CONSIDERACIÓN ESPECIAL DEL SISTEMA IMPOSITIVO

ESPAÑOL

El gráfico 9 ofrece quizá la me- jor síntesis posible de las transforma- ciones registradas por el sistema fis- cal español a lo largo de las últimas décadas (Domínguez, Medel y Moli- na, 2009). Si tomamos como referen- cia el año 1975, la presión fiscal en España se situaba en el 18,4 por 100, a todas luces un valor muy alejado de

JOSÉ M. DOMÍNGUEZ MARTÍNEZ

y =-0,0134x + 1,5219 R²= 0,0539

0 0,5 1 1,5 2 2,5 3

15 20 25 30 35 40 45 50 55

Presión fiscal (porcentaje)

Costesadministrativosdeaplicacióndeimpuestos(%s/Ingresosimpositivosnetos)

Méjico Turquía

EE.UU.

Japón

Corea

Eslovaquia

Australia Canadá

N. Zelanda R. Checa Luxemburgo Polonia

Alemania Portugal

Holanda Hungría

Bélgica

Dinamarca Francia

Finlandia Noruega

Suecia

GRÁFICO 8

RELACIÓN ENTRE PRESIÓN FISCAL Y COSTES ADMINISTRATIVOS DE APLICACIÓN DE LOS IMPUESTOS EN LOS PAÍSES DE LA OCDE, 2007

Fuente: OCDE (2008a, 2009b) y elaboración propia.

los niveles prevalecientes en los paí- ses más avanzados de Europa. Des- pués de haber completado tres dece- nios de experiencia democrática, ha llegado a duplicarse: en el año 2006, era ya bastante equiparable (36,6 por 100) a la media de la UE15 (39,8 por 100). El máximo histórico se alcanza en el año 2007, en el que se supera el 37 por 100. Sin embargo, en 2008, debido a la crisis económica, se re- gistra una disminución del orden de 4 p.p. (20).

El gráfico 10 pone de relieve có- mo, a lo largo de los tres últimos de- cenios, España ha ido recortando sig- nificativamente las diferencias en las ratios impositivas respecto a la UE15

correspondientes a los impuestos so- bre la renta y los beneficios y a los im- puestos sobre el consumo, quedan- do situadas en ambos casos en el entorno de los 2 p.p. Al propio tiem- po, se ha ido ampliando la diferencia positiva concerniente a las cotizacio- nes sociales y a los impuestos relacio-

nados con la propiedad, del orden de 1 punto porcentual.

Por otra parte, de una estructura claramente dominada por las cotiza- ciones sociales en el año 1975 (47,5 por 100), y con un peso muy similar de los impuestos sobre la renta y los beneficios y los impuestos sobre el consumo (22,0 por 100 y 24,0 por 100, respectivamente), complemen- tados por los impuestos relacionados con la propiedad (6,3 por 100), se ha

UNA VISIÓN PANORÁMICA DE LA FISCALIDAD EN LOS PAÍSES DE LA OCDE Y EN ESPAÑA

PAPELES DE ECONOMÍA ESPAÑOLA, N.º 125/126, 2010. ISSN: 0210-9107. «CLAVES ACTUALES DE LA FISCALIDAD DEL FUTURO»

0 5 10 15 20 25 30 35 40

1965 1966 1967 1968 1969 1970 1971 1972 1973 1974 1975 1976 1977 1978 1979 1980 1981 1982 1983 1984 1985 1986 1987 1988 1989 1990 1991 1992 1993 1994 1995 1996 1997 1998 1999 2000 2001 2002 2003 2004 2005 2006 2007 2008

PorcentajesobreelPIB

GRÁFICO 9

EVOLUCIÓN DE LA PRESIÓN FISCAL EN ESPAÑA (1965-2008)

Fuente: OCDE (2008a) y elaboración propia.

1975 1985 1995 2006

IMPUESTOS SOBRE

LA PROPIEDAD IMPUESTOS BIENES

Y SERVICIOS IMPUESTOS SOBRE

EL CONSUMO

-8 -7 -6 -5 -4 -3 -2 -1 0 1 2

COTIZACIONES SOCIALES

PuntosporcentualessobreelPIB

IMPUESTOS RENTA Y BENEFICIOS

GRÁFICO 10

RATIOS IMPOSITIVAS: DIFERENCIAS DE ESPAÑA CON RESPECTO A LA UE15

Fuente: OCDE (2008a) y elaboración propia.

pasado, siguiendo una tendencia sos- tenida de aumento de la importancia de la imposición directa, a otra bien distinta: los impuestos sobre la ren- ta y los beneficios casi han dado al- cance a las cotizaciones sociales, que representan un tercio del total de in- gresos fiscales; los impuestos sobre el consumo, acusando cierto retroceso en los últimos años, aportan una cuar- ta parte del total, y los impuestos re- lacionados con la propiedad, cerca de un 10 por 100 (gráfico 11).

Con datos agrupados en términos de la clasificación tradicional, se ob- serva un reparto muy equilibrado en- tre los impuestos indirectos, los im- puestos directos y las cotizaciones sociales, aportando cada una de di- chas categorías en 2006 aproximada- mente un tercio del total de ingre- sos fiscales, con una ligera ventaja a favor de los impuestos indirectos: 34,4 por 100, frente a 32,8 por 100 en los otros dos casos (Eurostat, 2008). Un análisis por categorías concretas re- vela el papel dominante de las cotiza- ciones sociales, a las que siguen en

orden de importancia el ^IRPF, que aporta cerca de una quinta parte de los ingresos, el ^IVA, que se sitúa ya muy cerca del impuesto sobre la renta, el impuesto sobre sociedades, que re- presenta algo más de un 10 por 100, los impuestos especiales, más de un 7 por 100, y el impuesto sobre trans- misiones patrimoniales, algo menos de un 5 por 100. De las restantes fi- guras impositivas, sólo el impuesto sobre bienes inmuebles logra superar la cota del 1 por 100 (gráfico 12).

Si se adopta una perspectiva ba- sada en la función económica, se ob- serva cómo, de manera preponderan- te, la imposición recae sobre el factor trabajo (45 por 100 del total), en tan- to que el resto se reparte de mane- ra bastante pareja entre el capital (28 por 100) y el consumo (27 por 100).

Por otro lado, los gobiernos autonó- micos percibían en 2006 más de una quinta parte (22 por 100) de la re- caudación impositiva, muy superior a la participación de las corporacio- nes locales (9 por 100). Ambos nive- les territoriales llegan a una propor-

ción bastante cercana a la del Esta- do (37 por 100) y equivalente a la de la seguridad social (32 por 100).

Un amplio abanico de retos se cierne sobre el sistema impositivo es- pañol en la actualidad (Domínguez, 2008). A título ilustrativo, pueden señalarse los siguientes, unos, de al- cance general y otros, circunscritos a impuestos concretos (Domínguez, 2007):

— Entre los primeros, cabe hacer mención del aún insuficiente grado de cumplimiento efectivo de los prin- cipios de generalidad —a tenor de la persistencia de niveles de fraude y del considerable peso de la economía su- mergida— y de igualdad, teniendo en cuenta los acusados contrastes en los niveles de renta declarada en fun- ción de su origen; por otro lado, hay que hacer alusión a la relevancia de los costes de cumplimiento, que, en relación con las obligaciones fisca- les empresariales, sitúan a España en- tre los países desarrollados con un mayor número de horas de dedica-

JOSÉ M. DOMÍNGUEZ MARTÍNEZ

0 10 20 30 40 50 60 70 80 90 100

1965 1970 1975 1980 1985 1990 1995 2000 2005 2006

Porcentajesobreeltotaldeimpuestos

Impuestos sobre renta y beneficios Cotizaciones a la S.S.

Impuestos sobre la riqueza Impuestos sobre bienes y servicios

GRÁFICO 11

EVOLUCIÓN DE LA ESTRUCTURA IMPOSITIVA EN ESPAÑA (1965-2006)

Fuente: OCDE (2008a) y elaboración propia.

ción anual; el nivel de la cuña fiscal del trabajo tiene una especial relevan- cia para el equilibrio de un mercado de trabajo escasamente flexible co- mo el español; los reducidos niveles de corresponsabilidad efectiva y la asimetría persistente entre las vertien- tes del gasto y de los impuestos en el ámbito autonómico siguen siendo cuestiones que demandan una ade- cuada solución.

— En lo concerniente a impues- tos concretos, la inclinación del ^IRPF hacia un nuevo modelo, casi inevita- blemente abocado a una dualización cada vez más explícita, es una cues- tión de gran trascendencia, con im- plicaciones en las esferas de la eficien- cia económica y de la justicia distributiva (Domínguez y López, 2008). Por otro lado, la injustificable situación de la escala de gravamen del Impuesto so- bre el Patrimonio ha sido objeto de una terapia radical que pasa por la desaparición del impuesto, renun-

ciando así al rol de control para el que, entre otras funciones, fue conce- bido en su día. Tampoco puede decir- se que la solución dada a la integra- ción entre el IRPF y el IS, pese a su evidente simplicidad, pueda ser salu- dada con entusiasmo, aun cuando re- sulta menos criticable si se acepta la renuncia a la progresividad en el gra- vamen de los rendimientos del capi- tal. Por último, dentro los impuestos especiales, al igual que ocurre en la mayoría de los países europeos, se ha- ce necesaria una revisión de la carga fiscal sobre los carburantes en razón de su componente contaminador.

6. PERSPECTIVAS FUTURAS