Area Contabilidad Gubernamental III-1 III-5

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Segunda Quincena - Octubre

2002

C.P.C. Leonidas Sánchez Llamozas

Director General de Contabilidad Analítica de Explotación - Contaduría Pública de la Nación

Ley de Gestión de la Cuenta General de la

Re-pública (Ley Nº 27312) (Parte II)

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la República, es esta parte finalizamos

con algunos comentarios como efecto de una idea o imaginación acorde con las últimas normas legales emitidas por el gobierno que tendrían incidencia en el Proceso de la Cuenta General de la Re-pública, me estoy refiriendo a la Ley de Bases de la Descentralización. III.PROCESO DE LA CUENTA

GE-NERAL DE LA REPUBLICA En el presente capítulo, de la Ley de Ges-tión de la Cuenta de la República, esta-blece seis (06) FASES respecto al proce-so de dicho documento, así tenemos:

• Dichas fases están reguladas de ma-nera genérica y específica en la ci-tada Ley y en las normas que emiten los organismos públicos responsa-bles de cada una de ellas.

• En cuanto a la manera ESPECIFICA, corresponde tanto a la Contaduría Pública de la Nación, Organo Rector del Sistema Nacional de Contabili-dad emitir las Normas pertinentes así como a la Contraloría General de la República, Organo Rector del Sis-tema Nacional de Control.

• Al respecto, se puede inferir que de las seis (06) fases que establece la Ley, recae tres (03) fases a la Conta-duría Pública de la Nación; dos (02) fases a la Contraloría General de la República, una (01) fase al Ministe-rio de Economía y Finanzas, una fase (01) a la Comisión Revisora del Con-greso de la República y una (01) fase al Pleno del Congreso de la Repúbli-ca, según sintetizamos seguidamen-te:

C

ontinuando con el estudio a la Ley

de Gestión de la Cuenta General de

1º Recopilación y Información 2º Formulación y Elaboración 3º Informe de Auditoría 4º Presentación 5º Examen y Dictamen 6º Aprobación FASES DEL PROCESO DE LA CUENTA GENERAL DE LA REPÚBLICA citado compendio.

Entre los Instructivos relacionados con el Proceso de la Cuenta General de la República, amerita precisar los siguientes:

a) Instructivo Nº 6.- Periodicidad de

Presentación de Estados Financieros y Presupuestales.

b) Instructivo Nº 7.- Cierre Contable

• Los citados Instructivos, fueron mo-dificados por la R.C. Nº 143-2001-EF/93.01.

• Los demás Instructivos, están relacio-nados con las normas sobre el proce-so de la contabilidad en cada entidad pública así como del tratamiento y criterios contables de ciertas opera-ciones y rubros en cuanto a la prepa-ración de los Estados Financieros. • De otro lado la Contaduría Pública

de la Nación absuelve las consultas formuladas por los usuarios del Sis-tema Nacional de Contabilidad so-bre aspectos contables.

A.2 SECTOR PRIVADO:

• Plan Contable General Revisado, aún vigente.

• Normas Internacionales de Contabi-lidad - NIC- oficializadas por el Con-sejo Normativo de Contabilidad, que ha la fecha son 41 NIC según R.CNC. Nº 027-2001-EF/93.01.

• Directivas referidas a la Preparación y Presentación de la Información Pre-supuestaria, Financiera, Económica y Metas de Inversión de las Empre-sas y Otras Entidades del Estado para la Cuenta General de la República, según R. C. Nº 144-2001-EF/93.01. • Directiva referida a la Preparación y

Presentación de Información Finan-ciera y Económica de las Empresas del Estado declaradas en Disolución para su Liquidación, según R.C. Nº 145-2000-EF/93.01.

B. LA CONTRALORIA GENERAL DE LA REPUBLICA

• Aprobó la Directiva Nº 013-2001-CG/834º sobre Auditoría a la infor-mación financiera y al Examen Es-pecial a la información Presupues-taria preparada para la Cuenta Ge-neral de la República, según R. de C. General Nº 117-2001-CG.

• En el Art. 22º Atribuciones de la Contraloría General, en el literal f) de la Ley Nº 27785 del 23-07-2002, establece:

“Presentar anualmente al Congreso de la República el Informe de Eva-luación a la Cuenta General de la Re-pública, para cuya formulación la Contraloría General dictará las dis-posiciones pertinentes (“Normas es-pecíficas que aún no se conocen). • Continuando con el desarrollo del

contenido de la Ley, trataremos de describir cada una de las fases del IMPLICANCIA DE LAS FASES EN ORGANISMOS CONTRALORIA GENERAL DE LA REPUBLICA MINISTERIO DE ECONOMIA Y FINANZAS COMISION REVISORA DE LA

CUENTA GENERAL DEL CONGRESO DE LA REPUBLICA

PLENO DEL CONGRESO DE LA REPUBLICA CONTADURIA PUBLICA DE LA NACION 1º Recopilación de Información (Art. 11º) 2º Formulación y Elaboración(Art. 14º) 4º Presentación (Art. 15º)

3º Informe de Auditoría (Art. 16º) 4º Presentación (Art. 16º y 17º )

4º Presentación (Art. 18º)

5º Examen y Dictamen (Art. 19º)

6º Aprobación (Art. 20º)

• En relación a las normas específicas que emiten los órganos responsables, podemos, por ejemplo citar en for-ma sintetizada las siguientes:

A. LA CONTADURIA PUBLICA DE LA NACION

A.1 SECTOR GUBERNAMENTAL

• Plan Contable Gubernamental – R. CNC. Nº 010-97-EF/93.01

• Compendio de Normatividad Con-table – R.C. Nº 067-97-EF/93.01 – Que en primera edición aprobó doce instructivos para la aplicación del Plan Contable Gubernamental que entró en vigencia a partir del 1º de Enero de 1998; en fechas posterio-res han aprobado diversos instructi-vos los mismos que forman parte del

C O N T E N I D O INFORME LEGAL

Ley de Gestión de la Cuenta General de la República (Ley Nº 27312) (Parte II)... III-1

APUNTE GUBERNAMENTAL

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2

2002

Instituto de Investigación El Pacífico

proceso de la Cuenta General de la República.

• ¿Sobre quiénes recae la obligación

y responsabilidad?.- Están obligados

a remitir, bajo responsabilidad y a través del titular del pliego, la infor-mación requerida por la Contaduría de la Nación para la elaboración de la Cuenta General de la República: a) Los Directores Generales de

Ad-ministración

b) Los Directores de Contabilidad o quienes hagan sus veces

El plazo para presentar la informa-ción, vence hasta el 31 de marzo del año siguiente del ejercicio presupues-tario objeto de rendición de cuentas.

• En este punto, me parece que la Ley debió precisar y añadir a otros fun-cionarios en quienes recae esta obli-gación y responsabilidad de infor-mar; considero que debió precisarse de la forma siguiente:

a) Los Directores Generales de Ad-ministración

b) El Directorio de las Empresas del Estado

c) Los Gerentes Generales

d) Los Directores o Jefes del Depar-tamento de Contabilidad e) Los Jefes del Departamento de

Presupuesto o gerentes de finan-zas.

• Como es sabido, los cargos de funcio-narios difieren entre las entidades de la actividad gubernamental y la Acti-vidad Empresarial del Estado. • ¿Qué obligaciones recae al cese de

funciones?.- Los funcionarios

com-prendidos en el Art. 12º de la Ley, al cesar de sus funciones deberán en-tregar, bajo responsabilidad, al fun-cionario que asuma el cargo, lo si-guiente:

a) Los registros

b) Documentación Presupuestaria c) Documentación Contable d) Documentación (archivos)

sus-tentatorios de las operaciones rea-lizadas (de registros, presupues-taria y contable).

e) Cualquier otra información rela-cionada con la gestión de la enti-dad.

• El incumplimiento a dicha disposi-ción da lugar a que la entidad

requie-ra su cumplimiento al funcionario obligado mediante carta notarial del juez de paz, según sea el caso, hacien-do de conocimiento de la Contaduría Pública de la Nación en un plazo de diez (10) días calendarios posterio-res al cese del cargo corposterio-respondiente.

• ¿Qué responsabilidad recae en la

Contaduría Pública?.- Remitir la

Cuenta General de la República a: a) Contraloría General de la

Repú-blica

b) La Comisión Revisora de la Cuen-ta General de la República del Congreso.

El plazo establecido, vence el trein-ta (30) de junio del año siguiente al de ejecución del presupuesto.

• ¿Qué responsabilidad recae a la

Contraloría General?.- Remitir el

in-forme de auditoría a la Cuenta Ge-neral de la República al:

a) Ministerio de Economía y Finan-zas, y a

b) La Comisión Revisora de la Cuen-ta General de la República del Congreso en el plazo señalado

(31 de Agosto) antes citado.

• Como podemos apreciar, en cada Fase la Ley establece una serie de plazos en forma secuencial para cada orga-nismo responsable en aplicar el cum-plimiento de lo dispuesto hasta que la Cuenta General de la República sea aprobada, bien en el Pleno del Congreso de la República o en su de-fecto por el Poder Ejecutivo. • Sin embargo, en cuanto a la

secuen-cia de los plazos descritos en la Ley, considero que ameritan un análisis así como la idea de plasmar algunas sugerencias con el ánimo de actuali-zar y mejorar el mandato de la Ley como seguidamente me permito des-cribir en el siguiente cuadro: La Contaduría Pública de la

Nación es el Organismo Público encargado de formular y elaborar la Cuenta General de la República de acuerdo con lo que se establece en el Capitulo II de l a L e y, r e a l i z a n d o l a integración y consolidación de la información recibida y efectuando el Análisis de las mismas. FASE DE LA FORMULA-CION Y ELABORA-CION • La Contraloría General de la República es la Entidad encargada de realizar la Auditoría a la Cuenta General de la República y de emitir un informe de Auditoría en un plazo que vence el 31 de Agosto del año siguiente al de ejecución del Presupuesto. • Dicho plazo incluye el

levantamiento de observaciones, de ser el caso, por la Contaduría Pública de la Nación.

FASE DEL INFORME DE

AUDITORIA

• El Ministerio de Economía y Finanzas debe elevar la Cuenta General de la República elaborada por la Contaduría Pública de la Nación, acompañada del informe de Auditoria de la Contraloría General de la FASE DE PRESEN-TACION • La Cuenta General de la República y el Informe de Auditoria se derivan a la Comisión Revisora a que se refiere el Articulo 81º de la constitución política, para su Examen y Dictamen correspon-diente, dentro de los noventa (90) días calendario siguiente a su presentación. • Presentada la Cuenta General de la República al Congreso, se da cuenta de su recepción en la Sesión Plenaria inmediata. FASE DE EXAMEN Y DICTAMEN

• El Pleno del Congreso de la República se pronuncia en un plazo de treinta (30) días calendario. Si no hay pronunciamiento en ese período, el Dictamen de la Comisión Revisora de la Cuenta General de la República se debe remitir al Poder Ejecutivo dentro de los quince (15) días calendario siguientes, para que dicho poder del Estado promulgue por Decreto legislativo la Cuenta General de la República del ejercicio Presupuestario examinado.

• El plazo para que el Poder Ejecutivo promulgue por Decreto Legislativo la Cuenta General de la República es de Quince (15) días calendario. FASE DE APROBA-CION C o m p r e n d e d e s d e l a elaboración y difusión de las normas especificas por la Contaduría Pública de la Nación hasta la obtención de i n f o r m a c i ó n d e l o s organismos conformantes del sector público para la Elaboración de la Cuenta General de la República. FASE DE RECOPILA-CION DE INFORMA-CION República, a la Presidencia de la República, para la presentación de ambos documentos al Congreso de la República, en un plazo que vence el 15 de Noviembre d e l a ñ o siguiente al de ejecución del presupuesto.

Informe Legal

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dico que no implica la aprobación de la gestión ni los actos administra-tivos que aquella sustenta, los que son objeto de acciones de control por parte de los órganos del Sistema Na-cional de Control y de fiscalización por el Poder Legislativo.

• La documentación sustentatoria de las transacciones ejecutadas por las entidades del sector público

perma-necen debidamente archivadas por un tiempo no menor de diez (10) años y permanentemente abiertos a las acciones de control y fiscali-zación.

IV. INFORME DE AUDITORIA A LA CUENTA GENERAL

El presente capítulo presenta dos aspec-tos que la Contraloría General debe con-siderar para elaborar el Informe de Auditoría a la Cuenta General, siendo los siguientes:

• Del cuadro antes citado, de la co-lumna “Sugerencias de Modifica-ciones”, se desprenderían dos alter-nativas a efecto de tomar en consi-deración si existiera la voluntad de actualizar la secuencia de plazos

PROCESO DE ELABORACION Y APROBACION DE LA CUENTA GENERAL DE LA REPUBLICA FASES ENTIDAD U ORGANISMO RESPONSABLE AÑO SIGUIENTE AL EJERCICIO PRESUPUESTARIO

PERIODO DE LEY SUGERENCIAS DE MODIFICACIONES

Enero – Marzo (tres meses)

Abril – Junio (tres meses)

Julio – Agosto (dos meses) Setiembre – 15 N o v i e m b r e ( 7 5 días) Noviembre – 15 Febrero. (Año – Nuevo) 2.5 meses Marzo 16 del Año Nuevo Contaduría Pública Contaduría Pública Contraloría General Ministerio de Economía y Finanzas Comisión Revisora de la Cuenta General Pleno del Congreso de la República Poder Ejecutivo Hasta el 31 de Marzo Vence el 30 de Junio Vence el 31 de Agosto Vence el 15 de Noviembre a la Presidencia de la República 90 días siguientes a su presentación a la Comisión Revisora. 30 días 15 días 1. RECOPILACIÓN DE INFORMACIÓN 2. FORMULACIÓN Y ELABORACIÓN 3. INFORME DE AUDITORÍA 4. PRESENTACIÓN 5. EXAMEN Y DICTAMEN 6. APROBACIÓN Hasta el 28 de Febrero. Vence el 31 de Julio (Abril a Julio) Vence el 15 de Octubre (45 días) 30 días siguientes a su presentación a la Comisión Revisora (15 Diciembre) 15 días (30 de Dic.)

para el proceso de ela-boración y aprobación de la Cuenta General de la República, que me permito proponer se-guidamente:

• Dicha propuesta es una idea profe-sional, materia de discusión y ma-yor análisis lo cual dejo y someto a consideración de las autoridades y entidades investigadoras con respec-to a esta materia como es la Comi-sión Revisora de la Cuenta General del Congreso de la República que debe realizar en coordinación con la Contaduría Pública de la Nación Or-gano Rector del Sistema Nacional de

Contabilidad y responsable de ela-borar la Cuenta General de la Repú-blica.

• Para cerrar el presente capítulo en análisis y comentario, la Ley estable-ce lo siguiente:

EL CONTROL Y FISCALIZACION DE LA GESTION PUBLICA

• La aprobación de la Cuenta General de la República es un acto formal de ordenamiento administrativo y

jurí-V. RESPONSABILIDADES Y SAN-CIONES

• En este capitulo final de la presente Ley en comentario tipifica cinco as-pectos sobre las responsabilidades de los funcionarios públicos así como las sanciones por el incumplimien-to a la Ley según indicamos a conti-nuación: INFOR-ME DE AUDITO-RIA A LA CUENTA GENERAL

• Verificar si el contenido y estructura de la Cuenta General de la República se adecua a lo establecido en el Capítulo II de la Ley. • Determinar si la Cuenta General de la

República cumple con los objetivos señalados en el Art. 4º de la Ley.

• Verificar que exista confiabilidad y transparencia en la información de la Cuenta General de la República y en la aplicación correcta de los procedimientos establecidos en su elaboración.

Asimismo, comprobar su correcta integración y consolidación en los Estados Financieros. • El informe de Auditoria a la Cuenta General

debe contener la opinión de la Contraloría General de la República sobre la Gestión Administrativa y Financiera del Estado. • La citada opinión se basa en las auditorias y

exámenes especiales practicados a la Cuenta General de la República y a los Organismos conformantes del Sector Público durante el ejercicio presupuestario examinado, tanto por la propia Contraloría General como por medio de los Órganos de Auditoria Interna y Sociedades de Auditoria conforme a Ley siguiendo los lineamientos del sistema nacional de control.

OBJETIVOS

CONTENIDO

PROPUESTA DE ALTERNATIVAS SOBRE MODIFICACIONES DE PLAZOS SECUENCIALES AL PROCESO DE ELABORACION Y

APROBACION DE LA CUENTA GENERAL DE LA REPUBLICA FASES

AÑO SIGUIENTE AL EJERC. PPTARIO (LEY

Nº 27312)

MODIFICACIONES

ALTERNATIVA “A” ALTERNATIVA “B”

1. Recopilación de Informa-ción 2. Formulación y Elaboración 3. Informe de Auditoría 4. Presentación 5. Examen y Dictamen 6. Aprobación Hasta el 31 de Marzo Vence el 30 de Junio Vence el 31 de Agosto Vence el 15 de Noviem-bre a la Presidencia de la República 90 días siguientes a su presentación a la comisión Revisora

• Pleno del Congreso de la República - 30 días • Poder Ejecutivo - 15 días Hasta el 31 de Marzo (Enero - Marzo) Vence el 31 de Julio (Abril - Julio) Vence el 30 de Setiembre (Agosto - Setiembre) Vence el 31 de Octubre a la Presidencia de la República. 45 días siguientes a su presentación a la Comisión Revisora (15 Diciembre)

• Pleno del Congreso de la República - 16 días (Diciembre 31) • Poder Ejecutivo

15 días (15 Enero Año Nuevo) Hasta el 28 de Febrero (Enero - Febrero) Vence el 30 de Junio (Marzo - Junio) Vence el 31 de Agosto (Julio - Agosto) Vence el 15 de Octubre a la Presidencia de la República. 60 días siguientes a su presentación a la Comisión Revisora (14 Diciembre)

• Pleno del Congreso de la República - 17 días (Diciembre 31) • Poder Ejecutivo 15 días

(15 Enero Año Nuevo)

RESPONSA-BILIDADES Y SANCIONES 1. Determinación de Omisos 2. Calificación de Falta 3. Apertura de proceso Administrativo 4. Aplicación de Sanción 5. C u m p l i m i e n t o d e Sanciones sigue...

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la la estructura y organización del Es-tado en forma democrática, descen-tralizada y desconcentrada corres-pondiente al Gobierno Nacional,

Gobiernos Regionales y Gobiernos Locales. Así mismo dicha Ley define

las normas que regulan la descentra-lización administrativa, económica, productiva, financiera, tributaria y fiscal; también regula la conforma-ción de las Regiones y Municipalida-des, fija las competencias de los tres (03) niveles del gobierno y determi-na los bienes y recursos de los Go-biernos Regionales y Locales; y, regu-la regu-las reregu-laciones del Gobierno en sus distintos niveles.

• Como se puede apreciar, dichas nor-mas guardan una relación estrecha las mismas que orientan y dan las pautas de la estructura del Estado, creando ahora tres (03) niveles de Gobiernos siendo estos igual a uno (Gobierno Tri-no) pero con distintas competencias y funciones de las cuales se desprende que en aplicación de las normas que es la parte formal tiene un efecto téc-nico que repercute en lo económico y financiero respecto al manejo de los recursos asignados vía leyes de presu-puesto, de lo cual se puede inferir que las rendiciones de cuentas en el ámbi-to económico, financiero, presupues-tario y de inversiones (obras públicas activo fijo, acciones), toma un lugar re-levante para el Sistema Nacional de Contabilidad y para el proceso de ela-boración de la Cuenta General de la República donde ya podemos tratar o hablar de “La Cuenta de los

Gobier-nos Regionales” donde se podría

visualizar y comparar de un año a otro la evolución y desarrollo regional en los diferentes aspectos de las políticas económicas y poder medir que Gobier-no Regional cumplió sus metas, usó bien los recursos del Estado y que obras realizó; asimismo, “La Cuenta de los

Gobiernos Locales, con las mismas

ca-racterísticas antes citadas, sin embar-go, es mi parecer, en este caso, que los Consejos Provinciales Departamenta-les deberían integrar y consolidar la información económica, financiera, presupuestaria y de inversiones de cada municipalidad provincial y es-tas a las municipalidades distritales y municipalidades de los Centros Pobla-dos de cada respectiva jurisdicción. • Ahora bien, la Cuenta de los

Gobier-nos Regionales así como la Cuenta de los Gobiernos Locales, conforman o forman partes de la Cuenta General de la República que podría denomi-narse “La Cuenta General del

Go-bierno Nacional de la República del Perú”.

• En conclusión, reitero que es una idea profesional que a grandes rasgos he plasmado en este artículo, lo cual es materia de discusión y evaluación y mayor análisis lo cual someto y dejo a consideración de las autoridades per-tinentes.

– Ley Orgánica del Presupuesto Fun-cional de la República; y

c) Las demás normas que se apongan o limiten la aplicación de la Ley Nº 27312 Ley de Gestión de la Cuenta General de la República.

• Finalmente, con relación a la Cuenta General de la República, amerita ce-rrar este artículo con un breve comen-tario referente a las últimas disposi-ciones legales emitidas por el gobier-no concerniente a la

DESCENTRALI-ZACION según “Ley Nº 27680 Ley de Reforma Constitucional del Ca-pítulo XIV del Titulo IV y la Ley Nº 27783 Ley de Bases de la Descentra-lización”.

• Al respecto, la primera Ley que modi-fica el Capítulo XIV (DE LA

DESCEN-TRALIZACIÓN) del Título IV (de La Estructura del Estado) de la

Constitu-ción Política del Perú, define a la Des-centralización como una forma de or-ganización democrática y constituye una política permanente del Estado, de carácter obligatorio, que tiene como objetivo fundamental el desarrollo in-tegral del país, siendo un proceso que se realiza por etapas, en forma progre-siva y ordenada conforme a criterios que permitan una adecuada

asigna-ción de competencias y transferen-cias de recursos del Gobierno Nacio-nal hacia los Gobiernos RegioNacio-nales y Locales. Asimismo, precisa que los Poderes del Estado y los Organismos Autónomos así como el Presupuesto de la República se descentraliza de

acuerdo a Ley (Art. 188º).

• El proceso de regionalización se ini-cia eligiendo gobiernos en los actua-les departamentos y la Provincia Cons-titucional del Callao. Estos Gobiernos son Gobiernos Regionales ... (Art. 190º).

• Los Gobiernos Regionales tienen au-tonomía política, económica y admi-nistrativa en los asuntos de su com-petencia. Coordinan con las Munici-palidades sin interferir sus funciones y atribuciones (Art. 191º).

• Los Gobiernos Regionales promueven el desarrollo y la economía regional, fomentan las inversiones, actividades y servicios públicos de su responsa-bilidad en armonía con las políticas y planes nacionales y locales de desa-rrollo ... (Art. 192º).

• Las municipalidades provinciales y distritales son los órganos de gobierno local. Tienen autonomía política, eco-nómica y administrativa, en los asun-tos de su competencia. Las municipa-lidades de los centros poblados son creadas conforme a Ley... (Art. 194º). • Los Gobiernos Locales promueven el

desarrollo y la economía local, y la prestación de los servicios públicos de su responsabilidad, en armonía con las políticas y planes nacionales y re-gionales de desarrollo ... (Art. 195º). • La segunda norma, trata sobre las

ba-ses de la descentralización que

regu-• Una vez determinada la responsabilidad administrativa como falta grave de los funcionarios y servidores públicos, sea cual fuere su régimen laboral se aplica como sanción disciplinaria la suspensión o destitución del cargo, no pudiendo reingresar a la administración pública en el termino de cinco (05) años. APLICA-CIÓN DE SANCION • La Contraloría General de la República en el informe de Auditoria incluye un capítulo sobre el cumplimiento por parte de los titulares de los organismos del sector público de las disposiciones establecidas en los artículos 24º, 25º, 26º, y 27º de la Ley Nº 27312. CUMPLI-MIENTO DE SAN-CIONES CALIFICA-CION DE FALTA DETERMI-NACION DE OMISOS

• Los Funcionarios y Servidores Públicos que se señalan en el Art. 12º de la Ley Nº 27312 que incurren en la comisión de falta grave tipificada en la Ley son sometidos al proceso administrativo disciplinario correspondiente, de conformidad con las disposiciones legales, sin perjuicio de la responsabilidad civil y/o penal que corresponda.

APERTURA DE PROCESO ADMINIS-TRATIVO

• Se tipifica como falta grave la no presentación de la información requerida por la Contaduría Pública de la Nación para la Elaboración de la Cuenta General de la República dentro del plazo fijado (31 de Marzo del Año siguiente).

• La Contaduría Pública de la Nación comunicará al titular del pliego presupuestario o a la máxima autoridad individual o colegiada de la entidad, según sea el caso, en un plazo no mayor de diez (10) días calendario, la situación de omiso a la remisión de información para la elaboración de la Cuenta General del Organismo Público respectivo a fin de que identifique a los funcionarios y/o servidores responsables de la formulación, elaboración y/o presentación de la información, debiendo presentar sus descargos en un plazo máximo de veinte (20) días calendario. • La Contaduría Pública de la

Nación incluye en la Cuenta General el informe sobre los omisos a fin de que la Contraloría General de la República promueva las acciones de control a que hubiera lugar, dentro del marco de su competencia legal.

• En las Disposiciones Finales, estable-ce que dicha Ley tiene aplicación a partir de la Cuenta General de la Re-pública correspondiente al ejercicio fiscal 2000.

• Asimismo deroga las disposiciones le-gales siguientes:

a) Ley Nº 26484 – Ley Marco del Pro-ceso de la Cuenta General de la Re-pública

b) Artículos 74º, 75º, 76º y Numeral 2 del Artículo 90º de la Ley Nº 14816

Informe Legal

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2002

Caso Practico NIC SP 2 - Estado de Flujos de Efectivo

(Parte I)

C.P.C Pascual Ayala Zavala

Director de Actividades Profesionales del Colegio de Contadores Públicos de Lima / Docente de la Facultad de Contabilidad de la Universidad Inca Garcilazo de la Vega

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DONACIONES RECIBIDAS EN

EFECTI-VO

2.- Se ha recibido donaciones en efecti-vo para ser destinados a la compra de bienes de capital, de acuerdo al R/I. 300 y Resolución Ministerial No. 0982/MA.99.01 que acepta la donacion.

Mes de Donacion: Junio

Cheque No.099 depositado en Bancos 8,000 8,000

TRANSFERENCIAS DE CAPITAL RECI-BIDAS DEL TESORO PUBLICO

3.- Se ha contabilizado el Estado Ban-cario recibido por los cheques pa-gados relativos a los gastos de inversion: Mes de Operación: SETIEMBRE 10,000 OCTUBRE 12,000 NOVIEMBRE 8,000 DICIEMBRE 5,000 35,000 OPERACIONES RELATIVAS A LA DEPRECIACION ACUMULADA VENTA DE ACTIVO FIJO

1.- Se ha vendido un Equipo electróni-co por S/ 4,000 que electróni-conformaba par-te del Activo Fijo, según el siguienpar-te detalle:

Mes de venta: Agosto

Valor en Libros 5,500

Depreciacion Acumulada (2,000)

Valor Neto 3,500

BAJA DE ACTIVO FIJO

2.- Se han dado de baja escritorios de Metal en mal estado de acuerdo a una Resolucion Ministerial No. 485/ MA.099.01 registrados en la contabi-lidad de acuerdo al siguiente detalle: Mes de la Baja Febrero

Depreciacion Acumulada (3,500) 0

DEPRECIACIONES DEL EJERCICIO

3.- Se ha efectuado provisiones para Depreciacion de Activos Fijos de acuerdo al siguiente calculo: El Ministerio de Alimentación nos ha

encargado elaborar su Estado de Flujos de Efectivo del Ejercicio 2001 las ope-raciones que se han realizado en el ejer-cicio han sido las siguientes:

OPERACIONES RELATIVAS AL AC-TIVO FIJO

COMPRA DE ACTIVO FIJO

1.- En el Periodo se han comprado los siguientes Activos Fijos, que se inte-gran al patimonio de acuerdo a las Ordenes de compras Nos 002, 003 y 004

Enero Terreno Urbano 8,500

Octubre Automovil marca Chevrolet 7,000 Diciembre Estantes 4,000 19,500

ACTIVO FIJO RECIBIDO EN DONA-CION

4.- Se ha recibido una donacion de un Automovil NISSAN de una empresa privada, aceptada por la Resolucion Ministerial No. 0101/MA.99.01 in-gresada con Nota de Entrada de Almacen No. 018

Mes de Donacion: Mayo

Automovil NISSAN 5,000

5,000

VENTA DE ACTIVO FIJO

5.- Se ha vendido un Equipo electronico por S/ 4,000 que conformaba parte del Activo Fijo, según el siguiente detalle:

Mes de venta: Agosto

Depreciacion Acumulada (2,000) Valor Neto 3,500

BAJA DE ACTIVO FIJO

6.- Se han dado de baja escritorios de Metal en mal estado de acuerdo a una Resolucion Ministerial No. 412/ MA.099.01 registrados en la conta-bilidad de acuerdo al siguiente de-talle:

Mes de la Baja: Febrero

Depreciacion Acumulada (3,500) 0 OPERACIONES RELATIVAS A LA HACIENDA NACIONAL ADICIONAL DONACIONES RECIBIDAS EN ACTI-VOS

1.- Se ha recibido una donacion de un Automovil NISSAN de una empresa privada, aceptada por la Resolucion Ministerial No. 0453/MA99.01 in-gresada con Nota de Entrada de Almacen No. 088

Mes de Donación: Mayo

Automovil NISSAN 5,000

5,000

CONCEPTO _ANTERIORESACTIVOS ADICIONES_{DEL AÑO} TOTAL

Depreciacion Edificios 3% 360 0 360

Depreciacion Maquinaria y Equipo 10 % 1,000 0 1,000

Depreciacion Equipo de Transporte 25% 2,000 1,021 3,021

Depreciacion Muebles y Enseres10% 820 0 820

4,180 1,021 5,201

Octubre Equipo de Transporte 7,000 4.167 % 292

Mayo Equipo de Transporte 5,000 14.583% 729

Diciembre Muebles y Enseres 4,000 0%

1,021 Calculo del % de la Depreciac. de Equipo de Transportes

Depreciacion por por 2 meses 25 % entre 12 x 2 = 4.167 Depreciacion por por 7 meses 25 % entre 12 x 7 = 14.583

PROVISIONES DEL EJERCICIO

PROVISION PARA DEPRECIACION

1.- Se ha efectuado provisiones para Depreciacion de Activos Fijos de acuerdo al siguiente cálculo:

PROVISION PARA BENEFICIOS SOCIA-LES

2.- Se ha efectuado provisiones para beneficios sociales de los trabajado-res, calculados en S/. 4,000 de acuer-do a dispositivos legales vigentes.

CONCEPTO ACTIVOS ADIC. TOTAL

ANTE. AÑO Depreciación Edificios 3% 360 0 360 Depreciacion Maq y Eq. 10 % 1,000 0 1,000 Depreciacion Eq. de Transp 25% 2,000 1,021 3,021 Depreciacion Muebles y Enseres10% 820 0 820 4,180 1,021 5,201 BALANCE GENERAL HISTORICO Al 31 de Diciembre del: ACTIVO 2001 2000 ACTIVO CORRIENTE Caja y Bancos 201 400 Cuentas por cobrar 7,100 3,430 Otras cuentas por Cobrar 5,000 2,800 Existencias 8,400 6,000 Gastos Pagados por

Anticipado 5,600 3,000

TOTAL ACTIVO CTE. 26,301 15,630

ACTIVO NO CORRIENTE

Inm., Maq. y Equipo 59,700 44,200 Depreciación Acumulada (20,201) (20,500) Infraestructura Pública 35,000 35,000 Otras Cuentas del Activo 9,300 9,300

TOTAL ACTIVO

NO CORRIENTE 83,799 68,000

TOTAL ACTIVO 110,100 83,630

(6)

6

2002

Apunte Gubernamental

PASIVO Y PATRIMONIO PASIVO CORRIENTE

Obligaciones Tesoro Públ. 5,400 7,400 Cuentas por Pagar 8,500 10,200 Otras Cuentas por Pagar - 5,680 TOTAL PASIVO CTE. 13,900 23,280

PASIVO NO CORRIENTE

Provisión para

Beneficios Sociales 7,200 10,350 TOTAL PASIVO NO CTE. 7,200 10,350

PATRIMONIO

Hacienda Nacional 54,000 54,000 Hacienda Nac. Adicional 48,000

-INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO

VALOR FACTOR VALOR POR

LIBROS AJUSTE ACTUAL. CONTABIL. SALDO ANTERIOR 31.12.00 Terrenos6,000 0.978 5,868 (132) Edificios 12,000 0.978 11,736 (264) Maquinaria y Equipo 10,000 0.978 9,780 (220) Equipo de Transporte 8,000 0.978 7,824 (176) Muebles y Enseres 8,200 0.978 8,020 (180) SUB TOTAL 44,200 43,228 (972) COMPRAS EN EL AÑO

ENE Terreno Urbano 8,500 0.977 8,305 (195) OCT Equipo de Transporte 7,000 0.990 6,930 (70) DIC. Muebles y Enseres 4,000 1.000 4,000 0 SUB TOTAL 19,500 19,235 (265)

DONACIONES RECIBIDAS

MAY Equipo de Transporte 5,000 0.975 4,875 (125) SUB TOTAL 5,000 4,875 (125)

VENTAS Y BAJAS

AGO Maquinaria y Equipo (5,500) 0.978 (5,379) 121 FEB. Muebles y Enseres (3,500) 0.978 (3,423) 77 (9,000) (8,802) 198

TOTAL AL 31.12.01 59,700 58,536 (1,164)

Resultados Acumulados (13,000) (4,000)

TOTAL PATRIMONIO 89,000 50,000

TOTAL PASIVO Y PATR. 110,100 83,630 ESTADO DE GESTION

Del 1° de Enero al 31 de Diciembre del 2001 HISTORICO

Ingresos Tributarios 81,327 Ingresos no Tributarios 12,500 Transferencias Corrientes Recib. 32,100

UTILIDAD BRUTA 125,927

Costo de Ventas (200) Gastos de Administración (70,826)

Gastos de Personal (67,200) Provisiones del Ejercicio (9,201) (147,427)

UTILIDAD DE OPERACIÓN (21,500)

OTROS INGRESOS Y EGRESOS

Ingresos Diversos de Gestión 12,000 Ingresos Extraordinarios 4,000 Gastos Extraordinarios (3,500)

RESULTADO ANTES DEL REI (9,000)

RESULT. POR EXPOSICION

A LA INFLACIÓN 0

RESULTADO DEL EJERCICIO (9,000)

RESUMEN DE INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO

CONCEPTO VALOR VALOR POR

LIBROS ACT. CONTAB.

Terrenos 14,500 14,173 (327) Edificios 12,000 11,736 (264) Maquinaria y Equipo 4,500 4,401 (99) Equipo de Transporte 20,000 19,629 (371) Muebles y Enseres 8,700 8,597 (103) 59,700 58,536 (1,164)

AJUSTE POR INFLACION

ASIENTO CONTABLE

DEBE HABER

89 RESULTADO DEL EJERCICIO 1,164 898 Resultado por Exposición a la Inflación del Ejerc.

33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 1,164 338 Inmuebles, Maquinaria y Equipo, Ajuste por

Corrección Monetaria

DEPRECIACION ACUMUL ADA

Reexpresion de los Saldos Anteriores

CONCEPTO VALOR FACTOR VALOR

HISTORICO AJUSTE ACTUALIZ.

Saldo Inicial

Deprec. Edificios 4,000 0.978 3,912 Deprec. Maquinaria y Equipo 6,000 0.978 5,868 Deprec. Equipo de Transporte 5,500 0.978 5,379 Deprec. Muebles y Enseres 5,000 0.978 4,890

20,500 20,049

VALOR FACTOR VALOR

HISTORICO AJUSTE ACTUALIZ.

RETIROS

Deprec. Maquinaria y Equipo (2,000) 0.978 (1,956) Deprec. Muebles y Enseres (3,500) 0.978 (3,423)

(5,500) (5,379)

DEPRECIACION DEL EJERCICIO

Correspondiente a los Saldos Anteriores

SALDOS % VALOR

AL 31.12 DEPREC. ACTUALIZ.

Deprec. Edificios 11,736 3 352 Deprec. Maquinaria y Equipo 9,780 10 978 Deprec. Equipo de Transporte 7,824 25 1,956 Deprec. Muebles y Enseres 8,020 10 802 37,360 4,088 Actualización de las Adiciones en el Ejercicio

ACTIVO FIJO % DEPRECI.

ACTUALIZADO DEPRECI. ACTUALIZ.

OCT Equipo de Transporte 6,930 4.167 289 MAY Equipo de Transporte 4,875 14.583 711 DIC.. Muebles y Enseres 4,000 0.000 0 15,805 1,000 Resumen de las Depreciaciones

DEPRECIACION DEL EJERCICIO

DEPRECI. ANTERIOR ADICIONES REBAJAS REEXPRES.

Deprec, Edificios 3,912 352 0 Deprec. Maq. y Equipo 5,868 978 (1,956) Deprec. Eq. Transporte 5,379 1,956 1,000 0 Deprec. Mueb. Enseres 4,890 802 0 (3,423) 20,049 4,088 1,000 (5,379)

TOTAL DEPRECIACIÓN DEL AÑO

DEPRECIAC.

Deprec, Edificios 4,264 ANTERIOR 4,088 Deprec. Maq. y Equipo 4,890 ADICIONES 1,000 Deprec. Eq. Transporte 8,335 Total Depreciación 5,088 Deprec. Mueb. Enseres 2,269

19,758

DETERMINANDO VALORES POR CONTABILIZAR

CONCEPTO VALOR VALOR POR

LIBROS ACTUALIZ. CONTABIL.

Deprec. Edificios 4,360 4,264 (96) Deprec. Maquinaria y Equipo 5,000 4,890 (110) Deprec. Equipo de Transporte 8,521 8,335 (186) Deprec. Muebles y Enseres 2,320 2,269 (51) 20,201 19,758 (443)

III

...continuación CONCEPTO CONCEPTO CONCEPTO

(7)

2002

DEBE HABER

39 DEPRECIACION Y AMORTIZACION ACUMULADA 443 398 Depreciación y Amortización Acumulada,

Ajuste por Corrección Monetaria

89 RESULTADO DEL EJERCICIO 443 898 Resultado por exposición a la Inflación

HACIENDA NACIONAL

SALDOS VALOR FACTOR DE VALOR POR

LIBROS AJUSTE ACTUALIZ. CONTABI.

Saldo al 31-12-00 54,000 0.978 52,812 (1,188) 54,000 52,812 (1,188)

DEBE HABER

54 HACIENDA NACIONAL 1,188 548 Hacienda Nac., Ajuste por Corrección Monetaria

89 RESULTADO DEL EJERCICIO 1,188 898 Resultado por exposición a la Inflación

HACIENDA NACIONAL ADICIONAL

MESES VALOR FACTOR DE VALOR POR

Saldo al 31.12.00 0 0 0 MAY Donaciones Activo Fijo 5,000 0.975 4,875 (125) JUN Donaciones Efectivo 8,000 0.976 7,808 (192) SET Tesoro Público 10,000 0.984 9,840 (160) OCT Tesoro Público 12,000 0.990 11,880 (120) NOV Tesoro Público 8,000 0.995 7,960 (40) DIC Tesoro Público 5,000 1.000 5,000 0 48,000 47,363 (637)

DEBE HABER

56 HACIENDA NACIONAL 637 568 Hacienda Nac., Ajuste por Corrección Monetaria

RESTOS ACUMULADOS

SALDOS VALOR FACTOR DE VALOR DIF. POR

Saldo al 31.12.00 (4,000) 0.978 (3,912) 88 (4,000) (3,912) 88

DEBE HABER

59 RESULTADOS ACUMULADOS 88 598 Resultados Acumulados, Ajuste por Corrección

Monetaria

INGRESOS EXTRAORDINARIOS

MESES VALOR

F.A. VALOR DIF. POR

LIBROS ACTUALIZ. CONTABI.

Agosto 4,000 0.986 3,944 (56) 4,000 3,944 (56)

DEBE HABER

81 INGRESOS DIVERSOS DE GESTION 56 818 Ingresos Diversos de Gestión, Ajuste por

89 RESULTADOS ACUMULADOS 56 898 Resultado por Exposición a la Inflación

PROVISIONES DEL EJERCICIO

MES VALOR

LIBROS ACTUALIZ. CONTABI.

Deprec 5,201 * 5,088 (113) Benef.Sociales 4,000 0.982 3,928 (72) 9,201 9,016 (185)

DETERMINANDO EL R.E.I. DEL EJERCICIO ASIENTO CONTABLE

COD CUENTAS DEBE HABER R.E.I.

EXISTENCIAS 203

GASTOS PAGADOS POR ANTICIPADO 252 33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 1,164 39 DEPRECIACION Y AMORTIZ. ACUM. 443 57 INFRAESTRUCTURA PÚBLICA 770 34 INVERSIONES INTANGIBLES 205 54 HACIENDA NACIONAL 1,188 56 HACIENDA NACIONAL ADICIONAL 637 59 RESULTADOS ACUMULADOS 88

2,268 2,682 (414)

DEBE HABER

68 PROVISIONES DEL EJERCICIO 185 688 Resultado por Exposición a la Inflación, Ajuste

por Corrección Monetaria

INGRESOS DIVERSOS DE GESTION

MES VALOR

LIBROS ACTUALI. ACTUALIZ.

Febrero 4,000 0.975 3,900 (100) Octubre 8,000 0.990 7,920 (80) 12,000 11,820 (180)

VENTA DEL ACTIVO FIJO

V. Historica V. Ajustada

Inmueble Maq. y Equipo 5,500 5,379 Depreciación Acumulada (2,000) (1,956) Costo Neto 3,500 3,423

DEBE HABER

82 GASTOS EXTRAORDINARIOS 77 828 Gastos Extraordinarios, Ajuste por Corrección

Monetaria

TRANSFERENCIAS CORRIENTES RECIBIDAS

MESES VALOR

LIBROS ACTUALI. ACTUALIZ.

Enero 5,000 0.978 4,890 (110) Febrero 4,600 0.975 4,485 (115) Marzo 2,000 0.974 1,948 (52) Abril 5,000 0.975 4,875 (125) Junio 6,000 0.976 5,856 (144) Agosto 4,500 0.986 4,437 (63) Noviembre 5,000 0.995 4,975 (25) 32,100 31,466 (634) ASIENTO CONTABLE DEBE HABER

75 TRANSFERENCIAS CORRIENTES RECIBIDAS 634 758 Transferencias Corrientes Recibidas, Ajuste por

89 RESULTADOS ACUMULADOS 634 898 Resultado por exposición a la Inflación

GASTOS EXTRAORDINARIOS

MES VALOR

LIBROS ACTUALIZ. ACTUALIZ.

Costo de enajenación 3,500 0.978 3,423 (77) 3,500 3,423 (77)

DEBE HABER

76 INGRESOS DIVERSOS DE GESTION 180 768 Ingresos Diversos de Gestión, Ajuste por

89 RESULTADOS ACUMULADOS 180 898 Resultado por exposición a la Inflación

(8)

8

2002

Apunte Gubernamental

III

COD CUENTAS DEBE HABER R.E.I.

INGRESOS TRIBUTARIOS 1,955 INGRESOS NO TRIBUTARIOS 287 75 TRANSFERENCIAS CTES. RECIBIDAS 634

COSTO DE VENTAS 5 GASTOS DE ADMINISTRACION 1,629 GASTOS DE PERSONAL 1,546 68 PROVISIONES DEL EJERCICIO 185 76 INGRESOS DIVERSOS DE GESTION 180 81 INGRESOS EXTRAORDINARIOS 56 82 GASTOS EXTRAORDINARIOS 77

3,112 3,442 (330)

REI DEL EJERCICIO (744)

ANALISIS DE LOS RESULTADOS

RESULTADOS ACUMULADOS HISTORICO F.A AJUSTADO

Resultado Acumulado al 31-12-00 (4,000) 0.978 (3,912) RESULTADO DEL EJERCICIO

Resultado del Ejercicio 2001 (9,000)

REI del Balance General (414) (9,414) Resultado Acumulado al 31-12-01 (13,326) BALANCE GENERAL (HISTORICO) Al 31 de Diciembre del: ACTIVO 2,001 2,000 ACTIVO CORRIENTE Caja y Bancos 201 400 Cuentas por cobrar 7,100 3,430 Otras cuentas por Cobrar 5,000 2,800 Existencias 8,400 6,000 Gastos Pagados por Anticipado 5,600 3,000

TOTAL ACTIVO CORRIENTE 26,301 15,630

Inmueble, Maquina y Equipo 59,700 44,200 Depreciación Acumulada (20,201) (20,500) Infraestructura Pública 35,000 35,000 Otras Cuentas del Activo 9,300 9,300

TOTAL ACTIVO NO CORRIENTE 83,799 68,000

TOTAL ACTIVO 110,100 83,630

PASIVO Y PATRIMONIO 0 0

PASIVO CORRIENTE

Obligaciones Tesoro Público 5,400 7,400 Cuentas por Pagar 8,500 10,200 Otras Cuentas por Pagar 5,680

TOTAL PASIVO CORRIENTE 13,900 23,280

Provisión para Beneficios Sociales 7,200 10,350

TOTAL PASIVO NO CORRIENTE 7,200 10,350

PATRIMONIO

Hacienda Nacional 54,000 54,000 Hacienda Nacional Adicional 48,000

Resultados Acumulados (13,000) (4,000)

TOTAL PATRIMONIO 89,000 50,000

TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO 110,100 83,630

BALANCE GENERAL COMPARATIVO

AJUSTADO Al 31 de Diciembre del:

ACTIVO 2,001 2,000

ACTIVO CORRIENTE

Caja y Bancos 201 391 Cuentas por cobrar 7,100 3,355 Otras cuentas por Cobrar 5,000 2,738 Existencias 8,197 5,868 Gastos Pagados por Anticipado 5,348 2,934

TOTAL ACTIVO CORRIENTE 25,846 15,286

ESTADO DE GESTION Del 1° de Enero al 31 de Diciembre del 2001

AJUSTADO HISTORICO

Ingresos Tributarios 79,372 81,327 Ingresos no Tributarios 12,213 12,500 Transferencias Corrientes Recibidas 31,466 32,100

UTILIDAD BRUTA 123,051 125,927

Costo de Ventas (195) (200) Gastos de Administración (69,197) (70,826) Gastos de Personal (65,654) (67,200) Provisiones del Ejercicio (9,016) (9,201) (144,062) (147,427)

UTILIDAD DE OPERACIÓN (21,011) (21,500)

OTROS INGRESOS Y EGRESOS

Ingresos Diversos de Gestión 11,820 12,000 Ingresos Extraordinarios 3,944 4,000 Gastos Extraordinarios (3,423) (3,500)

RESULTADO ANTES DEL REI (8,670) (9,000)

RESULT. POR EXPOSICION A LA INFLACIÓN (744) 0

RESULTADO DEL EJERCICIO (9,414) (9,000)

TOTAL ACTIVO 107,949 81,790

PASIVO Y PATRIMONIO PASIVO CORRIENTE

Obligaciones Tesoro Público 5,400 7,237 Cuentas por Pagar 8,500 9,976 Otras Cuentas por Pagar - 5,555

PATRIMONIO

Hacienda Nacional 52,812 52,812 Hacienda Nacional Adicional 47,363 -Resultados Acumulados (13,326) (3,912)

BALANCE GENERAL

Al 31 de Diciembre del 2001

ACTIVO AJUSTADO HISTORICO

ACTIVO CORRIENTE

Caja y Bancos 201 201 Cuentas por cobrar 7,100 7,100 Otras cuentas por Cobrar 5,000 5,000 Existencias 8,197 8,400 Gastos Pagados por Anticipado 5,348 5,600

TOTAL ACTIVO CORRIENTE 25,846 26,301

TOTAL ACTIVO 107,949 110,100

PASIVO Y PATRIMONIO 0

PASIVO CORRIENTE

Obligaciones Tesoro Público 5,400 5,400 Cuentas por Pagar 8,500 8,500

PATRIMONIO

Hacienda Nacional 52,812 54,000 Hacienda Nacional Adicional 47,363 48,000 Resultados Acumulados (13,326) (13,000)