiente de Alfa Cronbach; arrojando como coeficiente 0,98. Por su parte, al determinar el coeficiente de correlación los resultados revelaron una relación positiva considerable (r= 0,607), entre las variables de desarrollo del emprendimiento y cultura organizacional
Ahora bien, las conclusiones del estudio demostraron que las empresas objeto de estudio se ubicaron en una categoría media para la gestión del recurso humano, salud, seguridad; por otra parte, los objetivos restantes obtuvieron un categoría alta para los objetivos de adaptación al cambio, así como gestión del impacto ambiental.
De igual manera, entre los aportes brindados por este estudio se evidenció la importancia del sector salud como elemento indispensable para el cumplimiento del emprendimiento; algunos argumentos expuestos en este trabajo representaron un referente para la construcción del basamento teórico- metodológico que compone este proyecto, con una estructura conceptual similar en cuanto al proceso investigativo.
De igual manera, Maldonado (2017), presentó su tesis titulada: “La Formación del desarrollo del emprendimiento del Universitario: Un Estudio Empírico”; este fue un estudio internacional, realizado para obtener el título doctoral en Métodos de Investigación y Diagnóstico en Educación por la Universidad Complutense de Madrid. Para ello, se fijó como objetivo principal investigar la posible asociación entre dos realidades: la asignatura de Responsabilidad Social y el grado de Responsabilidad Social interna del Universitario. La hipótesis planteada fue la siguiente: cursar la asignatura de Responsabilidad Social incide favorablemente en la formación del desarrollo del emprendimiento del Universitario.
Teóricamente se sustentó en autores como Álvarez (2017), Carneiro (2011), Díaz (2011), López (2003), entre otros. En cuanto a metodología, la investigación fue un estudio exploratorio, de campo, con un diseño expo-facto,
descriptivo, diferencial, correlacional, así como factorial. Se realizó un cuestionario avalado por expertos para determinar su confiabilidad.
Dentro de este mismo orden de ideas, la población estuvo conformada por 729 estudiantes en la asignatura Responsabilidad Social a nivel universitario.
Se concluyó que la aceptación de tal asignatura debe ser un proceso continuo que permita la formación integral del alumnado para asumir principios del cumplimiento sobre su responsabilidad.
En referencia a los resultados, la tesis presentada sirve para la elaboración del estudio propio, considerando la realización orientada a un análisis detallado de la categoría responsabilidad social empresarial a nivel interno, como estructura presente en cualquier institución; aspectos que permitieron engrosar el desarrollo en diversas categorías en este trabajo.
Asimismo, resulta interesante el aporte realizado por Hernández (2016), quien presentó un estudio que llevó por título: Gerencia de desarrollo del emprendimiento aplicada por la industria petrolera, como Trabajo de Grado para obtener el título doctoral en la Universidad Dr. Rafael Belloso Chacín. En este sentido, la investigación se realizó con el objeto de analizar el desarrollo del emprendimiento en la Industria Petrolera, como sustento conceptual sobre el futuro previsto para los años posteriores al estudio.
El sustento teórico se tomó de autores como Álvarez (2017), Arvelo (2011), Aranguren (2011), referente a la responsabilidad Social de las empresas relacionadas con la industria petrolera. Metodológicamente se catalogó como de tipo descriptivo, con un diseño no experimental, documental de campo, lo cual ayudó a cubrir los propósitos del investigador.
Para tales efectos se requirió información documental mediante la asistencia a fuentes bibliográficas, así como fuentes primarias. El procedimiento utilizado fue desde la elaboración del proyecto, el planteamiento del problema, hasta la evaluación de los resultados de la información recabada con un instrumento tipo encuesta conformado por treinta y cinco (35) ítems, respuestas cerradas, siendo validado por expertos, sometido a la prueba de
confiabilidad mediante la fórmula de Alfa Cronbach, debidamente aplicado a 10 sujetos, con una confiabilidad en 0,86.
La muestra seleccionada estuvo conformada por 18 sujetos, entre directivos, asistentes, personal adscrito a la Industria Petrolera Venezolana asignado a la Misión Barrio Adentro. Como resultado se llegó a la conclusión que la industria petrolera contribuye a garantizar derechos en trabajo, salud y educación, por medio de la cooperación bilateral Cuba-Venezuela, pero con tendencia negativa en lo referente a evaluación de resultados, control y seguimiento, favoreciendo así el empleo de venezolanos y la utilización de cooperativas de servicio como un marco hacia el emprendimiento.
Como se puede apreciar, en relación a los aportes de esta investigación, resulta de gran interés al enfocar la importancia del cumplimiento del desarrollo del emprendimiento. En este sentido, algunos de los indicadores desarrollados en este estudio sirvieron de soporte para el desarrollo en las bases teóricas Por su parte, los resultados representaron un soporte a nivel teórico; así como el desarrollo de categorías permitieron nutrir los principios teóricos.
De igual manera, Fernández (2015), realizó un trabajo que lleva por título:
“Ética y desarrollo del emprendimiento en los servicios suministrados por las clínicas privadas del Municipio Autónomo Maracaibo”, para optar al título doctoral en la Universidad Dr. Rafael Belloso Chacín. El estudio se dirigió a evaluar la ética y desarrollo del emprendimiento en los servicios suministrados por las clínicas privadas del Municipio Autónomo Maracaibo; su enfoque teórico se sustentó en autores como Serna (2003), Morales (2014), Schiffman (2011), Soto (2011), Morales (2014) entre otros.
El estudio se tipificó descriptivo, de campo, no experimental, transeccional.
La población estuvo conformada por dos grupos, 28 directivos y 75 usuarios de las clínicas privadas estudiadas del Municipio Autónomo Maracaibo. Se diseñaron dos instrumentos: uno con alternativas basadas en respuestas dicotómicas, dirigidos a la junta directiva dentro de las clínicas, y otro tipo Lickert con opciones múltiples, dirigidos a los usuarios de dichos centros de
salud, los cuales debidamente validados por 5 expertos metodológicos y de contenido, con amplia experiencia en el área.
Por otra parte, se observó una relación saludable entre estas empresas con los distintos grupos de interés, sin embargo, deben reforzar la comunicación con la comunidad en general con la cual interactúan, pues son ellos los destinatarios del servicio suministrado, logrando así cumplir las expectativas, lo cual debe ser manejado como fin ultima en estas organizaciones. Por tanto, se recomendó continuar evitando la contaminación en la comunidad, generada por las actividades de la empresa, fomentando a través de distintos canales la comunicación con los usuarios.
Este estudio es utilizado como antecedente para esta investigación, al proponer aspectos relevantes relacionados con el objeto de análisis, así como también recomendaciones sobre fallas asociadas con el comportamiento de las organizaciones en cuanto al manejo de la ética como elemento en una gestión empresarial efectiva.
Por su parte, De las Salas (2013), publicó un trabajo titulado: Impacto Social de los Proyectos de Emprendimiento en las Universidades de Gestión Pública de la Costa Oriental del Lago, catalogado como Tesis Doctoral y realizada en la Universidad Dr. Rafael Belloso Chacín. Maracaibo.
El objetivo de dicha investigación fue analizar el Impacto Social de los Proyectos de Emprendimiento en las Universidades de Gestión Pública de la Costa Oriental del Lago y se fundamentó teóricamente en autores como Fernández (2010), Libera (2007), Pichardo (2003), Orrego (2010), entre otros.
De igual modo, se enmarcó en el enfoque de la complementariedad, con una combinación de métodos cuantitativos-cualitativos, siendo clasificada como una investigación descriptiva-analítica, con un diseño no experimental y transeccional, bibliográfica, de campo. Por su parte, estuvo conformada por una población integrada por el listado de proyectos de investigación del Núcleo LUZ COL y la UNERMB, bajo el paradigma positivista, mientras que en la fase cualitativa, la muestra estuvo compuesta por seis informantes claves.
Como técnicas de recolección se usó un análisis de registro, así como una matriz en la primera fase y una entrevista semiestructurada en la segunda fase.
El análisis fue descriptivo en la primera fase, utilizando estadística descriptiva y un análisis hermenéutico en la fase cualitativa. Entre los resultados se destaca la falta de proyectos para emprendimiento en su mayoría, lo cual ha originado un retraso significativo en cuanto al cumplimiento de los objetivos y metas de tales instituciones educativas.
El aporte sobre esta investigación se orientó hacia la construcción del marco metodológico, tomando en cuenta los aspectos relacionados con la investigación cuantitativa, así como con respecto a los instrumentos de recolección de datos utilizados. De manera similar, el abordaje epistemológico ejecutado durante el estudio, sirvió como referencia para analizar los datos recabado, obteniendo un resultado ajustado a la realidad.
2. BASES TEÓRICAS
Todo trabajo de investigación requiere del sustento teórico, para así obtener la mayor información posible sobre una temática determinada. Por tanto, a partir de las definiciones que otros investigadores hacen en relación a las categorías trabajadas en la temática, se pueden comparar diversos puntos de vista y obtener una aproximación más objetiva hacia el objeto de estudio. Para Cerda (2002, p. 171), el diseño de las bases teóricas “debe partir necesariamente de una revisión bibliográfica sobre el tema y ello con el propósito de situar el problema dentro de un sistema de conocimientos existentes y de esta manera formularlo teóricamente”.
Entonces, el marco teórico de una investigación representa no solo el soporte científico, sino, la oportunidad para quien realiza el estudio de contrastar sus investigaciones con otros estudios o especialistas en las categorías estudiadas. Considerando lo expuesto, se desarrollan una serie de categorías para fortalecer el problema y escenario bajo análisis.
En tal sentido, se desarrollan todas las categorías que soportan académicamente esta investigación, para hacer un seguimiento a las variables. El objetivo no es solo definir teóricamente los conceptos, sino comparar resultados y analizar diversas ópticas para entender su aplicabilidad en el campo de estudio.
2.1. Gestión Financiera
Para Ortiz (2005) éste término se refiere a la forma de regulación permitiendo la coexistencia de distintos proyectos, mediando entre el entorno de la organización, como sistema de representación, la gestión financiera se refiere a una cultura organizacional, basada en principios y valores compartidos. Sobre el particular, es menester señalar que esta variable conceptualiza un cúmulo de elementos asociados a la realización de procedimientos contables, administrativos, orientados al logro exitoso de los objetivos de la organización.
Por su parte, Anthony y Govindarajan (2007, p. 3), indican que la gestión financiera consiste “en un grupo de personas que trabajan juntas para conseguir algunos objetivos comunes”. En tal sentido, se entiende la gestión financiera como el conjunto de programas ejecutadas en diferentes niveles de responsabilidad, para desarrollar la planeación, ejecución evaluación y control de recursos humanos, físicos y financieros, orientándose exclusivamente al servicio de los objetivos misionales en las funciones propias de la organización, con eficiencia, calidad y equidad.
Entre las acciones para el correcto desarrollo de la gestión financiera, las organizaciones deben identificar sus procesos institucionales, de tal manera que la gestión asociadas a las dependencias de la organización, canalizada sobre ésta emblemática área, se desarrolle articuladamente en torno a dichos procesos, los cuales deberán ser racionalizados para evitar afectaciones negativas con respecto a la toma de decisiones.
Por ello la gestión financiera por procesos se convierte en un elemento dinamizador de un sistema de control de gestión financiera, el cual consiste en la identificación, análisis diseño y documentación de las actividades que se llevan a cabo en una serie de etapas con el propósito de producir un resultado o un grupo coherente de resultado específicos.
La gestión financiera por procesos reporta entre otros los siguientes beneficios: a) facilita la identificación además del análisis de los procesos de cada una de las áreas o dependencias que hacen parte de una organización, b) delimita las funciones de cada uno de los servidores así como de las dependencias, indicado el nivel de autoridad, evitando la duplicidad en la gestión financiera de la organización, c) facilita la gestión financiera , permitiendo mejorar la producción, estableciendo los costos de los diferentes procesos y de la gestión financiera en general, y, d) facilita la documentación, estandarización y clasificación de los procesos para un autocontrol.
Para lograr una gestión financiera eficiente, refiere Beltrán (2008), es conveniente apoyarse o diseñar un sistema de control de gestión financiera como soporte en la administración para evaluar el desempeño de la empresa.
Un sistema de control de gestión financiera tiene como objetivo facilitar a los gerentes de cada grupo operativo, información permanente e integral sobre su desempeño, lo cual les permita autoevaluar su gestión financiera y tomar correctivo del caso a cada usuario, el sistema debería facilitarle información oportuna sobre el comportamiento de las variables críticas para el éxito a través de los indicadores previamente definidos, y tenga efecto en los procesos de toma de decisiones.
Según Blanco (2013), la moderna filosofía del control de gestión financiera presenta la función de control como el proceso para asegurar la obtención de recursos en el cumplimiento de los objetivos de la empresa. En ese mismo sentido, Anthony y Govindarajan (2007, p. 6), mencionan a este proceso mediante el cual los directivos de una organización influencian a otros con el fin de la implementación de las estrategias en la organización.
En ese mismo orden de ideas, Beltrán (2008, p. 25) conceptualiza el control de gestión financiera como un “instrumento gerencial, integral y estratégico que, apoyado en indicadores, índices y cuadros producidos en forma sistemática, periódica y objetiva, permite que la organización sea efectiva para captar recursos, eficiente para transformarlo y eficaz para canalizarlos”, lo cual debe ser tomado en consideración en el ambiente organizacional.
Por ende, el proceso de control por parte de la dirección de la organización combina diversos mecanismos ya sea formales (la planificación estratégica, la estructura organizacional y la contabilidad de gestión financiera) o no formales (que pueden promover el comportamiento deseado a través, del autocontrol mediante el fomento de la gestión financiera individual, así como la identificación de los miembros en la empresa.
Cabe señalar que la gestión financiera de una organización también puede entenderse como el control de las acciones requeridas para el logro de sus objetivos y metas, entendiéndose por control, al proceso continuo de obtención y análisis de información. De igual manera la toma de decisiones a partir de la evaluación de los resultados, por cada una de las áreas integrantes de la organización, por lo que la gestión de una administración tributaria necesariamente debe abordar el tema de sus objetivos, lo que contrasta con los planteamientos realizados por los autores relacionados con el funcionamiento de sistemas para el seguimiento de su gestión financiera.
2.1.1. Indicadores
Según Garzón (2008, p. 23), se entiende como un “proceso de planeación estratégica, en primer lugar, a nivel corporativo y éste debe desplegarse con los objetivos, políticas y estrategias a todos los niveles y negocios de la organización”. Por tanto, es un índice expresado numéricamente o en forma de concepto, que se refiere el grado de eficiencia o eficacia de las operaciones de la entidad, una dependencia o un área.
Desde una perspectiva global, los indicadores de gestión permiten comparar dos cifras o datos, para la obtención de información estratégica para coadyuvar en la toma de decisiones. Con base en su interpretación, se puede orientar a la realización de análisis más detallados en los aspectos para determinar alguna situación especial, por lo que tales indicadores facilitan el control de los procesos dentro de cualquier institución, permitiendo relacionarlos con elementos de gran importancia como cantidad, calidad, costo, oportunidad y productividad.
Por consiguiente, en el desarrollo de los indicadores se debe identificar necesidades propias del área involucrada, clasificando según la naturaleza de los datos y la necesidad del manejo de la información. Esto es fundamental para medir procesos relacionados con la calidad, puesto que el principal objetivo de los indicadores, estriba en evaluar el desempeño del área mediante parámetros establecidos en relación con la metas, así mismo observar la tendencia en un lapso de tiempo durante un proceso de evaluación, permitiendo un mejor desarrollo de sus actividades.
Por su parte, cuando el valor de un indicador es comparado con algún nivel de referencia, se pueden determinar desviaciones sobre las cuales tomar acciones correctivas o preventivas, para obtener beneficios específicos de control e incluso de orientar esfuerzos para el mejoramiento continuo de una condición particular o específica. La aplicación de estos elementos como integradores de la gestión financiera, permite representar una medida de un proceso en un momento determinado, y coadyuva a proporcionar un escenario de cualquier situación organizacional.
Para Álvarez (2017), un sistema de control de gestión financiera en la práctica es un conjunto de indicadores observables, interrelacionados entre sí y capaces de facilitar la evaluación, generalmente cuantitativa, del progreso en la obtención de determinados resultados. Por tanto, la utilidad y relevancia de los indicadores asociados al seguimiento de los procesos de una administración estará condicionada a que los mismos sean sencillos en su
elaboración, en vez de responder a complejas fórmulas incapaces de vincular conceptos abstractos.
Según Sesto (2006), los indicadores deben responder dos interrogantes:
¿qué proporción de una determinada tarea ha sido cumplida? y ¿Cuánto representa este cumplimiento en el logro de determinado objetivo? Asimismo, deben ser expresados de manera cuantitativa, en valores entre 0 y 1, lo que permite reducir al mínimo la subjetividad en la preparación para la posterior interpretación de los mismos, donde el mínimo valor “0” corresponde a un valor muy deficiente, y el valor “1” a su contraparte, es decir, a su condición óptima.
Finalmente, la contrastación de dichos indicadores permitirá efectuar una serie de comparaciones y a la vez, analizar tendencias de tales procesos.
2.1.1.1. Recaudación Financiera
Según Garza (2008), es un concepto genérico que engloba a todas las actividades realizadas por el Estado para sufragar sus gastos, materializado a través de los tributos, los cuales constituyen prestaciones exigidas obligatoriamente, en virtud de su potestad de imperio, para atender a sus necesidades. Para ello se vale de la actividad financiera denominada recaudación, la cual consiste en hacer cumplir las normas jurídicas impositivas y exigir a la población su contribución para sufragar el gasto necesario.
En Colombia, los ingresos del Estado son señalados por el Código Orgánico Tributario, siendo una disciplina bien definida, como el conjunto de normas que son parte del ordenamiento jurídico y que se refieren al establecimiento de los tributos, esto es, a los impuestos, derechos, contribuciones especiales, incluyendo las relaciones jurídicas que se establecen entre la administración y los particulares con motivo de su nacimiento o cumplimiento, de los procedimientos oficiosos o contenciosos que pueden surgir, así como las sanciones establecidas por su violación.
La palabra fisco proviene viene del latín fiscos la cual significa cesta de mimbre, haciendo alusión al material donde se guardaba el dinero de la recaudación en la época del imperio romano. Por otra parte, recaudación, en las circunstancias además del marco jurídico desarrollado, según Beltrán (2008) es la actividad del Estado en el entramado de la rama jurídica del Derecho Fiscal, la cual se entiende como materia especial en el área relativa a los ingresos obtenidos por el Estado a través de contribuciones, multas, recargos, derechos, aprovechamientos, así como la relación que nace entre el Estado y los contribuyentes por consecuencia de esa actividad.
La materia fiscal, en palabras de Bateman y Snell (2005), es el medio por el cual se realizan las determinaciones fiscales, la liquidación, el pago, las devoluciones, las exenciones, la prescripción y control en los créditos fiscales que se efectúa por medio del derecho administrativo, a través de las diferentes dependencias gubernamentales.
Cabe destacar el objeto de la recaudación en realizar el cobro de las obligaciones en el cumplimiento de convenios tributarias emanadas del supuesto normativo contenido en las normas fiscales hechas por el legislador con anterioridad al hecho. El impuesto es la prestación en dinero o en especie que establece el estado conforme a la ley con carácter obligatorio a cargo de personas físicas o colectivas destinada a cubrir los gastos públicos, mientras que la obligación fiscal consiste en el deber de entregar una cantidad de dinero al Estado en virtud de haberse causado un tributo.
Por su parte, Garza (2008) sostiene que de la realización del presupuesto legal conocido como hecho imponible, surge una relación jurídica que tiene la naturaleza de una obligación, en cuyos extremos se encuentran los elementos personales: un acreedor, un deudor, y en el centro, un contenido que es la prestación del tributo, lo que genera indicadores de gestión que deben ser constantemente monitoreados para el sostenimiento empresarial. Todo lo anteriormente expresado permite contrastar diferentes posiciones, además de coadyuvar en la formación de un concepto propio del investigador.
2.1.1.2. Transparencia
Desde la perspectiva general, este elemento de gran significancia constituye una pieza básica en la que se sustentan las empresas socialmente responsables, representadas en esta investigación por las comunidades campesinas. En este sentido, las organizaciones contrarias a este principio, es decir, con limitantes en este particular, no asumen el concepto ni los objetivos como parte de su cultura organizacional.
Las organizaciones, incluyendo las comunidades campesinas, deben realizar los esfuerzos necesarios para presentar de forma clara, precisa, hasta cierto grado de razonabilidad, con suficiente información sobre todos los procesos sobre los cuáles es activamente responsable, donde incluiría sus impactos sobre la sociedad. Según Amoros (2010), este principio de transparencia está basado en el acceso a la información que la organización proporciona sobre su comportamiento social, siendo permeable a las expectativas sociales del momento.
Tal comportamiento permite el diseño, construcción y ejecución de principios para el desarrollo de conductas socialmente responsables, las cuales pueden ser medidas durante cualquier gestión, asociadas con el éxito de la organización. Para Brito (2011), en esta sociedad de la información, sólo una empresa ética, es decir, regida por el principio de transparencia logrará una sólida implantación en un mercado cada vez más global.
Resulta claro que es importante la mayor transparencia atendiendo tanto a los principios de justicia y legalidad en la asignación de recursos, así como hacerlo más viable permitiendo mayor participación en la toma de decisiones.
De tal forma, Sesto (2006), indica que estos principios se encuentran en los códigos de conducta y buenas negociaciones, siendo una práctica gerencial asociada a la transparencia que las empresas públicas y privadas den a conocer, informen y publiquen sus indicadores de gestión, como muestra de los suficientes valores éticos y morales asociados a su administración.
2.1.1.3. Fiscalización de Cuentas
En el caso específico del seguimiento de la eficiencia operativa de una administración, se puede entender como fiscalización de cuentas se recomienda definir para cada grupo de indicadores esenciales y para cada grupo de indicadores complementarios como los indicadores operativos por función, conocidos como el conjunto de indicadores orientado, según Álvarez (2017), a enfocar la gestión financiera desde el punto de vista de las principales funciones desarrolladas por una administración, mientras que los indicadores operativos por área se refiere a la evaluación especifica de la estructura organizacional, y los indicadores de producción están generalmente asociados a la magnitud en las acciones de la administración.
Ahora bien, también se puede entender como un mecanismo de control puesto que según afirma Amez (1999, p. 32) se entienden como “sinónimo de inspección, de vigilancia de seguimiento de auditoría, de supervisión, de control y alguna manera de evaluación, puesto que evaluar es medir, y medir es comparar”. En el caso de la recaudación para la cobranza, habrá distintos indicadores para las unidades de control de la deuda, devoluciones, cobranza coactiva, entre otros.
Por su parte, Ross, Westerfield y Jordan (2006), aborda los indicadores de calidad, orientados a aproximar objetivamente la calidad de la gestión de una administración. Los indicadores de calidad son complementarios a los de producción, al abordar la relación entre producción o cobertura de una acción, con el logro efectivo de una determinada meta u objetivo.
2.1.1.4. Equidad Financiera
La equidad financiera es un criterio con base en el cual se pondera la distribución de las cargas y los beneficios o la imposición de gravámenes entre los contribuyentes para evitar que haya cargas excesivas o beneficios
exagerados. Una carga es excesiva o un beneficio es exagerado cuando no consulta la capacidad económica de los sujetos pasivos en razón a la naturaleza y fines del impuesto en cuestión.
En sentido contrario, a la luz de la equidad, en palabras de Ross, Westerfield y Jordan (2006) es necesario promulgar beneficios tributarios a favor de comunidades que hayan sido víctimas de una catástrofe natural, una exención en el pago del impuesto de renta, no parece exagerada porque facilita la integración social de estas personas y la recuperación de zonas marginadas a lo largo de la historia de la sociedad.
Por su parte, Bastias (2011) infiere que un beneficio consistente en condonar las deudas tributarias de los contribuyentes morosos es inequitativo porque premia a quienes no han cumplido con sus obligaciones en perjuicio de quienes sí lo han hecho. Adicionalmente, los autores antes señalados han resaltado la importancia de la equidad vertical y de la equidad horizontal, así como criterios para establecer la carga tributaria teniendo en cuenta la capacidad de pago de los individuos.
Así pues, se tiene que, en virtud de la equidad horizontal, las personas con similar capacidad económica deben contribuir de igual manera mientras que, de acuerdo con la equidad vertical, las personas con mayor capacidad económica deben contribuir en mayor medida. Por ende, se deduce que la equidad del sistema tributario debe ser un criterio para ponderar la distribución de las cargas y de los beneficios o la imposición de gravámenes entre los contribuyentes para evitar que haya cargas o beneficios exagerados.
De esta forma, el principio de equidad exige un gravamen, de conformidad con la evaluación efectuada por el legislador, los bienes o servicios cuyos usuarios tienen capacidad de soportar el impuesto, o aquellos que corresponden a sectores de la economía estimulada por el Estado, mientras que se exonere del deber tributario a quienes, por sus condiciones económicas, pueden sufrir una carga insoportable y desproporcionada como consecuencia del pago de tal obligación legal.
En el mismo sentido, al delimitar el alcance del principio de equidad financiera, Salvador (2004) considera que en el proceso de imposición de determinada carga tributaria se debe tener en cuenta de manera específica la situación en la cual están obligados a contribuir, debiendo tomar muy en cuenta su capacidad de pago, con lo cual adquieren connotación los conceptos de equidad horizontal y equidad vertical.
2.1.2. Auditoría
Las consideraciones generales en torno al alcance ilimitado de la Auditoría enfrenta el problema respecto a una entidad determinada, para evaluarla en su totalidad durante varios años de estudio; por tanto, en opinión de Álvarez (2017), para llevar a cabo cualquier auditoría es necesario reducir la cantidad de operaciones o actividades organizacionales a un número que razonablemente pueda ser medido en términos de eficacia, economía y eficiencia en un tiempo razonable, generalmente de cuatro a seis meses, con un grupo no menor de cinco auditores calificados.
Por su parte, Garzón (2008) indica una relación con el sector público, siendo necesaria una adecuada planificación del control externo posterior a mediano o largo plazo, permitiendo que una entidad pública de significativa importancia pueda ser evaluada operacionalmente en sus áreas más importantes en el transcurso de varios años, que se contemplarían en el plan general.
Cabe mencionar que, David (2003), señala los esfuerzos deben orientarse hacia las áreas críticas, para posteriormente seleccionar las más significativas, para dirigir hacia ellas prioritariamente la aplicación de la auditoría operacional.
Por ende, la realidad respecto a una entidad específica es que se hace necesario identificar cuales áreas deben ser auditadas y entre estas seleccionar aquella prioritaria en la evaluación.
No obstante, el grado de dificultad en la identificación de las áreas depende de las circunstancias, por lo que la entidad auditada puede tener razones
justificadas para sugerir el área a ser examinada; o se conoce previamente problemas específicas en la entidad; o en la entidad existen áreas las cuales por la naturaleza de sus operaciones no han sido sujetas de auditoría financiera y sea conveniente un examen operacional; o los resultados e informes financieros financiera indican que áreas se consideran críticas para ser sometidas a auditorías operacionales.
Si no existe ninguno de los indicios mencionados, es menester recurrir a la evaluación del sistema de control interno para establecer las áreas con debilidades, lo cual resulta un buen camino pues es demostrable en una unidad, área, operación o actividad presente deficiencia de controles internos, el logro de las metas no se cumple, relacionado ello con la efectividad o eficacia, los costos son excesivos, afectando la economía de la organización y consecuencialmente la eficiencia no será la óptima.
Además, la evaluación del sistema de control interno, como medio de identificación de áreas críticas, reduce la subjetividad y garantiza la independencia de la acción de auditoría. Por otra parte, Santillana (2007), afirma que si la durante cualquier acción contralora ha realizado auditoría financiera previamente a la auditoría operacional que se practicará, la evaluación del control interno que se haya efectuado debería indicar las áreas débiles de la entidad, resultado que sería utilizado en la auditoría operacional, evitando repetir dicho trabajo, permitiendo que en esta fase se reduzca a la selección del área a examinar.
2.1.2.1. Elementos
De acuerdo a Holmes (2013), los elementos de la auditoría constituyen un examen crítico como sistemático de dirección interna, estados, expedientes, operaciones contables preparadas anticipadamente por la gerencia, así como los demás documentos financieros de una empresa comercial. En este sentido, una auditoría independiente tiene por objeto averiguar la exactitud,
integridad y autenticidad de tales estados. Una auditoría se lleva a cabo con la intención de publicar estados financieros que constituyen declaraciones de la gerencia, presentando con equidad la situación financiera durante un período que termina en esa fecha.
Según Whittington y Pany (2005) a través de tales elementos se puede aprobar e informar en cuanto a si una organización ha cumplido con los requerimientos de diversas leyes, reglamentos y acuerdos, tomando en cuenta que a la sociedad le ha preocupado el cumplimiento de leyes y reglamentos por parte de organizaciones. Como consecuencia, la auditoría ha evolucionado hasta convertirse en una parte importante en el seno de toda institución, en especial aquellas auditorías externas, llevadas a cabo por una persona u organismo independiente de la empresa, teniendo por objeto determinar la veracidad de declaraciones acerca de su administración.
Por su parte, Holmes (2013), opina que las auditorías internas, hechas por el personal de la empresa, se pueden emplear un método deliberado de auditoría, en cuyo caso las operaciones se revisan en detalle, o un método automático, en que se confía que el sistema de control interno en uso compruebe la exactitud de las operaciones. Para ello, se deben respetar los procedimientos, normas y regulaciones existentes en la materia, a los efectos de garantizar la objetividad de dichas auditorías, coadyuvando a generar un aporte significativo para las organizaciones.
Al abordar aspectos técnicos relacionados con esta labor, Yanel y Navas (2006), sostienen que el propósito de la NIA 800 se centra en establecer normas y proporcionar lineamientos en conexión con los contratos de auditoría con propósito especial, incluyendo un balance completo de estados financieros preparados de acuerdo con otra base integral de contabilidad. Esta Norma Internacional de Auditoría no aplica a contratos de revisión, de procedimientos acordados con el cliente.
Por lo tanto, antes de emprender un contrato de auditoría con propósito especial, el auditor deberá asegurarse de la existencia de un acuerdo con el
cliente sobre la naturaleza exacta del contrato además del informe organizacional que será emitido. Al planear el contrato de auditoría, se necesitará una clara comprensión del propósito para quien usará la información sobre la que se dictamina y al usuario final de la misma.
2.1.2.2. Principios de Tributación
Los principios de la tributación se suelen analizar dentro de las finanzas públicas, y si se acepta el enfoque multidisciplinario, se puede ver el fenómeno desde la perspectiva del derecho, de la economía, de la política o de la técnica, por cuanto en algunos casos habrá que remitirse a la validez científica de los argumentos dentro de cada una de estas ciencias; además lo que aparece como un bastión dentro del área de las finanzas públicas es el proceso gasto- recurso realizado por el Estado y su financiamiento compulsivo.
Dentro de las características deseables del sistema tributario, se encuentran el logro de los objetivos de justicia, racionalidad económica como eficacia operativa cuya consecución se facilita con la observación de los principios de la imposición. Cada principio esbozado por De la Vallina (2010), sobre los cuales se construye la imposición, estará científicamente fundamentada desde el punto de vista teórico la naturaleza y funciones propias de la imposición y además, si las cualidades postuladas constituyen una resultante de esta naturaleza y puedan ser derivadas como condiciones imprescindibles de una política tributaria
Según Fernández (2013), más allá de su valor epistemológico, en la realidad es habitual la utilización de los principios para enjuiciar críticamente a los tributos criticando o elogiando algunas de sus características. En consecuencia, la vigencia normativa explícita o implícita, definida o aplicada de los principios de la imposición, genera dentro del sistema determinadas relaciones generales, con una configuración particular. Por otro lado, Muñoz (2011) afirma que algunos principios de la imposición local son la autonomía,
la suficiencia, así como la flexibilidad al sistema impositivo, la economicidad en la administración, la perceptibilidad, la practicabilidad, y la eficiencia.
2.1.2.3. Opinión del Auditor
En el caso asociado a la información financiera entregada por autoridades del gobierno, fideicomisarios, aseguradores y cualquier tipo de organizaciones, debe redactarse en un documento la opinión del auditor.
Dichos informes prescritos pueden no estar en conformidad con los requisitos de contratos especiales de esta Norma Internacional de Auditoría.
Para Fernández (2013), la opinión prescrita puede requerir una certificación de hechos cuando una expresión de opinión es apropiada, pudiendo además requerir una opinión sobre asuntos fuera del alcance de la auditoría, o puede omitir un texto esencial. Cuando se le solicita que informe en formato preestablecido, el auditor deberá considerar la sustancia y texto del informe preestablecido, cuando sea necesario.
Ahora bien, deberá hacer los cambios apropiados para lograr conformidad a los requerimientos de la Norma Internacional de Auditoría, cuando la información solicitada al auditor, se basa en las condiciones de un contrato, debiendo entonces considerarse si se ha hecho cualquier interpretación significativa del contrato al preparar la información. Para Holmes (2013), una interpretación es significativa cuando la adopción de otra razonable habría producido una diferencia de importancia relativa en la información financiera.
Asimismo, Whittington y Pany (2005) sostienen que las opciones disponibles para los auditores cuando van a manifestar una opinión de los estados financieros pueden resumirse en una opinión sin salvedad, la cual sucede cuando no tienen reservas significativas en cuanto a la imparcialidad en la aplicación de los principios de contabilidad, siendo el informe más conveniente en cuanto a efectividad financiera. De igual manera, existe una opinión sin salvedad con lenguaje explicativo, en el cual en ciertas
circunstancias al informe de los auditores se le agrega un lenguaje explicativo, sin impacto alguno sobre la opinión del auditor.
Caso contrario se constituyen las opiniones con salvedades, donde se expresa incertidumbre de los auditores respecto a la imparcialidad de la presentación en algunas áreas de los estados financieros. La opinión establece que los estados financieros han sido presentados razonablemente.
Los informes con salvedades incluyen un párrafo explicativo por separado, antes del párrafo de opinión en el que se aclaran los motivos de objeción.
De igual manera puede originarse una opinión negativa, contrario a una opinión sin salvedad, cuando los estados financieros no presentan razonablemente la posición financiera, los resultados de las operaciones y los flujos de efectivo del cliente, de conformidad con los principios de contabilidad generalmente aceptados, lo que sucede cuando se ha acumulado evidencia suficiente para respaldar una opinión desfavorable.
Consuetudinariamente, también puede existir una abstención de opinión, en la cual los auditores emiten una abstención imposibilitada para formarse una opinión o no han formado una opinión en cuanto a la imparcialidad en la presentación de los estados financieros, así como se detectan restricciones sustanciales en cuanto al alcance o algunas acciones impuestas por el cliente, impidiendo el cumplimiento por parte de los auditores con las normas de auditorías generalmente aceptadas, así como cuando una incertidumbre material afecta a los estados financieros.
2.1.3. Contratos Especiales
Según Whittington y Pany (2005), este término se restringe a una serie de cinco tipos de información, conocidos como: estados financieros elaborados en concordancia con una base integral de principios de contabilidad generalmente aceptados; las cuentas; los rubros específicos de los estados financieros cumplimiento con aspectos de acuerdos contractuales o
requerimientos reguladores; las presentaciones financieras de propósito especial; y la información financiera auditada presentada en formas prescritas o programas que exigen una forma prescrita de informe de los auditores
Al respecto, Melich (2006), establece sobre el contrato es un documento firmado entre las partes interesadas, generando obligaciones de estricto cumplimiento para ambas. Es necesario aclarar, que para la configuración de tales contratos especiales, una empresa contratante, conviene con una empresa contratista u operadora, para realizar actividades a favor de la empresa contratante a cambio del pago de un precio determinado. En esta operación el contratista u operador no posee derecho a la titularidad de la producción que realiza, pues tal situación afecta la naturaleza del contrato suscrito y la esencia misma de las actividades acordadas.
Por otra parte, Calvo (2007), afirma que para el derecho, el contrato es un acto jurídico, en el cual el elemento predominante es el consentimiento o acuerdo de voluntades, por cuanto todo acuerdo relativo a un objeto de interés jurídico se convierte en contrato y es protegido por la ley. En caso de incumplimiento del contrato, se realiza un reclamo por la violación por parte de una de las partes.
La misma calificación correspondería a la acción que un tercero que no es parte en el contrato pudiera llegar a intentar contra una de las partes en el contrato, por el daño que el tercero pretenda haber sufrido como reflejo del incumplimiento de un deber que el demandado tenía en razón del contrato, asociado a la afectación sufrida producto del incumplimiento configurado, generalmente ejecutado por una persona diferente de la que la contrató.
2.1.3.1. Convenios Contractuales
Según Melich (2006), las obligaciones en el cumplimiento de convenios deben cumplirse exactamente como han sido contraídas, por cuanto el deudor es responsable de daños y perjuicios en cada contravención, esto significa que
el acreedor tiene el derecho a obtener un cumplimiento en forma específica y, para el caso de cualquier contravención del deudor a la exactitud que se predica debe tener el acto del cumplimiento, el cual establece el derecho del acreedor a obtener, como un subrogado del cumplimiento exacto, el resarcimiento de tales causas negativas.
En consecuencia, el derecho del acreedor a obtener el exacto cumplimiento en especie, cuando el deudor no lo satisface espontáneamente, lo cual le constriñe a acudir a los tribunales jurisdiccionales para obtenerlo por una vía forzosa, Calvo (2007) postula que con la intervención de los tribunales pueda lograrse en la práctica la completa satisfacción del acreedor. Si ello no es posible, porque la conducta obtenida por la mediación de los tribunales no satisface en absoluto el mismo interés a satisfacción del acreedor, ni se materializa el espontáneo comportamiento del deudor, entonces se puede configurar un incumplimiento definitivo.
De igual manera, si alcanza a satisfacerlo, pero con desfase en el tiempo, será un cumplimiento retardado, y, en la medida en que esto implica una contravención al principio de la exactitud del cumplimiento del acreedor podrá solicitar el subrogado de este interés no satisfecho por su causa. En cuanto a responsabilidad contractual, Brito (2011) consideran que existe un contrato entre quien reclama una conducta ilícita y aquel a quien se le imputa; en cuanto a la responsabilidad extracontractual, la ilicitud de la conducta imputada consiste en la contravención de una obligación emergida de un contrato.
2.1.3.2. Acuerdo Formal
Los acuerdos formales de aplicar procedimientos convenidos para probar la correcta observancia referida a los contratos especiales específicos, son compromisos de cumplimiento comunes. Para Salvador (2004), el objetivo de un compromiso de procedimientos convenidos es asistir a los usuarios en la
evaluación del cumplimiento por parte de una entidad de requisitos de contratos especiales específicos con base en procedimientos convenidos por los usuarios del respectivo informe.
Para Fernández (2013), una ventaja de los acuerdos formales de procedimientos convenidos emana del hecho de que como los usuarios participan en el diseño de los procedimientos que van a efectuar los contadores, es probable que el trabajo efectuado satisfaga sus necesidades.
Según considera Garzón (2008), los informes acerca de procedimientos convenidos, son informes de uso restringido, dirigidos al comité de auditoría, a la administración de las organizaciones, para ser orientados posteriormente hacia la toma de decisiones estratégicas.
2.1.3.3. Informe de Cumplimiento
Según De la Vallina (2010), este informe se basa en las pruebas que se ejecutan referente a leyes, reglamentos, concesiones, contratos que tienen un impacto directo sobre los montos que aparecen en los estados financieros, pruebas que son requeridas por las normas generalmente aceptadas. El informe describe el alcance de las pruebas de cumplimiento del ordenamiento jurídico, que ejecutan los auditores para presentar los hallazgos de estos últimos; por medio de estos pueden descubrirse violaciones a las provisiones de ordenamiento jurídico asociado, que constituye un error material de los estados financieros de la organización.
En estas circunstancias es menester considerar el impacto causado por su opinión sobre los estados financieros, tal y como considera Calvo (2007). Por su parte, el error resultante, si se deja sin corregir, por lo regular exigirá a los auditores la emisión asociada a opiniones sin salvedades, o bien, negativa.
Desde la perspectiva de Bastias (2011), la administración optará casi siempre por enmendar los estados financieros, lo cual le permitirá a los auditores emitir un informe sin salvedades, sinónimo de eficiencia en la gestión.
2.2. Emprendimiento
El emprendimiento ha sido contextualizado desde diversos espacios de modos muy diferentes. Sin embargo, a pesar de esta multiplicidad conceptual en casi todos los puntos de vista es posible encontrar un punto común, permitiendo llegar a un cierto consenso sobre dicho concepto. Es así como, Schumpeter (2001) se refiere al emprendimiento como la mejora continua, realizada consistentemente, permitiendo a la empresa ser más competitiva, no solo en el aspecto económico, sino promoviendo el pleno desarrollo de las personas, entorno y comunidades.
Al mismo tiempo, Argandoña (2007) se refiere al emprendimiento como ese compromiso asumido por la empresa hacia la sociedad, así como el deber de rendir cuentas de las acciones ejercidas por sus miembros. Esto indica que se acerca más a la trascendencia del talento humano más allá del cumplimiento de sus labores, sino también de la sociedad como el principal ente contralor, generando un aporte significativo para el bienestar común.
Para Núñez (2011) el emprendimiento ha pasado de ser una actividad asociada principalmente con la filantropía, al convertirse en un elemento fundamental en la estrategia de las empresas tendente al inicio de una nueva cultura. De las ideas expuestas por los autores, se considera el objetivo principal del emprendimiento reside en el impacto positivo generado en los distintos espacios en una organización, al mismo tiempo que contribuye a la competitividad y sostenibilidad de la empresa.
Por lo tanto, las empresas tienen el compromiso de conocer el entorno en el que operan, es decir, deben tener un claro conocimiento de todo lo que rodea su empresa, no solo en términos geográficos, sino en términos del conjunto de normas y leyes que rigen su ejercicio, además de todas las actividades relacionadas directas e indirectamente con la misma, para entonces avizorar nuevos escenarios a los cuales emprender, en búsqueda de la creación de mejores condiciones para el colectivo.
2.2.1. Fundamentos
Stoner (2004) considera que el emprendimiento tiene como principios referentes el proporcionar elementos estratégicos de dirección y gestión, a fin de generar modelos de responsabilidad social empresarial a nivel interno, empresas con un entorno sostenible en el tiempo, pudiendo satisfacer las necesidades de los grupos de interés, o stakeholders, como también posiciones socialmente responsables en la parte externa, según los postulados esgrimidos por García (2008)
Dentro de ese marco referencial, basado en darle cumplimiento a los objetivos antes planteados la empresa debe partir de unos principios básicos que a su vez sean congruentes con la teoría del emprendimiento, cumpliendo con las necesidades de los grupos de interés. Por su parte, Amoros (2010), admite que los principios de responsabilidad social han sido presentados para distinguir factores asociados al emprendimiento, debiendo considerarse el establecimiento de una congruencia entre los mismos.
2.2.1.1. Talento Humano
El término talento humano tuvo su origen en el área de economía política y ciencias sociales, donde se utilizaba para identificar a uno de los tres factores de producción: el trabajo. Durante muchos años se consideró como un recurso más predecible, así como poco diferenciable; el concepto moderno de recursos humanos surge en las proximidades del año 1920, como una reacción al reciente enfoque de eficiencia propuesto por Taylor.
Sin embargo, la gestión del talento humano aborda las mejores prácticas empresariales al considerar la utilización de los trabajadores como un elemento fundamental para la actividad en el contexto de la estrategia general de la empresa encaminada a mejorar la productividad. Para Ackoff (2011), la gestión se ha definido como la ciencia práctica que se ocupan de la naturaleza
de las relaciones de empleo y del conjunto de decisiones, acciones y cuestiones vinculadas a dichas relaciones.
En este mismo orden de ideas, para Bittel y Ramsey (2007), el concepto de gestión lo definen como la acción de realizar acciones encaminadas a la obtención de un negocio o beneficio empresarial. Ahora bien, esta gestión significa planificar a los empleados idóneos con las cualificaciones idóneas en el momento justo, en el lugar adecuado, como el principal activo de las organizaciones, puede definirse como una inversión en las personas para obtener la máxima productividad individual y organizacional.
Koontz (2009), opina que la gestión implica hacer diligencias conducentes a facilitar la contribución del talento humano al logro del negocio, es decir, al cumplimiento de los objetivos organizacionales, tanto en sus aspectos operativos, procedimentales como en sus efectos. Por su parte, Santillana (2007), opina positivamente sobre colocar en funcionamiento a las personas de una organización, es necesario definir las políticas de personal, así como articular las funciones sociales, por lo que en este proceso intervienen todos los miembros activos de la empresa, entendiéndose por tales: la Dirección General con tareas de mando, los asalariados con la negociación de un contrato y sus representantes, construyendo juntos un mejor futuro.
2.2.1.2. Compromiso
Como se ha venido señalando las empresas son entes que se encuentran inmersos dentro de un entorno social, del cual también hace parte la comunidad, por tanto, debe existir un desarrollo del emprendimiento para con la misma. Esto implica para tales organizaciones el mantener contacto con la comunidad, cumplir con los requerimientos y normas definidas por los gobiernos para regular dichas relaciones.
Por lo anteriormente señalado, García (2008) considera a las comunidades campesinas como un bastión preponderante en la sociedad, con operaciones
