Circunstancias que originan las amenazas

Como se mencionó anteriormente, las amenazas se originan por ciertas y definidas circunstancias. En este sentido, Norka, (2009b) revela un listado de las situaciones que igualmente son las planteadas en el Código de Ética de la IFAC, respecto a las amenazas a la independencia en los trabajos de auditoría y atestiguamiento:

• La relación del contador público con la organización durante el periodo de la auditoria, • El interés financiero poseído por parte del contador público y su grado de control sobre la

empresa auditada,

• Los préstamos y garantías asignados al contador público por parte de la empresa auditada, • Las relaciones cercanas con la empresa auditada, lo cual incluye relaciones de negocio

33 • Las relaciones personales y familiares ente el contador público y la empresa auditada, • Las relaciones laborales cercanas entre los empleados de la empresa auditada y los

empleados de la firma de auditores,

• Los honorarios contingentes, los obsequios y las amenazas de litigios entre la firma de contadores y la empresa auditada,

• La no rotación de personal de la firma de auditoría a una misma empresa auditada.

De otro lado, la Security Exchange Commission, (2000), identifica las siguientes circunstancias que generan las amenazas a la independencia del auditor externo:

• Con referencia a las relaciones financieras se logró determinar que por si alguna razón el auditor externo en la ejecución de su compromiso profesional presenta o tiene interés en un cliente que audita, por ejemplo inversiones en las empresas clientes, relaciones entre deudor-acreedor, tarjetas de crédito, etc.; crea un interés frente a su cliente generando una perdida en su objetividad

• Respecto a las relaciones de empleo, cuando por alguna circunstancia el auditor externo es contratado por un cliente de auditoría, y existe un colega cercano, pariente o ex empleado en ciertas posiciones, se presenta un riesgo importante de que el profesional contable no sea capaz de ejercer un juicio objetivo e imparcial.

• Por su parte en las relaciones de negocio, la independencia del auditor externo se ve afectada cuando la firma de auditoría, o una persona que labore en la misma, tiene una relación comercial directa, indirecta o material con un cliente o cualquier persona asociada con él.

• En cuanto a las relaciones procedentes de la prestación de servicios de la no auditoría, establece y considera que un auditor externo no es independiente si el mismo proporciona servicios distintos de la auditoría.

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• Por último, en relación con los honorarios, es conveniente restringir la recepción de honorarios contingentes de los clientes de auditoría, ya que esta situación puede provocar el inicio de intereses mutuos con el cliente auditado.

En el trabajo de Alatrista, (2009, p.5) encontramos el hallazgo de ejemplos de circunstancias que pueden incurrir en la creacion a amenazas:

o Los ejemplos de circunstancias que podrían crear amenazas de Interés personal a un contador

público en la práctica independiente, están incluidos, pero no están limitados por:

• Un interés financiero en un cliente o mantener un conjunto de intereses financieros con un cliente.

• Dependencia indebida de los honorarios totales de un cliente. • Tener una relación de negocios muy cercana con el cliente. • Preocupación acerca de la posibilidad de perder al cliente. • Empleo potencial con un cliente.

• Honorarios contingentes relacionados con un compromiso de aseguramiento. • Un préstamo de o para un cliente de aseguramiento o para alguno de sus directores o ejecutivos.

o Los ejemplos de circunstancias que podrían crear amenazas de auto revisión incluyen, pero no

están limitadas por:

• El descubrimiento de un error importante durante la re-evaluación del compromiso de un contador público independiente.

• Información sobre una operación en el sistema financiero después de haber estado involucrado en su diseño o implementación.

• Haber preparado los datos originales para ser utilizados en la generación de los registros que son objeto del compromiso.

35 • Un miembro del equipo de aseguramiento es o ha sido recientemente, director o funcionario del cliente.

• Un miembro del equipo de aseguramiento es, o ha sido recientemente, empleado del cliente, en una posición que ejerce influencia directa e importante sobre el tema que es objeto del compromiso.

• Prestar servicios a un cliente que afecte directamente al tema sujeto al compromiso de aseguramiento.

o Los Ejemplos de circunstancias que podrían crear amenazas de mediación, incluyen, pero no

se limita a:

• Promocionar la venta de acciones de una entidad que cotiza en bolsa que además es un cliente de auditoría de estados financieros.

• Actuar como defensor en nombre de un cliente de aseguramiento en litigios o disputas con terceras partes.

o Los Ejemplos de circunstancias que podrían crear amenazas de familiaridad, incluyen, pero no

están limitados a:

• Algún miembro del equipo a cargo del compromiso tiene relación familiar cercana o inmediata con un director o ejecutivo del cliente.

• Algún miembro del equipo a cargo del compromiso tiene relación familiar cercana o inmediata con un empleado del cliente que ejerce una influencia directa e importante sobre el tema objeto del compromiso.

• Un antiguo socio de la firma es director o ejecutivo del cliente o un empleado en una posición que ejerza una influencia directa y significativa sobre el tema objeto del compromiso.

• Aceptación de obsequios o de un trato preferencial del cliente, a menos que su valor sea claramente insignificante.

36 o Los Ejemplos de circunstancias que podrían crear amenazas de intimidación incluyen, pero no

están limitados a:

• Ser amenazado con ser despedido o reemplazado en las relaciones del compromiso con el cliente.

• Ser amenazado con iniciar litigios.

• Ser presionado para reducir inapropiadamente el alcance del compromiso para reducir los honorarios.

Un contador público independiente también podría encontrar ciertas circunstancias específicas que originan amenazas únicas en el cumplimiento con uno o más de los principios fundamentales. Tales amenazas únicas obviamente no pueden ser categorizadas. En una relación profesional o de negocios, un contador público independiente debe estar siempre alerta a dichas circunstancias y amenazas.

Por su parte Biedma, Ruiz, & Gomez, (2011) centran su atención en las circunstancias que acentúan la amenaza de dependencia económica, identificando los siguientes:

• Los honorarios: Este factor surge en el momento en el que los ingresos más altos del auditor provienen de un solo cliente. De igual forma las altas sumas de honorarios por parte del cliente podrían persuadir al auditor de realizar su trabajo con independencia.

• Prestación de otros servicios: La presentación de otros servicios por parte del auditor, le generan nuevos ingresos a este, generándole un grado de dependencia económica sobre ese cliente.

• Duración del contrato de auditoría: La relación económica que surge del cliente y del auditor se puede ver reforzada por el tiempo del contrato de estos, debido a que a mayor duración del contrato, mayores serán los intereses monetarios.

37 En los estudios de Martínez & García (2013) y de Tepalagul & Lin (2015), se identifican circunstancias que pueden generar amenazas a la independencia en especial por prestar servicios distintos de auditoría. Entre ellos encontramos la preparación de documentos contables y estados financieros, la preparación y puesta en práctica de sistemas de tecnología de la información financiera, los servicios de valoración y la participación en la auditoría interna del cliente. El Libro Verde respecto a los servicios de no auditoría, contempla la necesidad de no prohibir estos servicios a las organizaciones pequeñas debido a que esta acción afectaría significativamente a las firmas de auditoría que se encuentran en proceso de creación y/o desarrollo (Yáñez, Villanueva, & Fernández, 2010).

De otro lado, Bergner (2013) y Ruiz, Gómez, & Carrera (2009), identifican la circunstancia de la no rotación del auditor y consideran importante contemplar la rotación obligatoria y frecuente por parte del auditor externo para la prevención de amenazas de familiaridad y de interés propio.

Teniendo en cuenta que las amenazas a las que se enfrenta el auditor externo, generan en él, un alto nivel de riesgo, es necesario identificar las circunstancias que las produjeron, para combinar diferentes estrategias encaminadas, en el futuro, a la creación de salvaguardas que ayuden a mantener integra la independencia del auditor.

De acuerdo con los autores reseñados y los diferentes instrumentos internacionales que se ocupan de la misma materia, hay un elevado número de amenazas que hacen peligrar la independencia al auditor externo y la profesión, en general. Las amenazas crecientes van aumentando la complejidad de la labor del auditor externo e incrementando las exigencias de entes externos: empresas, autoridades de control, comunidad, etc.

En consecuencia, el conocimiento profundo de las descritas amenazas, será ciertamente fundamental para evitar que, en lo posible, se afecte la independencia del auditor, la que debe ser

38 preservada como uno de los más preciados bienes de esta trascendental profesión, que estamos convencidas que seguirá ocupando una destacada posición en la sociedad.