NIC 8.28, NIIF 9.7.1.1
NIC 1.41
NIC 8.28
X. Cambio en la política contable
a, bA. NIIF 9 Instrumentos Financieros c, d
El Grupo ha adoptado anticipadamente la NIIF 9 Instrumentos Financieros emitida en julio de 2014 con fecha de aplicación inicial el 1 de enero de 2016. Los requerimientos de la NIIF 9 representan un cambio significativo respecto de la NIC 39 Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Medición.
A continuación se resumen los cambios claves para las políticas contables del Grupo producto de la adopción de la NIIF 9.
Como resultado de la adopción de la NIIF 9, el Grupo adoptó modificaciones consecuentes a la NIC 1 Presentación de Estados Financieros que requieren que el deterioro del valor de los activos financieros se presente en una partida separada en el estado de resultados del período y otros resultados integrales. Anteriormente, el enfoque del Grupo era incluir el deterioro de los deudores comerciales en otros gastos. Además, el Grupo adoptó modificaciones consecuentes a la NIIF 7 Instrumentos Financieros: Información a Revelar que se aplican a las revelaciones de 2016 pero por lo general no han sido aplicadas a la información comparativa.
i. Clasificación de activos financieros y pasivos financieros
La NIIF 9 contiene tres categorías de clasificación principales para los activos financieros: medidos al costo amortizado, al valor razonable con cambios en otro resultado integral (VRCORI) y al valor razonable con cambios en resultados. La clasificación de los activos financieros bajo la NIIF 9 por lo general se basa en el modelo de negocios en el que un activo financiero es gestionado y en sus características de flujo de efectivo contractual. La norma elimina las categorías anteriores bajo la NIC 39 de mantenidos hasta el vencimiento, préstamos y partidas por cobrar y disponible para la venta. Bajo la NIIF 9, los derivados implícitos en contratos en los que el anfitrión es un activo financiero dentro del alcance de la norma nunca se bifurcan. En cambio, se evalúa la clasificación del instrumento financiero híbrido tomado como un todo.e
Para obtener una explicación de la manera en que el Grupo clasifica y mide los activos financieros y contabilizar las ganancias y pérdidas relacionadas bajo la NIIF 9, ver la Nota 44(P)(ii).
NIC 8.28–29 a. La descripción de la naturaleza y los efectos de los cambios en las políticas contables presentadas es solo un ejemplo que refleja el negocio del Grupo, y es posible que no sea representativa de la naturaleza y los efectos de los cambios para otras entidades
b. Se asume que el Grupo ha adoptado la NIIF 15 anticipadamente. Este anexo no ilustra los requerimientos de revelación relacionados con la aplicación de la NIIF 15. Para obtener más información sobre la aplicación de la NIIF 15, ver nuestra Guía para estados financieros anuales – Complemento NIIF 15.
NIIF 9.7.1.1, NIIF 9.7.1.2
c La fecha de vigencia de la NIIF 9 es el 1 de enero de 2018 y su aplicación anticipada está permitida. Si una entidad escoge aplicar la norma anticipadamente, debe revelar ese hecho y aplicar todos los requerimientos de la norma al mismo tiempo. No obstante, para los períodos anuales comenzados el 1 de enero de 2018, la entidad puede escoger aplicar anticipadamente solo los requerimientos relacionados con la presentación de las ganancias y pérdidas por pasivos financieros designados como al valor razonable con cambios en resultados sin aplicar los otros requerimientos de la NIIF 9.
Cuando la entidad aplica por primera vez la NIIF 9, puede escoger como política contable continuar aplicando los requerimientos de contabilidad de coberturas de la NIC 39 en vez de los incluidos en la NIIF 9.
NIIF 9.7.1.1–2, 21 d Los requerimientos de transición de la NIIF 9 (2014) hacen referencia a la fecha de aplicación inicial, que corresponde al comienzo del período sobre el que se informa en el que la entidad aplica por primera vez la NIIF 9 (2014). La identificación de la fecha de aplicación inicial es relevante para varias evaluaciones que son necesarias para aplicar la NIIF 9 (2014) y puede tener implicancias importantes.
Es posible que la entidad haya escogido aplicar versiones anteriores de la NIIF 9 para los períodos anuales comenzados antes del 1 de enero de 2018 si la fecha de aplicación inicial para la versión anterior era antes del 1 de febrero de 2015. Para propósitos de las revelaciones incluidas en esta guía, hemos asumido que el Grupo no había adoptado previamente una versión anterior de la NIIF 9. En consecuencia, el Grupo tiene una fecha de aplicación inicial de la NIIF 9 (2014) en su totalidad.
NIIF 9.7.2.12–13 e Otros posibles impactos incluyen la eliminación de la exención que permite la medición de ciertas inversiones en instrumentos de patrimonio y derivados relacionados al costo y no al valor razonable. Si la entidad previamente contabilizaba una inversión en un instrumento de patrimonio que no tiene un precio cotizado en un mercado activo para un instrumento idéntico (es decir, un dato de entrada Nivel 1) (o para un derivado que está vinculado y debe ser liquidado mediante la entrega este instrumento de patrimonio) al costo (de acuerdo con la NIC 39), debe medir ese instrumento al valor razonable a la fecha de aplicación inicial. Cualquier diferencia entre el valor en importe anterior y el valor razonable se reconoce en las ganancias acumuladas iniciales (u otro componente de patrimonio, según proceda) del periodo de presentación que incluya la fecha de la aplicación inicial.
(continuación)
X. Cambio en la política contable (continuación)
NIC 8.28, NIIF 9.7.1.1 A. NIIF 9 Instrumentos Financieros (continuación)
NIC 8.28 i. Clasificación de activos financieros y pasivos financieros (continuación)
La adopción de la NIIF 9 no ha tenido un efecto significativo sobre las políticas contables del Grupo para los pasivos financieros.a
NIC 8.28 ii. Deterioro del valor de activos financieros
La NIIF 9 reemplaza el modelo de ‘pérdida incurrida’ de la NIC 39 por modelo de ‘pérdida crediticia esperada’ (PCE). El nuevo modelo de deterioro aplica a los activos financieros medidos al costo amortizado, los activos del contrato y las inversiones de deuda al VRCORI, pero no a las inversiones en instrumentos de patrimonio.b Bajo
la NIIF 9, las pérdidas crediticias se reconocen antes que bajo la NIC 39 – ver Nota 44(S). NIC 8.28 iii. Contabilidad de coberturas c
NIIF 9.7.2.26(b),
NIIF 9.7.2.24 El Grupo ha escogido adoptar el nuevo modelo de contabilidad de coberturas de la NIIF 9. Esto requiere que el Grupo asegure que las relaciones de contabilidad de coberturas están alineadas con sus objetivos y estrategia de administración de riesgos y que aplique un enfoque más cualitativo y orientado al futuro para evaluar la eficacia de la cobertura.
El Grupo usa contratos a término en moneda extranjera para cubrir la variabilidad en los flujos de efectivo derivados de cambios en las tasas de cambio relacionadas con préstamos, cuentas por cobrar, ventas y compras de inventario en moneda extranjera. El Grupo designa solo el cambio en el valor razonable del elemento al contado del contrato a término como el instrumento de cobertura en las relaciones de cobertura de flujo de efectivo. La porción efectiva de los cambios en el valor razonable de los instrumentos de cobertura se acumula en una reserva de cobertura de flujos de efectivo como un componente separado del patrimonio. Bajo la NIC 39, el cambio en el valor razonable del elemento a término del contrato a término (‘puntos a término’) se reconocía de inmediato en resultados. Sin embargo, bajo la NIIF 9 los puntos a término se contabilizan por separado como un costo de la cobertura; se reconocen en ORI y se acumulan en un costo de la reserva de cobertura como un componente separado dentro del patrimonio.
Bajo la NIC 39, para todas las coberturas de flujos de efectivo, los importes acumulados en la reserva de cobertura de flujos de efectivo se reclasificaban en resultados como un ajuste de reclasificación en el mismo período que los flujos de efectivo esperados cubiertos afectaban el resultado. No obstante, bajo la NIIF 9, los importes acumulados en la reserva de cobertura de flujos de efectivo se incluyen directamente en el costo inicial de la partida de inventarios cuando se reconoce. Bajo la NIIF 9, el mismo enfoque también es aplicable a los importes acumulados en los costos de la reserva de cobertura.
Para obtener una explicación de la manera en que el Grupo aplica la contabilidad de coberturas bajo la NIIF 9, ver la Nota 44(P)(v).
NIIF 9.5.7.7, a. La NIIF 9 mayoritariamente conserva los requerimientos existentes de la NIC 39 para la clasificación de los pasivos financieros. Sin
9.7.2.13-14 embargo, se debe ver la nota explicativa (e) en la página 168 respecto de la eliminación de la exención del costo que es aplicable a
ciertos derivados bajo la NIC 39. Además, bajo la NIC 39 todos los cambios en el valor razonable de los pasivos designados bajo la opción del valor razonable se reconocen en resultados; bajo la NIIF 9, por lo general esos cambios en el valor razonable se presentan de la siguiente manera:
– el importe que es atribuible a cambios en el riesgo de crédito del pasivo se presenta en otro resultado integral; y – el importe restante del cambio en el valor razonable se presenta en resultados.
b. El modelo de deterioro del valor de la NIIF 9 y los requerimientos de revelación asociados incluidos en la NIIF 7R aplican
NIIF 9.2.1, 9.5.5.1
adicionalmente a las cuentas por cobrar por arrendamiento, los compromisos de préstamos y los contratos de garantía financiera. Se asume que el Grupo no tiene este tipo de partidas.
c. Otros posibles impactos incluyen la capacidad para cubrir una exposición agregada o un componente de una partida no financiera y
NIIF 9.6
la aplicación del enfoque del costo de la cobertura al valor temporal de las opciones y a los diferenciales de tasa de cambio.