2. Estados contables consolidados
2.3. Cuenta de pérdidas y ganancias consolidada
Cuenta de pérdidas y ganancias A) OPERACIONES CONTINUADAS
1. Importe neto de la cifra de negocios
a) Ventas.
b) Prestaciones de servicios.
2. Variación de existencias de productos terminados y en curso de fabricación 3. Trabajos realizados por la empresa para su activo
4. Aprovisionamientos
a) Consumo de mercaderías.
b) Consumo de materias primas y otras materias consumibles. c) Trabajos realizados por otras empresas.
d) Deterioro de mercaderías, materias primas y otros aprovisionamientos.
5. Otros ingresos de explotación
a) Ingresos accesorios y otros de gestión corriente.
b) Subvenciones de explotación incorporadas al resultado del ejercicio.
6. Gastos de personal
a) Sueldos, salarios y asimilados. b) Cargas sociales.
c) Provisiones.
7. Otros gastos de explotación
a) Pérdidas, deterioro y variación de provisiones por operaciones comerciales. b) Otros gastos de gestión corriente.
8. Amortización del inmovilizado
9. Imputación de subvenciones de inmovilizado no financiero y otras 10. Excesos de provisiones
11. Deterioro y resultado por enajenaciones del inmovilizado
a) Deterioros y pérdidas.
b) Resultados por enajenaciones y otras.
12. Resultado por la pérdida de control de participaciones consolidadas
a) Resultado por la pérdida de control de una dependiente. b) Resultado atribuido a la participación retenida.
13. Diferencia negativa en combinaciones de negocios
Cuenta de pérdidas y ganancias (continuación) 14. Ingresos financieros
a) De participaciones en instrumentos de patrimonio. b) De valores negociables y otros instrumentos financieros.
15. Gastos financieros
16. Variación de valor razonable en instrumentos financieros
a) Cartera de negociación y otros.
b) Imputación al resultado del ejercicio por activos financieros disponibles para la
venta.
17. Diferencias de cambio
a) Imputación al resultado del ejercicio de la diferencia de conversión. b) Otras diferencias de cambio.
18. Deterioro y resultado por enajenaciones de instrumentos financieros
a) Deterioros y pérdidas.
b) Resultados por enajenaciones y otras.
A.2) RESULTADO FINANCIERO (12 + 13 + 14 + 15 + 16)
19. Participación en beneficios (pérdidas) de sociedades puestas en equivalencia
20. Deterioro y resultado por pérdida de influencia significativa de participaciones puestas en equivalencia o del control conjunto sobre una sociedad multigrupo
21. Diferencia negativa de consolidación de sociedades puestas en equivalencia A.3) RESULTADO ANTES DE IMPUESTOS (A.1 + A.2)
22. Impuesto sobre beneficios
A.4) RESULTADO DEL EJERCICIO PROCEDENTE DE OPERACIONES CONTI-NUADAS (A.3 + 17)
B) OPERACIONES INTERRUMPIDAS
18. Resultado del ejercicio procedente de operaciones interrumpidas neto de impuestos A.5) RESULTADO CONSOLIDADO DEL EJERCICIO (A.4 + 18)
Resultado atribuido a la sociedad dominante Resultado atribuido a socios externos
De la cuenta de pérdidas y ganancias podemos destacar las siguientes parti-das directamente relacionaparti-das con el proceso de consolidación:
a) Resultado por la pérdida de control de participaciones consolidadas. Aquí
es el resultado que se produce cuando hay una pérdida de control por parte de la matriz sobre la dependiente y, además, por la participación retenida por dicha matriz. El primer resultado (el procedente de la pér-dida de control) aparece por diferencia entre el precio de venta y el valor contable de la participación a efectos consolidados (es decir, teniendo en cuenta tanto el precio de adquisición como la evolución del patrimonio de esa empresa hasta la fecha de pérdida de control). El segundo resul-tado, el atribuido a la participación retenida, proviene de la diferencia entre el valor razonable de la participación retenida y el valor contable a efectos consolidados (es decir, una vez más, teniendo en cuenta tanto el precio de adquisición de la participación retenida como la evolución del patrimonio de esa empresa hasta la fecha de enajenación).
b) Diferencia negativa en combinación de negocios. En este epígrafe aparece
el resultado positivo que surge como consecuencia de la toma de control de esa empresa (o bien de la toma de gestión conjunta), que, como antes ha sido señalado, se considera un beneficio atribuible al ejercicio en que aparece.
c) Resultados procedentes de las sociedades puestas en equivalencia. Aquí
hay tres epígrafes cuya naturaleza también difiere entre ellos:
— Participación en beneficios (pérdidas) de sociedades puestas en equi-valencia: tal y como se comentó en el caso de las sociedades puestas en equivalencia, no procede ningún tipo de agregación o consolida-ción, sino que únicamente se actualiza la inversión y, además, se se-para del resto de inversiones financieras por su especial vinculación con la empresa matriz. Resultado de todo ello es que este incremen-to/disminución en esa inversión tenga su contrapartida en los resul-tados y por ello aparezca esta cuenta.
— Deterioro y resultado por pérdida de influencia significativa..., o control conjunto: en el caso del deterioro, es la imputación de un menor valor de esa inversión por causas reversibles, que figurará en esta cuenta de forma separada; también aquí aparece el resultado originado porque se pierda esa influencia significativa (con lo cual la inversión pasa a ser una inversión financiera más o bien deja de exis-tir) o bien del control conjunto en una empresa multigrupo. Es pa-ralelo a lo acabado de comentar sobre la filial.
— Diferencia negativa de consolidación de sociedades puestas en equi-valencia. También de forma paralela a lo que sucedía en el caso de una empresa del grupo consolidable; cuando una inversión de una
empresa a la que se aplica el procedimiento de puesta en equivalen-cia es inferior a su valor contable, aparece un beneficio positivo para la empresa adquirente que debe ser computado como un beneficio atribuible al ejercicio.
Resulta conveniente apuntar el hecho de que estas últimas partidas aparecen desglosadas y de forma separada del resultado financiero. Se argumenta que con ello se quiere dejar al margen de la actividad financiera porque, en realidad, han surgido por la influencia significativa que tiene una empresa sobre otra. Sobre si deberían ser consideradas parte de la actividad financiera de la empresa, es más discutible.
Finalmente, aparece el resultado consolidado del ejercicio y se hace una dis-tinción entre el resultado atribuido a la sociedad dominante y el atribuido a los socios externos. El legislador plantea la posibilidad, por tanto, de utilizar dos partidas diferentes para dejar claramente expuesta cuál es la parte que corres-ponde a cada uno. Si es necesaria o no la utilización de dichas partidas de forma desglosada, la respuesta es negativa. Ciertamente, se pueden utilizar ambas, o bien, por diferencia, atribuir el resultado consolidado directamente al de la so-ciedad dominante.