Introducción
Los materiales son los bienes tangibles y almacenables que la empresa adquiere en el exterior con la
finalidad de ser utilizables en el proceso productivo.
Son los elementos patrimoniales que se caracterizan por su movilidad o rotación y desaparecen por
su cuenta o por la incorporación en el proceso productivo.
El objetivo fundamental de la gestión de stocks o de los materiales es asegurar su disposición, en las mejores condiciones económicas, para satisfacer las necesidades del proceso productivo.
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La Contabilidad de Costes utiliza un sistema de inventario permanente para controlar las entradas y salidas de elementos en almacén.
I CONCEPTO Y CLASES DE MATERIALES
Atendiendo a la definición del Plan General de Contabilidad, podemos considerar a los materiales, de forma general, los bienes tangibles, y con la posibilidad de ser almacenables, que la empresa adquiere en el exterior, con la finalidad de utilizarlos en el proceso productivo para la obtención de productos finales, o bien, para el mantenimiento de los equipos productivos.
Los materiales se pueden clasificar atendiendo a diversos criterios, en donde se destacan los siguientes:
A) Atendiendo a clasificación del Plan General de Contabilidad:
1.- Materias primas: elementos que se incorporan al proceso productivo para la obtención del producto final de la empresa, objeto de su actividad; es decir, son aquellos elementos que, mediante elaboración o transformación se destinan a formar parte de los productos fabricados.
2.- Elementos y conjuntos incorporables: son aquellos elementos que se incorporan al proceso productivo para la obtención del producto final, pero que no son la base de dicho producto; se añaden a la materia prima en una fase posterior del proceso productivo.
3.- Materias auxiliares: son elementos que no forman parte del producto final, pero que su consumo se relaciona directamente con el volumen de producción.
4.- Materiales para consumo y reposición: se trata de elementos destinados a la estructura de la empresa, es decir, a mantener la capacidad estructural de la misma; tienen fines de reparación para la prevención del equipo. Pueden ser los materiales energéticos, repuestos y combustibles.
5.- Productos en curso: son aquellos materiales, que una vez que han salido del almacén, se incorporan al ciclo de producción, incrementando su valor. Se encuentran en fase de formación o transformación en un centro de actividad, una vez terminado el ejercicio.
6.- Productos semiterminados: aquellos fabricados por la empresa, y no destinados, normalmente a la venta, hasta que no hayan sido sometidos a procesos de elaboración, incorporación o trasformación. Pueden ser considerados como los productos finales de los procesos productivos intermedios.
7.- Productos acabados: son el producto final del proceso productivo, por lo tanto, son fabricados por la propia empresa y están destinados al consumo final o a la utilización por otras empresas. Están destinados al producto final.
B) Atendiendo a la imputación contable de los diferentes materiales en la determinación del coste del producto.
1.- Materiales directos: son aquellos materiales que pasan directamente a formar parte del producto final, es decir, que pueden identificarse de forma fácil con un producto determinado. Representarán el mayor porcentaje de costes de materiales del producto
2.- Materiales indirectos: serán todos los elementos destinados y utilizados en la fabricación de un producto, diferentes de los materiales directos. El coste derivado del consumo de materiales indirectos se
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considera como gastos generales de fabricación, que han de imputarse al producto a través de diversos criterios de reparto.
C) Atendiendo a la capacidad de almacenamiento.
1.- Materiales almacenados: en general, existe un desfase temporal entre el momento de recepción de los diversos elementos y su utilización en el proceso productivo. Se almacenan en lugares destinados especialmente para ellos. Dentro de este grupo podemos incluir todos los elementos excepto los combustibles.
2.- Materiales no almacenables: son aquellos que no gozan de la característica de poder almacenarse en lugares físicos. Dentro de este grupo incluimos todos los materiales energéticos, como son luz, teléfono, etc, que se recogen, en el Plan General de Contabilidad bajo el epígrafe de materiales para consumo y reposición.
La Contabilidad de Costes se utiliza un sistema de inventario permanente, para controlar, en todo momento, las entradas y salidas de elementos en almacén, y poder determinar la cantidad consumida en el proceso productivo para calcular el coste del producto final.
Desde la óptica interna y en función de la naturaleza y concepto de materiales, bajo "costes de materiales" se recoge el valor económico de los elementos consumidos en el proceso productivo para la obtención del producto final, caracterizándose por ser inventariables. Normalmente, se trata de elementos que pasan inicialmente por un proceso de almacenamiento antes de ser aplicados en el proceso productivo.
II CIRCULACIÓN DE LOS MATERIALES DENTRO DE LA EMPRESA
El control de los materiales dentro de la empresa, se extiende desde el momento en que la empresa realiza el pedido hasta que se incorporan al proceso productivo para la elaboración del producto final. Por lo tanto, dentro del mismo se pueden distinguir las fases de: compras, recepción, almacén y entrega. Generalmente, estas funciones se asignan a tres departamentos o secciones de la empresa como son: departamento de compras, recepción y almacén, que en casos determinados, se integran dentro de uno mismo.
1.- Departamento de compras: su función se basará en proporcionar los elementos necesarios para el proceso de producción que se deban adquirir en el exterior, en la cantidad necesaria y al mínimo coste. Ha de realizar su función en el momento adecuado para evitar rupturas en la cadena de producción por falta de materiales. Será el responsable del precio de los materiales en el momento de su incorporación al proceso productivo, aunque determinados costes, como pueden ser financieros y energía, no se pueden relacionar con este departamento.
2.- Departamento de ventas: se encargará de estudiar la apariencia externa del producto, así como su competitividad en el mercado. Analizará las cantidades requeridas de productos en función de la demanda. Fijará el precio de venta del output final conjuntamente con el departamento financiero.
3.- Departamento de producción: será el encargado de decidir las distintas fases que ha de tener el proceso de producción, cómo ha de estar organizado para que la fabricación se realice tal y como se ha planificado, analizará la composición de los output partida a partida, determinará qué materiales han de utilizarse, en qué cantidad y cuál será su forma de conversión.
Página 84 de 149 4.- Departamento de control de calidad: su función se centrará en la inspección y el cumplimiento de las condiciones planificadas en el resto de los departamentos de la empresa, en los materiales adquiridos y en la producción final. Se podría denominar como departamento de calidad, pues garantiza la calidad del producto final y de todos sus elementos integrantes.
5.- Departamento de costes: su función se basa en calcular el coste de cada una de las distintas fases del proceso productivo, el coste total de la producción y el coste individual de cada producto.
En cada una de estas funciones específicas, deben coordinarse la contabilidad, el control y la gestión de los diferentes materiales. La contabilidad será la encargada de elaborar la información necesaria para marcar los criterios de control de materiales por parte del gestor.
Al hablar de los materiales y de su movimiento y análisis en la empresa antes de su incorporación al proceso de producción no podemos dejar de mencionar la técnica del Just-in-Time como reducción de inventarios con el objetivo de la minimización de los costes.
Los productos se terminan de fabricar "justo a tiempo", lo cual implica producir según la demanda, y no para inventario, lo que elimina la existencia de un stock de seguridad. Está basado en la disminución del coste y la gran calidad, un menor número de productos y menor número de opciones. Requiere un esfuerzo paciente y una actitud perseverada y un cuidado meticuloso en las naves de trabajo.
La reducción de stocks no sólo se centra en disminuir los stocks de seguridad, sino también reducir el tamaño de las partidas, lo cual implica hacer las entregas de una manera más frecuente. El tamaño de las partidas viene definido para minimizar los costes de entrega y mantenimiento del stocks, por lo que se determina los componentes o causas de estos costes para encontrar las alternativas que los minimicen.
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III METODOS DE VALORACIÓN Y PRODUCTIVIDAD
El análisis del valor tiene por finalidad el estudio de cada uno de los elementos que intervienen en la fabricación de unos productos que son capaces de satisfacer a un futuro usuario, un rendimiento equivalente, con un menor coste. Se plantea una relación entre precio y calidad, teniendo en cuenta la función a la que están destinados.
La productividad de los materiales será una medida posible para buscar la sustitución de unos elementos por otros que cumpliendo la misma función, tengan un menor coste.
El análisis de la productividad se ha centrado en la búsqueda de indicadores que miden la contribución de cada factor de la producción a la obtención del resultado final de la gestión y también, en su mayor parte, han intentado relacionar esta participación de cada factor con magnitudes fundamentales del proceso técnico de producción a través de los indicadores o ratios correspondientes.
Un ratio clásico utilizado para evaluar la productividad de los materiales es: Kgs. de materiales consumidos Volumen de producción obtenido
La importancia de la valoración de los materiales se pone de manifiesto en los diferentes pronunciamientos realizados al respecto por organismos internacionales, entre los que destacamos:
a) International Accounting Standard Committee (IASC). Esta organización profesional de ámbito mundial, en su norma IAS nº 2 publicada en 1975 y dedicada a la "Valoración y presentación de las cuentas de existencias según el sistema de coste histórico", establece que las existencias han de ser valoradas al coste histórico o al valor neto de realización si éste fuera menor.
b) Financial Accounting Standard Board (FABS).Es un organismo profesional de gran influencia internacional, creado para la elaboración de normas y principios contables en Estados Unidos. Según sus recomendaciones, es de aplicación del método LIFO para la valoración de existencias.
c) Accounting Standard Committee: Statement of Standard Accounting Practice, nº 12 (SSAP 16).
Según la norma señalada, vigente en la actualidad, se propone un sistema de Contabilidad basado en el coste actual. Este modelo debe ser aplicado por la mayoría de las empresas cuyas acciones coticen en Bolsa y por aquéllas otras que sin cotización oficial tengan la categoría de gran empresa según el criterio de la Cuarta Directiva de la Comunidad Económica Europea.
d) Cuarta Directiva de la CEE. Establece la posibilidad de dos alternativas de valoración, o bien el precio de adquisición o el coste de producción. Reconoce el llamado principio de la "imagen fiel" para cualquier modificación de las normas de valoración en contextos inflacionarios.
e) Plan General de Contabilidad Español. En su norma de valoración número 13 establece que los bienes comprendidos en las existencias deben valorarse al precio de adquisición o al coste de producción.
• Precio de adquisición. Comprenderá el consignado en factura más todos los gastos adicionales que se produzcan hasta que los bienes se hallen en almacén, tales como transportes, aduanas, seguros, etc. El importe de los impuestos indirectos que recaen sobre la adquisición de las
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existencias sólo se incluirá en el precio de adquisición cuando dicho importe no sea recuperable directamente de la Hacienda Pública.
• Coste de producción. Se determinará añadiendo al precio de adquisición de las materias primas y otras materias consumibles los costes directamente imputables al producto. También deberá añadirse la parte que razonablemente corresponda de los costes indirectamente imputables a los productos de que se trate, en la medida en que tales costes correspondan al período de fabricación.
Desde el punto de vista contable, la valoración de los elementos inventariables se puede realizar atendiendo a diversos criterios, entre los que destaca los valores de entrada en almacén y los valores de salida del mismo.