FACULTAD DE CONTABILIDAD
TESIS
PRESENTADO POR:
Bach. JANAMPA CALDERÓN, María Estéfani
PARA OPTAR EL TITULO PROFESIONAL DE:
CONTADOR PÚBLICO
HUANCAYO – PERÚ 2011
“APLICACIÓN DEL PLAN CONTABLE GENERAL EMPRESARIAL Y LOS LIBROS - REGISTROS VINCULADOS A ASUNTOS TRIBUTARIOS,
MEDIANTE SISTEMAS COMPUTARIZADOS EN LA EMPRESA
VM MOTOR´S S.R.L. SUCURSAL HUANCAYO"
AGRADECIMIENTOS
A Dios por la vida y haberme permitido llegar hasta este momento, a mis padres y hermanos por su amor y apoyo incondicional
A mis docentes, asesor Dr. Eleazar Mendoza y a todas las personas que contribuyeron en el desarrollo de esta tesis.
ASESOR
DR. CPC MENDOZA RUIZ, Eleazar Delfín
INDICE
PORTADA
AGRADECIMIENTO ii
ASESOR iii
INDICE iv
RESUMEN vii
INTRODUCCIÓN viii
CAPITULO I. ASPECTOS METODOLÓGICOS
1.1 PLANTEAMIENTO METODOLÓGICO DEL PROBLEMA 1
1.1.1 Formulación del problema 1
1.1.1.1 Problema Principal 3
1.1.1.2 Problemas Específicos 3
1.1.2 Objetivos 3
1.1.2.1 Objetivo Principal 3
1.1.2.2 Objetivos Específicos 4
1.1.3 Hipótesis 4
1.1.3.1 Hipótesis Principal 4
1.1.3.2 Hipótesis Específicos 4
1.1.4 Justificación 5
1.2 METODOLOGÍA DE LA INVESTIGACIÓN 5
1.2.1 Métodos de investigación 5
1.2.2 Técnicas de investigación 6
CAPITULO II. LIBROS Y REGISTROS VINCULADOS A ASUNTOS TRIBUTARIOS Y PLAN CONTABLE GENERAL EMPRESARIAL
2.1. LIBROS Y REGISTROS VINCULADOS A ASUNTOS TRIBUTARIOS
7 2.1.1 Evolución del uso de los libros y registros contables tributarios 7 2.1.2 Resolución de Superintendencia 234 y Modificatorias 9 2.1.2.1 Procedimiento de autorización de los libros y registros. 9 2.1.2.2 Forma en que deberán ser llevados los libros y
registros vinculados a asuntos tributarios
11
2.1.2.3 Plazos máximos de atraso de los libros y registros vinculados a asuntos tributarios
12 2.1.2.4 Pérdida o destrucción de los libros y registros
tributarios y otros antecedentes de operaciones susceptibles de generar obligaciones tributarias
12
2.1.2.5 Contabilidad Completa 14
2.1.2.6 Información mínima a ser incluida en los libros y
registros vinculados a asuntos tributarios 14 2.1.2.7 Formatos de los libros y registros tributarios 15
2.2. PLAN CONTABLE GENERAL PARA EMPRESAS 16
2.2.1 Antecedentes 16
2.2.2 Alcances del Plan Contable General Empresarial 17
CAPITULO III. VM MOTOR´S SRL ORGANIZACIÓN Y SISTEMA CONTABLE
3.1 ACTIVIDAD ECONÓMICA EMPRESARIAL 28
3.1.1 Descripción de la actividad principal de la empresa 28
3.2 ORGANIZACIÓN DE LA EMPRESA. 31
3.3 SISTEMA DE INFORMACIÓN CONTABLE 31
3.3.1 Descripción del sistema de información contable actual 31 3.3.2 Flujo grama de procesos de información contable mediante
Soportes Computarizados
31 3.4 INFORMACIÓN CONTABLE PARA LA GESTIÓN
EMPRESARIAL
32 3.4.1 Necesidades de Información Contable Financiera y Tributaria
en las empresas
32 3.4.2 Estados Financieros para la toma de decisiones 33 3.4.3 Marco Conceptual para la Preparación y Presentación de
los Estados Financieros
35 3.4.4 Sistema de información contable computarizado 40 3.4.4.1 Beneficios y alcances del uso medios electrónicos 43 3.4.4.2 Determinación de los requisitos mínimos de hardware
y software
44 3.4.4.3 Costos de la implementación de herramientas
tecnológicas
46 3.4.4.4 Diseño de procedimientos de acopio de datos al nivel
necesario 47
CAPITULO IV. CASUÍSTICA DE APLICACIÓN PARA GENERAR LOS LIBROS Y REGISTROS TRIBUTARIO APLICANDO EL PCGE
4.1 PLANTEAMIENTO DEL CASO PRÁCTICO 48
4.2 DESARROLLO DEL CASO PRÁCTICO 54
4.2.1 Libros auxiliares 59
4.2.2 Libros principales 67
4.2.3 Estados Financieros
4.2.3.1 Balance General 94
4.2.3.2 Estado de Ganancias y Perdidas 95
4.2.3.3 Estado de Cambios en el Patrimonio Neto 96
4.2.3.4 Estado de Flujo de Efectivo 97
4.2.3.5 Notas a los Estados Financieros 98
4.3 EVALUACIÓN DE LOS RESULTADOS DEL DESARROLLO DEL CASO PRÁCTICO
4.3.1. Principales Ratios Financieros 105
4.3.2. Análisis de Estados Financieros 108
CONCLUSIONES 113
RECOMENDACIONES. 115
BIBLIOGRAFÍA 117
DIRECCIONES ELECTRONICAS 118
ANEXOS
RESUMEN
El presente trabajo de investigación propone la “APLICACIÓN DEL PLAN CONTABLE GENERAL EMPRESARIAL Y LOS LIBROS - REGISTROS VINCULADOS A ASUNTOS TRIBUTARIOS, MEDIANTE SISTEMAS COMPUTARIZADOS EN LA EMPRESA VM MOTOR´S S.R.L. SUCURSAL HUANCAYO" debido a la necesidad de satisfacer las exigencias de información que requieren hoy en día las empresas y los gestores de negocio con el fin de dar cumplimiento no solo a las normas tributarias emitidas sino también de contribuir en el desarrollo de las organizaciones y cumplir con el rol administrativo de la contabilidad; que es el participar de manera efectiva como una ventaja comparativa de la organización en marcha.
Asimismo determinar los procedimientos a implementarse en la empresa VM MOTOR´S para una recolección adecuada de datos con el fin de presentar Estados Financieros comprensibles, relevantes, confiables y útiles, que permitan una toma de decisiones adecuada.
En el desarrollo de la presente tesis se implementó el Software Contable SUITE CONTASIS Versión 10.0.3 el cual es concordante con la presentación de los libros y registros tributarios exigidas por la Administración Tributaria en la Resolución de Superintendencia N° 234-2006/SUNAT y sus modificatorias, en la cual se establecen disposiciones relacionadas con los libros y registros vinculados a asuntos tributarios, las mismas que se encuentran vigentes y son de obligatoriedad a partir del 1 de julio de 2010 para su registro actual por ende su presentación oportuna ante la SUNAT cuando este así lo requiera. Del mismo modo el Software Contable fue elaborado aplicando en Plan Contable General para Empresas, el cual fue emitido por el Consejo Normativo de Contabilidad, el que contempla los aspectos normativos establecidos por las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF).
La presente tesis da realce a la utilización de herramientas tecnológicas en el quehacer contable, a fin de cumplir con lo dispuesto tributariamente y también brindar información exacta, útil y oportuna, que servirá a gerentes o directivos de la empresa para la toma de decisiones acertadas.
INTRODUCCION
En el contexto actual, en el cual se presentan cambios a una velocidad realmente asombrosa, las necesidades empresariales y fiscales cada vez se tornan más exigentes y con ello la necesidad de seguir cumpliendo adecuadamente con el rol de la contabilidad que es brindar información económica y financiera sobre los acontecimientos sucedidos en un determinado tiempo en un ente empresarial.
El presente trabajo de investigación: “APLICACIÓN DEL PLAN CONTABLE GENERAL EMPRESARIAL Y LOS LIBROS - REGISTROS VINCULADOS A ASUNTOS TRIBUTARIOS, MEDIANTE SISTEMAS COMPUTARIZADOS EN LA EMPRESA VM MOTOR´S S.R.L.
SUCURSAL HUANCAYO" se realizó con el propósito de implantar en la mencionada empresa un instrumento de gestión contable a través de la utilización de soportes tecnológicos como lo son hoy los Software y la programación en base de datos que contribuya en la toma de decisiones y se convierta en un valor agregado para la empresa.
De igual forma de cumplimiento con las exigencias tributarias actuales en cuento a la presentación de la información contable a través de los libros y registros de incidencia tributaria.
El objetivo central planteado para el desarrollo de la presente investigación fue el de
“Implementar de manera adecuada herramientas tecnológicas o informáticas, como son equipos de cómputo y el software de aplicación contable, así como procedimientos de acopio y registro de datos con el suficiente nivel de análisis para generar de manera exitosa los libros y registros tributarios exigidos por la Resolución de Superintendencia N° 234-2006/SUNAT y sus modificatorias aplicando el Plan Contable General para Empresas.” en cuya atención se planteó la siguiente hipótesis. “El sistema contable computarizado a implementarse en la empresa “VM MOTOR´S SRL Sucursal Huancayo generará adecuadamente los libros y registros vinculados a asuntos tributarios en cumplimiento a la Resolución de Superintendencia N° 234-2006/SUNAT y modificatoria;
aplicando de igual forma el PCGE.”
Para el cumplimiento del objetivo propuesto y la demostración de la hipótesis se utilizo como El Software de Aplicación Contable: SUITE CONTASIS versión 10.0.3. Así mismo la investigación realizada se ha divido en los siguientes capítulos:
I. ASPECTOS METODOLÓGICOS trata sobre los aspectos generales de la investigación como son: Planteamiento del problema, antecedentes, objetivos e hipótesis, Así como se describe los métodos y técnicas de investigación a aplicar.
II. LIBROS Y REGISTROS VINCULADOS A ASUNTOS TRIBUTARIOS Y PLAN CONTABLE GENERAL EMPRESARIAL es la parte teórica de la investigación, en el cual se desarrollan lo estipulado en la Resolución de Superintendencia N° 234-2006/SUNAT y modificatoria sobre los libros y registros contables, Y también sobre lo dispuesto el nuevo Plan Contable General Empresarial en concordancia con lo establecido por las Normas Internacionales de Información Financiera
III. VM MOTOR´S SRL - ORGANIZACIÓN Y SISTEMA CONTABLE, En este capítulo se consideró los aspectos generales de la organización como es la descripción de su actividad de negocio, su organización y el sistema contable actual que utiliza la empresa. Asimismo se realizo un estudio sobre la necesidad de informacional actual que requieren las empresas; la implementación de los Sistemas Contables a través de medios tecnológicos e informáticos, sus beneficios, costos, ventajas, requisitos mínimos. En este capítulo también se presenta el diagrama de los procesos necesarios para la recolección y acopio de datos con el suficiente nivel de análisis para generar de manera exitosa los libros y registros tributarios, aplicando el Plan Contable General para Empresas.
IV CASUÍSTICA DE APLICACIÓN PARA GENERAR LOS LIBROS Y REGISTROS TRIBUTARIO APLICANDO EL PCGE. En este capítulo se ejecuta el proceso contable de las operaciones de la empresa VM MOTOR´S SRL a través del SUITE CONTASIS, y se presenta los libros y registros vinculados con aspectos tributarios en conformidad con lo establecido en la Resolución de Superintendencia N° 234-2006/SUNAT y aplicando el Plan Contable General Empresarial.
A la culminación del presente trabajo se puede reafirmar la importancia del uso de medios tecnológicos – informáticos para la generación de información contable, como un importante recurso para la entidad, información financiera oportuna, relevante, confiable y útil que permita la toma de decisiones gerenciales y el cumplimiento de las normas contables y tributarias vigentes en el país.
CAPITULO I
ASPECTOS METODOLÓGICOS
1.1 PLANTEAMIENTO METODOLÓGICO DEL PROBLEMA 1.1.1 FORMULACIÓN DEL PROBLEMA.-
Actualmente el desarrollo de mercados cada día mas exigentes, el proceso de globalización, las nuevas necesidades de información interna y externa en las organizaciones y la promulgación de disposiciones o normas legales, hacen necesaria la implementación de medios tecnológicos e informáticos en las organizaciones empresariales con el fin de que estas continúen su participación activa en los mercados actuales.
La SUNAT, mediante la Resolución de Superintendencia N° 234-2006/SUNAT ha establecido disposiciones relacionadas con los libros y registros vinculados a asuntos tributarios, las cuales están vigentes a partir del 1 de julio de 2010, integrando así en un solo cuerpo legislativo las normas vigentes sobre la materia.
Las disposiciones para el tratamiento tributario de los libros y registros vinculados a asuntos tributarios están referidas a:
El procedimiento para la autorización de los mismos.
La forma en la cual deberá ser llevados.
Los plazos máximos de atraso.
La pérdida o destrucción de los mismos.
La contabilidad completa - vigencia a partir de julio de 2010.
La información mínima contenida en ellos, así como los formatos que la integran - vigencia a partir de julio de 2010.
Las disposiciones referidas a la contabilidad completa, así como la utilización de los formatos que debe contener cada libro o registro entraron en vigencia a partir del 1 de julio de 2010, dejando a opción de los deudores tributarios poder llevarlos de acuerdo a las nuevas disposiciones antes de la referida fecha. Si hace uso de dicha opción, ya no se podrá volver llevar los libros y registros de acuerdo a la regulación anterior.
Por lo mismo, las exigencias de información señaladas más arriba son claras y la Contabilidad en su rol de instrumento administrativo destinado a cubrir las necesidades de información por parte de los usuarios, aún no es valorada en su exacta dimensión, observándose que gran parte de las empresas y sus directivos, no orientan su atención y preferencia hacia las bondades que ofrece un Sistema de Contabilidad, esta situación es consecuencia de la mala utilización de los recursos que ofrece el vertiginoso avance tecnológico y que ahora está al alcance de todas las organizaciones empresariales desde las más grandes a la más pequeñas, el cual como es obvio permite alcanzar mayores ventajas comparativas con respecto a su carencia en una organización en marcha.
Ante tales hechos, como producto de nuestra indagación hemos elegido como muestra de investigación, una empresa que tiene por objeto principalmente la comercialización, mantenimiento y reparación de vehículos, la que sin embargo, carece de un Sistema de Contabilidad que le permita generar los nuevos libros y reportes que la norma tributaria vigente exige, asimismo, que permita el control estricto del movimiento financiero de la empresa y por lo mismo requiere de manera urgente implementar lo dispuesto por la Resolución de Superintendencia N° 234- 2006/SUNAT.
Consecuentemente la presente investigación se propone obtener un conocimiento adecuado de la actividad comercial y prestación de servicios, de la entidad muestreada y de las transacciones financieras que realiza, todo con propósito de alcanzar una propuesta de sistema contable dirigido al control, medición y procesamiento contable de las operaciones inherentes a tal proceso así como de los
rubros que permiten controlar la situación financiera de la empresa así como generar los libros y reportes tributarios establecidos por la normativa tributaria indicada, debiendo cumplirse con el estudio los objetivos que más adelante detallamos.
Este es el desafío que se plantea a la profesión contable, adecuar nuestros sistemas de información contable a la Resolución de Superintendencia N° 234-2006/SUNAT y sus modificatorias. La misma que va a cambiar el proceso contable tal como la conocemos y realizamos actualmente por otro que permita generar los libros y registros tributarios exigidos a partir del mes de julio de 2010 y se constituye para nuestro caso en el Objeto de Investigación.
1.1.1.1 Problema Principal.-
¿Qué herramientas tecnológicas o informáticas y que procedimientos deben implementarse en la empresa “VM MOTOR´S SRL Sucursal Huancayo” para cumplir con la normativa contable y tributaria establecida en la Resolución de Superintendencia N° 234-2006/SUNAT y modificatorias; aplicando el PCGE en un entorno de Procesamiento Electrónico de Datos?
1.1.1.2 Problemas Específicos.-
a) ¿Qué características deben reunir el hardware y el software contable a aplicar en la empresa VM MOTOR´S SRL Sucursal Huancayo, para generar los nuevos libros y registros vinculados a asuntos tributarios que cumplan con los requisitos mínimos de la Resolución 234-2006/SUNAT y sus modificatorias?
b) ¿Cuáles son los procedimientos que se deben implementar en la empresa VM MOTOR´S SRL Sucursal Huancayo, referidos al acopio de datos y registro de los mismos con el nivel de detalle que requiere la resolución 234- 2006/SUNAT y el PCGE con reales posibilidades de éxito?
1.1.2 OBJETIVOS.-
1.1.2.1 Objetivo Principal.-
Implementar de manera adecuada herramientas tecnológicas o informáticas, como son equipos de cómputo y el software de aplicación contable, así como los procedimientos de acopio y registro de los datos con el suficiente nivel de análisis para generar de manera exitosa los libros y registros tributarios exigidos por la
Resolución de Superintendencia N° 234-2006/SUNAT y sus modificatorias aplicando el Plan Contable General para Empresas.
1.1.2.2 Objetivos Específicos
a) Establecer de forma precisa las características técnicas que deben cumplir los dispositivos de entrada, procesamiento y salida del equipo de cómputo, asimismo las especificaciones mínimas del software contable a aplicarse en la empresa “VM MOTOR´S SRL Sucursal Huancayo”, para cumplir con lo indicado en la Res. 234-2006/SUNAT y el PCGE.
b) Aplicar de manera adecuada los procedimientos de acopio de datos mínimos y los de registro al sistema contable con el nivel de detalle suficiente para cumplir con los requisitos mínimos de información indicados en la Res. 234- 2006/SUNAT y el PCGE, así brindar información de calidad.
1.1.3 HIPÓTESIS.-
1.1.3.1 Hipótesis Principal.-
Las herramientas tecnológicas e informáticas a implementarse en la empresa “VM MOTOR´S SRL Sucursal Huancayo” generarán adecuadamente los libros y registros vinculados a asuntos tributarios en cumplimiento a la Resolución de Superintendencia N° 234-2006/SUNAT y modificatoria; aplicando el PCGE en un entorno de Procesamiento Electrónico de Datos.
1.1.3.2 Hipótesis Específicos.-
a) El hardware y el software contable a aplicar en la empresa, deberá ser un sistema de información contable integrado que permita el máximo nivel de análisis, para así generar los reportes tributarios adecuados y en cumplimiento a lo establecidos por la Resolución de Superintendencia N° 234- 2006/SUNAT y el PCGE.
b) Los procedimientos a implementarse para el acopio de datos y registro de los mismos deberán permitir que los datos tengan el mismo nivel de detalle requeridos por la normatividad establecida y estar adecuada según el giro de negocio y los flujos operativos de la empresa. Así generar información e
indicadores de tipo financiero tributario y otros que sean útiles para el desarrollo de la empresa.
1.1.4 JUSTIFICACIÓN.-
La investigación a realizar es importante y necesaria fundamentalmente para el conjunto de empresas dedicadas a la compra y venta, mantenimiento y reparación de autos de la zona central del país y en general para aquellas que con frecuencia afrontan problemas en cuanto a información financiera oportuna y confiable que sirva para tomar decisiones así como la determinación de los costos de comercialización y/o servicios y hacer que estos sean competitivos con los que deben operar en el mercado.
En este contexto el presente trabajo de investigación cubrirá los vacíos o falta de información respecto a los procedimientos necesarios que deben considerar los sistemas de información que permitan cumplir la normativa tributaria, el trabajo adquiere aún más relevancia por cuanto nos permitirá conocer de manera precisa el papel que debe cumplir el profesional contable en la implementación y manejo de este tipo de sistemas.
1.2 METODOLOGÍA DE LA INVESTIGACIÓN 1.2.1 MÉTODOS DE INVESTIGACIÓN.-
Para desarrollar el presente trabajo de investigación, se utilizará de manera interrelacionada e interactiva de los métodos de investigación indicados a continuación:
a) Método de observación.- Proceso de conocimiento por el cual se perciben deliberadamente ciertos rasgos existentes en el objeto de conocimiento b) Método de inducción – deducción.- El método inductivo es el proceso de
conocimiento que se inicia por la observación de fenómenos particulares con el propósito de llegar a conclusiones y premisas generales que pueden ser aplicadas a situaciones similares a la observada.
El método deductivo es el proceso de conocimiento que se inicia con la observación de fenómenos generales con el propósito de señalar las verdades particulares contenidas explícitamente en la situación general.
La inducción y deducción son dos métodos de conocimiento que no son incompatibles sino complementarios.
c) Método de análisis.- Es el proceso de conocimiento que se inicia por la identificación de cada una de las partes que caracterizan una realidad. De esta manera se establece una relación causa-efecto entre los elementos que componen el objeto de la investigación.
d) Método de síntesis.- Es el proceso de conocimiento que procede de lo simple a lo complejo, de la causa a los efectos, de la parte al todo, de los principios a las consecuencias.
1.2.2 TÉCNICAS DE INVESTIGACIÓN.-
En el desarrollo práctico de los métodos anteriormente indicados, haremos uso de las técnicas siguientes en la recolección de información de fuentes primarias y secundarias:
a) Recopilación de datos.- Que comprende los procedimientos de:
Fichaje Bibliográfico y de Hemeroteca.
Visitas y observaciones de campo.
Asistencia a eventos profesionales.
b) Tabulación y Selección de Datos.- Procedimiento de ordenación y clasificación de las fuentes de datos recopiladas.
c) Tratamiento de la Información.- Consiste en estructurar los datos procesados de acuerdo con el esquema tentativo.
d) Análisis, Interpretación.- El análisis y la interpretación de datos consistirá en: La comparación de los datos obtenidos acerca del objeto de estudio con respecto a estándares u objetivos teóricos, tecnológicos, técnicos y administrativos según corresponda.
CAPITULO II
LIBROS Y REGISTROS VINCULADOS A ASUNTOS TRIBUTARIOS Y PLAN CONTABLE GENERAL EMPRESARIAL
2.1. LIBROS Y REGISTROS VINCULADOS A ASUNTOS TRIBUTARIOS.-
2.1.1. Evolución del uso de los libros y registros contables tributarios.-
La técnica de la Contabilidad es tan antigua como la necesidad de disponer de información para cuantificar los beneficios obtenidos de la realización de las actividades comerciales. En la antigüedad existieron pueblos que se distinguieron por ser grandes mercaderes, como los fenicios en Asia y los venecianos en Europa. Estos pueblos desarrollaron formas primitivas de contabilización de sus operaciones. Se han encontrado vestigios de ese tipo de registro correspondiente a épocas tan lejanas como 3000 años antes de nuestra era.
En el mundo de hoy la contabilidad está inmersa en la forma de hacer negocios y su retroalimenta de los retos y los cambios que deben hacer las organizaciones para lograr su misión. A principios del siglo XXI, se han incorporado conceptos nuevos en el mundo de los negocios, tales como globalización, competitividad, calidad, productividad, alianzas estratégicas, empresas de clase mundial, libre comercio, valor agregado y reingeniería de procesos administrativos, los cuales han incrementado el grado de dificultad en la operación de las empresas.
GRAFICO N° 01.- FORMAS DE LLEVAR LA CONTABILIDAD
En las relaciones entre la Administración Tributaria y los contribuyentes, la llevanza de los libros y registros contables puede entenderse como un deber a cargo de éstos de coadyuvar con el buen fin de la gestión tributaria. Para ello, los libros y registros contables cumplen dos funciones primordiales:
a. Constituyen un medio de prueba de las operaciones económicas, de las obligaciones tributarias y de su cuantía.
b. Facilitan el control de la administración tributaria, procurando reducir la evasión fiscal.
Cuando se exige la emisión de ciertos documentos, como comprobantes de pago, para respaldar la realización de las operaciones económicas, los libros y registro contables en los que se reproduce la información contenida en los indicados documentos constituyen respecto a dichas anotaciones instrumentos probatorios de segundo orden, puesto que presuponen la existencia de otro documento que sustenta la operación.
Por otro lado, el asiento contable, o si se prefiere la declaración contable que éste incorpora, otorga certeza sobre la existencia de las operaciones asentadas u omitidas, pero no demuestra realmente la realización de dichas operaciones.
La llevanza ordenada de los libros y registros contables, observando las reglas exigidas por las normas sobre la materia, facilita un adecuado control de la Administración Tributaria, a la vez que dificulta las prácticas evasivas.
Las exigencias formales establecidas para la llevanza de los libros y registros contables facilitan a la Administración Tributaria ejercer su facultad de fiscalización y pueden aportar indicios sobre la posible evasión fiscal del contribuyente. Además, constituyen, por sí mismas, obstáculos para los contribuyentes que decidan evadir el pago de sus tributos.
2.1.2. RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA 234 Y MODIFICATORIAS 2.1.2.1 Procedimiento de autorización de los libros y registros.-
Los libros y registros vinculados a asuntos tributarios deberán ser legalizados antes de su uso, incluso cuando sean llevados en hojas sueltas o continuas. Tratándose del libro de planillas, la legalización se regirá por lo dispuesto en el Decreto Supremo N°
001-98-TR y normas modificatorias.
El notario o juez, según sea el caso, sellará todas las hojas del libro o registro, las mismas que deberán estar debidamente foliadas por cada libro o registro, incluso cuando se lleven utilizando hojas sueltas o continuas.
Para la legalización del segundo y siguientes libros y registros vinculados a asuntos tributarios, de una misma denominación, se deberá tener en cuenta lo siguiente:
Los libros y registros vinculados a asuntos tributarios que se lleven utilizando hojas sueltas o continuas deberán empastarse, de ser posible, hasta por un ejercicio gravable. Esto no será de aplicación cuando el número de hojas sueltas o continuas a empastar sea menor a veinte.
El empaste deberá efectuarse, como máximo, dentro de los cuatro primeros meses del ejercicio gravable siguiente al que correspondan las operaciones contenidas en dichos libros o registros.
En ambos casos, se deberán incluir las hojas que hayan sido anuladas. A tal efecto, la anulación se realizará tachándolas o inutilizándolas de manera visible.
Las hojas sueltas o continuas correspondientes a un libro o registro de una misma denominación, que no hubieran sido utilizadas para el registro de operaciones del ejercicio del que se trate, podrán emplearse para el registro de operaciones del ejercicio inmediato siguiente.
De realizarse el empaste en varios tomos, cada uno incluirá como primera página una fotocopia del folio que contenga la legalización del libro o registro al que corresponde.
2.1.2.2 Forma en que deberán ser llevados los libros y registros vinculados a asuntos tributarios.-
Los libros y registros vinculados a asuntos tributarios que los deudores tributarios se encuentran obligados a llevar, deberán contar con lo siguiente:1
También deberá:
Incluir los registros o asientos de ajuste, reclasificación o rectificación que correspondan.
Contener folios originales, no admitiéndose la adhesión de hojas o folios, salvo disposición legal en contrario.
Tratándose del Libro de Inventarios y Balances, deberá ser firmado al cierre de cada período o ejercicio gravable, según corresponda, por el deudor tributario o su representante legal, así como por el Contador Público Colegiado o el Contador Mercantil responsables de su elaboración.
2.1.2.3 Plazos máximos de atraso de los libros y registros vinculados a asuntos tributarios.- 2
2.1.2.4 Pérdida o destrucción de los libros y registros tributarios y otros antecedentes de operaciones susceptibles de generar obligaciones tributarias.
Los deudores tributarios que hubieran sufrido la pérdida o destrucción por siniestro, asalto y otros, de los libros y registros vinculados a asuntos tributarios, documentos y
1 2DA MODIFICATORIA
otros antecedentes de las operaciones o situaciones que constituyan hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias o que estén relacionados con ellas, respecto de tributos no prescritos, deberán comunicar tales hechos a la SUNAT dentro del plazo de quince (15) días hábiles establecido en el Código Tributario.
La SUNAT podrá verificar que el deudor tributario efectivamente hubiera sufrido la pérdida o destrucción señaladas. De verificarse la falsedad de los hechos comunicados por el deudor tributario, la SUNAT podrá utilizar directamente los procedimientos de determinación sobre base presunta, en aplicación del numeral 9 del artículo 64º del Código Tributario.
2 ANEXO 2: PLAZOS DE ATRASO DE LOS LIBROS Y REGISTROS VINCULADOS A ASUNTOS
TRIBUTARIOS
2.1.2.5 Contabilidad Completa.-
2.1.2.6 Información mínima a ser incluida en los libros y registros vinculados a asuntos tributarios.-
Los libros y registros vinculados a asuntos tributarios deberán contener, adicionalmente a lo establecido en el artículo 6°, determinada información mínima, y de ser el caso, estarán integrados por formatos, de acuerdo a lo señalado a continuación:
LIBRO CAJA Y BANCOS.- En este libro se debe registrar mensualmente toda la información, proveniente del movimiento del efectivo y del equivalente de efectivo. En caso el deudor tributario lleve sus libros o registros utilizando hojas sueltas o continuas, se encontrará exceptuado de llevar el Libro Caja y Bancos siempre que su información se encuentre contenida en el Libro Mayor.
LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES.- Los deudores tributarios que por norma especial utilicen un Plan Contable, Manual de Contabilidad u otro similar, distinto al Plan Contable General Revisado, deberán consignar en los formatos incluidos en el numeral 3.5 del presente artículo, la información equivalente a la solicitada en cada uno de ellos.
No obstante, si en el ejercicio anterior los referidos deudores tributarios hubieran obtenido ingresos brutos menores a cien (100) UITs, podrán optar por llevar el Libro de Inventarios y Balances de acuerdo a lo establecido por la Resolución de Superintendencia N° 071-2004/SUNAT y norma modificatoria.
LIBRO DIARIO.- Se deberá incluir los siguientes asientos de: Apertura del ejercicio gravable; Operaciones del mes; Ajuste de operaciones de meses anteriores, de ser el caso; Ajustes de operaciones del mes;
Cierre del ejercicio gravable.
REGISTRO DE ACTIVOS FIJOS.-Se deberá registrar anualmente toda la información, proveniente de la entrada y salida de los activos fijos, así como la depreciación respectiva.
REGISTRO DE COSTOS.-El Registro de Costos debe contener la información mensual de los diferentes elementos del costo, según las normas tributarias, relacionados con el proceso productivo del período y que determinan el costo de producción respectivo.
Para ver la información mínima a ser incluida en los libros y registros vinculados a asuntos tributarios VER ANEXOS.
2.1.2.7 Formatos de los libros y registros tributarios.-
Los modelos de los formatos y las tablas, se encuentran anexados en la Resolución de Superintendencia 234-2006/SUNAT. Sin perjuicio del registro de la información mínima establecida en la Resolución, la utilización de los formatos que debe contener cada libro y registro vinculado a asuntos tributarios es obligatorio, excepto, cuando los libros o registros son llevados mediante hojas sueltas o continúas.
Los deudores tributarios no obligados a incluir determinada información en un libro o registro podrán optar por no incorporar en el formato del libro o registro relacionado con dicha información, las columnas en donde se deban consignar la referida información.
2.2. PLAN CONTABLE GENERAL PARA EMPRESAS.-
2.2.1. Antecedentes.-
El Consejo Normativo de Contabilidad es el órgano del Sistema Nacional de Contabilidad que tiene como parte de sus atribuciones, el estudio, análisis y opinión sobre las propuestas de normas relativas a la contabilidad de los sectores público y privado, así como la emisión de las normas de contabilidad para las entidades del sector privado. Dentro de esas atribuciones, es que emite este Plan Contable General Empresarial (PCGE), que contempla los aspectos normativos establecidos por las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF).
Si bien es cierto, la CONASEV tiene como ámbito de supervisión a las empresas que listan valores en mercados públicos, es una referencia para la generalidad de las empresas que deben presentar información financiera a distintos usuarios.
2.2.2. Alcances del Plan Contable General Empresarial.-
El PCGE, como herramienta del modelo contable adoptado en el Perú, se subordina en todos sus aspectos a las políticas contables adoptadas. En consecuencia, aunque no se espera que ocurra, si se identifica alguna contradicción entre este PCGE y las NIIF, deben preferirse estas últimas.
El PCGE se ha dividido en cuatro partes y dos anexos.
Anexo I: En el que para facilitar una mejor lectura del contenido, el usuario encontrará precisiones acerca del uso de definiciones y términos utilizados en este PCGE.
Anexo II: Con la relación de las NIIF emitidas por el organismo competente a nivel internacional y las que han sido oficializadas a nivel nacional, indicando las fechas de vigencia correspondientes.
No obstante que este PCGE ha sido diseñado para empresas, es decir, para actividades que persiguen fines de lucro, de cualquier tamaño o sector económico, su contenido, con cambios reducidos, puede ser adaptado a otras entidades.
El Plan se encuentra desarrollado hasta un nivel de cinco dígitos, de acuerdo a la información que se pretende identificar como detalle. La codificación de las cuentas, subcuentas y divisionarias previstas, se han estructurado sobre la base de lo siguiente:
Elemento: Se identifica con el primer dígito y corresponde a los elementos de los estados financieros, excepto para el dígito “8” que corresponde a la acumulación de información para indicadores nacionales, y el dígito “0”
para cuentas de orden
Rubro o cuenta: a nivel de dos dígitos, es el nivel mínimo de presentación de estados financieros requeridos, en tanto clasifica los saldos de acuerdo a naturalezas distintas.
Subcuenta: Acumula clases de activos, pasivos, patrimonio neto, ingresos y gastos del mismo rubro, desagregándose a nivel de tres dígitos.
Divisionaria: Se descompone en cuatro dígitos. Identifica el tipo o la condición de la subcuenta, u otorga un mayor nivel de especificidad a la información provista por las subcuentas. Es el caso por ejemplo, de las Cuentas por cobrar o pagar comerciales; de los Inmuebles, maquinaria y equipo, y de los Tributos.
•Sub divisionaria: Se presenta a nivel de cinco dígitos. Indica valuación cuando existe más de un método para medirla, u otorga un nivel de especificidad mayor. Por ejemplo, en el caso de las Inversiones inmobiliarias, e Inmuebles, maquinaria y equipo, se distinguirá entre activos medidos al costo o valor razonable; y en lo referido a un mayor nivel de detalle, por ejemplo, se ha incorporado el tipo de vinculación entre partes relacionadas, en las cuentas por cobrar y pagar entre aquellas.
Por ello esta modificatoria que pretende armonizar lo establecido en el manejo de cuentas contable al momento de registrar operaciones, con la normatividad tributaria de libros y registros contables. Consideremos que en este caso lo tributario está supeditado a lo contable.
DISPOSICIONES GENERALES
Es requisito para la aplicación del PCGE, observar lo que establecen las NIIF. De manera adicional y sin poner en riesgo la aplicación de lo dispuesto por las NIIF, se debe considerar las normas del derecho, la jurisprudencia y los usos y costumbres mercantiles.
Empleo de las cuentas.-
Sistemas y registros contables.-
EXPLICACIÓN DE CADA ELEMENTO.-
Activo Disponible y Exigible: Incluye las cuentas de la 10 hasta la 19.
Comprende los fondos en caja y en instituciones financieras, y las cuentas por cobrar. Los registros efectuados en estas cuentas en el ejercicio económico se efectuarán sin considerar el plazo de convertibilidad en efectivo. Para la presentación de estados financieros, se identificará la parte corriente de la que no lo es, para mostrarlas por separado. En el caso de los saldos en instituciones financieras que resulten acreedoras, se reclasificarán para su presentación en el rubro de pasivo que corresponda.
Activo Realizable: Comprende las cuentas de la 20 hasta la 29. Éstas se refieren a los bienes y servicios acumulados de propiedad de la empresa, cuyo destino es la venta. Incluye los bienes destinados al proceso productivo, los adquiridos para la venta, los manufacturados, los recursos naturales y los productos biológicos, así como las existencias de servicios, cuyo ingreso asociado aún no se devenga.
Se incorpora en este elemento, como Cuenta 27, los activos no corrientes mantenidos para la venta, referidos a activos inmovilizados cuya recuperación se espera realizar principalmente a través de su venta en vez de su uso continuo.
Las adquisiciones de existencias serán registradas y transferidas a las cuentas pertinentes a través de la cuenta de gastos por naturaleza (cuenta 61 Variación de existencias). Los productos elaborados, en proceso, subproductos, desechos y desperdicios, y envases y embalajes fabricados en el período serán transferidos a las cuentas correspondientes a través de la cuenta 71 Variación de producción almacenada. Las ventas de bienes serán registradas contra la cuenta 69 Costo de Ventas.
Activo Inmovilizado: Incluye las cuentas de la 30 hasta la 39. Comprende: las inversiones mobiliarias e inmobiliarias; los inmuebles, maquinaria y equipo; los activos biológicos; los intangibles; y, los otros activos que no son de realización en el corto plazo. Asimismo, se encuentran las inversiones inmobiliarias y los inmuebles, maquinaria y equipo adquiridos bajo la modalidad de arrendamiento financiero. Se espera que estos activos permanezcan en la entidad más de un período o ejercicio económico completo.
Pasivo: Agrupa las cuentas de la 40 hasta la 49. Incluye todas las obligaciones presentes, que resultan de hechos pasados, respecto de las cuales se espera que fluyan recursos económicos que incorporan beneficios económicos, fuera de la empresa. Asimismo, incluye las cuentas del impuesto a la renta y participaciones de los trabajadores diferidos, que se esperan pagar en el futuro.
Las obligaciones pueden ser exigibles legalmente o pueden originarse por la actividad normal de la empresa o por usos o costumbres que la llevan a actuar de cierta manera.
Sólo al final del cada ejercicio económico o a la fecha en que se presenten estados financieros se mostrará por separado la parte corriente de la parte no corriente.
Patrimonio Neto: Agrupa las cuentas de la 50 hasta la 59. Las transacciones patrimoniales provienen de aportes efectuados por accionistas o partícipes, de los resultados generados por la entidad, y de las actualizaciones de valor. Todas ellas, modifican el patrimonio neto en su conjunto. Otras transacciones
representan reacomodos patrimoniales, como los que surgen de acuerdos de accionistas como cuando se capitalizan utilidades, o de mandatos de ley como en el caso de una reserva legal.
Gastos por naturaleza: Agrupa las cuentas de la 60 hasta la 69. Comprende las cuentas de gestión clasificadas por su naturaleza económica, las que representan consumos de beneficios económicos. Incluye las compras; la variación de existencias; los gastos de personal; los gastos por servicios de terceros; los gastos por tributos; otros gastos de gestión; la pérdida por medición de activos y pasivos no financieros al valor razonable; los gastos financieros; la valuación por deterioro de activos y provisiones; y el costo de ventas. Para la determinación del resultado del ejercicio económico, las cuentas de este elemento se cancelan directamente con las otras cuentas del Elemento 8 Saldos Intermediarios de Gestión.
Los gastos acumulados por su destino, gastos de administrar, vender, entre otros, se reconocen en el elemento 9, de acuerdo con la clasificación que sea
apropiada a la entidad, transfiriéndolas por la cuenta 78 Cargas cubiertas por provisiones y 79 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos.
Ingresos: Agrupa las cuentas de la 70 hasta la 79. Comprende las cuentas de gestión de ingresos por la explotación de la actividad económica de las empresas; se clasifican de acuerdo con su naturaleza.
Incluye las cuentas de ventas; variación de la producción almacenada;
producción de los activos inmovilizados; los descuentos, rebajas y bonificaciones obtenidos, y concedidos; ingresos no operativos, ganancia por medición de activos y pasivos no financieros al valor razonable y los ingresos financieros. Por extensión, incluye las cuentas de cargas cubiertas por provisiones (78) y cargas imputables a cuenta de costos y gastos (79), las que se utilizan para transferir gastos.
Si una empresa desarrolla más de una actividad económica, debe desagregar, cuando sea aplicable, los ingresos de cada una de ellas.
Saldos Intermediarios de Gestión y Determinación de los resultados del ejercicio: Este elemento presenta los saldos intermediarios de gestión, incluyendo el impuesto a la renta y participaciones de los trabajadores, de ser el caso. Incluye las cuentas de la 80 hasta la 89.
Este elemento, desde su concepción en el Plan Contable General del año 1984, tiene como propósito la acumulación de información para propósitos de presentarla al Instituto Nacional de Estadística e Informática - INEI, en los censos nacionales económicos que la última efectúa. Solamente las cuentas 87 y 88, recogen directamente los efectos de las participaciones de los trabajadores cuando se calcula sobre la base de renta tributaria, y del impuesto a la renta.
Ambas cuentas incorporan los gastos o ingresos (ahorros) por participaciones de los trabajadores y por impuesto a la renta, originados por las diferencias entre las bases de cálculo contables y tributarias.
La dinámica prevista en diversas cuentas de este “Elemento” permite el cierre paulatino de las cuentas de gastos acumulados por su naturaleza.
Contabilidad Analítica de Explotación: Costo de Producción y Gastos por Función: Este elemento comprende la contabilidad analítica de explotación, que muestra los costos de producción y los gastos por función.
La acumulación de costos de producción (manufactura) de bienes y servicios, permite el costeo de los mismos para su incorporación en los activos correspondientes. Así las cuentas de este elemento referidas al costo de producción, representan cuentas de transición hasta la culminación del proceso productivo o el cierre del período, en que se incorporan en el activo que corresponda.
En lo que hace a los gastos por función, las cuentas de gastos por naturaleza 62 Gastos de personal, directores y gerentes; 63 Gastos de servicios prestados por terceros; 64 Gastos por tributos; 65 Otros gastos de gestión; y 68 Valuación y deterioro de activos y provisiones, se trasladan a cuentas de acumulación por función, de acuerdo con la presentación que resulte más adecuada a las actividades de cada empresa, y de acuerdo con requerimiento de organismos
supervisores, en los que les sea aplicable. Una presentación mínima por función, incluye, sin limitarse, a los gastos de administración y gastos de venta o comercialización. Los gastos acumulados en las cuentas: 66 Pérdida por medición de activos y pasivos financieros al valor razonable y 67 Gastos financieros, no requieren una acumulación por función, sino más bien, en diversos casos, una presentación en líneas separadas, después del resultado de operación y antes del resultado antes de participaciones e impuestos. Se deja a criterio de las empresas el uso de las cuentas de este elemento con el objetivo que cubran las necesidades de información de sus costos de producción y gastos por función.
Cuentas de Orden: Este elemento agrupa las cuentas que representan compromisos y contingencias, que dan origen a una relación jurídica o no con terceros, sin afectar el patrimonio neto ni los resultados de la empresa, hasta la fecha de los estados financieros que se presentan, pero cuyas consecuencias futuras pudieran tener efecto en su situación financiera, resultados y flujos de efectivo.
PROCEDIMIENTO DE ACTUALIZACIÓN Y VIGENCIA
Las cuentas contables se encuentran afectadas por el intensivo proceso de revisión de las normas contables vigentes, y por el desarrollo de nuevas formas y tipos de negocios, o sobre aspectos hasta ahora no discutidos, lo que dará lugar previsiblemente a otras modificaciones a las NIIF, o a la incorporación de nuevas NIIF.
Consecuentemente, la actualización del PCGE debe constituirse en un proceso continuo.
La Dirección Nacional de Contabilidad Pública, en uso de sus facultades, dictará los procedimientos que estime necesarios para la actualización permanente del Plan Contable General Empresarial, a través de normativa adicional y la emisión de opiniones sobre aspectos que requieren alguna regulación, previa consulta al Consejo Normativo de Contabilidad. Dentro de este procedimiento se contempla la auscultación periódica con organismos profesionales y con profesionales de la contabilidad.
CAPITULO III
VM MOTOR´S SRL
ORGANIZACIÓN Y SISTEMA CONTABLE
3.1 ACTIVIDAD ECONÓMICA EMPRESARIAL.-
3.1.1. Descripción de la actividad principal de la empresa.
La empresa VM MOTOR´S SRL constituida el 02 de julio del año 2007 por los socios REVELO JARA Emiliano Meliton Y REVELO YUCRA Joseph Jenner; ubicada en Res. San Felipe Nro. 801 Jesús María – Lima; con Sucursal en Av. Mariscal Castilla Nro. 1665 El Tambo - Huancayo Departamento de Junín; Y con Ruc Nº 20486657058 tiene como actividad principal lo siguiente:
Compra y venta de vehículos usados.- Para lo cual en algunos casos de ser requerido realiza el mantenimiento o reparación de los mismos.
La empresa se constituyó por tiempo indefinido y comenzó sus actividades cuando se inscribió la empresa en los Registros Públicos.
VM MOTOR´S SRL tiene por objeto la comercialización de vehículos usados, mantenimiento y reparación de los mismos, efectuando además todos los actos y operaciones complementarias que conlleven y/o sean necesarios para el logro de su objeto principal dentro del marco legal que le asiste. Este proceso de comercialización se realiza en función a pedidos específicos.
Las políticas contables establecidas en la empresa son las siguientes:
Los estados financieros de la empresa han sido preparados de acuerdo con los principios de contabilidad generalmente aceptados en el Perú. Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF), Normas Internacionales de Contabilidad (NIC) y a los pronunciamientos del Comité de Interpretaciones (SIC).
Los estados financieros son preparados de acuerdo con el principio de costo histórico.
El reconocimiento inicial de las transacciones en moneda extranjera se registra a moneda funcional utilizan el tipo de cambio a la fecha de la transacción, es decir que los estados financieros adjuntos se presentan en Nuevos Soles, su moneda funcional y de presentación.
Las cuentas por cobrar comerciales son generadas por la venta de vehículos al crédito pactados en plazos de 30 días, 60 días o mayores.
Las existencias se valúan a su costo o a su valor neto de realización, el que sea menor. El valor neto de realización es el precio de venta estimado en el curso normal del negocio, menos los costos estimados para poner las existencias en condición de uso de la empresa.
La empresa cuenta con Instalaciones propias (local donde se realizan el mantenimiento de los vehículos y otras actividades)
Los ingresos por la venta de vehículos usados, se facturaran al precio de mercado actual, en moneda nacional o extranjera. Los ingresos se reconocen como sigue: (I) Ingresos por venta de servicios vehículos usados el cual incluye los ingresos por mantenimiento y reparación de ser necesario.
Los costos de mercaderías y de mantenimiento y reparación son reconocidos cuando se devengan. Así como los demás ingresos y gastos.
Las actividades de la Empresa la exponen a una variedad de riesgos financieros:
riesgos de tipo de cambio, riesgo crediticio y riesgo de liquidez. La Gerencia conoce los riesgos financieros que pudieran existir, pero a la fecha no ha planteado un programa general de administración de riesgos, este programa debe contener la identificación de riesgos, evaluación y políticas para cubrir estos riesgos.
o Riesgo de Tipo de Cambio.- Las transacciones en moneda extranjera se pactan principalmente en dólares estadounidenses y están vinculadas con la compra y venta de los vehículos, consecuentemente, la empresa está expuesta al riesgo de fluctuaciones severas en el tipo de cambio de dicha moneda.
o Riesgo Crediticio.- La empresa tiene riesgos significativos de concentración de crédito por parte de sus clientes, debido a que la empresa no ha establecido políticas claras para asegurar sus cobros.
o Riesgo de Liquidez.- La Gerencia se orienta a mantener flexibilidades en el manejo de sus recursos económicos para gastos corrientes y para sus inversiones. Sin embargo no tiene mucho manejo en los mismos, debido a que muchos meses tiene mucha liquidez y otras muy poca.
DESCRIPCION DE LAS ACTIVIDADES.- Con respecto a la forma de comercialización, y mantenimiento la empresa tiene por política lo siguiente:
El cliente solicita o requiere un vehículo según las características que sea de su agrado. Si no hay algún vehículo en stock, se solicita proformas a los principales proveedores de modelos de vehículos que cumplan con estas características.
Una vez adquiridos los vehículos puede ser al contado o en partes, se realiza la revisión de los mismos, en caso necesiten reparación o algún cambio, se realiza el proceso de mantenimiento.
Después de realizadas las revisiones necesarias y el mantenimiento se entrega los vehículos a los clientes, es en este momento en el cual se emite el comprobante de venta, también se entregan comprobantes por los adelantos recibidos en caso de anticipos.
A los clientes se les otorga un periodo de garantía y en ciertos casos tras negociaciones se procede a devoluciones.
3.2 ORGANIZACIÓN DE LA EMPRESA.-
La empresa actualmente cuenta con una organización formalmente no definida debido a que no cuenta con un organigrama y misión o una visión.
3.3. SISTEMA DE INFORMACIÓN CONTABLE.-
3.3.1. Descripción del sistema de información contable actual.
El sistema de información contable actual de la empresa es manual.
3.3.2. Flujo grama de procesos de información contable mediante Soportes Computarizados
3.4 INFORMACIÓN CONTABLE PARA LA GESTIÓN EMPRESARIAL.-
3.4.1. Necesidades de Información Contable Financiera y Tributaria en las empresas.
Usualmente los accionistas, socios, acreedores, hacienda pública, trabajadores e inversionistas que acuden al mercado de valores; son los principales usuarios de los estados financieros. Los cuales son utilizados para que tomen sus decisiones.
La información derivada de los estados financieros debe ser entendible y debe proporcionar información confiable respecto a cambios en la posición financiera resultante de esfuerzos generadores de utilidades dentro de una empresa lo cual constituye el objetivo general más importante de la contabilidad. Los inversionistas, los acreedores y otros utilizan las utilidades reportadas para evaluar las perspectivas de flujos de efectivo.
Para ayudar a los usuarios a evaluar este futuro, la información concerniente a utilidades debe reportarse de tal manera que enfatice no sólo las fuentes de utilidades, sino también sus tendencias, por eso el informe anual deberá
proporcionar cuando menos la información de un año del pasado para fines comparativos. 3
La información proporcionada por los Estados Financieros debe ser:
3.4.2. Estados Financieros para la toma de decisiones.
El uso de los estados financieros como medio de comunicación entre las compañías se ha estado incrementando constantemente. Ahora es ampliamente reconocido que constituyen una fuente principal de información para los inversionistas, empleados, agencias de gobierno y muchos organismos. (NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD OBJETIVOS Y PROCEDIMIENTOS, 1986 Ed.
Desarrollo).
La contabilidad entonces ha cobrado un papel importantísimo en la vida económica nacional e internacional, por cuanto constituye una herramienta efectiva y valiosa para el éxito de las empresas, cualesquiera sea la actividad que desarrollen. Así la contabilidad no constituye un fin en sí mismo, sino que
3 Articulo PerúContable; CPC. Pablo Elías Maza - Docente Universidad Nacional Federico Villarreal
representa un medio para poder llegar a uno o muchos fines. (KENNEDY y MC MULLEN 1981).
El principio fundamental de la contabilidad es suministrar información financiera acerca de una determinada entidad económica, para tal fin se diseñan e implementan sistemas de contabilidad que permiten registrar, informar y controlar operaciones financieras, económicas y presupuestarias e inclusive el proceso productivo los cuales necesariamente deben utilizar como herramienta principal los adelantos tecnológicos a nivel de hardware y software.
Los principios contables nos detallan exactamente como deben registrarse cada acontecimiento de un negocio. En consecuencia, existen infinidad de aspectos en los cuales la práctica contable difiere de una empresa a otra. (ANTHONY 1980) Un sistema de contabilidad puede definirse como una serie de tareas en una entidad por medio de las cuales se procesan las operaciones como un medio de mantener registros financieros. Dicho sistema deberá reconocer, calcular, clasificar, resumir e informar de las transacciones. (GUÍA INTERNACIONAL DE AUDITORIA Nº 6).
De acuerdo con la NIC 1 “Presentación de Estados Financieros”, un conjunto de Estados Financieros comprende:
3.4.3 Marco Conceptual para la Preparación y Presentación de los Estados Financieros
OBJETIVO DE LOS ESTADOS FINANCIEROS.-
El objetivo de los estados financieros es suministrar información acerca de la situación financiera, desempeño y cambios en la situación financiera para asistir a una amplia gama de usuarios en la toma de decisiones económicas.
De acuerdo con el Marco Conceptual, la responsabilidad de la preparación y presentación de estados financieros recae en la gerencia de la empresa.
Consecuentemente, la adopción de políticas contables que permitan una presentación razonable de la situación financiera, resultados de gestión y flujos de efectivo, también es parte de esa responsabilidad. En el Perú, la Ley General de Sociedades atribuye al gerente, responsabilidad sobre la existencia, regularidad y veracidad de los sistemas de contabilidad, los libros que la ley ordena llevar, y los demás libros y registros que debe llevar un ordenado comerciante. Por su parte, el Directorio, de acuerdo con la Ley General de Sociedades, debe formular los estados financieros finalizado el ejercicio
.Dos hipótesis fundamentales guían el desarrollo, la adopción y la aplicación de políticas contables:
CARACTERÍSTICAS CUALITATIVAS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS.-
Los Estados Financieros de uso general deben tener cuatro características cualitativas:
Comprensibilidad.- La información de los estados financieros debe ser fácilmente comprensible por usuarios con conocimiento razonable de las actividades económicas y del mundo de los negocios, así como de su contabilidad, y con voluntad de estudiar la información con razonable diligencia. No obstante ello, la información sobre temas complejos debe ser incluida por razones de su relevancia, a pesar que sea de difícil comprensión para ciertos usuarios.
Relevancia.- (importancia relativa o materialidad), la información posee la cualidad de relevancia cuando es capaz de ejercer influencia sobre las decisiones económicas de los usuarios, ayudándoles a evaluar sucesos pasados, presentes o futuros, o confirmar o corregir evaluaciones realizadas anteriormente. La información tiene importancia relativa cuando, si se omite o se presenta de manera errónea, puede influir en las decisiones económicas de los usuarios (evaluación de sucesos pasados, actuales o futuros) tomadas a partir de los estados financieros.
Confiabilidad.- La información debe encontrarse libre de errores materiales, sesgos o prejuicios (debe ser neutral) para que sea útil, y los usuarios puedan confiar en ella. Además, para que la información sea fiable, debe representar fielmente las transacciones y demás sucesos que se pretenden; presentarse de acuerdo con su esencia y realidad económica, y no solamente según su forma legal. Esto implica que los activos e ingresos así como las obligaciones y gastos no se sobrevaloren o se subvaloren.
Comparabilidad.- La información debe presentarse en forma comparativa, de manera que permita que los usuarios puedan observar la evolución de la empresa, la tendencia de su negocio, e, inclusive, pueda ser comparada con información de otras empresas. La comparabilidad también se sustenta en la
aplicación uniforme de políticas contables en la preparación y presentación de información financiera
ELEMENTOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS.-
Los estados financieros reflejan los efectos de las transacciones y otros sucesos de una empresa, agrupándolos por categorías, según sus características económicas, a los que se les llama elementos.
En el caso del balance, los elementos que miden la situación financiera son: el activo, el pasivo y el patrimonio neto. En el estado de ganancias y pérdidas, los elementos son los ingresos y los gastos.
El Marco Conceptual no identifica ningún elemento exclusivo del estado de cambios en el patrimonio neto ni del estado de flujos de efectivo, el que más bien combina elementos del balance general y del estado de ganancias y pérdidas.
RECONOCIMIENTO DE LOS ELEMENTOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS.-
Debe reconocerse toda partida que cumpla la definición de elemento siempre
que:
Sea probable que cualquier beneficio económico asociado con la partida llegue a, o salga de la empresa
La partida tenga un costo o valor que pueda ser medido con fiabilidad.
MEDICIÓN DE LOS ELEMENTOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS.-
Las bases de medición, o determinación de los importes monetarios en los que se reconocen los elementos de los estados financieros son:
Costo histórico: el activo se registra por el importe de efectivo y otras partidas que representan obligaciones, o por el valor razonable de la contrapartida entregada a cambio en el momento de la adquisición; el pasivo, por el valor del producto recibido a cambio de incurrir en una deuda, o, en otras circunstancias, por la cantidad de efectivo y otras partidas equivalentes que se espera pagar para satisfacer la correspondiente deuda, en el curso normal de la operación.
Costo corriente: el activo se lleva contablemente por el importe de efectivo y otras partidas equivalentes al efectivo, que debería pagarse si se adquiriese en la actualidad el mismo activo u otro equivalente; el pasivo, por el importe, sin descontar, de efectivo u otras partidas equivalentes al efectivo, que se requeriría para liquidar el pasivo en el momento presente.
Valor realizable (de liquidación): el activo se lleva contablemente por el importe de efectivo y otras partidas equivalentes al efectivo que podrían ser obtenidas, en el momento presente por la venta no forzada del mismo. El pasivo se lleva por sus valores de liquidación, es decir, por los importes, sin descontar, de efectivo u otros equivalentes del efectivo, que se espera utilizar en el pago de las deudas.
Valor presente: el activo se lleva contablemente a valor presente, descontando las entradas netas de efectivo que se espera genere la partida en el curso normal de la operación. El pasivo se lleva contablemente al valor presente, descontando las salidas netas de efectivo que se espera necesitar para pagar tales deudas, en el curso normal de operaciones.
3.4.4 Sistema de información contable computarizado:
El término “Sistema” se refiere a una gran variedad de conceptos. Refleja un conjunto de cosas o una representación de partes integradas por una red de inter-relaciones.
La definición que aparece en el diccionario de la lengua es: “Sistema (del latín Systema) es el conjunto de reglas o principios sobre una materia, entrelazadas entre sí. Conjunto de cosas que ordenadamente relacionadas entre sí contribuyen a un determinado objetivo”
Un sistema de información es un sistema caracterizado porque:
Es abierto, interactiva con su ambiente mediante el intercambio de información y se adapta a las necesidades del ambiente que lo contiene.
Es un sistema hombre-máquina, permite el uso de maquinas (computadoras) que automatizan los procesos rutinarios de transformación, los cuales son controlados y dirigidos por el hombre.
Su entrada está constituida por datos y su salida por información, el proceso de transformación de datos en información constituye la función esencial del sistema de información.
ELEMENTOS DE SISTEMAS DE INFORMACIÓN.-
El Equipo computacional. Es el hardware necesario para que el sistema de información pueda funcionar.
El Recurso humano. Que interactúa con el sistema, el cual está formado por las personas que utilizan el sistema, alimentándolo con datos o utilizando los resultados que genere.
Los programas (software).que son ejecutados por la computadora y producen diferentes tipos de resultados.
Las telecomunicaciones. Que son básicamente software y hardware, facilitan la transmisión de texto, datos, imágenes y voz en forma electrónica.
Procedimientos que incluyen las Políticas y reglas de operación, tanto en la parte funcional del proceso de negocio, como los mecanismos para hacer trabajar una aplicación en la empresa.4
Los sistemas de información computarizados tienen un soporte informático, es decir se desarrollan en un entorno usuario -computadora, utilizando hardware y software computacional, redes de telecomunicaciones, técnicas de administración de bases de datos computarizadas y otras formas de tecnología de información.
4 Senn, J. (1992) Análisis y Diseño de Sistemas de Información. Editorial MacGraw Hill. México – www.monografias.com
