La sociedad PICARJO, SA firma un contrato de venta con posterior arrendamiento de una maquinaria de su pro- piedad. El precio de adquisición de la maquinaria es de 20 000 €, su vida útil es de 10 años y su amortización acumulada asciende a 2 000 €.
Los datos del contrato financiero son: precio de venta: 30 000 € (IVA del 21%); duración del contrato: 2 años; tipo de interés: 6%; cuotas anuales pagaderas al final de cada año; opción de compra: 1 000 € (se ejecutará el 31 de diciembre de 20X2); fecha de la operación: 1 de enero de 20X1.
Por el pago de la primera anualidad se deberá realizar el siguiente asiento:
14 077,67 (524) Acreedores por arrendamiento financiero a c/p
1 800,00 (662) Intereses de deudas 3 334,31 (472) H.P. IVA soportado (21% s/ 15 877,67)
a (572) Bancos c/c 19 211,98
Por la reclasificación de la deuda a largo plazo en deuda a corto plazo:
15 922,33 (174) Acreed. por arrendamiento
financiero a l/p a (524) Acreed. por arrendamiento
financiero a c/p 15 922,33
Por la amortización de la maquinaria, en función de su vida útil:
2 000,00 (681) Amortización del inmovilizado material
(20 000,00 / 10) a (2813) Amortización acumulada
de maquinaria 2 000,00
A partir de aquí, el tratamiento contable es idéntico al establecido para el arrendamiento financiero.
31/12/20X1 x 31/12/20X1 x 31/12/20X1 x
Actividades propuestas
6··
La sociedad ROSAMAR, SA firma un contrato de arrendamiento financiero para la adquisición de una ma- quinaria el 1 de enero de 20X1. El valor del bien es de 48 000 €, la opción de compra asciende a 2 000 € y se ejecutará el 31 de diciembre del año 20X4. La duración del contrato es de 4 años, se pagan cuotas anuales por importe de 13 072,54 € al final de cada año y el tipo de interés efectivo de la operación es del 5% anual. La vida útil de la maquinaria se estima en 10 años y se amortiza linealmente. IVA del 21%.Construye el cuadro de amortización del arrendamiento financiero y realiza los asientos contables que procedan aplicando los criterios del PGC de pymes.
Actividades finales
.: CONSOLIDACIÓN :.
1··
¿Qué es el inmovilizado intangible?2··
¿Cómo se valorarán inicialmente los elementos del inmovilizado intangible?3··
¿Cuándo se considera que un elemento del inmovilizado intangible cumple con el criterio de identificabilidad?4··
¿Cuál será la valoración posterior de un elemento del inmovilizado intangible de vida útil definida?5··
¿Qué se entiende por investigación? ¿Y por desarrollo?6··
¿Cuándo se podrán activar como inmovilizado intangible los gastos de investigación?7··
¿Qué es una concesión administrativa? ¿Y un derecho de traspaso?8··
¿Cuándo se produce una pérdida por deterioro de valor en un elemento del inmovilizado intangible? ¿Y una pérdida por obsolescencia?9··
¿Qué se entiende por arrendamientos a efectos de contabilidad?10··
¿Cuándo se puede considerar un arrendamiento como financiero?11··
¿Qué es el lease back?.: APLICACIÓN :.
1··
Contabiliza en el libro Diario las operaciones realizadas por ANIOL, SA (IVA del 21%):1. En el año 20X1 contrata con una empresa la investigación de un nuevo proceso de fabricación pagando 24 000 € por banco.
2. Al final del año 20X1 la empresa tiene motivos fundados para afirmar el éxito técnico y la rentabilidad económica del proyecto, por lo que procede a su activación.
3. En el año 20X2 paga por banco 15 000 € para continuar con los trabajos de investigación.
4. A finales del año 20X2 da por terminada la investigación y se procede a la amortización de los gastos activados en el año 20X1 en 5 años.
5. A finales del año 20X3 se procede a la amortización de todos los gastos de investigación.
6. El 1 de mayo de 20X1 adquiere una concesión administrativa para la explotación de una autopista por importe de 120 000 €. Paga 20 000 € mediante cheque bancario y el resto lo pagará dentro de 14 meses.
7. Amortiza la concesión administrativa por el método lineal. La duración del periodo concesional es de 20 años. Calcula y contabiliza la cuota del primer año.
8. El 1 de septiembre de 20X3 vende la concesión por 20 000 €. Cobra mediante letras de cambio de 1 000 € cada una con vencimiento mensual. Antes de contabilizar la venta, registra la amortización correspondiente.
9. El 1 de octubre de 20X1 alquila una nave para usarla como almacén. Adquiere el derecho de traspaso del local cuyo importe asciende a 20 000 €, que pagará mediante letras de cambio de 1 000 € cada una con vencimiento mensual. 10. Amortiza el derecho de traspaso por el método lineal. La duración del contrato de arrendamiento es de 10 años.
Calcula y contabiliza la cuota del primer año.
11. El 1 de septiembre de 20X9 rescinde el contrato de arrendamiento. Antes de contabilizar la baja del inmovilizado, registra la amortización correspondiente.
12. Entrega un cheque por importe de 800 € más IVA como anticipo para la adquisición de un programa informático. 13. Adquiere el programa informático. Su importe total asciende a 10 000 € y el importe pendiente de pago será
14. Amortiza el programa informático por el método de números dígitos decrecientes. Vida útil: 4 años. Calcula y contabiliza la cuota del primer año.
15. Con sus propios medios desarrolla un programa informático para llevar a cabo su contabilidad. Al concluir el pro- grama con éxito ha invertido en su desarrollo 3 600 € contabilizados en cuentas de gastos, por lo que procede a su activación.
16. Pasados dos años, una reforma contable deja al programa sin valor. Su amortización ascendía al 50%.
2··
Contabiliza en el libro Diario las operaciones realizadas por NEMADE, SA (IVA del 21%):1. Inicia a principios del año 20X1 unos trabajos de investigación con medios propios. Durante el año satisface por banco los siguientes gastos: sueldos: 10 000 €, suministros: 1 800 €.
2. Al final del año 20X1 la empresa tiene motivos fundados para afirmar el éxito técnico y la rentabilidad económica del proyecto, por lo que procede a su activación.
3. En el año 20X2 satisface por banco los siguientes gastos para continuar con la investigación: sueldos: 9 200 €, su- ministros: 1 300 €. A finales del año 20X2 da por terminada la investigación y se procede a la amortización de los gastos activados en el año 20X1. A principios del año 20X3 se da por fracasado el proyecto.
4. Los servicios informáticos de la empresa trabajan para la consecución de un programa informático para la gestión de stock. Durante el primer trimestre satisface por banco los siguientes gastos para su elaboración: sueldos: 2 800 €, suministros: 800 €.
5. Durante el segundo trimestre satisface por banco los siguientes gastos para continuar con la elaboración del pro- grama informático: sueldos: 2 100 €, suministros: 650 €. Se concluye el programa con éxito, por lo que se procede a su activación el día 30 de junio de 20X1. A finales de año amortiza la aplicación informática por el método lineal. Vida útil: 4 años. Calcula y contabiliza la cuota de amortización del primer año.
6. El 1 de marzo del año 20X1 alquila un local para utilizarlo como almacén. El derecho de traspaso asciende a 35 000 €. Paga el 20% con cheque bancario al formalizar el contrato y el resto será abonado dentro de un año. 7. A finales de año amortiza el derecho de traspaso por el método lineal. El contrato de arrendamiento del local es
por 10 años. Calcula y contabiliza la cuota de amortización del primer año.
8. El 1 de septiembre de 20X7 traspasa el local a un tercero por importe de 40 000 €. Antes de contabilizar el traspaso, registra la amortización correspondiente.
9. Posee una concesión administrativa valorada en 80 000 €. El periodo concesional es de 20 años y se amortiza de forma lineal. A finales del tercer año su valor razonable asciende a 64 000 € y los costes de venta a 1 000 €. La con- cesión administrativa proporciona un flujo de efectivo constante anual de 5 000 €. El tipo de descuento aplicado es del 4% anual. Determina si la concesión administrativa ha sufrido un deterioro de valor y, en su caso, contabilízalo. 10. El 1 de enero de 20X1 compra por 35 000 € una patente para la producción de una nueva línea de productos. El
pago de la misma se realizará mediante 50 letras de cambio del mismo importe con vencimiento mensual. 11. Paga por banco la primera letra de cambio del punto anterior.
12. Se espera que la anterior patente obtenga rendimientos durante 20 años. Se amortiza por el método de amorti- zación degresiva con porcentaje constante. Calcula y contabiliza la cuota de amortización del primer año. 13. A finales del año 20X5 vende la patente por 20 000 €. Cobrará dentro de 6 meses. Antes de contabilizar la venta,
registra la amortización correspondiente.
3··
La Sociedad JOELOY, SA firma un contrato de arrendamiento financiero para la adquisición de una maquinaria el 1 de enero de 20X1. El valor del bien es de 40 000 €, la opción de compra asciende a 5 000 € y se ejecutará el 31 de diciembre del año 20X4. La duración del contrato es de 4 años, se pagarán cuotas de 10 100 € al final de cada año y el tipo de interés efectivo de la operación es del 5% anual. La vida útil de la maquinaria se estima en 10 años y se amortiza linealmente. IVA del 21%. Los costes de formalización del contrato ascienden a 300 €. Se pagarán por banco. Realiza los asientos contables que procedan aplicando los criterios del PGC.Caso práctico de recapitulación
··
La empresa JJPM, SA presenta a 31 de diciembre de 2012 las siguientes cuentas: Terrenos y bienes naturales: 120 000 €; Construcciones: 180 000 €; Mobiliario: 22 000 €; Equipos para proceso de información: 3 000 €; Aplicaciones informáticas: 1 400 €; Anticipos a proveedores: 4 000 €; Anticipos de remuneraciones: 2 000 €; Mercaderías: 5 000 €; Bancos c/c: 120 000 €; Anticipos de clientes: 2 000 €; Capital social: a determinar. Amortiza los elementos del inmovilizado aplicando los siguientes criterios. Construcciones: 2% de su valor; se adquirieron el 01/01/1996. Mobiliario: se firmó el contrato de arrendamiento financiero el día 01/01/2012; se amortiza por el método lineal, estimándose un valor residual de 2 000 € y una vida útil de 10 años. Equipos para procesos de información: se adquirieron el 01/01/2011; se amortizan por el método de los números dígitos de- crecientes en 4 años, estimándose un valor residual nulo. Aplicaciones informáticas: se adquirieron el 01/01/2011. Se amortizan por el método de números dígitos decrecientes, estimándose un valor residual nulo y una vida útil de 4 años. Elabora el cuadro de amortización del mobiliario, los equipos y las aplicaciones informáticas. Datos del contrato de arrendamiento financiero: la opción de compra es de 1 000 € y será abonada el 31 de di- ciembre de 2014. Duración de la operación: tres años. Tipo de interés anual: 6%. El pago de las cuotas tendrá lugar el 31 de diciembre de cada año, de acuerdo con el cuadro de financiación siguiente:Durante el año 2013 realiza las siguientes operaciones (IVA del 21%):
1. Compra mercaderías por importe de 20 000 €. En factura se ha incluido un descuento comercial del 5%. Se aplica el anticipo. Los gastos de transporte de la compra ascienden a 200 €.
2. La nómina incluye los siguientes conceptos: sueldos brutos: 15 000 €, seguridad social a cargo de la empresa: 4 200 €, seguridad social a cargo del trabajador: 1 200 €, retenciones IRPF: 1 500 €. Se aplica el anticipo. El resto se paga por el banco.
3. Vende mercaderías por 30 000 € con un descuento en factura por pronto pago del 5%. Se aplica el anticipo. Se cobran 5 000 € por banco y el resto se documenta en letras de cambio que son aceptadas por los clientes. Incluye en factura 400 € por gastos de transporte.
4. Descuenta en un banco las letras del punto anterior. El banco cobra el 2% de interés y 0,1% de comisión. 5. Al vencimiento de las letras del punto 4, todas las letras descontadas son atendidas por los clientes,
excepto una de 2 000 €. El banco la devuelve cobrando 100 € de comisiones.
6. La letra impagada es considerada de dudoso cobro y se contabiliza la corrección por deterioro.
7. El 01/12/2013 compra una patente cuyo precio de adquisición asciende a 30 000 €. Se paga el 10% más el IVA de la operación mediante cheque y el resto mediante letras de 200 € cada una con vencimiento mensual. Se estima que la patente obtendrá rendimientos durante 20 años. Se amortizará por el método lineal.
8. Contabiliza las operaciones relativas al contrato de arrendamiento financiero correspondientes al año 2013. 9. Contabiliza las amortizaciones y liquida el IVA.
10. Las existencias finales de mercaderías ascienden a 8 000 €. Realiza el libro Diario y el Balance de situación final de JJPM, SA.
Caso final
1
Fecha Anualidad Interés Amortización Deuda pendiente
01/01/2012 22 000,00
31/12/2012 7 916,31 1 320,00 6 596,31 15 403,69
31/12/2013 7 916,31 924,22 6 992,09 8 411,60