La tributación del comercio electrónico

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(1)Biblioteca Digital - Dirección de Sistemas de Informática y Comunicación. UNIVERSIDAD NACIONAL DE TRUJILLO FACULTAD DE DERECHO Y CIENCIAS POLÍTICAS. De. re. ch. o. ESCUELA ACADÉMICO PROFESIONAL DE DERECHO. ca. de. “La tributación del comercio electrónico” TESIS. ot e. PARA OPTAR EL TÍTULO PROFESIONAL DE. AUTOR(ES):. bli. ABOGADO. Bi. Cerna García, María Eugenia Del Carmen Roldán Santillán, Diandra Irina. ASESOR: Reyes Barrutia, Lizardo TRUJILLO - PERÚ. 2013. Esta obra ha sido publicada bajo la licencia Creative Commons Reconocimiento-No Comercial-Compartir bajola misma licencia 2.5 Perú. Para ver una copia de dicha licencia, visite http://creativecommons.org/licences/by-nc-sa/2.5/pe/.

(2) Biblioteca Digital - Dirección de Sistemas de Informática y Comunicación. o. DEDICATORIA. ch. A mis queridos padres, María Magdalena García Armas y. re. Felipe Santiago Cerna García,. María Eugenia.. ot ec. a. de. De. razón de mi vida y a quiénes les debo todo lo que soy.. A mis padres, María y Valentín, por su apoyo y respaldo incondicional. bli. en todo momento de mi vida y en cada reto que emprendo;. Bi. sobre todo por su amor infinito.. Diandra.. i. Esta obra ha sido publicada bajo la licencia Creative Commons Reconocimiento-No Comercial-Compartir bajola misma licencia 2.5 Perú. Para ver una copia de dicha licencia, visite http://creativecommons.org/licences/by-nc-sa/2.5/pe/.

(3) Biblioteca Digital - Dirección de Sistemas de Informática y Comunicación. AGRADECIMIENTO. o. A DIOS, Nuestro Padre, que siempre está con nosotras, guiándonos, protegiéndonos y. ch. fortaleciéndonos, en cada paso que damos.. re. A nuestro Asesor, Dr. Lizardo Reyes Barrutia, por haber sido parte de este proyecto y por. De. toda la orientaión brindada.. A nuestros Amigos, de la Promoción “Juan Carlos Zavala Sullac”, por haber marcado cada. de. época de nuestra vida universitaria y porque de ellos siempre hubo una enseñanza que. a. aprender.. ot ec. A quiénes admiramos por su sabiduría a la hora de ejercer la cátedra y por su paciencia a la hora de absolver nuestras inquietudes.. bli. Finalmente, a todas aquellas personas que colaboraron de una u otra manera en el. Bi. desarrollo y culminación de nuestra Tesis porque siempre estarán en nuestro recuerdo.. Las Autoras.. ii. Esta obra ha sido publicada bajo la licencia Creative Commons Reconocimiento-No Comercial-Compartir bajola misma licencia 2.5 Perú. Para ver una copia de dicha licencia, visite http://creativecommons.org/licences/by-nc-sa/2.5/pe/.

(4) Biblioteca Digital - Dirección de Sistemas de Informática y Comunicación. PRESENTACIÓN SEÑOR DECANO DE LA FACULTAD DE DERECHO Y CIENCIAS POLÍTICAS DE LA UNIVERSIDAD NACIONAL DE TRUJILLO. HONORABLES MIEMBROS DEL JURADO CALIFICADOR:. o. Dando cumplimiento a lo prescrito en el Reglamento de Grados y. ch. Títulos de la Facultad de Derecho y Ciencias Políticas de la Universidad Nacional de Trujillo, ponemos a vuestra consideración la Tesis Titulada: “La. re. Tributación del Comercio Electrónico”, con la finalidad de optar el TÍTULO. De. PROFESIONAL DE ABOGADO.. El presente trabajo de investigación ha sido elaborado teniendo en cuenta la legislación nacional y extranjera, la jurisprudencia y la doctrina. de. pertinente, siguiendo las pautas establecidas en el Reglamento para la Elaboración y Evaluación de la Tesis para obtener el Título Profesional de Abogado, a fin de que el mismo ostente el grado de rigurosidad que amerita.. a. Nuestro trabajo de investigación tiene el propósito de contribuir a la. ot ec. formación de estudiantes y profesionales de Derecho, aguardando que colme las expectativas de su ilustrado criterio y de quiénes tengan a bien consultarlo.. bli. Esperando haber dado cumplimiento a los lineamientos trazados, dejamos a vuestro respetable criterio la observación y calificación de la. Bi. presente Tesis y nos sometemos a vuestra evaluación.. _______________________________________ MARÍA EUGENIA DEL CARMEN CERNA GARCÍA Bachiller en Derecho y Ciencias Políticas. Trujillo, Setiembre de 2013.. _________________________________ DIANDRA IRINA ROLDÁN SANTILLÁN Bachiller en Derecho y Ciencias Políticas. iii. Esta obra ha sido publicada bajo la licencia Creative Commons Reconocimiento-No Comercial-Compartir bajola misma licencia 2.5 Perú. Para ver una copia de dicha licencia, visite http://creativecommons.org/licences/by-nc-sa/2.5/pe/.

(5) Biblioteca Digital - Dirección de Sistemas de Informática y Comunicación. INFORME DEL ASESOR. A. :. Sr. Decano de la Facultad de Derecho y Ciencias Políticas de la. DE. :. Mg. Lizardo Reyes Barrutia. ASUNTO. :. Informe del Asesor de Tesis. FECHA. :. 09 de Setiembre de 2013. o. Universidad Nacional de Trujillo. ch. __________________________________________________________________. re. De mi especial consideración.-. De. Es grato dirigirme a Usted, en mi calidad de Profesor Asesor de las Bachilleres en Derecho y Ciencias Políticas, MARÍA EUGENIA DEL CARMEN. de. CERNA GARCÍA y DIANDRA IRINA ROLDÁN SANTILLÁN, con la finalidad de presentar la Tesis Titulada: “La Tributación del Comercio Electrónico”.. a. En ese sentido, luego de haber orientado, asesorado y supervisado. ot ec. adecuadamente, la elaboración y ejecución del presente trabajo de investigación, y al haber cumplido estrictamente todas las pautas que establece el Reglamento. bli. para la Elaboración y Evaluación de la Tesis para obtener el Título Profesional de Abogado, con el fin de su posterior presentación y exposición ante el Jurado. Hago. Bi. de su conocimiento, que la presente Tesis ha sido desarrollada de forma ordenada y siguiendo una secuencia lógica acorde a los aspectos normativos, doctrinarios y metodológicos que exige la Facultad de Derecho y Ciencias Políticas de la Universidad Nacional de Trujillo, a fin de habilitar a las bachilleres aspirantes a obtener el Título Profesional de Abogado y culminar con éxito su anhelo de ser profesionales.. iv. Esta obra ha sido publicada bajo la licencia Creative Commons Reconocimiento-No Comercial-Compartir bajola misma licencia 2.5 Perú. Para ver una copia de dicha licencia, visite http://creativecommons.org/licences/by-nc-sa/2.5/pe/.

(6) Biblioteca Digital - Dirección de Sistemas de Informática y Comunicación. Debo resaltar, Señor Decano, que el presente trabajo de investigación reúne las condiciones y merecimientos suficientes para ser aceptado, en tanto se ha cumplido con la rigidez y calidad académica deseada, asimismo, por su novedosa y controversial temática contribuirá a enriquecer y diversificar nuestra reserva de trabajos de investigación.. ch. o. Concluyo destacando que a pesar de las limitaciones y dificultades presentadas durante la elaboración de la Tesis en mención, y al margen de las. re. apreciaciones que puedan surgir a posteriori, la misma ostenta un nivel académico. De. adecuado. En tal sentido, en mi calidad de Asesor doy conformidad al trabajo de investigación realizado, por cuanto el mismo cumple con los objetivos de la. de. metodología de la investigación y con los rigores de una búsqueda académica, así como con los lineamientos establecidos en el Reglamento de Grados y Títulos de. a. la Facultad de Derecho y Ciencias Políticas de la Universidad Nacional de Trujillo.. ot ec. Por lo expuesto, solicito a usted Señor Decano, se sirva remitir los actuados a quién corresponda, con el objeto de merecer el análisis y las críticas de los. bli. miembros del Jurado, así como autorizar la impresión de los correspondientes. Bi. ejemplares de la Tesis, motivo de este informe. ATENTAMENTE.. _____________________________ MG. LIZARDO REYES BARRUTIA PROFESOR ASESOR. v. Esta obra ha sido publicada bajo la licencia Creative Commons Reconocimiento-No Comercial-Compartir bajola misma licencia 2.5 Perú. Para ver una copia de dicha licencia, visite http://creativecommons.org/licences/by-nc-sa/2.5/pe/.

(7) Biblioteca Digital - Dirección de Sistemas de Informática y Comunicación. LIMITACIONES ENCONTRADAS EN LA FORMULACIÓN DE LA INVESTIGACIÓN Durante la investigación para la elaboración del presente Informe de Tesis, hemos enfrentado diversos obstáculos, como:. o. En lo referente al campo bibliográfico, debido a la exígua bibliografía que existe. ch. sobre el tema materia de investigación en las bibliotecas de Pre Grado y Post. re. Grado de las distintas Universidades de Trujillo. Por tal motivo, con la finalidad de obtener información actualizada, recurrimos a las diferentes bibliotecas de las. De. Universidades de Lima, asimismo, realizamos un riguroso análisis de toda la información encontrada a través de Internet.. de. De otro lado, dada la naturaleza del tema y su carácter novedoso, constituyó otra. a. dificultad el tratamiento del caso práctico establecido en el Reglamento para la. ot ec. Elaboración y Evaluación de la Tesis para obtener el Título Profesional de Abogado. En ese sentido, optamos por recrear las operaciones comerciales celebradas a través de Internet, y constatar si los usuarios tributan o no al realizar. bli. este tipo de transacciones comerciales.. Bi. Pues bien, todo lo antes expuesto, no fue impedimento para llevar a cabo el presente trabajo de investigación con la satisfacción de haber enfrentado cada obstáculo y de haber superado este gran reto académico.. vi. Esta obra ha sido publicada bajo la licencia Creative Commons Reconocimiento-No Comercial-Compartir bajola misma licencia 2.5 Perú. Para ver una copia de dicha licencia, visite http://creativecommons.org/licences/by-nc-sa/2.5/pe/.

(8) Biblioteca Digital - Dirección de Sistemas de Informática y Comunicación. RESUMEN “LA TRIBUTACIÓN DEL COMERCIO ELECTRÓNICO” Autoras: Br. María Eugenia del Carmen Cerna García Br. Diandra Irina Roldán Santillán. o. Asesor : Mg. Lizardo Reyes Barrutia. ch. Hoy en día, a consecuencia del fenómeno de la globalización y de la moderna. re. sociedad de la información, se ha generado un inusitado auge y desarrollo del comercio internacional, específicamente, de aquel comercio desarrollado a través. De. de las modernas tecnologías de la información y la comunicación. Pues bien, este nuevo fenómeno nos obliga a realizar un análisis y. de. replanteamiento de las materias jurídicas vinculadas a esta área del conocimiento, siendo de nuestro interés, la materia relacionada al ámbito tributario; en tanto,. ot ec. a. entran en crisis los conceptos jurídicos hasta ahora concebidos, respecto de los sistemas impositivos vigentes y, otros propios de la fiscalidad internacional; surgiendo así, la necesidad de reformular los tradicionales conceptos jurídicos, o. bli. bien, de crear nuevos marcos legales que se ajusten a esta nueva realidad, y de. Bi. esta manera, hacer frente a los retos que plantea el avance de la tecnología. La tributación del comercio electrónico es un tema muy amplio; sin embargo, el propósito de nuestra investigación es analizar la aplicación del Impuesto General a las Ventas a esta nueva forma de comercio, así como, dar a conocer los avances que se han logrado en el mundo respecto a esta materia; y formular los parámetros que deben guiar la fiscalidad indirecta del comercio electrónico en nuestro país.. vii. Esta obra ha sido publicada bajo la licencia Creative Commons Reconocimiento-No Comercial-Compartir bajola misma licencia 2.5 Perú. Para ver una copia de dicha licencia, visite http://creativecommons.org/licences/by-nc-sa/2.5/pe/.

(9) Biblioteca Digital - Dirección de Sistemas de Informática y Comunicación. ABSTRACT “TAXATION OF ELECTRONIC COMMERCE” Authors: Br. María Eugenia del Carmen Cerna García Br. Diandra Irina Roldán Santillán. o. Adviser : Mg. Lizardo Reyes Barrutia. ch. Today, as a result of the phenomenon of globalization and the modern information society, there has been an unprecedented rise and development of international. re. trade, specifically, of that trade developed through modern information technology. De. and communication.. Well, this new phenomenon requires us to perform an analysis and rethinking of. de. legal matters related to this area of knowledge, being in our interest, the matter related to taxation, in both, crisis legal concepts hitherto conceived, regarding the. ot ec. a. current tax system and other international taxation own; arising therefore, the need to rethink the traditional legal concepts, or to create new legal frameworks that. technology.. bli. conform to this new reality, and thus deal challenges to the advancement of. Bi. The taxation of electronic commerce is a broad topic, but the purpose of our research is to analyze the implementation of the General Sales Tax to this new form of commerce, as well as to present the progress that has been achieved in the world regarding this matter, and formulate the parameters that should guide the indirect taxation of electronic commerce in our country.. viii. Esta obra ha sido publicada bajo la licencia Creative Commons Reconocimiento-No Comercial-Compartir bajola misma licencia 2.5 Perú. Para ver una copia de dicha licencia, visite http://creativecommons.org/licences/by-nc-sa/2.5/pe/.

(10) Biblioteca Digital - Dirección de Sistemas de Informática y Comunicación. ÍNDICE. I. PRELIMINARES Dedicatoria ......................................................................................................... i Agradecimiento ................................................................................................. ii Presentación .................................................................................................... iii. o. Informe del Asesor ........................................................................................... iv. ch. Limitaciones encontradas en la Formulación de la Investigación ..................... vi Resumen ......................................................................................................... vii. re. Abstract .......................................................................................................... viii. De. Índice................................................................................................................ ix. II. CUERPO. de. 1) INTRODUCCIÓN ..................................................................................... 15 1.1. Motivación ....................................................................................... 18. a. 1.2. Fundamentos .................................................................................. 19. ot ec. 1.3. Objetivos ......................................................................................... 26 1.3.1. Objetivo General ................................................................... 26 1.3.2. Objetivos Específicos ............................................................ 26 1.4. Planteamiento del Problema ........................................................... 26. bli. 1.4.1. Enunciado del Problema ....................................................... 26 1.4.2. Formulación del Problema .................................................... 28. Bi. 1.5. Planteamiento de la Hipótesis ......................................................... 28 1.6. Marco Metodológico ........................................................................ 29 1.6.1. Variables ............................................................................... 29 1.6.2. Material de Estudio ............................................................... 29 1.6.3. Métodos ................................................................................ 29 1.6.4. Técnicas ............................................................................... 31. ix. Esta obra ha sido publicada bajo la licencia Creative Commons Reconocimiento-No Comercial-Compartir bajola misma licencia 2.5 Perú. Para ver una copia de dicha licencia, visite http://creativecommons.org/licences/by-nc-sa/2.5/pe/.

(11) Biblioteca Digital - Dirección de Sistemas de Informática y Comunicación. 2) MARCO TEÓRICO .................................................................................. 32. CAPÍTULO I CONCEPTOS, CONSIDERACIONES Y ASPECTOS GENERALES DEL COMERCIO ELECTRÓNICO. o. 1. Antecedentes ............................................................................................. 32. ch. 1.1. La “WWW” y los inicios del Comercio Electrónico ............................. 33 2. Definición del Comercio Electrónico .......................................................... 38. re. 3. Características ........................................................................................... 40. De. 4. Componentes............................................................................................. 41 4.1. Participantes ...................................................................................... 41 4.2. Software ............................................................................................ 42. de. 4.3. Producto ............................................................................................ 42 4.4. Esquema de Seguridad ..................................................................... 42 5. Modalidades del Comercio Electrónico ...................................................... 43. a. 5.1. Comercio Electrónico Indirecto (suministros off-line) ......................... 43. ot ec. 5.2. Comercio Electrónico Directo (suministros on-line) ........................... 44 6. Categorías del Comercio Electrónico ......................................................... 44 6.1. Entre Empresas o “Business to Business”......................................... 45. bli. 6.2. Entre Empresa y Administración o “Business to Administration” ....... 45 6.3. Entre Empresa y Consumidor o “Business to Consumer” ................. 45. Bi. 7. Conceptos y Definiciones Fundamentales relacionados con el Comercio Electrónico ................................................................................. 47 7.1. La Sociedad de la Información .......................................................... 47 7.2. La Red de Redes: Internet................................................................. 50 7.3. Espacio Virtual................................................................................... 55 7.3.1. “Desterritorialización” y Espacio Virtual................................... 55 7.3.2. “Despersonalización” e Identidad ............................................ 57 7.4. El Mercado Electrónico ...................................................................... 57. x. Esta obra ha sido publicada bajo la licencia Creative Commons Reconocimiento-No Comercial-Compartir bajola misma licencia 2.5 Perú. Para ver una copia de dicha licencia, visite http://creativecommons.org/licences/by-nc-sa/2.5/pe/.

(12) Biblioteca Digital - Dirección de Sistemas de Informática y Comunicación. 7.5. Seguridad en la Red .......................................................................... 58 7.5.1. La Criptografía ........................................................................ 58 7.5.2. La Firma Digital ....................................................................... 60 7.5.3. Certificados Digitales .............................................................. 61 7.5.4. Entidades de Certificación y de Registro ................................ 63 7.6. Mecanismos de Pago en la Red ........................................................ 67. re. CAPÍTULO II. ch. o. 8. Nuevos cambios en el Ordenamiento Jurídico........................................... 69. LA TRIBUTACIÓN Y EL COMERCIO ELECTRÓNICO: ACERCAMIENTO A LA. De. PROBLEMÁTICA SUSCITADA. 1. La Tributación ............................................................................................ 72. de. 2. Los Tributos ............................................................................................... 73 2.1. Definición ........................................................................................... 73 2.2. Características ................................................................................... 75. a. 2.3. Clasificación ...................................................................................... 75. ot ec. 3. El Impuesto ................................................................................................ 76 3.1. Definición ........................................................................................... 76 3.2. Clasificación ...................................................................................... 77. bli. 4. La Obligación Tributaria ............................................................................. 78 4.1. Definición ........................................................................................... 78. Bi. 4.2. Nacimiento......................................................................................... 79 4.3. Elementos.......................................................................................... 80 5. La Potestad Tributaria ................................................................................ 83 6. Alcances del Comercio Electrónico en los actuales Sistemas Impositivos ................................................................................................. 89 6.1. En la Imposición Directa .................................................................... 89 6.2. En la Imposición Indirecta.................................................................. 98 7. Otros Aspectos Tributarios Importantes ................................................... 107. xi. Esta obra ha sido publicada bajo la licencia Creative Commons Reconocimiento-No Comercial-Compartir bajola misma licencia 2.5 Perú. Para ver una copia de dicha licencia, visite http://creativecommons.org/licences/by-nc-sa/2.5/pe/.

(13) Biblioteca Digital - Dirección de Sistemas de Informática y Comunicación. 7.1. La Factura Electrónica ..................................................................... 107 7.1.1. Concepto............................................................................... 107 7.1.2. Finalidad de la Implementación de la Factura Electrónica .... 108 7.1.3. Formatos Usados .................................................................. 109 7.1.4. Información para la Administración Tributaria ....................... 109 7.1.5. Servicios de las Administraciones Tributarias ....................... 110 7.1.6. Modelo Peruano de Factura Electrónica ............................... 111. o. 7.1.7. Beneficios ............................................................................. 116. ch. 7.2. El Establecimiento Permanente....................................................... 117 7.2.1. Noción de Establecimiento Permanente ............................... 118. re. 7.2.2. El Comercio Electrónico y el Concepto de. De. Establecimiento Permanente ................................................ 120 7.2.3. Alternativas de Solución en cuanto al Tema del. de. Establecimiento Permanente ................................................ 127. CAPÍTULO III. a. PANORAMA INTERNACIONAL: PLANTEAMIENTOS DE LAS. ot ec. ORGANIZACIONES INTERNACIONALES RESPECTO A LA FISCALIDAD DEL COMERCIO ELECTRÓNICO. bli. 1. La Organización para la Cooperación y el Desarrollo Económico (OCDE) .................................................................................. 129. Bi. 2. La Unión Europea (UE) ............................................................................ 138 3. La Organización Mundial del Comercio (OMC) ........................................ 150 4. Planteamientos coincidentes de la Comunidad Internacional respecto a la Fiscalidad del Comercio Electrónico ................................................. 158. xii. Esta obra ha sido publicada bajo la licencia Creative Commons Reconocimiento-No Comercial-Compartir bajola misma licencia 2.5 Perú. Para ver una copia de dicha licencia, visite http://creativecommons.org/licences/by-nc-sa/2.5/pe/.

(14) Biblioteca Digital - Dirección de Sistemas de Informática y Comunicación. CAPÍTULO IV PANORAMA NACIONAL: APLICACIÓN DEL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS A LAS TRANSACCIONES ECONÓMICAS DEL COMERCIO ELECTRÓNICO EN EL PERÚ. 1. Generalidades .......................................................................................... 169. o. 2. Problemas que plantea el Comercio Electrónico en el Impuesto General. ch. a las Ventas ............................................................................................. 173 2.1. Tratamiento aplicable del IGV a la Transferencia de Productos. re. Digitales .......................................................................................... 175. De. 2.1.1. Posición Doctrinaria 1: Transmisión de Productos Digitalizados como Prestación de Servicios .......................... 176 2.1.2. Posición Doctrinaria 2: Transmisión de Productos. de. Digitalizados como Venta de Bienes ..................................... 187. ot ec. a. CAPÍTULO V. LA TRIBUTACIÓN DEL COMERCIO ELECTRÓNICO EN EL DERECHO COMPARADO. bli. 1. Colombia .................................................................................................. 199. Bi. 2. Estados Unidos ........................................................................................ 206 3. Reino Unido ............................................................................................. 209 4. España ..................................................................................................... 210. xiii. Esta obra ha sido publicada bajo la licencia Creative Commons Reconocimiento-No Comercial-Compartir bajola misma licencia 2.5 Perú. Para ver una copia de dicha licencia, visite http://creativecommons.org/licences/by-nc-sa/2.5/pe/.

(15) Biblioteca Digital - Dirección de Sistemas de Informática y Comunicación. CAPÍTULO ESPECIAL CASO PRÁCTICO: LA TRIBUTACIÓN DEL COMERCIO ELECTRÓNICO EN EL PERÚ 1. Planteamiento del Asunto ........................................................................ 216 2. Aplicación del Impuesto General a las Ventas al Caso Práctico .............. 217. o. 3) DISCUSIÓN DE RESULTADOS Y ANÁLISIS DE LA HIPÓTESIS....... 220. ch. 3.1. Resultados y Discusión de Resultados ......................................... 220. re. 3.2. Análisis y Comprobación de la Hipótesis....................................... 232. De. CONCLUSIONES ........................................................................................ 234 RECOMENDACIONES ................................................................................ 236. de. BIBLIOGRAFÍA ........................................................................................... 238. Bi. bli. ot ec. a. III. ANEXOS .................................................................................... 248. xiv. Esta obra ha sido publicada bajo la licencia Creative Commons Reconocimiento-No Comercial-Compartir bajola misma licencia 2.5 Perú. Para ver una copia de dicha licencia, visite http://creativecommons.org/licences/by-nc-sa/2.5/pe/.

(16) Biblioteca Digital - Dirección de Sistemas de Informática y Comunicación. “LA TRIBUTACIÓN DEL COMERCIO ELECTRÓNICO” Universidad Nacional de Trujillo. INTRODUCCIÓN Hoy en día, a consecuencia del fenómeno de la globalización y de la moderna sociedad de la información, el mundo se encuentra experimentando una etapa de constantes. ch. o. cambios, generándose, entre otros acontecimientos, un inusitado auge y desarrollo del comercio internacional, específicamente, de aquel comercio desarrollado a través de. re. las modernas tecnologías de la información y la comunicación.. De. Es así, que, ante el vertiginoso avance de esta nueva forma de hacer negocios, entran en crisis los conceptos jurídicos hasta ahora concebidos, respecto de los sistemas. de. impositivos vigentes y, otros propios de la fiscalidad internacional; surgiendo así, la necesidad de reformular los tradicionales conceptos jurídicos, o bien, de crear nuevos. a. marcos legales que se ajusten a esta nueva realidad, y de esta manera, hacer frente a. ot ec. los retos que plantea el avance de la tecnología. Como vemos, el fenómeno del comercio electrónico nos obliga a realizar un análisis y. bli. replanteamiento de las materias jurídicas vinculadas a esta área del conocimiento,. Bi. siendo de nuestro interés, la materia relacionada al ámbito tributario. Por ello, el principal objetivo de nuestro trabajo de investigación es analizar y evaluar las implicancias fiscales que presenta el comercio electrónico en el ámbito internacional, y establecer una adecuada solución a la problemática que presenta el tratamiento tributario de este nuevo comercio. En ese sentido, consideramos que el Derecho Tributario debe ocuparse de entender este nuevo fenómeno económico, de modo tal, que fomente su desarrollo pero sin Esta obra ha sido publicada bajo la licencia Creative Commons Reconocimiento-No Comercial-Compartir bajola misma licencia 2.5|Perú. Página 15 Para ver una copia de dicha licencia, visite http://creativecommons.org/licences/by-nc-sa/2.5/pe/.

(17) Biblioteca Digital - Dirección de Sistemas de Informática y Comunicación. “LA TRIBUTACIÓN DEL COMERCIO ELECTRÓNICO” Universidad Nacional de Trujillo. descuidar sus objetivos recaudatorios. Es decir, debe continuar cumpliendo con su función de detraer los recursos fiscales requeridos por el Estado moderno, pero entendiendo los nuevos procesos de formación de riqueza que se dan en nuestros. o. tiempos.. ch. Pues bien, es necesario iniciar el análisis de nuestro trabajo de investigación,. re. desarrollando los antecedentes, conceptos y características básicas de lo que se. De. conoce como comercio electrónico y, posteriormente, abordar los principios y fundamentos tributarios a considerar, para comprender la importancia de la tributación del comercio electrónico. En tal sentido, en el Capítulo I nos ocuparemos de desarrollar. de. los conceptos, consideraciones y aspectos generales del comercio electrónico.. a. En el Capítulo II, desarrollaremos la importancia de la tributación, la misma que cumple. ot ec. un rol fundamental en el desarrollo socioeconómico de todos los países del mundo; asimismo, entre otros aspectos tributarios importantes, abordaremos los principios que. bli. deben inspirar la tributación del comercio electrónico y los alcances de este fenómeno. Bi. en los actuales sistemas impositivos. De otro lado, en el Capítulo III, analizaremos los distintos trabajos que vienen realizando las diferentes organizaciones internacionales respecto a la fiscalidad del comercio electrónico, como la Organización para la Cooperación y el Desarrollo Económico (OCDE), la Unión Europea (UE) y la Organización Mundial del Comercio (OMC).. Esta obra ha sido publicada bajo la licencia Creative Commons Reconocimiento-No Comercial-Compartir bajola misma licencia 2.5|Perú. Página 16 Para ver una copia de dicha licencia, visite http://creativecommons.org/licences/by-nc-sa/2.5/pe/.

(18) Biblioteca Digital - Dirección de Sistemas de Informática y Comunicación. “LA TRIBUTACIÓN DEL COMERCIO ELECTRÓNICO” Universidad Nacional de Trujillo. En el Capítulo IV, analizaremos los efectos fiscales de la aplicación de impuestos indirectos, como es el caso en nuestro país del Impuesto General a las Ventas (IGV), a las transacciones de bienes y servicios en el comercio electrónico; asimismo,. o. estudiaremos la importancia de la distinción de bienes digitalizados y prestación de. ch. servicios.. re. Ahora, para obtener una visión más amplia de las implicancias fiscales del comercio. De. electrónico a nivel mundial, en el Capítulo V, analizaremos los avances en las legislaciones tributarias y los criterios adoptados por los diferentes países que se. de. encuentran a la vanguardia en esta materia.. En nuestro Capítulo Especial, desarrollaremos un caso práctico sobre la tributación del. a. comercio electrónico en nuestro país, y de esta manera, constataremos si los usuarios. ot ec. tributan o no al realizar este tipo de transacciones a través de Internet. Por último, nuestro estudio finaliza con el análisis y propuesta de los parámetros jurídicos, que se. bli. deben tener en cuenta, para establecer un tratamiento tributario adecuado que regule las transacciones de bienes y servicios en el comercio electrónico; además de formular. Bi. nuestras conclusiones y recomendaciones respecto al tema de análisis. Confiamos y esperamos que nuestro trabajo de investigación, colabore con la ciudadanía en general, a la comprensión cabal de esta nueva forma de hacer negocios denominada comercio electrónico; así como, al conocimiento de la importancia de su desarrollo como una nueva fuente de recaudación, teniendo en cuenta que la tributación, sobre todo en un país en vías de desarrollo como el nuestro, es un asunto determinante y, por lo tanto, merece la mayor de las reflexiones. Esta obra ha sido publicada bajo la licencia Creative Commons Reconocimiento-No Comercial-Compartir bajola misma licencia 2.5|Perú. Página 17 Para ver una copia de dicha licencia, visite http://creativecommons.org/licences/by-nc-sa/2.5/pe/.

(19) Biblioteca Digital - Dirección de Sistemas de Informática y Comunicación. “LA TRIBUTACIÓN DEL COMERCIO ELECTRÓNICO” Universidad Nacional de Trujillo. 1.1. Motivación La aparición de las nuevas tecnologías de la información y la comunicación en las últimas décadas del siglo XX, ha dado lugar a una serie de cambios económicos y. o. sociales de gran magnitud (los más significativos desde la Revolución Industrial), que. ch. se habla ya de una nueva era histórica: la Era de la Información o del Conocimiento. La Comisión Europea ha acuñado a esta realidad, el concepto “Sociedad de la Información. re. o del Conocimiento” con el que se hace referencia “al conjunto de cambios sociales y. De. organizativos producidos como resultado de la acción de las nuevas tecnologías que han aparecido en el campo de la información y de las comunicaciones”1.. de. Pues bien, dentro de esta compleja realidad que es la sociedad de la información, el comercio electrónico aparece como una de sus manifestaciones más relevantes;. a. trayendo consigo el estudio de nuevos conceptos y de una nueva problemática jurídica. ot ec. que conlleva a la adecuación de las disposiciones legales a los avances propios del mencionado fenómeno.. bli. En ese contexto, el comercio electrónico ofrece nuevas e importantes oportunidades para la creación de empleo y riqueza, de aquí que todos los Estados. Bi. tratan de incentivar su implantación en el seno de las empresas y de crear marcos jurídicos que no obstaculicen su desarrollo; sin embargo, al mismo tiempo, este fenómeno abre nuevas vías para la evasión y el fraude fiscal, de aquí que la preocupación fundamental de los distintos países sea establecer regímenes fiscales. 1. MINISTERIO DE HACIENDA. Informe de la Comisión para el Estudio del Impacto del Comercio Electrónico en la Fiscalidad Española. Octubre 2000. Disponible en: http://www.ief.es/documentos/recursos/publicaciones.pdf. Consulta: el 05/04/2013, a las 6:58 p.m.. Esta obra ha sido publicada bajo la licencia Creative Commons Reconocimiento-No Comercial-Compartir bajola misma licencia 2.5|Perú. Página 18 Para ver una copia de dicha licencia, visite http://creativecommons.org/licences/by-nc-sa/2.5/pe/.

(20) Biblioteca Digital - Dirección de Sistemas de Informática y Comunicación. “LA TRIBUTACIÓN DEL COMERCIO ELECTRÓNICO” Universidad Nacional de Trujillo. que sin poner en riesgo el crecimiento de dicho comercio tampoco pongan en peligro la recaudación fiscal.2 Como vemos, el comercio electrónico ha revolucionado las formas de interrelación. o. en el mundo entero, por tanto, consideramos necesario analizar la nueva problemática. ch. jurídica tributaria partiendo de la necesidad que surge para los Estados de adecuar su aparato fiscal a esta nueva realidad y establecer los criterios que regularán el régimen. re. tributario aplicable a estas transacciones electrónicas.. De. Nuestra investigación pretende contribuir significativamente a una materia que por su novedad ha sido poco tratada doctrinal y legalmente, determinando los verdaderos. de. alcances de este fenómeno y planteando una solución frente a esta nueva realidad. ot ec. 1.2. Fundamentos. a. problemática.. Como lo hemos afirmado; entre los avances tecnológicos que han sorprendido al siglo XX, podemos darle un lugar privilegiado al comercio electrónico, que desde el. bli. punto de vista tributario, el doctor Francisco José Nocete Correa lo define como, “el. Bi. constituido por aquellas transacciones de bienes o prestaciones de servicios, indicadoras de capacidad económica, en las que la transmisión del bien o la prestación del servicio se realizan íntegramente mediante la utilización de tecnologías telemáticas”3.. 2. 3. RAMÍREZ GÓMEZ, Salvador. Nuevas Tecnologías y Fiscalidad: La Tributación del Comercio Electrónico; en la Revista: DERECHO Y CONOCIMIENTO. Universidad de Huelva, Facultad de Derecho. Volumen I. Huelva. 2001. Pág. 161. NOCETE CORREA, Francisco José. La Fiscalidad Internacional del Comercio Electrónico. Instituto de Estudios Fiscales. 2005. Pág. 6.. Esta obra ha sido publicada bajo la licencia Creative Commons Reconocimiento-No Comercial-Compartir bajola misma licencia 2.5|Perú. Página 19 Para ver una copia de dicha licencia, visite http://creativecommons.org/licences/by-nc-sa/2.5/pe/.

(21) Biblioteca Digital - Dirección de Sistemas de Informática y Comunicación. “LA TRIBUTACIÓN DEL COMERCIO ELECTRÓNICO” Universidad Nacional de Trujillo. Ante esta nueva realidad, una realidad virtual que difícilmente puede conectarse con un territorio concreto, pues su ámbito de actuación es una sede también virtual como es el “ciberespacio”4, entran en crisis conceptos hasta ahora básicos de los. o. vigentes sistemas impositivos, tales como, el de soberanía fiscal y, otros propios de la. ch. fiscalidad internacional como los de residencia fiscal y establecimiento permanente, a los que se añaden otros problemas relacionados con la calificación de las rentas u. re. operaciones y la localización del hecho imponible.. De. Asimismo, en opinión de Pedro Juez Martel5, el surgimiento y proliferación de transacciones comerciales a través de Internet, ha originado, además, otros problemas. de. de índole jurídico que dificultan el desarrollo del comercio electrónico, como, la producción de contratos “sin papel” con escasa validez jurídica; generación de fraudes. a. fiscales al existir transacciones no controladas por el fisco; indefensión de los. ot ec. consumidores ante publicidad engañosa o no deseada, fraude, contenidos ilegales y uso abusivo de datos personales; falta de tipicidad penal y de policía especializada en. bli. el control de conductas antijurídicas. En tal sentido, se ha creado un sinfín de situaciones que han quedado, en la mayor parte de los casos, fuera de los alcances. Bi. normativos vigentes.. Sin embargo; si bien la irrupción de las nuevas tecnologías provoca un aumento del riesgo de fraude y evasión fiscal, también supone nuevos instrumentos en manos 4. Por ciberespacio se entiende el espacio tridimensional creado por una red de ordenadores, en el que las señales de audio y vídeo viajan libremente. Dicho espacio puede ser explorado por los usuarios de la red que, con los instrumentos adecuados, pueden buscar y obtener información. En: RAMÍREZ GÓMEZ, Salvador. Ob. Cit. Pág. 160. 5 DE LA VEGA RENGIFO, Beatriz. El Comercio Electrónico y la Tributación. Jornadas Nacionales de Derecho Tributario Revista 46; citando a JUEZ MARTEL, Pedro. El Comercio Electrónico: Hacia una Nueva Revolución Económica y Jurídica. Lima. Febrero 2008. Pág. 66. Esta obra ha sido publicada bajo la licencia Creative Commons Reconocimiento-No Comercial-Compartir bajola misma licencia 2.5|Perú. Página 20 Para ver una copia de dicha licencia, visite http://creativecommons.org/licences/by-nc-sa/2.5/pe/.

(22) Biblioteca Digital - Dirección de Sistemas de Informática y Comunicación. “LA TRIBUTACIÓN DEL COMERCIO ELECTRÓNICO” Universidad Nacional de Trujillo. de la Administración Tributaria para combatirlos. Así tenemos, la posibilidad de mejorar el intercambio de datos con otras administraciones e instituciones; la automatización de tareas que permitan liberar recursos humanos para su asignación a funciones de. o. comprobación y control; la utilización de los medios telemáticos en las relaciones entre. ch. la Administración y los contribuyentes mejorando la asistencia en el cumplimiento voluntario de sus obligaciones tributarias. Todo ello, sin duda alguna, constituirá una. re. sustancial mejora de la eficacia en la gestión tributaria que podrá compensar los. De. efectos negativos, que desde el punto de vista de la recaudación tributaria, plantea la aparición de las nuevas tecnologías de la información.. de. De lo anterior, vemos que el comercio electrónico es un fenómeno caracterizado por su dimensión mundial, por tanto, las soluciones a los nuevos problemas que su. a. desarrollo plantea sólo pueden alcanzarse si éstos se abordan en un marco. ot ec. internacional. Y, efectivamente, ha sido en el seno de organismos internacionales donde se han venido desarrollando los debates y se ha tratado de acordar soluciones;. bli. especialmente por parte de la Organización para la Cooperación y el Desarrollo Económico (OCDE), en la que por estar representados la mayoría de los países. Bi. afectados por el desarrollo del comercio electrónico, se alcanzó un consenso para que sea dicho organismo internacional, el que coordine los trabajos y discusiones que sobre los efectos del comercio electrónico deban proponerse en el futuro6. La OCDE estableció pautas importantes para el desarrollo del comercio electrónico, así pues, se efectúa una distinción entre bienes y servicios. Ello, debido a 6. Así se acordó en la Conferencia sobre “Eliminación de las Barreras al Comercio Electrónico Global”, celebrada en Turku (Finlandia), en 1997; y se confirmó en la Conferencia Ministerial desarrollada en Ottawa (Canadá), en octubre de 1998.. Esta obra ha sido publicada bajo la licencia Creative Commons Reconocimiento-No Comercial-Compartir bajola misma licencia 2.5|Perú. Página 21 Para ver una copia de dicha licencia, visite http://creativecommons.org/licences/by-nc-sa/2.5/pe/.

(23) Biblioteca Digital - Dirección de Sistemas de Informática y Comunicación. “LA TRIBUTACIÓN DEL COMERCIO ELECTRÓNICO” Universidad Nacional de Trujillo. que a través del comercio electrónico se produce la desmaterialización de los bienes, en tanto, las líneas de distinción prácticas entre bienes y servicios, cada vez, son más tenues (fenómeno de digitalización). Otro aspecto importante que considera la OCDE,. o. es la existencia de riesgos de evasión y fraude fiscal motivados por la dificultad de. ch. identificar al sujeto pasivo en los negocios efectuados en Internet, así como, la dificultad de que las Administraciones Tributarias puedan comprobar la realización de. re. las transacciones.. De. Por su parte, la Unión Europea (UE), actualmente, también ha evaluado el tratamiento tributario que deben recibir las transacciones realizadas a través de. de. Internet. Sobre el particular, la Sexta Directiva del Consejo de la Comunidad Europea, en materia de armonización de las legislaciones de los Estados miembros relativos a. a. los impuestos sobre el volumen de negocios –sistema común del Impuesto sobre el. ot ec. Valor Añadido–, ha dado ciertas reglas para la aplicación de este impuesto a las transacciones del comercio electrónico.. bli. Asimismo, UNCITRAL, órgano de las Naciones Unidas para el Derecho Mercantil Internacional, mediante Resolución 51/162 del 16 de diciembre de 1996, proporcionó la. Bi. “Ley Modelo en Comercio Electrónico”, con el fin de que sirva como guía a todos los Estados. para. reforzar. su. legislación,. estableciendo. nuevas. alternativas. de. comunicación y de almacenamiento de información aplicables al ámbito comercial. Esta ley establece, además, un concepto amplio de lo que debe entenderse por relaciones comerciales y precisa algunas situaciones en las que se puede configurar una relación comercial.. Esta obra ha sido publicada bajo la licencia Creative Commons Reconocimiento-No Comercial-Compartir bajola misma licencia 2.5|Perú. Página 22 Para ver una copia de dicha licencia, visite http://creativecommons.org/licences/by-nc-sa/2.5/pe/.

(24) Biblioteca Digital - Dirección de Sistemas de Informática y Comunicación. “LA TRIBUTACIÓN DEL COMERCIO ELECTRÓNICO” Universidad Nacional de Trujillo. De otro lado, a partir de 1998, tomando como precedente la Ley Modelo de Comercio Electrónico; en Chile, se efectúa el lanzamiento oficial de la primera transacción con factura electrónica, materializando, de esta manera, la aplicación. o. definitiva del comercio electrónico en Sudamérica.. ch. En el Perú, nuestra legislación tributaria, en el artículo 6° del Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta – LIR, aprobado por Decreto Supremo N°. re. 179-2004-EF, señala que, “están sujetas al impuesto la totalidad de las rentas gravadas. De. que obtengan los contribuyentes que, conforme las disposiciones de esta Ley, se consideran domiciliados en el país, sin tener en cuenta la nacionalidad de las personas. de. naturales, el lugar de constitución de las jurídicas, ni la ubicación de la fuente productora. En caso de contribuyentes no domiciliados en el país, de sus sucursales,. a. agencias o establecimientos permanentes, el impuesto recae sólo sobre las rentas. ot ec. gravadas de fuente peruana”.. En relación con la disposición señalada, los ingresos generados por transacciones. bli. comerciales en Internet se encontrarían gravados con el Impuesto a la Renta, en la medida que, para estos efectos, no interesaría dónde se generó dicha renta en tanto la. Bi. persona califique como domiciliada en el país y, por ende, sujeta a las disposiciones de la legislación peruana sobre el particular. Ahora bien, cuando las transacciones comerciales se producen por un no domiciliado, en favor de un consumidor ubicado en el país, es necesario acudir al criterio de la fuente. Con relación a esto último, el legislador peruano ha optado por desarrollar el concepto de “servicio digital”, a fin de permitir el gravamen de esta realidad.. Esta obra ha sido publicada bajo la licencia Creative Commons Reconocimiento-No Comercial-Compartir bajola misma licencia 2.5|Perú. Página 23 Para ver una copia de dicha licencia, visite http://creativecommons.org/licences/by-nc-sa/2.5/pe/.

(25) Biblioteca Digital - Dirección de Sistemas de Informática y Comunicación. “LA TRIBUTACIÓN DEL COMERCIO ELECTRÓNICO” Universidad Nacional de Trujillo. Es así que, el 23 de diciembre de 2003, se publicó el Decreto Legislativo N° 945, el cual estableció, entre otros aspectos, que constituyen rentas de fuente peruana afectas a este impuesto, “(…) las obtenidas por servicios digitales prestados a través. o. del Internet, cuando el servicio se utilice económicamente, use o consuma en el país”.. ch. Actualmente, este supuesto de gravamen es más amplio, pues en virtud del artículo 4° del Decreto Legislativo N° 970, publicado el 24 de diciembre de 2006, se consideran. re. rentas de fuente peruana, “(…) las obtenidas por servicios digitales prestados a través. De. del Internet o de cualquier adaptación o aplicación de los protocolos, plataformas o de la tecnología utilizada por Internet o cualquier otra red a través de la que se presten. de. servicios equivalentes, cuando el servicio se utilice económicamente, use o consuma en el país”.. a. A su vez, el artículo 4°-A del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta,. ot ec. aprobado por Decreto Legislativo N° 122-94-EF, establece que, “se entiende por servicio digital a todo servicio que se pone a disposición del usuario a través del. bli. Internet o de cualquier adaptación o aplicación de los protocolos, plataformas o de la tecnología utilizada por Internet o cualquier otra red a través de la que se presten. Bi. servicios equivalentes mediante accesos en línea y que se caracteriza por ser esencialmente automático y no ser viable en ausencia de la tecnología de la información”, asimismo, en el citado artículo, se enumera con carácter enunciativo una serie de operaciones que calificarían como servicio digital. Por otro lado, de acuerdo a lo establecido en el artículo 1° del Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas (LIGV), se encuentran afectos a dicho tributo, entre otros, la venta de bienes muebles y la prestación o utilización de Esta obra ha sido publicada bajo la licencia Creative Commons Reconocimiento-No Comercial-Compartir bajola misma licencia 2.5|Perú. Página 24 Para ver una copia de dicha licencia, visite http://creativecommons.org/licences/by-nc-sa/2.5/pe/.

(26) Biblioteca Digital - Dirección de Sistemas de Informática y Comunicación. “LA TRIBUTACIÓN DEL COMERCIO ELECTRÓNICO” Universidad Nacional de Trujillo. servicios en el país7. En ese sentido, resulta necesario y es una materia pendiente, establecer precisiones, que vinculen el desarrollo de la nueva tecnología con las disposiciones del IGV relacionadas a las operaciones de venta de bienes en el país. Se. o. debe replantear la definición de bienes muebles, así como incorporar un tratamiento. ch. tributario que permita asegurar una neutralidad impositiva tanto en los casos en que los bienes sean entregados física como electrónicamente.. re. Como vemos, el mundo ha cambiado y las operaciones económicas ya no son. De. sólo las producidas entre las personas directamente, sino que, a partir de la expansión del mundo tecnológico se da un vertiginoso crecimiento del comercio por la red,. de. constituyendo para las empresas un nuevo canal de ventas que sustituye a las visitas personales, al correo y al teléfono. Además, surgen inquietudes un poco más allá de. a. los requerimientos técnicos para realizar estas transacciones, en tanto, el comercio. ot ec. electrónico presenta como característica especial el anonimato de los agentes intervinientes, añadido a que en muchos casos resulta difícil determinar el lugar en. bli. donde se realizan, afectando el ordenamiento jurídico hasta ahora concebido. Por estas consideraciones, nuestra investigación pretende analizar las cuestiones. Bi. más relevantes del desarrollo e implantación del comercio electrónico en la fiscalidad internacional; además de referirnos a los tributos que gravan el comercio en nuestro país, como es el Impuesto General a las Ventas. Asimismo, de ser el caso, formularemos alternativas para el tratamiento jurídico tributario del comercio electrónico, que permita a la Administración Tributaria llevar a cabo su labor con. 7. TEXTO ÚNICO ORDENADO DE LA LEY DEL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS E IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO. Decreto Supremo N° 055-99-EF.. Esta obra ha sido publicada bajo la licencia Creative Commons Reconocimiento-No Comercial-Compartir bajola misma licencia 2.5|Perú. Página 25 Para ver una copia de dicha licencia, visite http://creativecommons.org/licences/by-nc-sa/2.5/pe/.

(27) Biblioteca Digital - Dirección de Sistemas de Informática y Comunicación. “LA TRIBUTACIÓN DEL COMERCIO ELECTRÓNICO” Universidad Nacional de Trujillo. eficiencia, de modo tal, que fomente el desarrollo de dicho fenómeno pero sin descuidar sus objetivos recaudatorios.. Objetivo General. ch. 1.3.1.. o. 1.3. Objetivos.  Proponer los parámetros jurídicos que se deben tener en cuenta para. re. una adecuada regulación tributaria de las transacciones de bienes y. Objetivos Específicos. de. 1.3.2.. De. servicios en el comercio electrónico, en nuestro país..  Analizar los principios y normas fundamentales del sistema tributario y,. a. la viabilidad de su aplicación en el fenómeno del comercio electrónico.. ot ec.  Analizar las investigaciones realizadas por los distintos organismos internacionales sobre la tributación del comercio electrónico.  Analizar el Impuesto General a las Ventas (IGV), y su aplicación en el. bli. comercio electrónico.. Bi.  Analizar el tratamiento tributario del comercio electrónico, en el derecho comparado.. 1.4. Planteamiento del Problema 1.4.1.. Enunciado del Problema No cabe duda, que vivimos en el siglo donde el desarrollo de las tecnologías de la información y la comunicación, han transformado por completo la vida de la sociedad, así pues, día a día el fenómeno del. Esta obra ha sido publicada bajo la licencia Creative Commons Reconocimiento-No Comercial-Compartir bajola misma licencia 2.5|Perú. Página 26 Para ver una copia de dicha licencia, visite http://creativecommons.org/licences/by-nc-sa/2.5/pe/.

(28) Biblioteca Digital - Dirección de Sistemas de Informática y Comunicación. “LA TRIBUTACIÓN DEL COMERCIO ELECTRÓNICO” Universidad Nacional de Trujillo. Internet revoluciona cada aspecto de nuestras vidas, entre ellos, la educación, el trabajo, la recreación y la forma de hacer negocios. Dentro de este contexto, la importancia que ha cobrado Internet, en el. o. mundo comercial y de los negocios en general, se puede apreciar en la. ch. existencia de un mercado sin fronteras al que puede acceder cualquier persona en cualquier lugar del mundo. Por ello, ante la realidad de un. re. nuevo mundo cibernético y virtual, el mundo empresarial ha acogido la. De. necesidad de desarrollar la economía a través de Internet, ya sea, por el ahorro de costos o por un dinamismo que convierte las transacciones. de. comerciales en una realidad en cuestión de segundos. El comercio electrónico nos presenta una inimaginable variedad de. a. actividades comerciales, desde vender discos y libros, sea como bienes. ot ec. corporales o en formato digitalizado, hasta obtener rentabilidad cobrando a empresas comerciales por colocar publicidad en el camino de los. bli. usuarios. Podemos observar, que aún en los poblados más remotos del planeta se está comenzando a recibir estas influencias y beneficios de las. Bi. nuevas tecnologías; a modo de ejemplo, la tribu de la selva peruana denominada Ashaninka, hoy aprovecha los beneficios del comercio electrónico a través de las cabinas de Internet instaladas en sus territorios por la Red Científica Peruana (RCP), de esta forma, los ashaninkas vienen comercializando sus productos artesanales a nivel mundial por medio de la Red.. Esta obra ha sido publicada bajo la licencia Creative Commons Reconocimiento-No Comercial-Compartir bajola misma licencia 2.5|Perú. Página 27 Para ver una copia de dicha licencia, visite http://creativecommons.org/licences/by-nc-sa/2.5/pe/.

(29) Biblioteca Digital - Dirección de Sistemas de Informática y Comunicación. “LA TRIBUTACIÓN DEL COMERCIO ELECTRÓNICO” Universidad Nacional de Trujillo. Pues bien, es evidente que, el comercio electrónico ofrece nuevas e importantes oportunidades para la creación de empleo y riqueza, de aquí que todos los Estados tratan de incentivar su implantación en el seno de. o. las empresas y de crear marcos jurídicos que no obstaculicen su. ch. desarrollo; sin embargo, al mismo tiempo, este fenómeno abre nuevas vías para la evasión y el fraude fiscal, de aquí que las Administraciones. re. fiscales a nivel mundial, deben estar atentas a estos cambios, para. De. establecer una regulación pertinente que sin poner en riesgo el crecimiento de dicho comercio tampoco pongan en peligro la recaudación. Formulación del Problema. a. 1.4.2.. de. fiscal.. ot ec. ¿Cómo debería regularse, la tributación de la venta de bienes y prestación de servicios en el comercio electrónico, en nuestro país?. bli. 1.5. Planteamiento de la Hipótesis. Bi.  En el Perú, la regulación tributaria de la venta de bienes y prestación de servicios en el comercio electrónico, deberá partir de la modificación de la Ley del Impuesto General a las Ventas, que incluya la venta de bienes y prestación de servicios digitales.. Esta obra ha sido publicada bajo la licencia Creative Commons Reconocimiento-No Comercial-Compartir bajola misma licencia 2.5|Perú. Página 28 Para ver una copia de dicha licencia, visite http://creativecommons.org/licences/by-nc-sa/2.5/pe/.

(30) Biblioteca Digital - Dirección de Sistemas de Informática y Comunicación. “LA TRIBUTACIÓN DEL COMERCIO ELECTRÓNICO” Universidad Nacional de Trujillo. 1.6. Marco Metodológico 1.6.1.. Variables 1.6.1.1. Variable Independiente. o.  Las transacciones de bienes y servicios en el comercio. re. 1.6.1.2. Variable Dependiente. ch. electrónico.. Material de Estudio. de. 1.6.2.. De.  El tratamiento tributario internacional.. 1.6.2.1. Población Universal. a.  Legislaciones tributarias que regulen las transacciones de. ot ec. bienes y servicios en el comercio electrónico.. 1.6.2.2. Población Muestral. bli.  Legislaciones tributarias de países a la vanguardia en materia. Bi. de comercio electrónico.. 1.6.3.. Métodos. a) Método Sintético.- Es un proceso mediante el cual se relacionan hechos aparentemente aislados y se formula una teoría que unifica los diversos elementos. Consiste en la reunión racional de varios elementos dispersos en una nueva totalidad, este se presenta más en el planteamiento de la hipótesis. El investigador sintetiza las Esta obra ha sido publicada bajo la licencia Creative Commons Reconocimiento-No Comercial-Compartir bajola misma licencia 2.5|Perú. Página 29 Para ver una copia de dicha licencia, visite http://creativecommons.org/licences/by-nc-sa/2.5/pe/.

(31) Biblioteca Digital - Dirección de Sistemas de Informática y Comunicación. “LA TRIBUTACIÓN DEL COMERCIO ELECTRÓNICO” Universidad Nacional de Trujillo. superaciones en la imaginación para establecer una explicación tentativa que someterá a prueba.. b) Método Analítico.- Consiste en la desmembración de un todo,. ch. o. descomponiéndolo en sus partes o elementos para observar las causas, la naturaleza y los efectos. El análisis es la observación y. re. examen de un hecho en particular. Este método nos permite conocer. De. más del objeto de estudio, con lo cual se puede: explicar, hacer analogías, comprender mejor su comportamiento y establecer nuevas. de. teorías.. a. c) Método Hermenéutico-Jurídico.- Es un método de interpretación de. ot ec. textos legales, o de la legislación positiva en su conjunto. Busca la compatibilidad del significado transmitido con el todo, que se compone no sólo por la totalidad de disposiciones que forman el orden jurídico. bli. sino por las reglas y principios que constituyen la doctrina aplicable al. Bi. orden jurídico en cuestión.. d) Método Histórico-Jurídico.- Es el conjunto de medios que se utilizan para conocer y exponer las distintas realidades y sistemas jurídicos. El método histórico-jurídico tiene por tanto dos aspectos: la investigación y la exposición.. Esta obra ha sido publicada bajo la licencia Creative Commons Reconocimiento-No Comercial-Compartir bajola misma licencia 2.5|Perú. Página 30 Para ver una copia de dicha licencia, visite http://creativecommons.org/licences/by-nc-sa/2.5/pe/.

(32) Biblioteca Digital - Dirección de Sistemas de Informática y Comunicación. “LA TRIBUTACIÓN DEL COMERCIO ELECTRÓNICO” Universidad Nacional de Trujillo. 1.6.4.. Técnicas a) Técnica de la Observación.- Nos permitirá tener acceso directo sobre los hechos que suceden en la realidad a través del estudio de. ch. o. convenios internacionales respecto al comercio electrónico.. b) Técnica del Acopio Documental.- Se aplicará para la obtención de. que. serán. necesarios. en. nuestro. trabajo. de. De. documentos. re. la información doctrinaria y legislativa; asimismo, para seleccionar los. investigación.. de. c) Técnica del Fichaje.- Nos permitirá la recolección de la información. a. necesaria obtenida de las bibliotecas, hemerotecas, así como,. ot ec. información de Internet para desarrollar el presente trabajo, a través de fichas bibliográficas y nemotécnicas.. bli. d) Técnica de Interpretación Normativa.- Se aplicará en el análisis e. Bi. interpretación de las normas jurídicas, principios y garantías relativos al tema materia de investigación.. Esta obra ha sido publicada bajo la licencia Creative Commons Reconocimiento-No Comercial-Compartir bajola misma licencia 2.5|Perú. Página 31 Para ver una copia de dicha licencia, visite http://creativecommons.org/licences/by-nc-sa/2.5/pe/.

(33) Biblioteca Digital - Dirección de Sistemas de Informática y Comunicación. “LA TRIBUTACIÓN DEL COMERCIO ELECTRÓNICO” Universidad Nacional de Trujillo. MARCO TEÓRICO CAPÍTULO I CONCEPTOS, CONSIDERACIONES Y ASPECTOS GENERALES DEL. ch. o. COMERCIO ELECTRÓNICO. re. 1. ANTECEDENTES. El comercio es una actividad tan antigua como el hombre mismo, y se ha ejercido. De. de diversas maneras en los diferentes lugares donde se practica, influenciado por los usos y costumbres de cada lugar. No obstante, su objetivo sigue siendo uno, el. de. intercambio de bienes y/o servicios que están en el dominio de los hombres y que son necesarios para la satisfacción de las necesidades humanas8.. ot ec. a. El intercambio de bienes existe desde que se inicia la relación social, cuando el hombre advierte la dificultad o la imposibilidad de producir determinados bienes que otros poseen; surgiendo así, la forma primitiva del trueque consistente en el. bli. intercambio de unos bienes por otros.9. Bi. Con el transcurso del tiempo, los bienes como medio de pago resultaban ser poco prácticos, puesto que muchos de ellos eran perecederos y difíciles de acumular. Por ello, ante la necesidad de facilitar el intercambio, cada vez más creciente, se introdujo la moneda como unidad de cuenta y una herramienta para almacenar valor. Posteriormente, con el desarrollo de la navegación y el descubrimiento de América, se da otro importante paso en la evolución del comercio, favoreciendo el crecimiento de 8. MONTOYA MANFREDI, Ulises; MONTOYA ALBERTI, Ulises y MONTOYA ALBERTI, Hernando. Derecho Comercial. Tomo I. GRIJLEY. 2004. Pág. 3. 9 Ibídem. Esta obra ha sido publicada bajo la licencia Creative Commons Reconocimiento-No Comercial-Compartir bajola misma licencia 2.5|Perú. Página 32 Para ver una copia de dicha licencia, visite http://creativecommons.org/licences/by-nc-sa/2.5/pe/.

(34) Biblioteca Digital - Dirección de Sistemas de Informática y Comunicación. “LA TRIBUTACIÓN DEL COMERCIO ELECTRÓNICO” Universidad Nacional de Trujillo. la banca. Asimismo, las innovaciones en el transporte constituyeron un gran impulso al crecimiento de la industria, permitiendo que las mercancías sean manufacturadas en cualquier lugar y movilizadas en grandes cantidades. Desde entonces, ya no se. ch. producían, sino como medio para generar ganancias.. o. elaboraban mercancías para satisfacer las necesidades directas de quiénes la. Como vemos, desde sus orígenes el comercio ha tenido características peculiares. re. hasta llegar a la época actual en donde la globalización y la tecnología han cambiado. De. radicalmente los modos y formas del comercio tradicional.. de. 1.1. La “WWW” y los inicios del Comercio Electrónico La historia del comercio electrónico es bastante similar a la de Internet, el cual. a. fue producto de un gran proyecto iniciado en los años 60’ por la Agencia de. ot ec. Proyectos Avanzados de Investigación (ARPA), la misma que posteriormente se integró al Departamento de Defensa de Estados Unidos con la idea de desarrollar la ciencia y la tecnología en el ámbito militar, y para lo cual, requería de la. bli. instalación de redes que permitieran la comunicación. Esta etapa fue prolífica para. Bi. el desarrollo de investigaciones en el área de la informática, fundamentalmente, porque se crearon importantes centros de investigación como el Instituto Tecnológico de Massachussets (MIT), la RAND Corporation y el Laboratorio Físico Nacional en Inglaterra, en los cuales con el apoyo de expertos en la materia e investigadores especializados comenzaron a crear trabajos importantes que. Esta obra ha sido publicada bajo la licencia Creative Commons Reconocimiento-No Comercial-Compartir bajola misma licencia 2.5|Perú. Página 33 Para ver una copia de dicha licencia, visite http://creativecommons.org/licences/by-nc-sa/2.5/pe/.

(35) Biblioteca Digital - Dirección de Sistemas de Informática y Comunicación. “LA TRIBUTACIÓN DEL COMERCIO ELECTRÓNICO” Universidad Nacional de Trujillo. paulatinamente culminaron en la creación de las redes de comunicación electrónica.10 Es así, que dicho proyecto da a conocer a la red pionera de conmutación de. o. paquetes, denominada ARPANET; constituyéndose la primera configuración de red. ch. con el uso de cuatro computadoras ubicadas en diferentes sitios. Posteriormente, el proyecto se compartió con otros investigadores permitiéndoles beneficiarse del. re. intercambio de información, es así, que se internacionaliza con otros centros. De. académicos, siendo tal su éxito, que deciden comercializar el proyecto en los años 70’ usando la misma tecnología pero con fines diferentes y cuyo proceso de de. información. electrónica. de. intercambio Interchange).. se. llamó. EDI11. (Electronic. Data. a. A principios de los 80’, etapa en la que se acuña el término Internet y durante. ot ec. sus diez primeros años de historia, los servicios más utilizados en la red eran el correo electrónico, la transferencia de archivos a través de FTP (File Transfer. bli. Protocol), y el servicio Gopher, que permitían el acceso a diversos recursos de Internet a través de menús de texto. No obstante, sería a principios de los 90’. Bi. cuando un grupo de físicos encabezado por Tim Berners-Lee, en el CERN de Ginebra, crean un nuevo servicio, la gran telaraña mundial: “World Wide Web”, más. 10. DEL ÁGUILA OBRA, Ana Rosa. Comercio Electrónico y Estrategia Empresarial: Hacia la Economía Digital. Editorial Alfaomega. México. 2001. Pág. 147. 11 El EDI está definido como el intercambio, computador a computador, de documentación comercial, en un formato estándar procesable por máquinas. Hasta ese momento, el desarrollo de la informática estaba orientado hacia el interior de las instituciones. El EDI cambia esta tendencia y pone el énfasis en las relaciones comerciales entre empresas. Lo que busca el EDI es facilitar la administración de información comercial. En: DE LA VEGA RENGIFO, Beatriz. Ob. Cit. Pág. 64. Esta obra ha sido publicada bajo la licencia Creative Commons Reconocimiento-No Comercial-Compartir bajola misma licencia 2.5|Perú. Página 34 Para ver una copia de dicha licencia, visite http://creativecommons.org/licences/by-nc-sa/2.5/pe/.

(36) Biblioteca Digital - Dirección de Sistemas de Informática y Comunicación. “LA TRIBUTACIÓN DEL COMERCIO ELECTRÓNICO” Universidad Nacional de Trujillo. conocida como “WWW”, que revolucionaría el mundo de Internet y marcaría un antes y un después en el desarrollo de la sociedad de la información.12 Esta Red es la parte del Internet que permite, no sólo la utilización de menús. o. de texto, sino también, de recursos multimedia; es decir, se pueden transmitir. ch. textos, sonidos, imágenes, videos y sus múltiples combinaciones. Además, los documentos de la Red permiten la utilización de hipervínculos, los cuales, a su vez,. re. nos permiten acceder a otros lugares con sólo pulsar (clic del ratón), en dicho. De. elemento. Así, esta Red se convierte en el recurso más utilizado y más desarrollado del Internet.. de. Además, dentro de la “WWW” encontramos diversos web sites o páginas web, que son direcciones de Internet dentro de las cuales se aloja determinada. a. información; por ejemplo, tratándose de la página web de una empresa comercial,. ot ec. encontraremos información sobre los productos que ésta ofrece, medios para contactarla, medios de pago y diversa información atinente al negocio de dicha. bli. empresa. Esta página web es alojada en un computador central denominado servidor, el cual permite el acceso a dicha información desde cualquier parte del. Bi. mundo.. En ese contexto, vemos que el avance de estas tecnologías y de las. telecomunicaciones ha hecho que los intercambios de datos crezcan a niveles extraordinarios; simplificándose cada vez más, y haciendo más sencillo el acceso a los servicios de Internet, creando, de esta manera, una nueva forma de hacer negocios denominada Comercio Electrónico. 12. ALONSO CONDE, Ana Belén. Comercio Electrónico: Antecedentes, Fundamentos y Estado Actual. Editorial DYKINSON. Madrid. 2004. Pág. 11.. Esta obra ha sido publicada bajo la licencia Creative Commons Reconocimiento-No Comercial-Compartir bajola misma licencia 2.5|Perú. Página 35 Para ver una copia de dicha licencia, visite http://creativecommons.org/licences/by-nc-sa/2.5/pe/.