H OJA C ONTROL DE C OSTOS C ONTROLABLES

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95 En el Cuadro 34 se presentan los resultados globales de los Costos Controlables de fabricación de las Butacas de Pino y las Bases de Cama para el mes de Junio, según el modelo de costos de calidad.

En el caso del proceso de Ensamble, la carga de trabajo promedio que representó el ensamble, tanto de butacas de pino como de bases de cama fue de 41.11%. En el caso de los Materiales, la diferencia entre los costos planificados y reales representó un 5.55% de los costos base planificados; asimismo, la diferencia entre los costos controlables planificados y reales representó un 3.18% de los costos controlables totales planificados.

En el caso del proceso de Pulimento, la carga de trabajo promedio que representó el ensamble, tanto de butacas de pino como de bases de cama fue de 28.18%. En el caso de los Materiales, la diferencia entre los costos planificados y reales representó un 32.45% de los costos base planificados; asimismo, la diferencia entre los costos controlables planificados y reales representó un 38.80% de los costos controlables totales planificados.

En el caso del proceso de Pintura, la carga de trabajo promedio que representó el ensamble, tanto de butacas de pino como de bases de cama fue de 28.18%. En el caso de los Materiales, la diferencia entre los costos planificados y reales representó un 4.12% de los costos base planificados; asimismo, la diferencia entre los costos controlables planificados y reales representó un 5.23% de los costos controlables totales planificados.

En este apartado se muestran y detallan los costos controlables globales para cada centro de costos en el periodo de evaluación.

El propósito de este reporte es resumir de forma global los costos totales incurridos por cada centro de costo y la utilización de los recursos con respecto a los objetos de costo definidos para el programa piloto.

96 Conclusión

El flujo de información que se desarrolló con el uso del modelo de costos es el siguiente:

Costeo ABC Butaca de Pino Costeo ABC Base de Cama

Costeo ABC Mensual Butaca de Pino Costeo ABC Mensual Base de Cama Costos Controlables Butaca de Pino Costos Controlables Base de Cama Matriz Costos de Calidad Butaca de Pino Matriz Costos de Calidad Base de Cama Hoja Control Costos Controlables

Como resultado de la corrida piloto realizada con fines de demostrar el funcionamiento del modelo de costos propuesto, se obtuvieron los siguientes resultados:

Comparación del Costo Unitario Butaca de Pino. El costo unitario actual de fabricación de una Butaca de Pino es de RD$ 1,843 pesos, contra el costo unitario como resultado del costo ABC de RD$ 378.07 pesos. Lo que representa una diferencia de costeo de 80% por encima del costo ABC unitario obtenido con el modelo de costos de calidad.

Comparación del Costo Unitario Base de Cama. El costo unitario actual de fabricación de una Butaca de Pino es de RD$ 1,672 pesos, contra el costo unitario como resultado del costo ABC de RD$ 566.69 pesos. Lo que representa una diferencia de un costeo 66% por encima del costo ABC unitario obtenido con el modelo de costos de calidad.

Costos Totales de Fabricación Butaca de Pino. Los costos totales incurridos en los productos vendidos, durante el mes de Junio, en la fabricación de Butacas de Pino, con base en el modelo de costos, fue de RD$ 112,366.69 pesos.

97 Costos Totales de Fabricación Base de Cama. Los costos totales incurridos en los productos vendidos, durante el mes de Junio en la fabricación de Bases de Cama, con base en el modelo de costos, fue de RD$ 322,796.94 pesos.

Costos de Calidad Butaca de Pino. Los costos totales de calidad incurridos en los productos vendidos, durante el mes de Junio en la fabricación de Butacas de Pino, con base en el modelo de costos, fue de RD$ 22,095.22 pesos, este monto incluye los costos de fallas internas y fallas externas correspondientes a cada centro de costos.

Costos de Calidad Base de Cama. Los costos totales de calidad incurridos en los productos vendidos, durante el mes de Junio en la fabricación de Bases de Cama, con base en el modelo de costos, fue de RD$ 29,209.77 pesos, este monto incluye los costos de fallas internas y fallas externas correspondientes a cada centro de costos.

Un punto que vale la pena abordar, es el caso de las amplias diferencias entre los costos unitarios actuales, que tiene cotizados la empresa, y los costos unitarios ABC obtenidos con el modelo de costos de calidad. La razón primordial que explica esta diferencia es que la empresa para determinar sus costos, solamente aplica de forma directa los materiales que se utilizan para realizar el producto, sin tomar en consideración, las cantidades consumidas por dicho producto.

Esta situación es más sobresaliente en el caso de los materiales de pintura, donde en el costeo actual de productos se cargan al costo de fabricación del producto la mezcla completa de pintura. Cuando en realidad con la mezcla realizada se pintan aproximadamente 50 butacas y alrededor de 20 bases de cama. Razones como esta son las que explican los amplios márgenes en los costos unitarios.

Las informaciones resultantes del modelo de costos de calidad permiten identificar oportunidades de mejora, a la vez que priorizar los principales focos de las desviaciones encontradas durante las evaluaciones de los costos de las actividades.

98 Es de suma importancia resaltar, en este punto, que el propósito principal de la corrida piloto del modelo de costos de calidad propuesto es el de demostrar la utilidad, versatilidad y sobretodo flexibilidad del sistema de costeo para adaptarse a los procesos que se llevan a cabo en las Empresas.

99 Recomendaciones

Para fines del trabajo de investigación se realizaron levantamientos de información aproximados, con la intención de hacer una corrida piloto del esquema de costos de calidad, involucrando las áreas de Ensamble, Pulimento y Pintura.

Partiendo de los resultados obtenidos, y de las ventajas que ofrece el flujo de información del Modelo de Costos de calidad para el análisis y control de costos, así como para la toma de decisiones. Se recomienda el siguiente conjunto de pasos para la implantación progresiva y efectiva del esquema de costos de calidad para la Empresa objeto de estudio:

1. Realizar un estudio de métodos y estandarización de operaciones.

2. Establecer estándares de tiempo de las operaciones.

3. Estandarizar el consumo de materiales por producto.

4. Establecer puntos de control en etapas claves de los procesos.

5. Establecer sistema de documentación y registros.

6. Definir tablas de distribución de gastos.

7. Determinar los Costos de Mano de Obra Directa.

8. Determinar los costos de Uso de Recursos.

9. Definir sistema de medición de procesos y operaciones.

10. Realizar costeo estándar ABC de objetos de Costo.

11. Determinar modelo de pronóstico, de acuerdo a la demanda de objetos de costo.

12. Realizar presupuesto de Costos Controlables Mensual.

13. Establecer parámetros de control para Ejecución de Costos Controlables.

Para el seguimiento y evaluación del funcionamiento, se recomienda:

Efectuar auditorias periódicas a los parámetros del sistema.

Estudiar y monitorear el comportamiento y rendimiento de los procesos para la actualización de los tiempos y consumo de recursos de las operaciones.

100 Es importante señalar, que el plan recomendado de implantación no pretende ser de exclusivo uso de la Empresa objeto de estudio, más bien, es una propuesta metodológica general que puede ser implementada en cualquier entidad productiva y no productiva.

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ANEXOS

103 Anexos