Tercera parte Cuentas anuales

Esta parte recoge tanto las normas para elaborar las cuentas anuales, como los modelos, normales y abreviados, de los documentos que conforman la mis- ma, incluido el contenido de la memoria.

A diferencia con lo contemplado en las NIC/NIIF adoptadas por la UE el Plan contiene unos modelos de formato definido, en línea con lo establecido en el anterior Plan (evidentemente con cambios destacados).

A grandes trazos, existen cambios destacados con respecto al Plan del 90 que son: • Incorporación de dos nuevos estados:

– El estado de cambios en el patrimonio neto, que se presenta en dos

documentos: el estado de ingresos y gastos reconocidos; y el estado total de cambios en el patrimonio neto.

– El estado de flujos de efectivo.

• Los elementos del balance se han clasificado en el activo, pasivo y patri-

monio neto. En concreto, aparecen los activos y pasivos clasificados en no corrientes y corrientes, en relación al patrimonio neto se subdividirá en fondos propios, ajustes de valor imputados directamente a patrimonio neto, y por último, subvenciones, donaciones y legados recibidos.

• La cuenta de pérdidas y ganancias pasa de un modelo en forma de

Otra novedad es la eliminación del margen extraordinario, ya que en las normas internacionales adoptadas prohíbe calificar como extraor- dinarias partidas de ingresos o gastos. Y por último, en el modelo normal la separación del resultado de las operaciones continuadas del originado por las operaciones o actividades interrumpidas.

• La memoria alcanza mayor importancia, ya que se incrementan las

exigencias informativas y se obliga a facilitar información comparativa, incluso la de carácter descriptivo.

Esta tercera parte del Plan se compone a su vez de tres secciones, siendo las siguientes:

I. Normas de elaboración de las Cuentas Anuales.

Se recoge en esta sección las reglas relativas a su formulación, así como las definiciones y explicaciones aclaratorias del contenido de los docu- mentos que la integran.

Esta sección se desarrolla en 15 normas, las cuales son (a título de ejem- plo se exponen algunos aspectos de cada una de ellas):

1.ª Documentos que integran las cuentas anuales.

Las cuentas anuales comprenden el balance, la cuenta de pérdidas y ganancias, el estado de cambios en el patrimonio neto, el estado de flujos de efectivo y la memoria. No obstante, cuando pueda formularse balance, estado de cambios en el patrimonio neto y memoria en modelo abreviado, el estado de flujos de efectivo no será obligatorio.

2.ª Formulación de cuentas anuales.

Se formularán por el empresario o los administradores en el plazo máximo de tres meses, a contar desde el cierre del ejercicio, teniendo

una periodicidad de doce meses41_.

Las cuentas anuales se elaborarán expresando sus valores en euros.

3.ª Estructura de las cuentas anuales.

Presentarán cuentas anuales adaptadas al modelo normal las si- guientes sociedades: sociedades anónimas, incluidas las laborales, sociedades de responsabilidad limitada, incluidas las laborales, las sociedades en comandita por acciones y las sociedades cooperativas. También están en este supuesto las sociedades colectivas y coman- ditarias simples, cuando a la fecha de cierre del ejercicio todos los socios colectivos sean sociedades españolas o extranjeras.

41 _{Salvo en los casos de constitución, modificación de la fecha de cierre del ejercicio social}

4.ª Cuentas anuales abreviadas.

Las sociedades mencionadas en el anterior apartado podrán utilizar los modelos de cuentas anuales abreviadas en los siguientes casos:

a) Balance, estado de cambios en el patrimonio neto y memoria abre-

viados: las sociedades que a fecha de cierre de ejercicio cumplan al menos dos de las circunstancias siguientes:

– El activo no supere los 2.850.000 €.

– Importe neto de su cifra anual de negocios no supere 5.700.000 €.

– El número medio de trabajadores empleados durante el ejerci-

cio no sea superior a 50.

b) Cuenta de pérdidas y ganancias abreviada: las sociedades que a

fecha de cierre de ejercicio cumplan al menos dos de las circuns- tancias siguientes:

– El activo no supere los 11.400.000 €.

– Importe neto de su cifra anual de negocios no supere 22.800.000 €.

– El número medio de trabajadores empleados durante el ejerci-

cio no sea superior a 250.

Además, el Plan establece que cuando una sociedad, en la fecha de cierre del ejercicio, pase a cumplir dos de las circunstancias antes in- dicadas o bien cese de cumplirlas, tal situación únicamente producirá efectos en cuanto a lo señalado en este apartado si se repite durante dos ejercicios consecutivos.

Las empresas con otra forma societaria no mencionadas en la norma 3.ª “Estructuras de las cuentas anuales”, así como los empresarios individuales, están obligados a formular, como mínimo, las cuentas anuales abreviadas.

Las sociedades cuyos valores estén admitidos a negociación en un mercado regulado de cualquier Estado miembro de la Unión Euro-

pea, no podrán formular cuentas anuales abreviadas42_.

5.ª Normas comunes al balance, la cuenta de pérdidas y ganancias, el

estado de cambios en el patrimonio neto y el estado de flujos de efectivo.

Sin perjuicio de lo dispuesto en las normas particulares, el balance, la cuenta de pérdidas y ganancias, el estado de cambios en el patri- 42 _{De acuerdo con el Plan General de Contabilidad y el Real Decreto 1515/2007 por el que se}

aprueba el Plan General de Contabilidad de Pequeñas y Medianas Empresas y los criterios conta- bles específicos para microempresas, se puede establecer qué tipo de estados contables se pueden elaborar (los abreviados; los de las PYMES; o los de Microempresas) por parte de las empresas, en función de una serie de circunstancias:

monio neto y el estado de flujos de efectivo, se formularán teniendo

en cuenta 9 reglas43_.

6.ª Balance.

Se establece (en 18 apartados) cómo debe formularse el balance, con la debida separación entre el activo, pasivo y el patrimonio neto de la empresa.

A título de ejemplo nos expone que tanto el activo como el pasivo se clasificarán entre partidas corrientes y no corrientes. Esta diferencia- ción se hace indicando qué elementos comprenden el activo corriente y pasivo corriente, y el resto será no corriente. También se establece cuando un activo financiero y un pasivo financiero se podrán presen- tar en el balance por su importe neto, etc.

7.ª Cuenta de pérdidas y ganancias.

La cuenta de pérdidas y ganancias recoge el resultado del ejercicio, formado por los ingresos y los gastos del mismo, excepto cuando proceda su imputación directa al patrimonio neto de acuerdo con lo previsto en las normas de registro y valoración.

La empresa no superará al menos dos de las circunstancias siguientes y durante dos ejercicios consecutivos

• Total del activo: 2.850.000 €

• Importe neto de la cifra anual de negocio:

5.700.000 €

• Número medio trabajadores: 50

• Total del activo: 11.400.000 €

• Importe neto de la cifra anual de negocio:

22.800.000 €

• Número medio trabajadores: 50

• Total del activo: 1.000.000 _€

• Importe neto de la cifra anual de negocio:

2.000.000 _€

• Número medio trabajadores: 10

Estado contable que puede elaborar/ Norma contable

Balance, estado de cambios en el patrimonio neto y memo- ria abreviados/PGC

o

Cuentas anuales según PGC de Pequeña y Mediana Empresa Cuenta de pérdidas y ganancias abreviadas/PGC

Cuentas anuales según PGC de Pequeña y Mediana Empresa, aplicando los criterios específicos a microempresas (estos criterios aparecen en RD 1515/2007 del PGC para PYMES)

43 _{Entre esas reglas podemos citar por ejemplo: en cada partida figurará las cifras del ejercicio}

que se cierra y las del inmediatamente anterior; no podrán modificarse la estructura ni los criterios de contabilización de un ejercicio a otro, salvo casos excepcionales que se indicarán y justificarán en la memoria; podrán añadirse nuevas partidas a las previstas en los modelos y hacerse subdivisiones más detalladas de las partidas que aparecen en los modelos; podrán agruparse las partidas precedidas de números árabes en el balance y estado de cambios en el patrimonio neto, o letras en la cuenta de pér- didas y ganancias y estado de flujos de efectivo, sólo en el caso que representen importes irrelevantes; cuando proceda, cada partida contendrá una referencia cruzada a la información correspondiente den- tro de la memoria; los créditos, deudas e ingresos y gastos derivados de empresas del grupo o asociadas se deberán separar de las que no correspondan a empresas del grupo o asociadas; y las empresas que participen en uno o varios negocios conjuntos que no tengan personalidad jurídica deberán presentar esta información, atendiendo a la norma de registro y valoración relativa a negocios conjuntos.

La cuenta de pérdidas y ganancias se formulará atendiendo a una serie de cuestiones, como por ejemplo: los ingresos y gastos se clasi- ficarán de acuerdo con su naturaleza, etc.

8.ª Estado de cambios en el patrimonio neto. Este documento tiene dos partes:

• La primera, denominada “Estado de ingresos y gastos reconoci-

dos”, recoge los cambios en el patrimonio neto derivados de:

a) El resultado del ejercicio de la cuenta de pérdidas y ganancias. b) Los ingresos y gastos que, según lo requerido por las normas

de registro y valoración, deban imputarse directamente al patrimonio neto.

c) Las transferencias realizadas a la cuenta de pérdidas y ga-

nancias según lo dispuesto en el Plan.

• La segunda, denominada “Estado total de cambios en el patri-

monio neto”, que recoge todos los cambios habidos en el patrimonio neto derivados de:

a) El saldo total de los ingresos y gastos reconocidos.

b) Las variaciones originadas en el patrimonio neto por ope-

raciones con los socios o propietarios de la empresa cuando actúen como tales.

c) Las restantes variaciones que se produzcan en el patrimonio

neto.

d) También se informará de los ajustes al patrimonio neto debi-

dos a cambios en criterios contables y correcciones de errores. 9.ª Estado de flujos de efectivo.

El estado de flujos de efectivo informa sobre el origen y la utilización de los activos monetarios representativos de efectivo y otros activos líquidos equivalentes, clasificando los movimientos por actividades e indicando la variación neta de dicha magnitud en el ejercicio. En este apartado se indica cómo se formulará dicho documento.

10.ª Memoria.

La memoria completa, amplía y comenta la información contenida en los otros documentos que integran las cuentas anuales. En este apartado se indica lo que hay que tener en cuenta en su formula- ción.

11.ª Cifra anual de negocios.

Se determinará deduciendo del importe de las ventas de los pro- ductos y de las prestaciones de servicios u otros ingresos corres- pondientes a las actividades ordinarias de la empresa, el importe

de cualquier descuento (bonificaciones y demás reducciones sobre las ventas) y el impuesto sobre el valor añadido y otros impuestos directamente relacionados con las mismas, que deban ser objeto de repercusión.

12.ª Número medio de trabajadores.

En su cálculo se considerarán todas aquellas personas que tengan o hayan tenido alguna relación laboral con la empresa durante el ejer- cicio, promediadas según el tiempo durante el cual hayan prestado sus servicios.

13.ª Empresas del grupo, multigrupo y asociadas.

Aquí se determina cuando una empresa forma parte de un grupo o es asociada, teniendo como núcleo para su determinación qué se entiende por “existe influencia significativa en la gestión de otra empresa”.

14.ª Estados financieros intermedios.

Los estados financieros intermedios se presentarán con la forma y los criterios establecidos para las cuentas anuales.

15.ª Partes vinculadas.

En este apartado se indica cuando una parte se considera vinculada a otra, y lo hace de forma genérica, así como por descripción de casos. En las dos secciones siguientes pertenecientes a la tercera parte del Plan General de Contabilidad se culmina el desarrollo contable del ejercicio, ya que constituye el instrumento transmisor de la información contable a los diferentes agentes económicos y sociales, interesados en la situación presente y futura de la empresa, para la toma de decisiones.

II. Modelos normales de Cuentas Anuales44_.

• Lo componen cinco documentos, los cuales son: • Balance de situación;

• Cuenta de pérdidas y ganancias;

• Estado de cambios en el patrimonio neto; • Estado de flujos de efectivo; y

• Memoria.

En el balance de situación presentado en el Plan General de Contabilidad se representan los elementos patrimoniales, en dos columnas (en forma de cuenta), en la columna de la izquierda aparece el activo (clasificado a 44 _{En el anexo del capítulo están los modelos normales de las cuentas anuales (balance,}

cuenta de pérdidas y ganancias, estado de cambios en el patrimonio neto y el estado de flujos de efectivo).

su vez como activo no corriente y activo corriente), que es el destino o aplicación de los recursos, y en la columna de la derecha aparece el pa- trimonio neto y pasivo (distinguiéndose tres agrupaciones patrimoniales, el patrimonio neto, el pasivo no corriente y el pasivo corriente), siendo éste el origen de los recursos de la empresa.

En la cuenta de pérdidas y ganancias presentada en el Plan, se represen- tan los gastos e ingresos de la empresa en forma de lista, apareciendo por su naturaleza, y distinguiéndose operaciones continuadas de las opera- ciones interrumpidas. En dicha cuenta se calculan los diversos resultados intermedios (de explotación, financiero, antes de impuestos, procedente de operaciones continuadas, procedentes de operaciones interrumpidas y por último el resultado del ejercicio).

El estado de cambios en el patrimonio neto está formado a su vez por dos estados: a) estado de ingresos y gastos reconocidos; y b) estado total de cambios en el patrimonio neto.

En el estado de flujos de efectivo se diferencian entre flujos de efectivo procedentes de las actividades de explotación, de las actividades de in- versión, de las actividades de financiación y de transacciones en moneda extranjera.

La memoria (que completa, amplía y comenta la información contenida en los otros documentos de las cuentas anuales) se desarrolla en 25 apar-

tados45_.

III. Modelos abreviados de Cuentas Anuales46_.

Los modelos abreviados son análogos a los modelos normales, pero sin llegar a la desagregación de los normales. Incluye todos los modelos que en los normales, excepto el modelo de estado de flujos de efectivo, ya que no existe el abreviado.

La inclusión en el Plan de estos modelos abreviados, tiene su razón de ser para aquellos sujetos contables excluidos del ámbito de aplicación 45 _{Estos apartados son los siguientes: 1. Actividad de la empresa; 2. Bases de presentación}

de las cuentas anuales; 3. Aplicación de resultados; 4. Normas de registro y valoración; 5. Inmo- vilizado material; 6. Inversiones inmobiliarias; 7. Inmovilizado intangible; 8. Arrendamientos y otras operaciones de naturaleza similar; 9. Instrumentos financieros; 10. Existencias; 11. Moneda extranjera; 12. Situación fiscal; 13. Ingresos y gastos; 14. Provisiones y contingencias; 15. Información sobre medio ambiente; 16. Retribuciones a largo plazo al personal; 17. Transacciones con pagos basados en instrumentos de patrimonio; 18. Subvenciones, donaciones y legados; 19. Combinaciones de negocios; 20. Negocios conjuntos; 21. Activos no corrientes mantenidos para la venta y operaciones interrumpidas; 22. Hechos posteriores al cierre; 23. Operaciones con partes vinculadas; 24. Otra información; y 25. Información segmentada.

46 _{En el anexo del capítulo están los modelos abreviados de las cuentas anuales (balance,}

del Plan General de Contabilidad de PYMES y para aquellos otros que voluntariamente prefieran aplicar directamente el Plan General de Con- tabilidad.

In document Contabilidad Financiera - Jose Muñoz Jimenez (página 166-173)