1. Análisis para la toma de decisiones
1.2. Decisión de hacer o comprar
Cuando existe equipo, espacio y/o mano de obra ociosa, la gerencia tiene la posibilidad de escoger entre producir partes internamente o comprarlas a un proveedor externo. Esta elección se conoce como la decisión de hacer o comprar. Frecuentemente, los componentes manufactu- rados pueden producirse a costos incrementales más bajos que los cargados por los proveedores externos. Si una firma produce de manera tan económica como los proveedores potenciales, es posible ahorrar la utilidad que normalmente ganaría un proveedor. Además del incentivo de la utilidad, las compañías a veces deciden producir sus propios componentes porque dudan de la confiabilidad de los proveedores externos en términos de estabilidad económica y capacidad de despachar en forma constante y a tiempo para satisfacer los programas de producción. También con frecuencia se considera que al producir internamente, una compañía puede obtener una mejor calidad del producto que la que recibe en la actualidad de fuentes externas. Existen casos, sin embargo, en que los proveedores en mercados competitivos pueden proveer partes a precios más bajos y/o mayor calidad que la que puede obtenerse de la producción interna.
Con el fin de evaluar en forma apropiada una decisión de hacer o comprar, tanto los estándares de cantidad como de calidad del componente deben ser iguales para ambas alternativas. Para determinar los costos relevantes al comprar, debe considerarse el costo total de elaborar el pro- ducto en la misma condición y en el mismo sitio como si se fabricara internamente, y no solo el precio de compra.
Ejemplos de costos adicionales relevantes que deben incluirse en la opción de compra son trans- porte, inspección de recepción, seguro y costos de pedido. Los costos relevantes de la alternativa de hacer incluyen los costos incrementales de fabricación, como materiales directos, mano de obra directa y costos indirectos de fabricación variables. Los costos fijos asignados que perma- necen invariables en total, bien sea que el componente se compre o se fabrique internamente son irrelevantes en una decisión de hacer o comprar. Existen costos futuros que se incurrirán sin importar la opción que se escoja. Si una inversión de capital es necesaria a fin de hacer el componente, los costos adicionales, fijos o variables, deben tenerse en cuenta en el análisis de la alternativa de hacer.
Otro aspecto cuantitativo que debe examinarse es la posibilidad de usos alternativos de la ca- pacidad ociosa. Productos nuevos, en lugar del componente podrían manufacturarse; su ingreso relevante entonces consideraría el costo de oportunidad de hacer los componentes. Como al- ternativa, si el equipo o espacio que no se utiliza puede otorgarse en leasing o arrendarse, el ingreso resultante podría estimarse como costo de la oportunidad de la decisión de hacer. Hay más factores para tener en cuenta, además de los efectos cuantitativos de las alternativas. Un factor cualitativo importante que la gerencia debe estudiar es la habilidad que se requiere si se selecciona determinado curso de acción. Una compañía puede hacerlo mejor concentrándose en aquellas áreas donde tiene capacidades únicas y un historial de experiencia y éxito, en vez de caer en la trampa de “podemos hacerlo más barato sobre el papel”.
Dos posibilidades adicionales deben incluirse en el análisis. Primero, los clientes pueden objetar los componentes que se hacen externamente y esto generaría una pérdida en las ventas. Segun- do, si la firma produce componentes solo cuando hay capacidad no utilizada, corre el riesgo real
de destruir las relaciones actuales con los proveedores. Esto puede dificultar, la recepción de los componentes hechos externamente, cuando no pueden producirse de manera interna debido a una carencia de la capacidad productiva disponible.
EJEMPLO 1: MOTOR OIL SRL está considerando hacer sus propios moldes de motores, que adquie- re corrientemente a US$ 20.50 por unidad. Este precio de compra no incluye los costos de pedi- do, recepción e inspección, los cuales MOTOR OIL SRL estima sean de US$ 2 por unidad. MOTOR OIL SRL cree que puede fabricar las 6,500 unidades requeridas a un costo más bajo del que paga actualmente al proveedor externo.
Los costos relevantes tanto para producir como para comprar con respecto a las alternativas son los siguientes.
COSTO TOTAL DE
HACER COSTO TOTAL DE COMPRAR
Materiales directos (6,500 x US$6.25*) US$ 40,625
Mano de obra directa (6,500 x US$10.00*) 65,000
Costos indirectos de fabricación variables
(6,500 x US$5.00*) 32,500
Precio de compra (6,500 x US$20.50) US$ 133,250
Costo de pedido, recepción e inspección
(6,500 x US$2.00) 13,000
Total de costos relevantes US$ 138,125 US$ 146,250
Ventaja de la alternativa de hacer 8,125
US$ 146,250 US$ 146,250
* Supuesto
Solución 1: Suponga que las instalaciones de MOTOR OIL SRL permanecen ociosas si no fabrican los moldes de motor; MOTOR OIL SRL incrementaría su ingreso total en US$ 8,125 por año ha- ciendo el componente en vez de comprarlo. Por el contrario, si se supone que MOTOR OIL SRL podría utilizar su capacidad ociosa para manufacturar una nueva línea de producto en lugar de producir los moldes de motor, el ingreso relevante de la nueva línea de producto debe conside- rarse un costo de oportunidad de la decisión de hacer.
Suponga que los datos de costos e ingreso estimados para bastidores (una nueva línea de pro- ducto) son como sigue:
MOTOR OIL SRL se beneficiará en US$ 11,075 si elige comprar los 6,500 moldes de motor y adi- cionar la nueva línea de producto (bastidores) en vez de fabricar los moldes de motor.
Análisis del costo de oportunidad de hacer o comprar
EJERCICIOS PROPUESTOS:
1. Rockys SRL requiere 10 hora - maquinaria por unidad en el departamento de corte. Se supone que los siguientes costos están relacionados con las operaciones de una máquina cortadora a una capacidad normal de 10,000 unidades por año (con una capacidad máxima de 12,000 uni- dades pro año).
Costos variables:
Electricidad (10,000 unidades x 10 HM*/unidad x US$5/HM)... US$ 500,000 Reparaciones y mantenimiento (10,000 unidades x 10 HM/ unidad x US$2/HM) 200,000 Costos fijos:
Depreciación (US$2,000,000/5 años)... 400,000 Seguros... 100,000 Costos totales en 10,000 unidades... US$ 1,200,000 HM = Horas - máquina
(a) ¿Cuáles son los costos variables, fijos y totales por unidad, si se alcanza la producción normal de 10,000 unidades al año?
(b) ¿Cuáles son los costos variables, fijos y totales por unidad si solo se producen 8,000 unidades al año?
(c) ¿Cuál es el efecto de producir menos unidades (8,000) con respecto a la capacidad normal (10,000 unidades)?
(d) ¿Cuáles son los costos relevantes e irrelevantes para una decisión de aumentar la producción de la capacidad normal (10,000 unidades) a la capacidad máxima (12,000)?
(e) Suponga que una segunda máquina cortadora idéntica en todo con respecto a la primera máquina cortadora y 4,000 unidades para la segunda máquina.
- ¿Cuáles son los costos totales de operación para cada una de las máquinas? - ¿Cuáles son los costos variables, fijos y totales por unidad para cada máquina?
- ¿Cuáles son los costos relevantes e irrelevantes para la decisión de adquirir una segunda máquina cortadora?
(f) ¿Bajo que condición podrían ser relevantes tanto los costos variables como fijos en la deci- sión de adquirir una segunda máquina cortadora?
2. PERU SAC, fabrica el producto “A” y opera al 50% de la capacidad práctica, produciendo anualmente alrededor de 50,000 unidades. Hace poco, PERU SAC recibió una oferta del Japón para vender 30,000 productos a US$ 6.00 por unidad. La producción presupuestada es:
PERU SAC
INFORMACION DE COSTOS
NIVELES DE PRODUCCIÓN 50,000 U 80,000 U
COSTOS:
MATERIAS PRIMAS MANO DE OBRA DIRECTA
COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN
US$ 75,000 75,000 200,000 US$ 120,000 120,000 260,000 COSTOS TOTALES 350,000 500,000
El gerente de ventas considera que debe aceptarse la orden, aun si se genera la pérdida de US$ 1.00 por unidad, puesto que de esta manera se apertura un nuevo mercado. El gerente de producción no desea tener que aceptar la orden porque se perderá US$ 0.25 por unidad cuando cálculo el nuevo costo promedio unitario. El tesorero ha realizado un cálculo rápido indicando que al aceptar la orden, realmente aumentaría el margen bruto.
Responda y realice los cálculos correspondientes:
a. Determine la estructura del costo unitario por cada nivel de producción y explique la causa de la variación en los costos.
b. Explique cuál es la base del análisis que usó el gerente de ventas para pronunciarse y de su opinión.
c. Explique cuál es la base del análisis que usó el gerente de producción para pronunciarse y de su opinión.
d. Explique cuál es la base del análisis que usó el tesorero para pronunciarse y de su opinión. 3. MANOS SAC, que fabrica zapatos de lona, tiene suficiente capacidad ociosa disponible para aceptar una orden especial de 20,000 pares de zapatos de lona a US$6.00 el par. El precio de venta normal es de US$10.00 el par. Los costos variables de fabricación son de US$4.50 el par y los costos fijos de fabricación de US$1.50 el par. MANOS SAC no incurrirán en ningún gasto de venta como resultado de la orden especial.
¿Cuál sería el efecto sobre el ingreso operacional si pudiera aceptar la orden sin afectar las ven- tas normales?
4. ARTE & BARRO SAC fabrica parte AB para usar en uno de sus productos principales. La producción normal anual para esa parte es de 100,000 unidades. El costo por 100 unidades es como sigue: Material directo... US$ 260
Mano de obra directa... 100 Costos indirectos de fabricación
Variables... 120 Fijos... 160
SOFT SAC ofreció vender a ARTE & BARRO SAC 100,000 unidades que necesitará durante el próximo año a US$600 por 100 unidades. Si ARTE Y BARRO SAC acepta la oferta de SOFT SAC, las instalaciones usadas para fabricar la parte AB podrían utilizarse en la producción de la parte XX. Este cambio ahorraría a ARTE & BARRO SAC US$ 90,000 en costos relevantes. Además, se eliminaría un elemento de costo de US$100,000 incluido en los costos indirectos de fabricación fijos específicamente relacionado con la parte AB. ¿Debería ARTE Y BARRO SAC aceptar la oferta de SOFT SAC?
5. Resuelva los siguientes preguntas independientemente:
a) Blade División de Dana Company produce cuchillas de acero templado. Una tercera parte de la producción de esta compañía se vende la Lawn Products División de Dana; el resto, a clientes externos. Las ventas estimadas de Blade División y los datos de costos estándares para el año fiscal que termina el 20 de junio de 2007, son como se sigue:
Lawn Products División tiene la oportunidad de comprar 10,000 cuchillas con idéntica calidad a un proveedor externo a un costo de US$ 1.25 por unidad sobre una base continua. Suponga que Blade División no puede vender los productos adicionales a clientes externos. ¿Debería Dana permitir que Lawn Products División compre cuchillas a un proveedor externo y por qué?
b) Painfield Company manufactura de parte G para usarla en su ciclo de producción. Los costos por unidad para las 10,000 unidades de parte G son como sigue:
Verona Company ofreció vender a Plainfield 10,000 unidades de la parte G a US$ 30 por unidad. Si planfield acepta la oferta de Verona, las instalaciones desocupadas podrías usarse para ahorrar US$ 45,000 en costos relevantes en la manufactura de la parte H. Además, los US$ 5 por unidad de costos indirectos de fabricación fijos aplicados a la parte G serían totalmente eliminados. ¿Cuál alternativa y qué cantidad es más aconsejable?
6. Resuelva las siguientes preguntas independientemente:
a) Reno Company fabrica la parte 498 para usar en su ciclo de producción. Los costos por unidad para 20,000 unidades de la parte 498 son como sigue:
Tray Company ofreció vender 20,000 unidades de la parte 498 a Reno US$ 60 por unidades. Reno tomará la decisión de comprar la parte de Tray si hay un ahorro de US$ 25,000 para Reno. Si Reno acepta la oferta de Tray, se eliminarían totalmente US$ 9 por unidad de costos indirectos de fabricación fijos aplicados. Además, Reno ha determinado que las instalaciones desocupadas podrías usarse para ahorrar los costos relevantes en la manufactura de parte 575. Con el fin de tener un ahorro de US$ 25,000, ¿A qué cantidad equivaldrían los costos relevantes que se aho- rraría utilizando las instalaciones desocupadas en la manufactura de la parte 575?
b) Kingston Company necesita 10,000 unidades de una determinada parte para ser utilizada en su ciclo de producción. Se dispone de la siguiente información:
Si Kingston compra la parte a Utica en vez de hacerla, no pordría usar las instalaciones desocu- padas en otra actividad de manufactura; por tanto, el 60% de los costos indirectos de fabricación fijos aplicados continuarán sin tener en cuenta la decisión que se tome.
En la decisión de hacer o comprar la parte, ¿a qué cantidad son iguales los costos totales rele- vantes de hacer la parte?
AUTOEVALUACIÓN
1.- ¿Cuándo se podrá aceptar una orden especial adicional a la producción normal? Explique. __________________________________________________________________ __________________________________________________________________ __________________________________________________________________ __________________________________________________________________ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ 2.- ¿Cómo se comportan los costos fijos en una orden de producción? Explique.
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6.- ¿Qué incentivos se tendrían en el aspecto cualitativo para hacer nuestros productos? Mencione dos ejemplos.
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