E XTINCIÓN DE LA DEUDA TRIBUTARIA

Artículo 40

1. Las deudas tributarias podrán extinguirse por pago, pres- cripción, caducidad, compensación o condonación y por los demás medios previstos en las disposiciones legales.

2. El pago, la compensación o la condonación de la deuda tributaria tiene efectos liberatorios exclusivamente por el importe pagado, compensado o condonado.

Artículo 41

1. Es objeto de prescripción y caducidad el ejercicio de la potestad de la Administración tributaria para determinar la deuda tributaria mediante la oportuna liquidación.

2. La prescripción y la caducidad operan simultáneamente, por lo que el ejercicio de la potestad administrativa para determi- nar la deuda tributaria mediante la oportuna liquidación no podrá llevarse a efecto una vez que se hubiera producido cualquiera de ellas.

3. Es objeto de prescripción el ejercicio de la potestad de la Administración tributaria para exigir el pago de las deudas tribu- tarias liquidadas y autoliquidadas.

4. Es objeto de prescripción el ejercicio por el obligado tri- butario de los derechos a solicitar y obtener las devoluciones deri- vadas de la normativa de cada tributo, las devoluciones de ingre- sos indebidos y el reembolso del coste de las garantías.

5. La prescripción y la caducidad extinguen la deuda tribu- taria y se aplicarán de oficio, incluso en los casos en que aquélla se haya pagado.

42. artikulua

Ordenantza honetako 41. artikuluko 1., 3. eta 4. idatz-zatietan aipatutako administrazioaren ahalak eta zergapekoen eskubideak lau urteren buruan preskribituko dira.

43. artikulua

1. Preskripzio-epea ondoko erregela hauen arabera hasiko da zenbatzen:

a) 41.1. artikuluan ezartzen den kasuan, beharrezko aitorpena edo autolikidazioa aurkezteko arauz ezarritako epea amaitzen den egunaren biharamunetik aurrera.

b) 41.3 artikuluaren kasuan, orokorrean, borondatezko epea amaitu eta hurrengo egunetik aurrera.

c) Zergapekoek zergaren arautegiaren araberako itzulketak, bidegabe sartutako kopuruen itzulketak eta bermeen kostuaren itzulketa eskatzeko eskubidearen preskripzio- epea egun honetatik aurrera zenbatuko da: zergaren arau- tegiaren araberako itzulketa eskatzeko epea bukatzen den egunaren biharamuna edo, epe hori ezarri ezean, itzulketa eskatu ahal den egunaren biharamuna; bidegabeko sarrera egin den egunaren biharamuna edo autolikidazioa aurkezteko epea bukatzen den egunaren biharamuna; edo aurkaratutako egintza erabat edo partzialki bidegabetzat jotzen duen administrazioaren ebazpena edo epaia irmo bihurtzen den egunaren biharamuna.

d) Zergapekoek zergen arautegien araberako itzulketak, bidegabe sartutako kopuruen itzulketak eta bermeen kostuaren itzulketa eskatzeko eskubidearen preskripzio- epea egun honetatik aurrera zenbatuko da: zergaren arau- tegiaren araberako itzulketa jasotzeko eskubidea onartzen duen erabakia hartzeko ezarritako epea bukatzen den egu- naren biharamuna edo bidegabe sartutako kopuruen edo bermeen kostuaren itzulketa jasotzeko eskubidea aintza- testen duen erabakia jakinarazten den egunaren bihara- muna.

2. Erantzule solidarioei ordaindu beharra eskatzeko ahala- ren preskripzio-epea zordun nagusiak borondatez ordaintzeko aldia amaitzen den egunaren biharamunetik aurrera zenbatuko da. Aurreko paragrafoan xedatutakoa gorabehera, ordenantza honetako 18 arti- kuluko 3. idatz-zatian ezarritako erantzule solidarioen kasuan, aipatu preskripzio-epea erantzukizunaren oinarri diren egitateak gertat- zen diren unean hasiko da zenbatzen. Erantzule subsidiarioen kasuan, preskripzio-epea zordun nagusiari edo erantzule solida- rioetako bati zergak biltzeko azken jarduketa jakinarazten zaione- tik hasiko da konputatzen.

44. artikulua

1. Zerga-zorra likidazio egokiaren bitartez zehazteko ahala- ren preskripzio-epea kasu hauetan etengo da:

a) Zerga Administrazioaren edozein ekintza, baldin eta zer- gadunari eraz jakinarazten bazaio eta zerga-betebeharraren elementu guztiak edo batzuk aintzatesteko, erregulari- zatzeko, egiaztatzeko, ikuskatzeko, bermatzeko edo liki- datzeko bada.

b) Erreklamazio edo errekurtsoren bat jartzen denean; erre- klamazio edo errekurtsoen bidean jarduketak egiten dire- nean, zergapekoari formalki jakinarazita; Ekonomi Itunean ezarritako Arbitraje Batzordeari gatazka bat aurkezten zaio- nean; zigor-jurisdikzioari erruduntasun-testigantza bidalt-

Artículo 42

El ejercicio de las potestades administrativas y el de los dere- chos de los obligados tributarios a que se refieren los apartados 1, 3 y 4 del artículo 41 de esta Ordenanza prescribirá a los cuatro años.

Artículo 43

1. El plazo de prescripción comenzará a contarse conforme a las siguientes reglas:

a) En el supuesto del artículo 41.1 desde el día siguiente a aquel en que finalice el plazo reglamentario para presentar la correspondiente declaración o autoliquidación. b) En el supuesto del artículo 41.3 con carácter general, desde

el día siguiente a aquel en que finalice el plazo de pago en período voluntario.

c) En el caso del derecho de los obligados tributarios a soli- citar las devoluciones derivadas de la normativa de cada tributo, las devoluciones de ingresos indebidos y el reem- bolso del coste de las garantías, desde el día siguiente a aquel en que finalice el plazo para solicitar la correspon- diente devolución derivada de la normativa de cada tributo o, en defecto de plazo, desde el día siguiente a aquél en que dicha devolución pudo solicitarse; desde el día siguiente a aquél en que se realizó el ingreso indebido o desde el día siguiente a la finalización del plazo para pre- sentar la autoliquidación si el ingreso indebido se realizó dentro de dicho plazo; o desde el día siguiente a aquél en que adquiera firmeza la sentencia o resolución adminis- trativa que declare total o parcialmente improcedente el acto impugnado.

d) En el caso del derecho de los obligados tributarios a obte- ner las devoluciones derivadas de la normativa de cada tributo, las devoluciones de ingresos indebidos y el reem- bolso del coste de las garantías, desde el día siguiente a aquél en que finalicen los plazos establecidos para adop- tar el acuerdo en que se reconozca el derecho a percibir la correspondiente devolución derivada de la normativa de cada tributo o desde el día siguiente a la fecha de notifi- cación del acuerdo donde se reconozca el derecho a per- cibir la devolución del ingreso indebido o el reembolso del coste de las garantías.

2. El plazo de prescripción correspondiente al ejercicio de la potestad para exigir la obligación de pago a los responsables soli- darios comenzará a contarse desde el día siguiente a la finaliza- ción del plazo de pago en período voluntario del deudor principal. No obstante lo dispuesto en el párrafo anterior, en el caso de los responsables solidarios previstos en el apartado 3 del artículo 18 de esta ordenanza, dicho plazo de prescripción se iniciará en el momento en que se produzcan los hechos que constituyan el pre- supuesto de la responsabilidad. Tratándose de responsables sub- sidiarios, el plazo de prescripción comenzará a computarse desde la notificación de la última actuación recaudatoria practicada al deu- dor principal o a cualquiera de los responsables solidarios.

Artículo 44

1. El plazo de prescripción del ejercicio de la potestad para determinar la deuda tributaria mediante la oportuna liquidación se interrumpe:

a) Por cualquier acción de la Administración tributaria, rea- lizada con conocimiento formal del obligado tributario, con- ducente al reconocimiento, regularización, comproba- ción, inspección, aseguramiento o liquidación de todos o parte de los elementos de la obligación tributaria. b) Por la interposición de reclamaciones o recursos de

cualquier clase, por las actuaciones realizadas con cono- cimiento formal del obligado tributario en el curso de dichas reclamaciones o recursos, por el planteamiento de un con- flicto ante la Junta Arbitral prevista en el Concierto Eco-

zen zaionean edo fiskaltzari salaketa aurkezten zaionean; jurisdikzio-organo batek aribideko administrazio-prozedura gelditzeko emandako agindua jasotzen denean.

c) Zergapekoak zerga-zorra likidatzeko edo autolikidatzeko jarduketa sinesgarri bat egiten duenean.

2. Likidatutako eta autolikidatutako zerga-zorrak ordainarazteko ahalaren preskripzio-epea kasu hauetan etengo da:

a) Zerga Administrazioak, zergapekoari formalki jakinarazita, zerga-zorra biltzeko ekintza bat egiten duenean.

b) Erreklamazio edo errekurtsoren bat jartzen denean; erre- klamazio edo errekurtsoen izapideetan jarduketak egiten direnean, zergapekoari formalki jakinarazita; Ekonomi Itunean ezarritako Arbitraje Batzordeari gatazka bat aur- kezten zaionean; zordunak konkurtso-adierazpena egiten duenean edo zerga-zorra kobratzeko ekintza zibilak edo penalak egiten direnean; jurisdikzio-organo batek aribideko administrazio-prozedura gelditzeko emandako agindua jasot- zen denean.

c) Zergapekoak edo gainontzeko batek, haren kontura eta hura jakinaren gainean dagoela, zerga-zorra aintzatesteko, ordaintzeko edo azkentzeko jarduketa sinesgarri bat egi- ten duenean.

3. Zergapekoek zerga-arautegietan ezarritakoaren araberako itzulketak, bidegabe sartutako kopuruen itzulketak eta bermeen kos- tuaren itzulketak eskatzeko eskubideen preskripzio-epea kasu haue- tan etengo da:

a) Zergapekoak bere autolikidazioa itzuli, berreskuratu edo zuzentzeko ekintza sinesgarri bat egiten duenean. b) Zerga Administrazioak eskubideak aintzatesteko, itzultzeko

edo berreskuratzeko ekintza bat egiten duenenean. c) Erreklamazio edo errekurtsoren bat jartzen, izapidetzen

edo ebazten denean.

4. Zergapekoek zerga-arautegian ezarritakoaren araberako itzulketak, bidegabe sartutako kopuruen itzulketak eta bermeen kos- tuaren itzulketak eskuratzeko eskubidearen preskripzio-epea kasu hauetan etengo da:

a) Zerga Administrazioak kopuru bat itzultzeko edo berres- kuratzeko ekintza bat egiten duenean.

b) Zergapekoak kopuru baten itzulketa edo berreskurapena eskatzeko jarduketa sinesgarri bat egiten duenean. c) Erreklamazio edo errekurtsoren bat jartzen, izapidetzen

edo ebazten denean, edo Ekonomi Itunean ezarritako Arbi- traje Batzordeari gatazka bat aurkezten zaionean. 5. Preskripzio-epea eten ostean, berriz hasiko da zenbatzen, hurrengo idatz-zatian ezarritako salbuespenarekin.

6. Preskripzio-epea administrazioarekiko auzietako jurisdik- zioaren aurrean errekurtsoa jartzeagatik, ekintza zibilak edo pena- lak abiarazteagatik, eskudun jurisdikzioari erruduntasun-testi- gantza bidaltzeagatik, Fiskaltzari salaketa aurkezteagatik edo prozedura gelditzeko epailearen jakinarazpena jasotzeagatik ete- ten bada, berriz hasiko da konputatzen Zerga Administrazioak pro- zesu judiziala azkentzen duen edo geldiarazpena kentzen duen ebaz- pen irmoa jasotzen duenean, edo Fiskaltzaren jakinarazpena jasotzen duenean itzulitako espedientearekin batera.

Aurreko paragrafoan xedatutakoa ezin izango zaio aplikatu Zerga Administrazioak ordainketa eskatzeko duen ahalaren preskripzio- epeari, administrazioarekiko auzibidean etetea erabaki ez bada.

nómico, por la remisión del tanto de culpa a la jurisdicción penal o por la presentación de denuncia ante el Ministe- rio Fiscal, así como por la recepción de la comunicación de un órgano jurisdiccional en la que se ordene la para- lización del procedimiento administrativo en curso. c) Por cualquier actuación fehaciente del obligado tributario

conducente a la liquidación o autoliquidación de la deuda tributaria.

2. El plazo de prescripción del ejercicio de la potestad para exigir el pago de las deudas tributarias liquidadas y autoliquidadas se interrumpe:

a) Por cualquier acción de la Administración tributaria, rea- lizada con conocimiento formal del obligado tributario, diri- gida de forma efectiva a la recaudación de la deuda tri- butaria.

b) Por la interposición de reclamaciones o recursos de cualquier clase, por las actuaciones realizadas con cono- cimiento formal del obligado en el curso de dichas recla- maciones o recursos, por el planteamiento de un conflicto ante la Junta Arbitral prevista en el Concierto Económico, por la declaración del concurso del deudor o por el ejer- cicio de acciones civiles o penales dirigidas al cobro de la deuda tributaria, así como por la recepción de la comu- nicación de un órgano jurisdiccional en la que se ordene la paralización del procedimiento administrativo en curso. c) Por cualquier actuación fehaciente del obligado tributario o de un tercero por cuenta y con conocimiento de éste con- ducente al reconocimiento, pago o extinción de la deuda tributaria.

3. El plazo de prescripción del derecho de los obligados tri- butarios a solicitar las devoluciones derivadas de la normativa de cada tributo, las devoluciones de ingresos indebidos y el reembolso del coste de las garantías se interrumpe:

a) Por cualquier actuación fehaciente del obligado tributario que pretenda la devolución, el reembolso o la rectificación de su autoliquidación.

b) Por cualquier acción de la Administración tributaria dirigida al reconocimiento del derecho, la devolución o el reembolso. c) Por la interposición, tramitación o resolución de reclama-

ciones o recursos de cualquier clase.

4. El plazo de prescripción del derecho de los obligados tri- butarios a obtener las devoluciones derivadas de la normativa de cada tributo, las devoluciones de ingresos indebidos y el reembolso del coste de las garantías se interrumpe:

a) Por cualquier acción de la Administración tributaria dirigida a efectuar la devolución o el reembolso.

b) Por cualquier actuación fehaciente del obligado tributario por la que exija el pago de la devolución o el reembolso. c) Por la interposición, tramitación o resolución de reclama- ciones o recursos de cualquier clase, o por el planteamiento de un conflicto ante la Junta Arbitral prevista en el Con- cierto Económico.

5. Producida la interrupción, se iniciará de nuevo el cómputo del plazo de prescripción, salvo lo establecido en el apartado siguiente.

6. Cuando el plazo de prescripción se hubiera interrumpido por la interposición del recurso ante la jurisdicción contencioso-admi- nistrativa, por el ejercicio de acciones civiles o penales, por la remi- sión del tanto de culpa a la jurisdicción competente o la presen- tación de denuncia ante el Ministerio Fiscal o por la recepción de una comunicación judicial de paralización del procedimiento, el cóm- puto del plazo de prescripción se iniciará de nuevo cuando la Admi- nistración tributaria reciba la notificación de la resolución firme que ponga fin al proceso judicial o que levante la paralización, o cuando se reciba la notificación del Ministerio Fiscal devolviendo el expe- diente.

Lo dispuesto en el párrafo anterior no será aplicable al plazo de prescripción del ejercicio de la potestad de la Administración tributaria para exigir el pago cuando no se hubiera acordado la sus- pensión en vía contencioso-administrativa.

Preskripzio-epea zordunaren konkurtso-adierazpenak eteten badu, hitzarmen konkurtsala onesten den unean hasiko da berriz konputatzen hari lotuta ez dauden zerga-zorretarako.

Hitzarmen konkurtsalari lotuta dauden zerga-zorrei dagokie- nez, preskripzio-epea zordunari eskatu ahal zaizkionean hasiko da berriz konputatzen. Hitzarmena onesten ez bada, epea horren berri ematen duen epailearen ebazpen irmoa jasotzen denean hasiko da berriz konputatzen. Preskripzio-epea Ekonomi Itunean ezarri- tako Arbitraje Batzordeari gatazka bat aurkezteagatik eteten bada, hark hartutako erabakiaren jakinarazpena jasotzen den unean hasiko da berriz zenbatzen.

7. Preskripzio-epea zergapeko batentzat eteten bada, gai- nerako zergapekoentzat ere etengo da, erantzuleak barne. Hala ere, betebeharra mankomunatua bada eta zergapekoetako bati baka- rrik eskatzen bazaio berari dagokion zatia, epea ez da besteentzat etengo.

8. Ordaintzera behartuta dagoen bati hainbat zor likidatu bazaizkio, preskripzio-epea eteteak administrazio-jarduketak aipa- tzen duen zorra baizik ez du ukituko.

9. Artikulu honetako 1. eta 2. idatz-zatietan aipatutako aha- lak erabiltzeko preskripzio-epea errekurtso edo erreklamazio bat aurkezteagatik eteten denean, zergapekoak aurkeztutako errekurtsoa edo erreklamazioa osorik baietsi eta ondorioz administrazio-egint- zaren elementuak osorik deuseztatzen badira, epea ez da etent- zat joko.

45. artikulua

1. Zerga-zorra likidazioaren bitartez zehazteko administra- zioaren ahala sei urteren buruan iraungiko da.

Hala ere, iraungipenak ez ditu ukituko zergapekoak zerga-arau- tegiaren araberako itzulketak, bidegabe sartutako kopuruen itzul- ketak eta bermeen kostuaren berreskurapena lortzeko duen esku- bidea aintzatesteko beharrezkoak diren likidazio-egintzak eskubide horiek preskribitu gabe dauden artean.

2. Aurreko artikuluan aipatutako ahalaren iraungipen-epea aitorpena edo autolikidazioa aurkezteko arauzko epea amaitu eta hurrengo egunetik aurrera zenbatuko da.

3. Iraungipen-epearen konputua kasu hauetan etengo da:

a) Administrazioarekiko auzi-errekurtsoa jartzen denean. b) Administrazioarekiko diru-erreklamazioa aurkezten denean.

c) Ekonomi Itunean ezarritako Arbitraje Batzordeari gatazka aurkezten zaionean.

d) Zigor-jurisdikzioari erruduntasun-testigantza bidaltzen zaionean, Fiskaltzari salaketa aurkezten zaionean eta ari- bideko administrazio-prozedura geldiarazteko agintzen duen jurisdikzio-organoaren jakinarazpena jasotzen denean.

Halaber, iraungipen-epeen zenbaketa etentzat joko da zer- gapekoari egotzi ahal zaizkion luzapen gisa har daitezkeen den- bora-tarteetan, Zergei buruzko Foru Arau Orokorraren III, IV eta V. Tituluetan araututako zergak aplikatzeko, zehapen-ahalmena baliatzeko eta administrazio bideko egintzak berrikusteko proze- duretan.

Iraungipen-epea administrazioarekiko diru-erreklamazioa aur- kezteagatik eteten bada, ebazpena ematen denean zenbatzen jarrai- tuko da, erreklamazioa jarri den egunetik urtebeteko gehieneko aldia

Cuando el plazo de prescripción se hubiera interrumpido por la declaración del concurso del deudor, el cómputo del plazo de prescripción se iniciará de nuevo en el momento de aprobación del convenio concursal para las deudas tributarias no sometidas al mismo.

Respecto a las deudas tributarias sometidas al convenio con- cursal, el cómputo del plazo de prescripción se iniciará de nuevo cuando aquéllas resulten exigibles al deudor. Si el convenio no fuera aprobado, el plazo se reiniciará cuando se reciba la resolución judi- cial firme que señale dicha circunstancia. Cuando el plazo de pres- cripción se hubiera interrumpido por el planteamiento de un con- flicto ante la Junta Arbitral prevista en el Concierto Económico el cómputo del plazo de prescripción se iniciará de nuevo en el momento en que se reciba la notificación del acuerdo adoptado por la misma. 7. Interrumpido el plazo de prescripción para un obligado tri- butario dicho efecto se extiende a todos los demás obligados, inclui- dos los responsables. No obstante, si la obligación es mancomu- nada y sólo se reclama a uno de los obligados tributarios la parte que le corresponde, el plazo no se interrumpe para los demás. 8. Si existieran varias deudas liquidadas a cargo de un mismo obligado al pago, la interrupción de la prescripción sólo afectará a la deuda a la que se refiera la actuación administrativa de que se trate.

9. No se considerará interrumpido el plazo de prescripción del ejercicio de las potestades a que se refieren los apartados 1 y 2 de este artículo en los supuestos en que la interrupción se hubiera producido por la presentación de recursos o reclamaciones de cual- quier clase, cuando los citados recursos o reclamaciones presen- tados por el obligado tributario hubieran sido estimados en su inte- gridad con anulación total de los elementos del acto administrativo frente al que los mismos se hubieran interpuesto.

Artículo 45

1. El ejercicio de la potestad administrativa para determinar la deuda tributaria mediante la oportuna liquidación caducará a los seis años.

No obstante, la caducidad no afectará a los actos de liquida- ción que sean precisos para reconocer el derecho del obligado tri- butario a obtener las devoluciones derivadas de la normativa de cada tributo o las devoluciones de ingresos indebidos o el reem- bolso del coste de las garantías, en tanto no haya prescrito el ejer- cicio de los citados derechos del obligado tributario.

2. El plazo de caducidad del ejercicio de la potestad a que se refiere el artículo anterior comenzará a contarse, desde el día siguiente a aquel en que finalice el plazo reglamentario para pre- sentar la correspondiente declaración o autoliquidación.

3. El cómputo del plazo de caducidad quedará suspendido en los siguientes supuestos:

a) Por la interposición de un recurso contencioso-adminis- trativo.

b) Por la interposición de una reclamación económico-admi- nistrativa.

c) Por el planteamiento de un conflicto ante la Junta Arbitral prevista en el Concierto Económico.

d) Por la remisión del tanto de culpa a la jurisdicción penal o por la presentación de denuncia ante el Ministerio Fis- cal, así como por la recepción de la comunicación de un órgano jurisdiccional en la que se ordene la paralización del procedimiento administrativo en curso.

Asimismo, se considerará suspendido el cómputo de los pla- zos de caducidad durante los períodos de tiempo considerados como dilaciones imputables al obligado tributario en los distintos proce- dimientos de aplicación de los tributos, ejercicio de la potestad san- cionadora y revisión de actos en vía administrativa regulados en los Títulos III, IV y V de la Norma Foral General Tributaria.

Cuando el plazo de caducidad se hubiera suspendido por la presentación de una reclamación económico-administrativa, el cóm- puto del mismo proseguirá en el momento en que se dicte reso-

igaro ez bada. Izan ere, aldi hori igaro bada, gehieneko ebazpen- epea mugaeguneratu eta biharamunean jarraituko da zenbatzen.

Iraungipen-epea Ekonomi Itunean ezarritako Arbitraje Bat- zordeari gatazka bat aurkezteagatik eteten bada, haren erabakia- ren jakinarazpena jasotzen den unean hasiko da berriz konputat- zen.

Etendura gertatzen denean iraungipen-epearen konputua geldituko da, eta berriz ekingo zaio Zerga Administrazioak prozesu judizialari bukaera ematen dion edo geldiarazpena kentzen duen ebazpen irmoa jasotzen duenean, edo Fiskaltzaren jakinarazpena jaso eta espedientea itzultzen zaionean. Halaber, administrazio-aha-