El método contable
3.4. Clasificación y funcionamiento de las cuentas
3.4.2. Funcionamiento de las cuentas patrimoniales de Activo
Las cuentas de Activo son aquellas que representan bienes o derechos, es decir, elementos patrimoniales que suponen inversiones para la empresa. Si aplicamos todo lo que se ha visto anteriormente, cuando se produzca una en- trada de estos activos en el patrimonio empresarial, ésta deberá anotarse en el Debe, mientras que si lo que se produce es una salida de este tipo de elemento, se registrará en el Haber. De esta manera podemos esquematizar el convenio de cargo y abono de este tipo de cuentas de la siguiente manera (Tabla 3.1).
Tabla 3.1. Convenio de cargo y abono de cuentas de Activo.
Debe Activo Haber
Saldo inicial (Si) Disminuciones
Para explicar mejor el funcionamiento de las cuentas de Activo podemos poner el siguiente ejemplo:
Hemos visto, anteriormente, que las cuentas de Activo pueden desarro- llarse tanto de forma administrativa como especulativa, aunque en este caso concreto hemos seguido el método de persistencia de valores. Esto significa que el valor al que hemos anotado en el Debe es idéntico al del Haber, es decir, los incrementos que se producen en “Caja, €” se realizan al valor legal del dinero. Este mismo criterio se utiliza cuando se producen disminuciones. Pero no siempre existe esta persistencia descrita, puesto que se pueden llevar las cuentas de forma especulativa, es decir, realizando cargos con un valor –Precio de adquisición– mientras que los abonos se producen a otro diferente –Valor de mercado–. Analicemos los conceptos de las cuentas administrativas y especulativas.
3.4.2.1. Cuentas de Activo administrativas
Todas las cuentas patrimoniales de Activo pueden funcionar siguiendo el método administrativo de llevanza de cuentas. Esto significa que tanto los cargos como los abonos se realizan al mismo valor, el Precio de adquisición
(Pa). Existe persistencia de valores (Tabla 3.2). Al realizarse el registro de
las variaciones que sufre un determinado elemen to patrimonial por el mismo valor, estas cuentas no informan de ganancias o pérdidas. Si estos resul tados existieran, se registrarían en otras cuentas denominadas Cuentas de resultados
o gestión.
Ejemplo: Convenio de cargo y abono de cuenta de Activo
REMI, S. A, es una empresa que se dedica a la elaboración de árboles genealógicos. Ha realizado las siguientes operaciones en su cuenta de caja:
• 01/01/05: Tiene 300 € en la caja registradora de la empresa y 500 € en la caja fuerte que el Director General tiene en su despacho para atender posibles contingencias.
• 02/02/05: Paga en efectivo 100 € a un mensajero que ha traído un paquete a portes debidos. • 05/02/05: Recibe 200 € de un cliente como anticipo a cuenta.
Las anotaciones que la empresa habrá realizado en la cuenta “Caja, €” son las siguientes:
Debe Caja, € Haber
Saldo inicial 800
100 Pago a mensajero - salida de activo Cobro a cliente - incremento de activo 200
Tabla 3.2. Convenio de cargo y abono de cuentas administrativas de Activo.
Debe Activo Haber
Pa Saldo inicial (Si) Disminuciones Pa
Pa Incrementos
Pongamos un ejemplo de cuenta de Activo administrativa, para lo que nos centraremos en un bien que pueda ser valorado de diferente manera, como pueden ser las mercancías que una empresa posee para su venta. Entendemos que las adquiere a un importe, denominado Precio de adquisición. Las venderá a otro precio, que puede ser distinto al anterior o no, al que llamamos Precio
de venta. Este último valor no será tenido en cuenta en este ejemplo, ya que
seguiremos un método administrativo para el registro de las variaciones que se produzcan en el elemento patrimonial Mercaderías.
Ejemplo: Cuentas administrativas de Activo
PIMI, S. A., es una empresa que se dedica a la compra y venta de cuadernos de espiral. Éstos serán
“Mercaderías”. La empresa ha adquirido cuadernos por importe de 1.000 €. Vende la mitad
de ellos por 600 €. Queremos calcular el saldo de la cuenta “Mercaderías”, así como el beneficio obtenido en la operación.
Hemos de tener en cuenta varios puntos:
• Los cargos y abonos se efectuarán al precio de adquisición del activo. • El precio de adquisición de las entradas –Compras– asciende a 1.000 €.
• El precio de adquisición de las ventas es de 500 €. Es decir, si el total de cuadernos que tiene la empresa vale 1.000 € y vende la mitad, este importe será de 500 €, siempre y cuando utilicemos una persistencia de valores.
Las anotaciones que la empresa habrá realizado en la cuenta “Mercaderías” son las siguientes:
Debe Mercaderías Haber
Compra de cuadernos 1.000 500 Venta de la mitad de los cuadernos
Saldo deudor: 500 €
El saldo deudor de la cuenta nos informa acerca del valor del elemento patrimonial que se representa en el momento en que se calcule. En este caso, la empresa posee aún existencias de cuadernos por valor de 500 €.
Para calcular el beneficio que hemos obtenido sólo tendremos que aplicar la siguiente ecuación: Beneficio = Precio de venta – Precio de adquisición de los cuadernos vendidos
100 € = 600 € – 500 €
De todas maneras, hemos calculado este importe ya que conocíamos el precio de venta de los cuadernos que han salido del almacén. No se puede obtener con el mero análisis de la cuenta de mercaderías.
Las características que presentan estas cuentas administrativas son las siguientes:
• Carácter inicial (fondo): Al tratarse de una cuenta de Activo, las en-
tradas o incrementos que se produzcan en él se han de anotar al Debe. • Carácter funcional (flujos): Las cuentas de Activo pueden recibir tanto
cargos como abonos, ya que estos elementos patrimoniales varían en ambos sentidos.
• Carácter final (fondo): Las cuentas administrativas de Activo nunca
podrán tener saldo acreedor, es decir, su saldo será siempre deudor o cero. El saldo informará acerca del valor del elemento patrimonial represen- tado en el momento en que se calcule, por lo que se considera que estas cuentas son de inventario permanente o perpetuo.
• No informan de resultados, sólo de valores patrimoniales de los ele-
mentos que representan.
3.4.2.2. Cuentas de Activo especulativas
Las cuentas de Activo especulativas permiten la utilización de criterios dife- rentes en las anotaciones al Debe y al Haber. Para los cargos se utiliza el Precio
de adquisición (Pa) mientras que para los abonos se usa el Precio de venta (Pv).
Es decir, no existe persistencia de valores (Tabla 3.3).
Tabla 3.3. Convenio de cargo y abono de cuentas administrativas de Activo.
Debe Activo Haber
Pa Saldo inicial (Si) Disminuciones Pv
Pa Incrementos
Si utilizamos el anterior ejemplo, podremos explicar este tipo de cuentas. En este caso, sí debemos hacer uso del precio de venta de la mitad de los cuadernos que la empresa había adquirido (600 €).
Las características que presentan estas cuentas especulativas son las siguientes:
• Carácter inicial (fondo): Al tratarse de una cuenta de Activo, las en-
tradas o incrementos que se produzcan en él se han de anotar al Debe al Precio de adquisición.
• Carácter funcional (flujos): Las cuentas de Activo pueden recibir tan-
to cargos como abonos, ya que pueden producirse variaciones en estos elementos patrimoniales en ambos sentidos. Hemos de recordar que los abonos se realizarán en este caso al Precio de venta.
• Carácter final (fondo): Las cuentas especulativas de Activo pueden
tener cualquier tipo de saldo –deudor, acreedor o cero– debido a la no persistencia de valores que las caracteriza.
• No informan acerca de los valores patrimoniales de los elementos que representan: Este importe deberá obtenerse extracontablemente, es
decir, mediante el recuento físico de las mismas y su valoración posterior. • Permite conocer el resultado de las operaciones siempre y cuan-
do se disponga del valor de las existencias a comienzo y final del periodo: Para calcular el resultado que se ha producido tenemos que
aplicar la siguiente fórmula:
HABER – DEBE – EXISTENCIAS INICIALES + EXISTENCIAS FINALES = RESULTADO Ejemplo: Cuentas especulativas de Activo
PIMI, S. A., es una empresa que se dedica a la compra y venta de cuadernos de espiral. Éstos serán
“Mercaderías”. Se ha adquirido cuadernos por importe de 1.000 €. Vende la mitad de ellos por
600 €. Queremos calcular el saldo de la cuenta “Mercaderías”. Hemos de tener en cuenta varios puntos:
• Los cargos se efectuarán al Precio de adquisición del activo (1.000 €). • Los abonos se realizan al Precio de venta del activo (600 €).
Las anotaciones que la empresa habrá realizado en la cuenta “Mercaderías” son las siguientes:
Debe Mercaderías Haber
Compra de cuadernos 1.000 600 Venta de la mitad de los cuadernos
(Precio de adquisición) (Precio de venta)
Saldo deudor: 400 €
El saldo deudor de la cuenta no nos informa acerca del valor del elemento patrimonial que se representa en el momento en que se calcule.
Utilicemos el ejemplo anterior para calcular el resultado, positivo o negativo, que se ha producido: