DEDICATORIA
A mis padres ya que son pilar fundamental y apoyo en mi formación académicamente han dado todo lo que soy como persona, valores y principios y todo ello de una manera desinteresada y lleno de amor.
A mis abuelitos (Estela y Ricardo) que han sido mi ejemplo y lucha para alcanzar mis metas.
A mi hijo Axel que es la bendición más grande y el mejor regalo de todos junto con mi pareja.
AGRADECIMIENTO
RESUMEN
El presente trabajo de investigación se realizó en la Empresa Constructora ARQ
Piura S.A. Se tuvo como Objetivo general demostrar que la implementación del sistema de
control interno contribuirá a mejorar la gestión de inventarios de la empresa constructora
ARQ Piura S.A.
Entiéndase, que el solo hecho de haber diagnosticado la carencia de controles en el
área de almacenes de la empresa, sobre todo teniendo en cuenta que es una empresa
constructora, donde las existencias constituyen el elemento principal del rubro; significa que
la implementación de un sistema o por lo menos de alguna forma de control, le va a significar
a la empresa mejorar resultados, teniendo en cuenta que con el conocimiento del caso, la
gestión de las existencias mejorará significativamente,
La empresa en estudio, se dedica al rubro de la construcción. Es conocido el
importante crecimiento en este sector de la economía, motivo por el cual, se hace necesario
que cuenten con todos los elementos necesarios para un buen funcionamiento y la obtención
de resultados positivos.
Durante la realización de la tesis se hizo la evaluación del sistema de Control Interno
de la empresa utilizando técnicas de investigación aplicada como el cuestionario, y
observación directa sobre los mecanismos que utilizaba la empresa dentro de los almacenes.
Los hallazgos obtenidos en la investigación dan como resultado la carencia de
normas, procedimientos y políticas que sirvan de base para la ejecución de las mismas; sobre
esta base, se propone la creación de un sistema apropiado de control interno para garantizar
la confiabilidad de las operaciones, cumplir con los requerimientos de la empresa y
corregirlas deficiencias actuales. Asimismo es importante mencionar que, siendo la
aplicación de Sistema de Control Interno adecuado el eje para determinar la solidez de los
procedimientos operativos, consideramos que tiene un riesgo de control, que será fortalecido
en la medida que se vayan mejorando los controles operativos e integrando políticas y
procedimientos que permitan dar un resultado eficaz y efectivo en la operatividad de la
Empresa.
ABSTRACT
The present research work was carried out in the Construction Company ARQ Piura
S.A. The objective was to demonstrate that the implementation of the internal control system
will contribute to improve the inventory management of the construction company ARQ
Piura S.A.
It should be understood that the mere fact of having diagnosed the lack of controls
in the warehouse area of the company, especially considering that it is a construction
company, where stocks are the main element of the item; Means that the implementation of
a system or at least some form of control, will mean to the company to improve results,
taking into account that with the knowledge of the case, the management of stocks will
significantly improve,
The company under study, is dedicated to the construction sector. The important
growth in this sector of the economy is known, reason why, it is necessary that they have all
the necessary elements for a good operation and the obtaining of positive results.
During the execution of the thesis was made the evaluation of the Internal Control
system of the company using applied research techniques such as the questionnaire, and
direct observation on the mechanisms used by the company within the warehouses.
The findings obtained in the investigation result in the lack of norms, procedures and
policies that serve as the basis for the execution of the same; on this basis, it is proposed to
create an appropriate internal control system to ensure the reliability of operations, meet the
requirements of the company and correct current deficiencies. It is also important to mention
that, since the application of the Internal Control System is the axis to determine the
soundness of the operating procedures, we believe that it has a control risk, which will be
strengthened as operational controls are improved and policies are integrated And
procedures that allow to give an effective and effective result in the operation of the
Company.
INDICE DE GRAFICOS
Grafico N° 01: Componentes del Control interno según COSO 2013 29
Gráfico Nº 02: Esquema general del proceso que conduce a la construcción 43
Gráfico Nº 03: Empresas constructoras constituidas como Sociedad Anónima o
Sociedad de Responsabilidad Limitada 46
Gráfico Nº 04: Nivel de conocimiento de la Estructura Organizacional del área
De almacenes 61
Gráfico Nº 05: Nivel de Capacitación del personal de almacenes 62
Gráfico Nº 06: Políticas que guían las Actividades en los almacenes 63
Gráfico Nº 07: Conocimiento de la importancia de tener un buen control
de los inventarios 64
Gráfico Nº 08: Implementación de Equipos y Maquinarias en los almacenes 65
Gráfico Nº 09: Inventarios Físicos Periódicos 66
Gráfico Nº 10: Aplicación de un Sistema de control interno 67
Gráfico Nº 11: El control interno constituye un medio para lograr la
mejora de gestión para la empresa 68
Grafico N° 12: Estructura Orgánica relacionada a los inventarios 72
Grafico N° 13: Seiri cómo clasificar los objetos 77
Grafico N° 14: el orden según Seiton 78
Grafico N° 15: Proceso de Recepción de Materiales 81
Grafico N° 16: Proceso de Almacenaje 83
Grafico N° 17: Kardex de Materiales 84
Grafico N° 18: Proceso de Despacho de Materiales 85
Grafico N° 19: Orden de Consumo 86
Grafico N° 20: Orden de Salida 87
Grafico N° 21: Proceso de traslado de materiales entre almacenes 89
Grafico N° 22: Orden de Traslado 90
Grafico N° 23: Situación actual del Almacén 92
INDICE DE TABLAS
Tabla Nº 01: Nivel de conocimiento de la Estructura Organizacional del
Área de almacenes 61
Tabla Nº 02: Nivel de Capacitación del personal de almacenes 62
Tabla Nº 03: Políticas que guían las Actividades en los almacenes 63
Tabla Gráfico Nº 04: Conocimiento de la importancia de tener un buen
control e los inventarios 64
Tabla Nº 05: Implementación de Equipos y Maquinarias en los almacenes 65
Tabla Nº 06: Inventarios Físicos Periódicos 66
Tabla Nº 07: Aplicación de un Sistema de control interno 67
Tabla Nº 08: El control interno constituye un medio para lograr la
INDICE GENERAL
INTRODUCCION
CAPITULO I: MARCO TEORICO
1.1. Antecedentes 14
1.2. Sistema de control interno 17
1.2.1. Definición de Control 17
1.2.1.1. Control Interno 19
1.2.1.2. Objetivos del control interno 19
1.2.1.3. Principios del control interno 19
1.2.1.4. Importancia del Control Interno 20
1.2.1.5. Tipos de Control interno 20
1.2.1.6. Sistema de Control Interno Operativo 20
1.2.1.7. Componentes del Control Interno 21
1.2.2. Almacenamiento 30
1.2.2.1. Almacén 30
1.2.2.2. Almacenamiento 30
1.2.2.3. Principios de Almacenaje 30
1.2.3. Gestión de Inventarios 31
1.2.3.1. Inventarios 31
1.2.3.2. Función de los inventarios 31
1.2.3.3. Tipos de inventarios 32
1.2.3.4. Inventario físico 32
1.2.3.5. Importancia del inventario 33
1.2.4. Empresa Constructora 34
1.2.4.1. Características de la actividad de la construcción 35
1.2.4.2. Contrato de construcción 35
1.2.4.3. Tipo de Construcciones 36
1.2.4.4. Etapas de la construcción de un edificio 36
1.2.5. La Empresa Constructora 38
1.2.5.1. Construcción 38
1.2.5.2. Características de la actividad de la construcción 39
1.2.5.3. Empresa Constructora 40
1.2.5.7. Organización jurídica de las empresas constructoras 44
1.2.5.8. Organización administrativa de las empresas constructoras 45
CAPITULO II: METODOLOGIA
2.1. Realidad problemática 48
2.2. Planteamiento del problema 49
2.3. Formulación del problema 50
2.4. Objeto de estudio 51
2.5. Justificación, importancia y beneficiarios de la investigación 51
2.5.1. Justificación 51
2.5.2. Importancia 51
2.5.3. Beneficiarios de la Investigación 52
2.6. Objetivos 52
2.6.1. Objetivo general 52
2.6.2. Objetivos específicos 52
2.7. Hipótesis 53
2.7.1. Hipótesis general 53
2.7.2. Hipótesis específicas 53
2.8. Variables 53
2.8.1. Variable independiente 53
2.8.2. Variable dependiente 53
2.9. Metodología, métodos y materiales 55
2.9.1. Tipo de investigación 55
2.9.2. Métodos e instrumentos de medición o recolección de datos 55
2.9.2.1. Métodos 55
2.9.2. Instrumentos 56
2.9.3. Población y selección de muestras 56
2.9.4. Materiales 56
2.9.5. Procesamiento y análisis de datos 56
2.9.6. Diseño, técnicas y usos de software 57
CAPITULO III: RESULTADOS DE LA INVESTIGACION
3.1. Análisis de las encuestas realizadas 60
3.1.1. Análisis de las encuestas realizadas 60
3.2. Cumplimiento de los objetivos 69
CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES
INTRODUCCION
Perú ha sido uno de los países más dinámicos de Latinoamérica en la presente década
y ha conseguido mantener la estabilidad de las principales variables macroeconómicas, lo
cual ha impulsado la confianza de la comunidad internacional. Además, el efecto de la crisis
económica internacional ha sido más reducido que en el resto de países de la zona y las
perspectivas de crecimiento económico para los próximos años son muy favorables.
El sector de la construcción en Perú es una de las actividades económicas más
importantes del país. A lo largo de los años ha sido una unidad de medición del bienestar
económico nacional. El sector de la construcción tiene un efecto multiplicador: se generan
cuatro puestos de trabajo en otros sectores por cada puesto en la construcción y se pagan tres
dólares en sueldos en otros sectores por cada dólar gastado en remuneraciones para la
construcción. Además de su capacidad de generar empleo por ser intensivo en mano de obra,
la evolución de este sector está estrechamente ligada al desempeño de diversas industrias. A
ello se debe su relevancia en la evolución de otros sectores y de las principales variables
macroeconómicas.
Como industria de la construcción se entiende no sólo la actividad de los
constructores, sino también desde los profesionales proyectistas hasta los productores de
insumos para la construcción. Es decir, que ya sea de manera directa o indirecta, la industria
de la construcción genera miles de puestos de trabajo.
Lo mencionado, sin embargo, está ligado íntimamente al control interno que deben
considerar, dado que el manejo de los materiales de construcción es de montos muy
significativos. Dándose el caso que las empresas constructoras no le dan la debida
importancia a este elemento de gestión. De dicho aspecto la empresa materia de la
investigación no está exenta, debido a que atraviesa por el mismo problema. De ahí el interés
por realizar la presente investigación.
El presente trabajo de investigación tiene como objetivo determinar la relación entre el
cuanto entre ambos elementos existe una relación de mutua dependencia, es decir se tendrá
una buena gestión de inventarios con la existencia de un adecuado sistema de control interno
en los almacenes
Por ello que el trabajo ha sido estructurado en capítulos que permitan presentar dicho
estudio y ser entendible para los usuarios, quedando de la siguiente manera:
Capítulo I, referido al Marco Teórico. Donde se desarrolla la parte correspondiente a los
antecedentes encontrados que se asemejan la investigación, así mismo los conceptos básicos
de las variables, como: el control interno, objetivos, principios, importancia y tipos de
sistemas de control interno. Y de igual manera lo concerniente a el almacenamiento,
principios de almacenaje, gestión de inventarios y tipos de inventarios.
Capitulo II, está referido a la metodología, contemplando la hipótesis, variables, técnicas
de investigación. Los cuales le dan sustento metodológico al trabajo de investigación.
Capitulo III, donde se cumplen con los objetivos del trabajo de investigación, los
CAPITULO I
1.1 ANTECEDENTES
TITULO: “EVALUACIÓN DE SISTEMAS DE CONTROL DE INVENTARIOS POR LAS EMPRESA PRIVADAS DEL ESTADO FALCÓN”.
(Orlando, 1990)
El objetivo y fundamento de este trabajo es estudiar la evaluación de sistemas de
control de inventario por las empresas privadas del Estado de falcón, a fin de conocer la
organización y ejecución del proceso de dirección de la misma, en dicho estudio se llegó a
la conclusión de dar a conocer la situación en materia de evaluación y control de inventario
implantado por las empresas comerciales del Estado Falcón.
TITULO: “DISEÑO DE UN SISTEMA DE CONTROL INTERNO SOBRE
LOS INGRESOS POR LA PRESTACIÓN DE SERVICIOS DE TRANSPORTE
URBANO DE PASAJEROS DE LA EMPRESA NUEVO CALIFORNIA DE LA CIUDAD DE TRUJILLO”. (Claudia, 2003)
Realizada en la UPAO de la Escuela de Contabilidad de la Facultad de Ciencias
Económicas del año 2003 con el tema cuyas conclusiones después de aplicar el Sistema de
Control diseñado son las siguientes:
Al Diseñar un Sistema de Control Interno apropiado a la empresa, fortalecerá su
gestión administrativa y operativa, determinando objetivos básicos para llevar a cabo
acciones en bienestar de la institución; así mismo, preverá que no se cometan actos ilegales,
verificará que los funcionarios cumplan con sus responsabilidades, evaluará
permanentemente al chofer y cobrador, supervisará horarios y rutas de sus trabajadores y
controlará el cobro de pasajes e ingresos totales habidos.
Al realizar el diagnóstico de la empresa se determina que no cuenta con un eficiente
y completo Sistema de Control Interno sobre sus ingresos, lo que ocasiona irregularidades
en el manejo de la empresa, distorsionando sus operaciones e incidiendo en la liquidez
TITULO: “SISTEMA DE CONTROL INTERNO Y LA PRODUCTIVIDAD DE LA EMPRESA INVERSIONES LUNA ROTA S.A.C. DE LA CIUDAD DE TRUJILLO”.
(Nancy, 2003)
Realizada en la UPAO de la Escuela de Contabilidad de la Facultad de Ciencias
Económicas del año 2003 con el tema cuyas conclusiones después de aplicar el Sistema de
Control Interno son las siguientes:
La no realización a tiempo de los pagos a los proveedores así como la preparación y
emisión de informes financieros a la gerencia general se ha mejorado con la
implementación del nuevo Sistema de Control Interno.
El Sistema de Control Interno que se ha implementado, permite incrementar la productividad del área de tragamonedas por ser muy completo y se puede utilizar en
muchas empresas similares.
TITULO: “DISEÑO DE UN SISTEMA DE CONTROL INTERNO EN UNA EMPRESA COMERCIAL DE REPUESTOS ELECTRÓNICOS”. (Diaz, 2007)
Al diseñar un sistema de control interno se recomienda realizar un análisis de los
procesos y funciones de cada una de las áreas o departamentos integrantes de la organización
con el fin de identificar las debilidades inherentes, conocer los riesgos y, derivado de ello,
definir las medidas a utilizar para reducirlos.
TITULO “DESARROLLO DE UN SISTEMA DE INVENTARIOS PARA EL
CONTROL DE MATERIALES, EQUIPOS Y HERRAMIENTAS DENTRO DE LA EMPRESA DE CONSTRUCCIÓN INGENIERÍA SÓLIDA LTDA.” (Raúl Alexander
Gómez Sandoval, Oscar Javier Guzmán Gómez, 2016)
Después de hacer un diagnóstico del objeto de estudio, se puntualiza aspectos
negativos de la gestión de inventarios y propone acciones para mejorar el control interno,
EL CONTROL INTERNO Y LA GESTIÓN DE INVENTARIOS DE LA
EMPRESA CONSTRUCTORA YACZ CONTRATISTAS GENERALES S.R.L DEL DISTRITO DE AMARILIS – 2016 (Catherine Grecia De La Vega Gabriel)
Tuvo como objetivo principal determinar de qué manera el control interno contribuye
en la gestión de inventarios de la empresa Constructora, al haberse observado que no se
encuentra implementando las normas de control de inventarios y procedimientos eficientes;
ocasionando que no se cuente con la información exacta para la gestión de inventarios en lo
relativo al área de almacén. Se concluyó que el procedimiento adecuado del control interno
contribuye en la gestión de inventarios de la empresa Constructora YACZ Contratistas
Generales S.R.L del Distrito de Amarilis - 2016.
TITULO: EL CONTROL INTERNO Y SU INFLUENCIA EN LA GESTIÓN
DE ALMACÉN DE LAS EMPRESAS DEL SECTOR CONSTRUCCIÓN DEL PERÚ: CASO EMPRESA “CONSTRUCTORA PALES S.A.C.” AYACUCHO, 2015.(Karina
Flores Vílchez)
Tuvo como objetivo general: Describir la influencia del control interno en la gestión
de almacén de las empresas del sector construcción del Perú y de la empresa “Constructora
Pales S.A.C.” de Ayacucho, 2015, dado que a dicha empresa carece de una buena
implementación de su sistema de control interno; por lo tanto, el control interno no está
influyendo positivamente en la gestión de almacén. Llegando a la siguiente conclusión: que
aplicando adecuadamente los componentes del informe COSO, éste influye positivamente
en la gestión de almacén, permitiendo tener resultado eficientes y eficaces en el desarrollo
de las empresas.
TITULO: EL SISTEMA DE CONTROL INTERNO Y SU INCIDENCIA EN
LA MEJORA DE LA GESTIÓN DE ALMACÉN DE LA EMPRESA
CONSTRUCTORA CORPORACIÓN OMEGA CONTRATISTAS GENERALES
S.A.C. (Florián Rivera, Sandra Evelyn 2016)
Cuyo objetivo principal fue determinar la incidencia del sistema de control interno
para la mejora de la gestión de almacén de la empresa constructora. Donde luego de una
1.2. SISTEMA DE CONTROL INTERNO
José María, Ibáñez Jimeno (2001), es un proceso ejecutado por el Consejo de
directores; la administración y todo el personal de la entidad; diseñada para proporcionar una
seguridad razonable, mirando el cumplimiento de los objetivos de la empresa. Conjunto
integrado por elementos que interaccionan de forma lógica y dinámica. La influencia ejercida
sobre alguno de los elementos del sistema le afectará globalmente debidamente a la
interrelación entre los elementos, que busca la autorregulación o equilibrio del propio
sistema.
Definición de Control
Rodrigo, Estupiñan Gaitán (2012). “Es el proceso para determinar lo que se está
llevando a cabo, valorización y, si es necesario, aplicando medidas correctivas, de manera
que la ejecución se desarrolle de acuerdo con lo planeado.”
Según el Informe COSO, El Control Interno es un proceso integrado a los procesos,
y no un conjunto de pesados mecanismos burocráticos añadidos a los mismos, efectuado por
el consejo de la administración, la dirección y el resto del personal de una entidad, diseñado
con el objeto de proporcionar una garantía razonable para el logro de objetivos incluidos en
las siguientes categorías:
· Eficacia y eficiencia de las operaciones.
· Confiabilidad de la información financiera.
· Cumplimiento de las leyes, reglamentos y políticas.
Completan la definición algunos conceptos fundamentales:
· El control interno es un proceso, es decir un medio para alcanzar un fin y no un fin en
sí mismo.
· Lo llevan a cabo las personas que actúan en todos los niveles, no se trata solamente de
manuales de organización y procedimientos.
Según la Comisión de Normas de Control Interno de la Organización Internacional
de Entidades Fiscalizadoras Superiores (INTOSAI), el control interno puede ser definido
como el plan de organización, y el conjunto de planes, métodos, procedimientos y otras medidas de una institución, tendientes a ofrecer una garantía razonable de que se cumplan los siguientes objetivos principales:
· Promover operaciones metódicas, económicas, eficientes y eficaces, así como
productos y servicios de la calidad esperada.
· Preservar al patrimonio de pérdidas por despilfarro, abuso, mala gestión, errores,
fraudes o irregularidades.
· Respetar las leyes y reglamentaciones, como también las directivas y estimular al
mismo tiempo la adhesión de los integrantes de la organización a las políticas y
objetivos de la misma.
· Obtener datos financieros y de gestión completos y confiables y presentados a través
de informes oportunos.
Para la alta dirección es primordial lograr los mejores resultados con economía de
esfuerzos y recursos, es decir al menor costo posible. Para ello debe controlarse que sus
decisiones se cumplan adecuadamente, en el sentido que las acciones ejecutadas se
correspondan con aquéllas, dentro de un esquema básico que permita la iniciativa y
contemple las circunstancias vigentes en cada momento.
Por consiguiente, siguiendo los lineamientos de INTOSAI, incumbe a la autoridad
superior la responsabilidad en cuanto al establecimiento de una estructura de control interno
idónea y eficiente, así como su revisión y actualización periódica.
Ambas definiciones (COSO e INTOSAI) se complementan y conforman una versión
amplia del control interno: la primera enfatizando respecto a su carácter de proceso
constituido por una cadena de acciones integradas a la gestión, y la segunda atendiendo
1.2.1.1 Control Interno
Es la base donde descansan las actividades y operaciones de una empresa, es decir,
que las actividades de producción, distribución, financiamiento, administración, entre otras
son regidas por el control interno. (Romero, 1997)
El control interno es un proceso realizado por la junta directiva, la gerencia y demás
personal de la entidad, basado en el establecimiento de estrategias para toda la empresa,
diseñadas para identificar eventos 2potenciales que puedan afectar a la entidad.
(Kirchenbaum, 2004)
Es un instrumento de eficiencia y no un plan que proporciona un reglamento tipo
policiaco o de carácter tiránico, el mejor sistema de control interno, es aquel que no daña las
relaciones de empresa a clientes y mantiene en un nivel de alta dignidad humana las
relaciones de patrón a empleado. (Mantilla B., 2004)
1.2.1.2 Objetivos del control interno (Perdomo, 2004)
Prevenir fraudes.
Descubrir robos y malversaciones.
Obtener información administrativa, contable y financiera confiable y oportuna.
Localizar errores administrativos, contables y financieros.
Proteger y salvaguardar los bienes, valores, propiedades y demás activos de la empresa en cuestión.
Promover la eficiencia del personal.
Detectar desperdicios de material innecesario de material, tiempo, etc.
1.2.1.3 Principios del control interno (Perdomo, 2004)
Separación de funciones de operación, custodia y registro.
Dualidad o plurilateralidad de personas en cada operación; es decir, en cada operación de la empresa, cuando menos debe intervenir 02 personas.
Ninguna persona debe tener acceso a los registros contables que controla su actividad.
La función de registros de operaciones será exclusiva del departamento de contabilidad.
1.2.1.4 Importancia del Control Interno (Perdomo, 2004)
Permite producir información administrativa y financiera oportuna, correcta y confiable, como apoyo a la administración en el proceso de toma de decisiones y la rendición de
cuentas de la gestión de cada responsable de las operaciones.
La complejidad de las grandes compañías en su estructura organizacional hace difícil
controlar cada una de las áreas de gestión, por lo que se hace imprescindible el delegar
funciones y conservar un adecuado ambiento de control, dificultando.
1.2.1.5 Tipos de Control interno (Perdomo, 2004)
a) Control Interno Contable.- Es el que verifica la corrección y confiabilidad de la
información contable, es decir los controles diseñados establecidos para lograr un
registro y resumen adecuado de las operaciones financieras de la empresa.
b) Control Interno Administrativo u Operacional. No se limita al plan de
organización, a los procedimientos y registros que intervienen en el proceso de
decisiones que llevan a gerencia a autorizar las operaciones.
1.2.1.6 Sistema de Control Interno Operativo.
Es un proceso ejecutado por la junta directiva; la administración y todo el personal
de la entidad; diseñada para proporcionar una seguridad razonable, mirando el cumplimiento
de los objetivos de la empresa.
b) Objetivos del Sistema de Control Interno Operativo.
La fijación de objetivos se desarrolla la elaboración de controles necesarios para las
actividades de gestión y dirección dentro del sistema operativo de la empresa, los cuales
convergen principalmente en la contabilidad como instrumento en la toma de decisiones. Por
lo que el objetivo primordial de un sistema de control interno es el alcance de la fiabilidad
objetivos de control en el proceso de transacciones que serán aplicables a todos los
sistemas de organización empresarial:
Autorización de las transacciones.
Adecuado registro, clasificación e imputación del periodo contables de las transacciones.
Verificación de los sistemas.
Obtención de la información exacta y fiable.
Adecuada segregación de funciones.
Salvaguarda y custodia físico de activos y registros
Cumplimiento de acuerdo a las normas establecidas por la entidad.
1.2.1.7 Componentes del Control Interno.
El marco integrado de control que plantea el informe COSO consta de cinco componentes
interrelacionados, derivados del estilo de la dirección, e integrados al proceso de gestión:
· Ambiente de control
· Evaluación de riesgos
· Actividades de control
· Información y comunicación
· Supervisión
El ambiente de control refleja el espíritu ético vigente en una entidad respecto del
comportamiento de los agentes, la responsabilidad con que encaran sus actividades, y la
importancia que le asignan al control interno.
Sirve de base de los otros componentes, ya que es dentro del ambiente reinante que
se evalúan los riesgos y se definen las actividades de control tendientes a neutralizarlos.
Simultáneamente se capta la información relevante y se realizan las comunicaciones
a) Ambiente de control
El ambiente de control define al conjunto de circunstancias que enmarcan el accionar
de una entidad desde la perspectiva del control interno y que son por lo tanto determinantes
del grado en que los principios de este último imperan sobre las conductas y los
procedimientos organizacionales.
Es, fundamentalmente, consecuencia de la actitud asumida por la alta dirección, la
gerencia, y por carácter reflejo, los demás agentes con relación a la importancia del control
interno y su incidencia sobre las actividades y resultados.
Fija el tono de la organización y, sobre todo, provee disciplina a través de la influencia que
ejerce sobre el comportamiento del personal en su conjunto.
Constituye el andamiaje para el desarrollo de las acciones y de allí deviene su
trascendencia, pues como conjunción de medios, operadores y reglas previamente definidas,
traduce la influencia colectiva de varios factores en el establecimiento, fortalecimiento o
debilitamiento de políticas y procedimientos efectivos en una organización.
Los principales factores del ambiente de control son:
· La filosofía y estilo de la dirección y la gerencia.
· La estructura, el plan organizacional, los reglamentos y los manuales de
procedimiento.
· La integridad, los valores éticos, la competencia profesional y el compromiso de todos
los componentes de la organización, así como su adhesión a las políticas y objetivos
establecidos.
· Las formas de asignación de responsabilidades y de administración y desarrollo del
personal.
. El grado de documentación de políticas y decisiones, y de formulación de programas
En las organizaciones que lo justifiquen, la existencia de consejos de administración
y comités de auditorías con suficiente grado de independencia y calificación profesional.
El ambiente de control reinante será tan bueno, regular o malo como lo sean los
factores que lo determinan. El mayor o menor grado de desarrollo y excelencia de éstos hará,
en ese mismo orden, a la fortaleza o debilidad del ambiente que generan y consecuentemente
al tono de la organización.
b) Evaluación de riesgos
El control interno ha sido pensado esencialmente para limitar los riesgos que afectan
las actividades de las organizaciones. A través de la investigación y análisis de los riesgos
relevantes y el punto hasta el cual el control vigente los neutraliza se evalúa la vulnerabilidad
del sistema. Para ello debe adquirirse un conocimiento práctico de la entidad y sus
componentes de manera de identificar los puntos débiles, enfocando los riesgos tanto al nivel
de la organización (interno y externo) como de la actividad.
El establecimiento de objetivos es anterior a la evaluación de riesgos. Si bien aquéllos
no son un componente del control interno, constituyen un requisito previo para el
funcionamiento del mismo.
Los objetivos (relacionados con las operaciones, con la información financiera y con
el cumplimiento), pueden ser explícitos o implícitos, generales o particulares. Estableciendo
objetivos globales y por actividad, una entidad puede identificar los factores críticos del éxito
y determinar los criterios para medir el rendimiento.
A este respecto cabe recordar que los objetivos de control deben ser específicos, así
como adecuados, completos, razonables e integrados a los globales de la institución.
Una vez identificados, el análisis de los riesgos incluirá:
· Una estimación de su importancia / trascendencia.
· Una evaluación de la probabilidad / frecuencia.
Dado que las condiciones en que las entidades se desenvuelven suelen sufrir
variaciones, se necesitan mecanismos para detectar y encarar el tratamiento de los riesgos
asociados con el cambio. Aunque el proceso de evaluación es similar al de los otros riesgos,
la gestión de los cambios merece efectuarse independientemente, dada su gran importancia
y las posibilidades de que los mismos pasen inadvertidos para quienes están inmersos en las
rutinas de los procesos.
Existen circunstancias que pueden merecer una atención especial en función del
impacto potencial que plantean:
· Cambios en el entorno.
· Redefinición de la política institucional.
· Reorganizaciones o reestructuraciones internas.
· Ingreso de empleados nuevos, o rotación de los existentes.
· Nuevos sistemas, procedimientos y tecnologías.
· Aceleración del crecimiento.
· Nuevos productos, actividades o funciones.
Los mecanismos para prever, identificar y administrar los cambios deben estar
orientados hacia el futuro, de manera de anticipar los más significativos a través de sistemas
de alarma complementados con planes para un abordaje adecuado de las variaciones.
c) Actividades de control
Están constituidas por los procedimientos específicos establecidos como un
reaseguro para el cumplimiento de los objetivos, orientados primordialmente hacia la
prevención y neutralización de los riesgos.
Las actividades de control se ejecutan en todos los niveles de la organización y en
cada una de las etapas de la gestión, partiendo de la elaboración de un mapa de riesgos según
lo expresado en el punto anterior: conociendo los riesgos, se disponen los controles
destinados a evitarlos o minimizarlos, los cuales pueden agruparse en tres categorías, según
· Las operaciones
· La confiabilidad de la información financiera
· El cumplimiento de leyes y reglamentos
En muchos casos, las actividades de control pensadas para un objetivo suelen ayudar
también a otros: los operacionales pueden contribuir a los relacionados con la confiabilidad
de la información financiera, éstas al cumplimiento normativo, y así sucesivamente.
A su vez en cada categoría existen diversos tipos de control:
· Preventivo / Correctivos
· Manuales / Automatizados o informáticos
· Gerenciales o directivos
En todos los niveles de la organización existen responsabilidades de control, y es
preciso que los agentes conozcan individualmente cuales son las que les competen,
debiéndose para ello explicitar claramente tales funciones.
La gama que se expone a continuación muestra la amplitud abarcativa de las
actividades de control, pero no constituye la totalidad de las mismas:
· Análisis efectuados por la dirección.
· Seguimiento y revisión por parte de los responsables de las diversas funciones o
actividades.
· Comprobación de las transacciones en cuanto a su exactitud, totalidad, y autorización
pertinente: aprobaciones, revisiones, cotejos, recálculos, análisis de consistencia,
prenumeraciones.
· Controles físicos patrimoniales: arqueos, conciliaciones, recuentos.
· Dispositivos de seguridad para restringir el acceso a los activos y registros.
· Segregación de funciones.
Es necesario remarcar la importancia de contar con buenos controles de las
tecnologías de información, pues éstas desempeñan un papel fundamental en la gestión,
destacándose al respecto el centro de procesamiento de datos, la adquisición, implantación
y mantenimiento del software, la seguridad en el acceso a los sistemas, los proyectos de
desarrollo y mantenimiento de las aplicaciones.
A su vez los avances tecnológicos requieren una respuesta profesional calificada y
anticipativa desde el control.
d) Información y comunicación
Así como es necesario que todos los agentes conozcan el papel que les corresponde
desempeñar en la organización (funciones, responsabilidades), es imprescindible que
cuenten con la información periódica y oportuna que deben manejar para orientar sus
acciones en consonancia con los demás, hacia el mejor logro de los objetivos.
La información relevante debe ser captada, procesada y transmitida de tal modo que llegue
oportunamente a todos los sectores permitiendo asumir las responsabilidades individuales.
La información operacional, financiera y de cumplimiento conforma un sistema para
posibilitar la dirección, ejecución y control de las operaciones.
Está conformada no sólo por datos generados internamente sino por aquellos
provenientes de actividades y condiciones externas, necesarios para la toma de decisiones.
Los sistemas de información permiten identificar, recoger, procesar y divulgar datos
relativos a los hechos o actividades internas y externas, y funcionan muchas veces como
herramientas de supervisión a través de rutinas previstas a tal efecto. No obstante resulta
importante mantener un esquema de información acorde con las necesidades
institucionales que, en un contexto de cambios constantes, evolucionan rápidamente. Por lo
tanto deben adaptarse, distinguiendo entre indicadores de alerta y reportes cotidianos en
apoyo de las iniciativas y actividades estratégicas, a través de la evolución desde sistemas
exclusivamente financieros a otros integrados con las operaciones para un mejor
seguimiento y control de las mismas.
Ya que el sistema de información influye sobre la capacidad de la dirección para
refiere entre otros a los aspectos de contenido, oportunidad, actualidad, exactitud y
accesibilidad.
La comunicación es inherente a los sistemas de información. Las personas deben
conocer a tiempo las cuestiones relativas a sus responsabilidades de gestión y control. Cada
función ha de especificarse con claridad, entendiendo en ello los aspectos relativos a la
responsabilidad de los individuos dentro del sistema de control interno.
Los informes deben transferirse adecuadamente a través de una comunicación eficaz.
Esto es, en el más amplio sentido, incluyendo una circulación multidireccional de la
información: ascendente, descendente y transversal.
La existencia de líneas abiertas de comunicación y una clara voluntad de escuchar
por parte de los directivos resultan vitales.
Además de una buena comunicación interna, es importante una eficaz comunicación
externa que favorezca el flujo de toda la información necesaria, y en ambos casos importa
contar con medios eficaces, dentro de los cuales tan importantes como los manuales de
políticas, memorias, difusión institucional, canales formales e informales, resulta la actitud
que asume la dirección en el trato con sus subordinados. Una entidad con una historia basada
en la integridad y una sólida cultura de control no tendrá dificultades de comunicación. Una
acción vale más que mil palabras.
e) Supervisión
Incumbe a la dirección la existencia de una estructura de control interno idónea y
eficiente, así como su revisión y actualización periódica para mantenerla en un nivel
adecuado. Procede la evaluación de las actividades de control de los sistemas a través del
tiempo, pues toda organización tiene áreas donde los mismos están en desarrollo, necesitan
ser reforzados o se impone directamente su reemplazo debido a que perdieron su eficacia o
resultaron inaplicables. Las causas pueden encontrarse en los cambios internos y externos a
El objetivo es asegurar que el control interno funciona adecuadamente, a través de
dos modalidades de supervisión: actividades continuas o evaluaciones puntuales.
Las primeras son aquellas incorporadas a las actividades normales y recurrentes que,
ejecutándose en tiempo real y arraigadas a la gestión, generan respuestas dinámicas a las
circunstancias sobrevinientes.
En cuanto a las evaluaciones puntuales, corresponden las siguientes consideraciones:
a.) Su alcance y frecuencia están determinados por la naturaleza e importancia de los
cambios y riesgos que éstos conllevan, la competencia y experiencia de quienes
aplican los controles, y los resultados de la supervisión continuada.
b.) Son ejecutados por los propios responsables de las áreas de gestión (autoevaluación),
la auditoria interna (incluidas en el planeamiento o solicitadas especialmente por la
dirección), y los auditores externos.
c.) Constituyen en sí todo un proceso dentro del cual, aunque los enfoques y técnicas varíen,
priman una disciplina apropiada y principios insoslayables.
d.) La tarea del evaluador es averiguar el funcionamiento real del sistema: que los controles
existan y estén formalizados, que se apliquen cotidianamente como una rutina
incorporada a los hábitos, y que resulten aptos para los fines perseguidos.
e.) Responden a una determinada metodología, con técnicas y herramientas para medir la
eficacia directamente o a través de la comparación con otros sistemas de control
probadamente buenos.
f.) El nivel de documentación de los controles varía según la dimensión y complejidad de
la entidad.
g.) Existen controles informales que, aunque no estén documentados, se aplican
correctamente y son eficaces, si bien un nivel adecuado de documentación suele
aumentar la eficiencia de la evaluación, y resulta más útil al favorecer la comprensión
del sistema por parte de los empleados. La naturaleza y el nivel de la documentación
requieren mayor rigor cuando se necesite demostrar la fortaleza del sistema ante
terceros.
h.) Debe confeccionarse un plan de acción que contemple:
· El alcance de la evaluación
· La tarea de los auditores internos y externos.
· Áreas o asuntos de mayor riesgo.
· Programa de evaluaciones.
· Evaluadores, metodología y herramientas de control.
· Presentación de conclusiones y documentación de soporte
· Seguimiento para que se adopten las correcciones pertinentes.
Las deficiencias o debilidades del sistema de control interno detectadas a través de
los diferentes procedimientos de supervisión deben ser comunicadas a efectos de que se
adopten las medidas de ajuste correspondientes.
Según el impacto de las deficiencias, los destinatarios de la información pueden ser
tanto las personas responsables de la función o actividad implicada como las autoridades
superiores.
1.2.2 Almacenamiento
1.2.2.1. Almacén
(Garcia Cantu, 1991), define el almacén como “una unidad de servicio en la
estructura organizativa y funcional de una empresa comercial o industrial, con objetivos bien
definidos.” En otras palabras se pueden definir como todos aquellos lugares destinados a
guardar los diferentes tipos de mercancías, herramientas, materiales, materias primas,
suministros y piezas de una organización, dentro de un marco de condiciones y estándares
necesarios para controlar su inventario y mantenerlos en buen estado para que esté disponible
en el momento que necesiten en un proceso productivo.
1.2.2.2. Almacenamiento
Según (Ferrin Gutierrez, 2003) almacenamiento se puede definir, como aquel
proceso organizacional que consiste en tomar las medidas necesarias para la custodia de
stock, evitar su deterioro, ya sean estos, insumos o productos terminados necesarios para
ventas, producción o servicios. Esta necesidad surge para poder equilibrar la producción con
la demanda, puesto que esta última suele, en muchos casos, presentar una curva irregular y
en otros casos puede ser estacional, mientras que la producción suele efectuarse atendiendo
a los ritmos de grandes series.
1.2.2.3. Principios de Almacenaje (Cos, 2001)
Al margen de que cualquier decisión de almacenaje que se adopte tenga que estar
enmarcada en el conjunto de actividades de la distribución integrada, se deben tener siempre
en cuenta las siguientes reglas generales o Principios de Almacenaje:
El almacén NO es un ente aislado, independiente del resto de las funciones de la
empresa. En consecuencia, su planificación deberá ser acorde con las políticas generales de
ésta e insertarse en la planificación general para participar de sus objetivos empresariales.
Las cantidades almacenadas se calcularán para que los costos que originen sean mínimos;
La disposición del almacén deberá ser tal que exija los menores esfuerzos para su
funcionamiento; para ello deberá minimizarse:
a. El Espacio empleado, utilizando al máximo el volumen de almacenamiento disponible.
b. El Tráfico interior, que depende de las distancias a recorrer y de la frecuencia con que
se produzcan los movimientos.
c. Los Movimientos, tendiendo al mejor aprovechamiento de los medios disponibles y a
la utilización de cargas completas.
d. Los Riesgos, debe considerarse que unas buenas condiciones ambientales y de
seguridad incrementan notablemente la productividad del personal.
e. Por último, un almacén debe ser lo más flexible posible en cuanto a su estructura e
implantación, de forma que pueda adaptarse a las necesidades de evolución en el tiempo.
1.2.3. Gestión de Inventarios (Diaz de Santos, 1995)
La Gestión es una mezcla de decisiones locales con objetivos globales de la
compañía, siendo el control una parte del sistema de información que responde a una de las
preguntas gerenciales más candentes: ¿Cómo medir objetiva y constructivamente el
desempeño local pasado?”
“Es el conjunto de mecanismos que puede utilizar la dirección que permiten aumentar
la probabilidad de que el comportamiento de las personas que forman parte de la
organización sea coherente con los objetivos de esta”
Se entiende por Gestión de Inventarios, todo lo relativo al control y manejo de las
existencias de determinados bienes, en la cual se aplican métodos y estrategias que pueden
hacer rentable y productivo la tenencia de estos bienes y a la vez sirve para evaluar los
procedimientos de entradas y salidas de dichos productos.
1.2.3.1. Inventarios
Ayuda a la independencia de la relación operación – continuidad de las variaciones de demanda.
Determina condiciones económicas de aprovisionamiento.
Determina las óptimas secuencias de operaciones.
Hace uso óptimo de la capacidad productiva.
1.2.3.3. Tipos de inventarios (Diaz de Santos, 1995)
Los inventarios de acuerdo a las características físicas de los objetos a contar,
pueden ser de los siguientes tipos:
a) Inventarios de materia prima o insumos: Son aquellos en los cuales se contabilizan todos
los materiales que no han sido modificados por el proceso productivo de la empresa.
b) Inventarios de materia semielaborada o productos en proceso: Como su propio nombre
lo indica, son aquellos materiales que han sido modificados por el proceso productivo
de la empresa, pero que todavía no son aptos para la venta.
c) Inventarios de productos terminados: Son aquellos donde se contabilizan todos los
productos que van a ser ofrecidos a los clientes, es decir que se encuentran aptos para la
venta.
d) Inventarios de materiales para soporte de las operaciones, o piezas y repuestos: son
aquellos donde se contabilizan los productos que aunque no forman parte directa del
proceso productivo de la empresa, es decir no serán colocados a la venta, hacen posible
las operaciones productivas de la misma, estos productos pueden ser: maquinarias,
Inventario físico (Diaz de Santos, 1995)
Se da el nombre de inventario de mercancía a la verificación o confirmación de la
existencia de los materiales o bienes patrimoniales de la empresa. En realidad, el inventario
es una estadística física o conteo de los materiales existentes, para confrontarla con la
existencia anotada en los ficheros de existencias (FE) o en el banco de datos sobre materiales.
de balance contable. En esa ocasión, el inventario se hace en toda la empresa; en la bodega,
en las secciones, en el depósito, entre otras. El inventario físico es importante por las
siguientes razones:
- Permite verificar las diferencias entre los registros de existencias en las FE y las
existencias físicas (cantidad real en existencia). - Permite verificar las diferencias entre
las existencias físicas contables, en valores monetarios.
- Proporciona la aproximación del valor total de las existencias (contables), para efectos
de balances, cuando el inventario se realiza próximo al cierre del ejercicio fiscal.
- La necesidad del inventario físico se fundamenta en dos razones:
- El inventario físico cumple con las exigencias fiscales, pues deben ser trascrito en el
libro de inventario, conforme la legislación.
- El inventario físico satisface la necesidad contable, para verificar, en realidad, la
existencia del material y la aproximación del consumo real.
1.2.3.4. Importancia del inventario (Diaz de Santos, 1995)
El manejo de inventarios ha llegado a la cumbre de los problemas de la
administración de empresas debido a que es un componente fundamental de la productividad.
Si se mantienen inventarios demasiado altos, el costo podría llevar a una empresa a tener
problemas de liquidez financiera, esto ocurre porque un inventario "parado" inmoviliza
recursos que podrían ser mejor utilizados en funciones más productivas de la organización.
Además, el inventario "parado" tiende a tornarse obsoleto, a quedar fuera de uso y corre el
riesgo de dañarse. Por otro lado, si se mantiene un nivel insuficiente de inventario, podría
genera reducción de ganancias y pérdida de mercado, al no afirmar la confiabilidad de los
clientes en la capacidad de reacción de la empresa, ante las fluctuaciones del mercado. Es
vital para toda empresa, industria y comercio llevar inventarios sanos, ya que esto
garantizará una mayor confiabilidad en el proceso diarios de movimiento de sus productos
dentro de los almacenes.
1.2.4. Empresa Constructora
La Empresa Constructora es el ente quien realiza la actividad de construcción de una
obra requerido por el cliente, ya sea prestando exclusivamente el servicio o incluyendo
también los materiales de construcción, la construcción comprende las siguientes
actividades:
a) Preparación de terreno incluye la demolición y el derribo de edifico y otras
estructuras, la limpieza del terreno de construcción y la venta de materiales
procedentes de estructuras demolidas, así como la actividad de voladura, perforación
de prueba terraplaneamiento, nivelación, movimiento de tierra, excavación, drenaje
y demás actividades de preparación de terreno, las actividades de construcción de
galerías, de remoción de estéril y del otro tipo para preparar y aprovechar terrenos y
propiedades mineras.
b) La construcción de edificios completos de partes de edificios y de obras de ingeniería
civil.
c) Actividades corrientes de construcción: construcción de viviendas, edificios y
oficinas.
d) La construcción de obras de ingeniería civil, carreteras, calles, puentes, túneles líneas
de trasmisión de energía eléctrica, instalaciones deportivas etc.
e) Terminación de edificios comprende toda la gama de actividades que contribuyen a
la terminación o acabado de una obra, como por ejemplo la encristalada pintura u
1.2.4.1. Características de la actividad de la construcción
La actividad de construcción posee características especiales que la diferencia de las demás
actividades, y que de modo sucinto detallamos:
a) Debemos de tener en cuenta que esta es una actividad diferente en su forma, no es
estandarizada. La ubicación de los proyectos, en la mayoría de los casos conlleva a
una descentralización de la ejecución de las obras, en lo que respeta a mano de obra,
materiales administración entre otros.
b) Existe una permanente movilización o desplazamiento de la actividad, toda vez que
en principio, la obras tiene un tiempo de duración determinado y que culminadas las
mismas el constructor se moviliza a otro lugar donde inicia sus operaciones.
c) Por la naturaleza especial de la actividad (proceso constructivo que involucre varias
etapas antes de la terminación del proyecto) es muy frecuente que la fecha de inicio
y la culminación de las obras no coincida con un mismo ejercicio, sino que más bien
abarque más de uno.
d) Adicionalmente a la construcción de obras, frecuente en el sector privado, las
modalidades para la obtención y ejecución de obras es bajo los sistemas de
licitaciones, concursos o por adjudicación directa.
1.2.4.2. Contrato de construcción
Debemos tener en cuenta las siguientes definiciones:
Constructor: Persona que se dedique en forma habitual a la venta de inmuebles
construidos totalmente por ella o que haya sido construida total o parcialmente por
un tercero.
Construcción parcial: Se entiende así cuando el tercero construya alguna parte del
inmueble y o asuma cualquiera de los compromisos del valor agregado de la
1.2.4.3. Tipo de Construcciones
Hay cuatro tipos generales de construcciones:
Comercial
Industrial
Obras públicas
Obras Institucionales
1.2.4.4. Etapas de la construcción de un edificio
El proceso de una construcción se divide en varias fases que están asociadas a diversos
oficios:
a) Planeación del proyecto
Plano Arquitectónico.
Plano Estructural.
Plano de Instalación Hidráulica y Sanitaria.
Plano de Instalación Eléctrica.
Plano de Instalación de Gas.
Plano de Elementos Complementarios.
Plano de Acabados.
b) Cálculo de costos y presupuestos.
Se hace un cálculo general de todos los gastos en: materiales, mano de obra,
artículos, maquinaria necesaria y transporte (flete); para disposición de los mismos.
c) Cierres perimetrales auxiliares:
Se instalan antes de iniciar una obra. Protegen y separan la construcción u obra de
los espacios públicos. Suele ser de materiales ligeros, para facilitar su rápida
d) Instalación de casetas de obras (faenas) y casetas auxiliares:
Oficinas técnicas, vestuarios y servicios. Suelen ser contenedores o bóvedas
provisionales, en donde se almacenan los documentos referentes a la obra: planos,
cálculos, memorias técnicas, etc. Además es el lugar de trabajo de los profesionales
de obra
e) Preparación del terreno
Limpieza del terreno: esto se lleva a cabo con la ayuda de máquinas tales
como retroexcavadoras, pero básicamente se trata de eliminar toda materia
extraña tales como arbustos, basura, hierba, etc.
Nivelación: se rellenan o retiran los desniveles del terreno con uso de
maquinaria o de instrumentos como palas dependiendo del tipo de
construcción
Muros de contención: Si el proyecto lo requiere se necesitará la ejecución de
muros de contención con el fin de conseguir los niveles deseados del terreno.
Replanteo: Se marcan las dimensiones de la base, así como las líneas
generales de la estructura.
Excavación general. Replanteo de la cimentación y el saneamiento.
f) Cimentación
Excavación de las zanjas de cimentación: al excavar se busca una zona de dureza
aceptable, el plano de asiento de la cimentación. Encofrado y hormigonado de la
g) Estructura general
Armado de Cerramiento.
Armado de Losas.
Armado de Cisterna.
1.2.5. La Empresa Constructora
1.2.5.1. Construcción
La construcción comprende las siguientes actividades:
a) Preparación del terreno incluye la demolición y el derribo de edificios y otras
estructuras, la limpieza del terreno de construcción y la venta de materiales procedentes
de las estructuras demolidas, así como las actividades de voladura, perforación de
prueba, terraplaneamiento, nivelación, movimiento de tierra, excavación, drenaje y
demás actividades de preparación de terreno, las actividades de construcción de galerías,
de remoción del estéril y de otro tipo para preparar y aprovechar terrenos y propiedades
mineras.
b) La construcción de edificios completos, de partes de edificios y de obras de ingeniería
civil.
c) Actividades corrientes de construcción: construcción de viviendas, edificios y oficinas
d) Construcción de obras de ingeniería civil: carreteras, calles, puentes, túneles, líneas de
transmisión de energía eléctrica, instalaciones deportivas, etc.
e) Actividades especiales de construcción: Comprenden la preparación y construcción de
ciertas partes de las obras mencionadas, por lo general se concentran en un aspecto
común a diferentes estructuras y requieren de la utilización de técnicas y equipos
especiales. Se trata de actividades tales como la voladura de pilotes, la cimentación, la
perforación de pozos de agua, la construcción de estructuras de edificios.
Debe tenerse en cuenta que las actividades señaladas dentro de este punto incluyen
f) Terminación de edificios: Comprenden toda la gama de actividades que contribuyen a
la terminación o acabado de una obra, como por ejemplo el encristalado, pintura u otros.
La actividad de construcción se encuentra ubicada en la división 45 de la clasificación
Industrial Uniforme (CIIIU) de todas las actividades económicas de las Naciones Unidas –
III Revisión Y Comprende:
GRUPO CLASE ACTIVIDAD
451 4510 Preparación de terreno
4520 Construcción de edificios completos o partes de edificios, obras
4530 Acondicionamiento de edificio
4540 Terminación de edificios
4550 Alquiler de equipo de construcción o demolición
1.2.5.2. Características de la actividad de la construcción
La actividad de construcción posee características que la diferencian de las demás
actividades, y que de modo sucinto detallamos: (Ataupilco Vera, 2006)
1. debemos tener en cuenta que esta es una actividad diferente en su forma, no es
estandarizada. La ubicación de los proyectos, en la mayoría de las obras, en lo que
respecta a mano de obra, materiales, administración entre otros.
2. No existe permanente movilización o desplazamiento de la actividad, toda vez que
en principio, las obras tienen un tiempo de duración determinado y que culminadas
las mismas, el constructor se moviliza a otro lugar donde inicia sus operaciones.
3. Por sus naturaleza especial de la actividad (proceso constructivo que involucra varias
etapas antes de la terminación del proyecto), es muy frecuente que la fecha de inicio
y culminación de las obras no coincida con un mismo ejercicio, sino que más bien
4. Así mismo, se produce una alta rotación de personal a nivel de obra u obras que
ejecuta la misma empresa.
5. Adicionalmente a la contratación de obras, frecuente en el sector privado, las
modalidades para la obtención y ejecución de obras (públicas y privadas) es bajo
sistemas de licitaciones, concurso o por adjudicación directa.
6. La industria de la construcción tiene un efecto multiplicador en la economía de un
país, toda vez que es generadora de puestos de trabajo; utiliza una serie de insumos
(materiales), movilizando la industria y el comercio; así es como contribuye a elevar
la calidad de vida y servicios del estado.
1.2.5.3. Empresa Constructora
a.) Definición
La empresa constructora podemos definirla como una agrupación o asociación de
personas o bienes que se agrupan u organizan para crear riquezas de bienes inmuebles
(viviendas, presas, pistas, puentes, etc.). Las realizan para obtener un beneficio económico.
También se puede definir como: personas naturales o jurídicas que se dedican a la
elaboración y ejecución de proyectos de construcción, aunque pueda darse el caso, que dichos contratos sean adquiridos de terceros. (Garcia F., 2005)
Dentro de las actividades que pueden realizar este tipo de empresa pueden
mencionarse: Edificación de viviendas, conjuntos turísticos y recreacionales, plantas
industriales, edificios para la administración pública, obras de vialidad, puentes, obras
hidráulicas y sanitarias, inmuebles para oficinas, iglesias, edificaciones educativas, entre
otros.
b) Características
Centrándonos ahora en el ente microeconómico, y en una primera aproximación,
podemos señalar dos tipos de características sobre la Empresa Constructora, distinguiendo
alusión a que la venta es anterior a la producción, pues el constructor antes de construir ha
de obtener el encargo o adjudicación de tal construcción; además que la propiedad privada
y la Administración Pública (y sus proyectistas) deciden cuándo, cómo y qué hay que
construir; y por último que cada obra es distinta en su forma, contenido y ubicación. Entre
las segundas30 cabe señalarse las siguientes: primero, trabajos por pedido; segundo, largo
plazo del proceso productivo. (Gomez Lopez, 1999)
1.2.5.4. Contrato de Obra
Dentro de las prestaciones de servicios incorporados en nuestra normativa civil,
tenemos al compromiso de medios y al compromiso de resultados. El primero de ellos se
encuentra recogido en el artículo 1764º del Código Civil con el título de “locación de
servicios”, y se caracteriza porque el locador se obliga a realizar sus mejores esfuerzos en el
cometido de una determinada actividad, sin que le sea exigible resultado alguno (médicos,
abogados, por ejemplo).
En cambio, en el compromiso de resultados, lo que realmente le interesa al usuario
es el resultado concreto (opus) a que se compromete el contratista, incumpliéndose el
contrato cuando este último a pesar de sus mejores esfuerzos no termina de fabricar el bien
tangible con las características ordenadas por el comitente. Su regulación la encontramos en
el artículo 1771º del Código Civil, el cual indica que “Por el contrato de obra, el contratista se obliga a hacer una obra determinada y el comitente a pagarle una retribución”.
1.2.5.5. El contrato de acuerdo a la ley y reglamento de contrataciones y
adquisiciones
Artículo 35.- Del contrato: Ley de Contrataciones del estado
El contrato deberá celebrarse por escrito y se ajustará a la proforma incluida en las
Bases con las modificaciones aprobadas por la Entidad durante el proceso de selección. El
Reglamento señalará los casos en que el contrato puede formalizarse con una orden de
que se hace referencia en el artículo 40º de la presente norma, sin perjuicio de su aplicación
legal.
El contrato entra en vigencia cuando se cumplan las condiciones establecidas para
dicho efecto en las Bases y podrá incorporar otras modificaciones expresamente establecidas
en el Reglamento.
Artículo 137.- Obligación de contratar: Reglamento de la Ley de Contrataciones del
Estado
Una vez que la Buena Pro ha quedado consentida o administrativamente firme, tanto
la Entidad como el o los postores ganadores, están obligados a suscribir el o los contratos
respectivos.
La Entidad no puede negarse a suscribir el contrato, salvo por razones de recorte
presupuestal correspondiente al objeto materia del proceso de selección, por norma expresa
o porque desaparezca la necesidad, debidamente acreditada.
La negativa a hacerlo basada en otros motivos, genera responsabilidad funcional en
el Titular de la Entidad, en el responsable de Administración o de Logística o el que haga
sus veces, según corresponda.
En caso que el o los postores ganadores de la Buena Pro se nieguen a suscribir el
contrato, serán pasibles de sanción, salvo imposibilidad física o jurídica sobrevenida al
otorgamiento de la Buena Pro que no le es atribuible, declarada por el Tribunal.
Artículo 138.- Perfeccionamiento del Contrato: Reglamento de la Ley de
Contrataciones del Estado
El contrato se perfecciona con la suscripción del documento que lo contiene.
Tratándose de procesos de Adjudicaciones de Menor Cuantía, distintas a las convocadas para
la ejecución y consultoría de obras, el contrato se podrá perfeccionar con la recepción de la
sobre el medio ambiente
Propuesta
Adjudicación
Preparación de sitio
Ejecución-construcción 1.2.5.6. Los contratos de construcción
La RS N° 293-2010-/SUNAT establece como Contrato de Construcción a aquellos
que se celebren respecto de actividades comprendidas en el inciso d) del artículo 3° de la
Ley del IGV, el cual las define como las actividades clasificadas como construcción en la
Clasificación Internacional Industrial Uniforme (CIIU) de las Naciones Unidas.
Gráfico Nº 02
ESQUEMA GENERAL DEL PROCESO QUE CONDUCE A LA CONSTRUCCION
Fase de Identificación
Fase de
Proyectos y diseños Estudios, proyectos y diseños,
planos de construcción
Fase de Operación
Fase
De construcción
Área de consumo Área de producción
públicos y privados
1.2.5.7. Organización jurídica de las empresas constructoras
De acuerdo a la Ley Nº 26687, las formas con las cuales se puede organizar una empresa para lo cual deja lo siguiente a efecto de darle una definición al término sociedad desde el punto de vista mercantil:
a) Definición de Sociedad:
Todas las sociedades tienen por objeto el ejercicio en común de actividades económicas. El fin común es siempre y solamente económico.
Todas las formas societarias admiten, por igual, que la persona jurídica lleve a cabo actividades económicas y, en consecuencia obtenga ganancias. En todos los beneficios pueden ser repartidos entre los socios.
Por lo tanto no hay distinción entre sociedades mercantiles y sociedades civiles.
Para todas las sociedades existe el acuerdo de aportar bienes o servicios, formando así su patrimonio que es el conjunto de todos los activos y pasivos.
b) Elementos de una definición de sociedad
Asociación voluntaria de personas
Patrimonio social – Aportes al capital social
Actividad económica
Distribución de utilidades
c) Clasificación de las sociedades
1) Por su Naturaleza
- Sociedad de personas
Interesa el trabajo de los socios, su contribución económica y su responsabilidad solidaria e ilimitada frente a las deudas y obligaciones de la sociedad. Prima el aspecto humano
- Sociedad de Capitales
