UNIVERSIDAD TECNOLOGICA EQUINOCCIONAL
SISTEMA DE EDUCACION A DISTANCIA CARRERA DE CONTABILIAD Y AUDITORIA
TESIS DE GRADO
PREVIA LA OBTENCION DEL TITULO DE
LICENCIADA EN CONTABILIDAD Y AUDITORIA CPA
“Diseño de un Manual de Procedimientos Contables
para la empresa Bopp del Ecuador Cía. Ltda., ubicada
en la ciudad de Quito”
Autora: MARTHA TAMAYO GUERRA
Directora: Dra. Paquita Salazar
Enero / 2010 Quito - Ecuador
or medio de la presente certifico, que la Srta. Martha Tamayo Guerra, ha
realizado bajo mi tutoría la Tesis “Diseño de un Manual de Procedimientos
Contables para la empresa Bopp del Ecuador Cía. Ltda., ubicada en la
cuidad de Quito”, cumpliendo los objetivos y lineamientos planteados para la
ejecución de la misma, en base a los requisitos que expide la Universidad
Tecnológica Equinoccial, para la obtención del titulo de licenciada en
contabilidad y auditoria.
Atentamente,
Dra. Paquita Salazar
o, Martha Tamayo Guerra con cédula de ciudadanía No.1707304968, me
responsabilizo por el contenido del presente Manual de Procedimientos
Contables para la empresa Bopp del Ecuador, ubicada en la ciudad de Quito,
diseñado exclusivamente para cubrir las necesidades del área contable,
responsabilizándome además de la veracidad y originalidad del mismo.
Atentamente,
Martha Tamayo Guerra
edico esta tesis a mis padres quienes me han brindado su
comprensión y confianza incondicional y a mi hermano por su
motivación constante, ya que gracias al apoyo de ellos he logrado
gradezco principalmente a Dios por guiar mi camino y permitirme
alcanzar esta meta.
A la universidad por acogerme y brindarme la oportunidad de
superarme como profesional.
A todos los profesores que contribuyeron con su conocimiento y a
mi directora de tesis, ya que con su colaboración he logrado
concluir esta carrera.
A la empresa Bopp del Ecuador, que me permitió realizar la
e pretende iniciar un proceso que aporte mejoras en los procedimientos
contables de la empresa Bopp del Ecuador, mediante el diseño de un
Manual de Procedimientos Contables, utilizando información suministrada
por los diferentes departamentos involucrados en el proceso contable de
la empresa Bopp del Ecuador.
Tomando en cuenta que un Manual de Procedimientos es un elemento
eficaz que permite plasmar la información de manera clara y concreta,
convirtiéndose en una herramienta que orienta y facilita la acción humana
en las unidades administrativas financieras, este ayudará a identificar las
falencias existentes en dichos procesos proporcionando soluciones de
manera oportuna, cumpliendo con las metas y objetivos de la
organización.
El desarrollo de este trabajo está estructurado por cinco capítulos:
- El Primer Capítulo El Problema de la investigación: tiene por
objeto describir en forma global el problema, dando a conocer
la problemática de la investigación, incluye el planteamiento
del problema, la formulación del problema, las subpreguntas,
los objetivos tanto el general como los específicos, la
justificación y las limitaciones.
- El Segundo Capítulo Marco Teórico – Conceptual y legal,
mediante este capítulo se fundamenta la investigación y se
- El Tercer Capítulo: En este capítulo se define el tipo y diseño
de la investigación, se explican los métodos de la investigación
en un lenguaje sencillo, se especifica la población, se detalla
las técnicas y los instrumentos utilizados para la recolección
de la información, el tratamiento y el análisis de datos, así
como el diagnóstico de la empresa Bopp del Ecuador.
- En el Cuarto Capítulo: Se realiza el Diseño del Manual de
procedimientos contables para la empresa Boop del Ecuador
Finalmente en el Quinto Capítulo se incluye las conclusiones y
... 1
EL PROBLEMA DE LA INVESTIGACION ... 1
1.1 PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA ... 1
1.2 FORMULACIÓN DEL PROBLEMA ... 3
1.3 SUBPREGUNTAS ... 3
1.4 OBJETIVOS ... 3
1.4.1 GENERAL ... 3
1.4.2 ESPECÍFICOS ... 4
1.5 JUSTIFICACIÓN ... 4
... 6
MARCO TEORICO – CONCEPTUAL ... 6
2.1 MARCO TEÓRICO ... 6
2.2 MARCO CONCEPTUAL ... 7
2.2.1 LA CONTABILIDAD ... 7
2.2.1.1 LA CONTABILIDAD EN LA HISTORIA ... 7
2.2.1.2 CONCEPTO DE CONTABILIDAD ... 8
2.2.2 LA CUENTA CONTABLE ... 10
2.2.2.1 CONCEPTO ... 10
2.2.2.2 TIPOS DE CUENTAS ... 10
2.2.2.3 CLASIFICACIÓN DE LAS CUENTAS ... 11
2.2.3.2 IMPORTANCIA ... 12
2.2.3.3 ESTRUCTURA DEL PLAN DE CUENTAS ... 12
2.2.3.3 EL CÓDIGO DE CUENTAS ... 14
2.2.3.3.1 CONCEPTO ... 14
2.2.3.3.2 VENTAJAS ... 14
2.2.3.3.3 CARACTERÍSTICAS DEL CÓDIGO DE CUENTAS ... 14
2.2.3.3.4 MÉTODOS DE CODIFICACIÓN ... 15
2.2.4 EL CICLO CONTABLE ... 16
2.2.4.1 CONCEPTO ... 16
2.2.4.2 FLUJOGRAMA DEL CICLO CONTABLE ... 16
2.2.4.2.1 RECONOCIMIENTO DE LA OPERACIÓN MERCANTIL ... 17
2.2.4.2.1.1.1 JORNALIZACIÓN O REGISTRO ORIGINAL ... 17
2.2.4.2.1.2 MAYORIZACIÓN ... 18
2.2.4.2.2 COMPROBACIÓN ... 18
2.2.4.2.3 ESTRUCTURACIÓN DE INFORMES ... 19
2.2.5 MANUALES ADMINISTRATIVOS ... 22
2.2.5.1 DEFINICIÓN DE LOS MANUALES ... 22
2.2.5.2 OBJETIVO DE LOS MANUALES ... 23
2.2.5.3 TIPOS DE MANUALES ... 24
2.2.5.4 VENTAJAS Y LIMITACIONES ... 26
2.2.6 PROCEDIMIENTOS ... 26
2.2.6.1 DEFINICIÓN DE PROCEDIMIENTOS ... 26
2.2.6.2 OBJETIVO DE LOS PROCEDIMIENTOS ... 27
2.2.6.3 CARACTERÍSTICAS DE LOS PROCEDIMIENTOS ... 27
2.2.6.4 BENEFICIOS DE LOS PROCEDIMIENTOS ... 28
2.2.7 POLÍTICAS ... 29
2.2.7.1 DEFINICIÓN DE POLÍTICAS ... 29
2.2.7.2 TIPOS DE POLÍTICAS ... 29
2.2.7.3 FUNCIÓN DE LAS POLÍTICAS ... 29
2.2.8.1 DEFINICIÓN DE CONTROL INTERNO ... 30
2.2.8.2 COMPONENTES DEL CONTROL INTERNO ... 31
2.3 MARCO LEGAL ... 33
2.3.1 PRINCIPIOS CONTABLES ... 34
2.3.1.1 DEFINICIÓN DE PRINCIPIOS CONTABLES... 34
2.3.1.2 OBJETIVOS DE LOS PRINCIPIOS CONTABLES ... 34
2.3.3 NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN FINANCIERA ... 35
2.3.4 DIFERENCIAS Y SIMILITUDES ENTRE PCGA Y NIIF ... 36
2.3.5 OBLIGACIONES TRIBUTARIAS ... 45
2.3.5.1 CONCEPTO DE IMPUESTOS ... 46
... 48
METODOLOGIA DE LA INVESTIGACION ... 48
3.1 MARCO METODOLOGICO ... 48
3.1.1 TIPO Y DISEÑO DE LA INVESTIGACIÓN ... 48
3.1.2 MÉTODOS DE LA INVESTIGACIÓN ... 48
3.1.3 POBLACIÓN Y MUESTRA ... 49
3.1.4 TÉCNICAS E INSTRUMENTOS DE RECOLECCIÓN DE LA INFORMACIÓN ... 49
3.1.5 FUENTES DE LA INVESTIGACIÓN ... 50
3.2 DIAGNOSTICO... 50
3.2.1 DESCRIPCIÓN DE LA COMPAÑÍA BOPP DEL ECUADOR ... 50
3.2.1.1 GIRO DEL NEGOCIO ... 50
3.2.1.2 PROCESO DE FABRICACIÓN ... 51
3.2.1.3 RESEÑA HISTÓRICA DE LA EMPRESA ... 52
3.2.1.4 FILOSOFÍA INSTITUCIONAL ... 53
3.2.2 ESTRUCTURA ORGANIZACIONAL ... 54
3.2.5 MERCADEO ... 60
3.2.6 POLÍTICAS Y PROCEDIMIENTOS ... 62
3.2.7 PROVEEDORES ... 63
3.2.8 ANÁLISIS FODA ... 64
3.2.8.1 MATRIZ RESUMEN DE FORTALEZAS Y DEBILIDADES ... 65
3.2.8.2 MATRIZ RESUMEN DE OPORTUNIDADES Y AMENAZAS ... 65
... 66
MANUAL DE PROCEDIMIENTOS PARA LA EMPRESA BOPP ... 66
INTRODUCCIÓN ... 67
PROCEDIMIENTO CAJA CHICA ... 68
PROCEDIMIENTO CUENTA BANCOS –CONTROL INTERNO ... 79
PROCEDIMIENTO CUENTA BANCOS –GESTIÓN PAGOS ... 82
PROCEDIMIENTO CUENTA BANCOS –CONCILIACIÓN BANCARIA ... 88
PROCEDIMIENTO CUENTAS POR COBRAR ... 95
PROCEDIMIENTO CUENTAS POR COBRAR –SELECCIÓN CLIENTES NUEVOS ... 98
PROCEDIMIENTO CUENTAS POR COBRAR –GESTIÓN CRÉDITO A CLIENTES ... 101
PROCEDIMIENTO CUENTAS POR COBRAR –GESTIÓN COBRANZAS Y RECAUDACIÓN ... 105
PROCEDIMIENTO ACTIVOS FIJOS ... 111
PROCEDIMIENTO INVENTARIO ACTIVOS FIJOS ... 121
PROCEDIMIENTO INVENTARIO DEPRECIACIÓN ACTIVOS FIJOS ... 128
PROCEDIMIENTO REGISTRO DE PROVISIÓN DE SERVICIOS BÁSICOS ... 134
PROCEDIMIENTO REGISTRO DE PROVISIÓN DE BENEFICIOS SOCIALES ... 139
PROCEDIMIENTO REGISTRO DE PROVISIONES VARIAS ... 144
PROCEDIMIENTO CUENTAS POR PAGAR ... 147
PROCEDIMIENTO INVENTARIOS FÍSICOS ... 160
... 198
CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES ... 198
5.1 CONCLUSIONES ... 198
5.2 RECOMENDACIONES ... 199
EL PROBLEMA DE LA INVESTIGACION
1.1 Planteamiento del problema
Los procesos operativos y administrativos de las organizaciones han sido
el foco de interés del hombre en su búsqueda por mejorar tanto su
bienestar como su productividad. Las innovaciones permiten que las
organizaciones sean altamente competitivas gracias al mejoramiento
continuo de los procesos productivos y administrativos.1
La administración requiere de diversos elementos para la ejecución,
dirección y control de sus actividades, necesitando el apoyo de
procedimientos mediante los cuales se puedan generar soluciones
efectivas, en las diversas áreas y niveles de la empresa.
La empresa Bopp del Ecuador Cía. Ltda., se inició hace aproximadamente
15 años dedicándose a la producción de láminas de polipropileno
biorientado, durante su funcionamiento ha atravesado una serie de
dificultades y carencias como:
- Registros inadecuados de las transacciones, lo que ha dado lugar a
que la información distorsionada.
1
- Falta de un adecuado flujo de información entre las diferentes
unidades administrativas con el departamento de contabilidad.
- Falta de control y conocimiento de las transacciones previo a su
registro.
- A priori, se puede señalar, que un buen número de empleados de los
departamentos que entregan información al departamento contable no
tienen una base conceptual contable o tributaria, lo que impide
desarrollar una gestión acorde con los lineamientos legales vigentes.
- No existe un control administrativo que permita efectuar un
seguimiento o evaluación del cumplimiento de los objetivos señalados
por la empresa.
- No se han establecido mecanismos para la realización periódica de
arqueos de caja por personas distintas al funcionario responsable, con
el fin de verificar manejos indebidos.
- No se han establecido procedimientos adecuados, para que los
documentos e información llegue oportunamente al departamento
contable para su registro. Evitando que por la premura exista errores
en los registros contable o duplicidad de estos.
- No se cumple con normas de control de la documentación de soporte,
que se agrega a la información contable, resultando en ocasiones que
la documentación sea insuficiente o incompleta, lo que dificulta las
tareas posteriores.
Los problemas señalados anteriormente, se pudieron evitar o disminuir
mediante la aplicación de métodos y procedimientos preestablecidos, que
posibiliten el registro adecuado de sus actividades, dando una guía
objetiva, permitiendo a los directivos de la empresa tomar decisiones
acertadas y además que faciliten la actuación del recurso humano que
colabora en la obtención de objetivos.
1.2 Formulación del problema
¿Cómo mejorarían los informes financieros, utilizando un instrumento que
regule las actividades administrativas contables?
1.3 Subpreguntas
¿Cómo incide el flujo de documentos para la entrega de información?
¿El personal conoce a detalle sus responsabilidades?
¿Qué se podría evitar con un control interno adecuado?
¿Cómo se podría eliminar la duplicación de registros?
¿Cómo influye la información contable para la toma de decisiones?
¿Qué procedimientos contables se podrían mejorar?
1.4 Objetivos
1.4.1 General
Diseñar un Manual de Procedimientos Contables para la empresa
Bopp del Ecuador Cía. Ltda., mediante una descripción de procesos
y responsabilidades, con el fin de proporcional una herramienta que
permita entregar informes financieros de mejor calidad y en menor
1.4.2 Específicos
- Analizar los procesos contables existentes en la empresa Bopp del Ecuador.
- Conocer e identificar debilidades en los procesos contables.
- Determinar que departamentos de la empresa deben entregar información al departamento contable.
- Describir los procesos involucrados para el de manejo de información en el departamento contable.
- Definir tiempos de entrega de documentos al departamento contable.
- Determinar los procedimientos contables más adecuados y la responsabilidad de cada persona involucrada.
- Diseñar los formularios necesarios para el mejor manejo de la información financiera contable.
- Identificar o establecer controles efectivos en el departamento contable.
1.5 Justificación
El Ecuador y el mundo se encuentra frente a un exigente proceso
comercial como es la globalización, mediante la apertura de mercados a
nivel mundial, por lo que es prioridad que los productos generados por las
empresas ecuatorianas se ajusten a niveles óptimos de competitividad,
varios aspectos como son: servicio, calidad y precio entre otros, factores
que en buena medida requieren de una adecuada organización
administrativa interna.
La empresa Bopp del Ecuador cuenta con el personal necesario, un
sistema integrado de computación y herramientas que ayudan al desarrollo
de sus labores; un manual de procedimientos permitiría fortalecer el
proceso administrativo de tal forma que funciones como planear, organizar,
controlar y dirigir sean realizadas por los miembros de la organización de
una manera más eficiente.
Los procedimientos administrativos al estar estandarizados, permiten una
mejor operatividad, la empresa Bopp del Ecuador no dispone de un
instrumento de consulta y aplicación de métodos y procedimientos
operativos lo que puede provocar inconvenientes debido a falencias en los
procesos y consecuentemente deficiencias en la ejecución de resultados.
La organización al revisar sus procesos contables puede mejorar
eficazmente, tomando acciones correctivas y preventivas, determinando
métodos y criterios necesarios tanto para la operatividad como para el
control de los procesos contables.
Sería de gran ayuda disponer en la empresa de un documento que
fortalezca las actividades internas, por esto se justifica el “Diseño de un
Manual de Procedimientos Contables, para la empresa Bopp del Ecuador
MARCO TEORICO – CONCEPTUAL
2.1 Marco Teórico
Debido a la gran competencia del mercado, las empresas tienden a mejorar
con el objetivo de ser altamente competitivas.
El Ing.Alberto Rigail Cedeño en la Revista de la Asociación Ecuatoriana de
Plásticos INTEGRA afirma que “Producir resultados comienza por definir
con cada colaborador que es lo más importante por hacer para alcanzar los
resultados y entonces identificar las tares y actividades en los procesos”,
indicando además que “Hay que realizar un análisis a detalle de cada cargo
en la empresa y seleccionar lo que verdaderamente es clave. Las tareas
identificadas deben ser prácticas, auditables, muy sencillas y oportunas.”
“El principal error de muchos profesionales, empresarios y gerentes es caer
en modas gerenciales y depender demasiado de la tecnología o de
herramientas sofisticadas, olvidándose que lo más importantes son
personas correctas haciendo las tareas correctas. Como señala El Centro
Nacional de Productividad de Colombia: El Secreto para alcanzar
Resultados no está en la novedad o la complejidad, sino en la ejecución
disciplinada de las cosas simples”. 2
La empresa Bopp del Ecuador, al tener un detalle de sus actividades puede
mejorar varios factores como tiempo, esfuerzo y dinero, garantizando un
mejor control y por tanto disminuyendo errores en los procesos laborales.
2.2 Marco
Conceptual
2.2.1 La Contabilidad
2.2.1.1 La contabilidad en la historia
La contabilidad es una actividad tan antigua como humanidad, ya
que el hombre ha necesitado llevar cuentas, guardar memoria y
dejar constancia de datos relativos a su vida económica.
Las primeras civilizaciones hallaron diversas maneras de dejar
constancia de determinados hechos con proyección aritmética, que
se producían con frecuencia, utilizando símbolos, elementos
gráficos, que fueron evolucionando y perfeccionando.
La contabilidad se va desarrollando como resultado de las
necesidades de información de los comerciantes, durantes el siglo
XV en el estado de Italia el monje Luca Pacioli publicó en 1494 la
primera descripción de libros por partida doble, aumentando el
desarrollo contable durante la Revolución Industrial cuando las
economías de los países desarrollados comenzaron la producción
masiva de bienes.
En el siglo XIX debido al crecimiento de las corporaciones los
dueños de las empresas ya no son necesariamente los gerentes de
sus negocios, produciéndose cambios hasta nuestros tiempos
originados tanto por el incremento de otros usuarios que utilizan la
información contable, como por el aumento del comercio y los
2.2.1.2 Concepto de Contabilidad
El Comité Interamericano de Contaduría define a la contabilidad
como “el arte de registrar, clasificar y resumir de manera significativa
y en términos monetarios, transacciones que son en parte al menos,
de carácter financiero, así como de interpretar los resultados
obtenidos.”3
La información contable es útil para cualquiera que deba emitir
juicios y tomar decisiones que generen consecuencias económicas;
la contabilidad ayuda a la toma de decisiones, mostrando dónde y
cómo se ha gastado el dinero o se han contraído compromisos;
evaluando el desempeño e indicando las implicaciones financieras
de escoger un plan en lugar de otro.
Además, ayuda a predecir los efectos futuros de las decisiones y a
dirigir la atención tanto hacia los problemas, las imperfecciones y las
ineficiencias actuales, como hacia las oportunidades futuras.4
Constituyéndose la contabilidad en una herramienta indispensable
para la toma de decisiones, por lo que la información que genera
debe propender a:
- Coordinar la actividades económicas y
administrativas
- Captar, medir, planear y controlar las operaciones
diarias
- Estudiar las fases del negocio y los proyectos
específicos
3
La contabilidad une a quienes toman decisiones con las
actividades económicas y con los resultados de sus
decisiones.5
Fuente: Contabilidad la base para decisiones gerenciales, Meigs Robert
5
Meigs Robert, Contabilidad la base para decisiones gerenciales, 2000, Pg.3
El proceso contable
Personas quetoman
decisiones Actividades
Económicas
Información contable
2.2.2 La Cuenta Contable
2.2.2.1 Concepto
Cuenta es un término usado en contabilidad para registrar, clasificar
y resumir los incrementos y disminuciones de naturaleza similar, que
corresponden a diferentes rubros integrantes del activo, pasivo,
patrimonio, rentas, costos y gastos.6
2.2.2.2 Tipos de cuentas
Existen 3 tipos de cuentas:
Cuentas reales: pertenecen al balance general y por su naturaleza no se cierran al finalizar un ejercicio
económico. Ejm. Caja. Bancos, Cuentas por pagar.
Cuentas temporales: representan las rentas y los
gastos, al final del ejercicio se cierran con el fin de
incrementar o disminuir el patrimonio empresarial con
el resultado económico. Ejm: Ventas, Gastos
generales.
Cuentas mixtas: formadas por una parte real y una temporal, cuyo valor inicial será modificado por
efectos de los ajustes que muestren el gastos o renta
devengados al final de un ejercicio económico. Ejm:
Pagos y cobros anticipados.
2.2.2.3 Clasificación de las cuentas
Las cuentas se pueden clasificarse según:
Su naturaleza : Personales Impersonales
El grupo al cual pertenecen : Activo Pasivo
Capital
Gastos
Rentas
El estado financiero : Balance general Resultados
El saldo : Deudoras
Acreedoras
2.2.3 El Plan de Cuentas
2.2.3.1 Concepto
Denominado también Catálogo de Cuentas, es la enumeración de
cuentas ordenadas sistemáticamente, aplicable a un negocio
concreto, que proporciona los nombres y el código de cada una de
las cuentas.7
7
2.2.3.2 Importancia
El plan de cuentas constituye un instrumento de consulta que
permite presentar estados financieros y posibilidad un adecuado
control.
Se diseña y elabora atendiendo los principios de contabilidad
generalmente aceptados y las normas de contabilidad.
2.2.3.3 Estructura del Plan de Cuentas
El Plan de Cuentas facilita la aplicación de los registros contables y
debe estructurarse de acuerdo a las necesidades de información de
la empresa, debiendo reunir las siguientes características:
Sistemático en el ordenamiento y presentación Flexible y capaz de aceptar nuevas cuentas Homogéneo en los agrupamientos practicados Claro en la denominación de las cuentas
seleccionadas
La estructura del plan de cuentas debe partir de agrupamientos
convencionales, los cuales se pueden jerarquizar presentando
PRIMER NIVEL : Grupo dado por términos de la situación financiera, económica y potencial
Situación financiera
Activo
Pasivo
Patrimonio
Situación Económica
Cuentas de resultado deudoras (Gastos)
Cuentas de resultado acreedoras (Rentas)
Situación potencial
Cuentas de orden
SEGUNDO NIVEL : Subgrupo dado por la división racional de los grupos, bajo criterios de uso generalizado
Activo : Se desagrega baja el criterio de liquidez
Activo corriente
Activo fijo
Diferidos y Otros activos
Pasivo : Se desagrega baja el criterio de temporalidad
Pasivo corriente
Pasivo fijo
Diferidos y Otros pasivos
Patrimonio : Se desagrega baja el criterio de inmovilidad
Capital
Reservas
Superávit de capital
Resultados
Cuentas de Resultados Deudoras (Gastos)
Operacionales
No operacionales
Extraordinarios
Cuentas de Resultados Acreedoras (Rentas)
Ingresos Operacionales
Ingresos no operacionales
Extraordinarios
Cuentas de orden
Deudoras
2.2.3.3 El código de cuentas
2.2.3.3.1 Concepto
Es la expresión resumida de una idea a través de la
utilización de números, letras y/o símbolos, convirtiéndose
el código en el equivalente al nombre.
2.2.3.3.2 Ventajas
Facilita el archivo y la rápida ubicación de las fichas o registros que representan las cuentas.
Permite la incorporación de nuevas cuentas dentro del plan, como consecuencia de nuevas
operaciones.
Posibilita, mediante la asignación de código, que se puedan distinguir las diferentes clases de cuentas. Permite el acceso, con relativa facilidad, al
procesamiento automático de datos.
2.2.3.3.3 Características del código de cuentas
Ser flexible: capacidad de aceptar la intercalación
de nuevos ítems
Ser amplio: capacidad de la intercalación de nuevas categorías o jerarquías
2.2.3.3.4 Métodos de codificación
Los métodos utilizados son:
Serial simple: Ordenando los datos bajo algún criterio,
luego se asigna un número, comenzando por el uno,
permitiendo una clasificación jerarquizada.
Serie simple saltado:Ordenando los datos bajo algún
criterio, se salta o interrumpe la serie, con el objeto de
intercalar un el futuro nuevos datos, no permite jerarquizar
los datos.
Serial en bloques: Establece un tipo de agrupamiento
y de jerarquía al determinar límites, respetando la serie
numérica, para el grupo, el límite usual es el 0.
Dígitos finales: Frente a cualquier composición que
tenga el dígito, sólo aquellos ubicados a la derecha del
mismo son lo que realmente constituyen el código.
Utilizado para disimular la información.
Se utiliza para precios de venta, así: 25101 / 32102 / 43103
Decimal: Establece la jerarquización de los datos, es fácil
de entender y descifrar, siendo el más utilizado
2.2.4 El ciclo contable
2.2.4.1 Concepto
Es la secuencia de los procedimientos contables utilizada para
registrar, clasificar y resumir la información contable. El ciclo
contable empieza con el registro inicial de las transacciones de
negocios y termina con la preparación de los estados financieros
formales.
2.2.4.2 Flujograma del ciclo contable
Grupo Subgrupo Cta.MayorGral. Cta.Maryor Aux.
2.2.4.2.1 Reconocimiento de la operación mercantil
Constituye el inicio del proceso e implica entrar en
contacto con la documentación de sustento y efectuar el
análisis que conlleve a identificar la naturaleza, el alcance
de la operación y las cuentas contables afectadas.
Los documentos fuente: Son la evidencia escrita que da
origen a los registros contables y respaldan todas las
transacciones que realiza la empresa
2.2.4.2.1.1.1 Jornalización o registro original
Acto de registrar las transacciones por vez primera
en libros adecuados, mediante la forma de asiento
contable y conforme vayan ocurriendo.
Asiento contable: Es la fórmula técnica de
anotación de las transacciones, bajo el principio de
partida doble.
Libro diario: Es el registro contable principal, en el
que se anotan todas las operaciones en forma de
asiento.
LIBRO DIARIO
FECHA CODIGO DESCRIPCION CUENTA DETALLE DEBITOS CREDITOS
2009/08/26 5104021600 UTILES OFICINA R./FACTURA # xxxx
2009/08/26 1202010100 IVA COMPRAS R./FACTURA # xxxx
2009/08/26 2003020101 RETENCION EN LA FUENTE R./FACTURA # xxxx
2009/08/26 2003020501 RETENCION DEL IVA R./FACTURA # xxxx
2.2.4.2.1.2 Mayorización
Acción de trasladar sistemáticamente y de manera
clasificada los valores que se encuentran
jornalizados.
Libro mayor: Es el segundo registro principal que
se mantiene en cada cuenta, según sea el caso, con
el propósito de conocer su movimiento y saldo en
forma particular
2.2.4.2.2 Comprobación
Para el cumplimiento del principio de partida doble es
necesario elaborar un Balance de comprobación, el
mismo que se prepara con los saldos de las
diferentes cuentas que constan en el libro mayor
principal.
LIBRO MAYOR
CODIGO: CUENTA:
FECHA DESCRIPCION ASIENTO MOVIMIENTO SALDO No. DEBE HABER
EMPRESA
BALANCE DE COMPROBACION AL ………
CODIGO CUENTA SALDO
DEUDOR ACREEDOR
TOTALES
Ajustes y reclasificaciones contables: En el
proceso contable se filtran errores, omisiones,
desactualizaciones y otras situaciones que afectan la
razonabilidad de las cuentas.
Para esto la técnica contable utiliza los ajustes, que
se realizan para presentar saldos razonables a través
de la depuración oportuna y apropiada de todas las
cuentas que, por diversas causas no presentan
valores que puedan ser comprobados y por ende, no
denotan la verdadera situación y estados actuales de
la empresa.
2.2.4.2.3 Estructuración de informes
Los estados financieros son informes que se elaboran al
finalizar un período contable, con el objeto de proporcionar
información sobre la situación económica y financiera de
Los estados financieros sirven para:
Tomar decisiones de inversión y crédito.
Evaluar la gestión gerencial, la solvencia, la liquidez de la empresa, y su capacidad para
generar fondos.
Conocer el origen y las características de sus recursos, para estimar la capacidad financiera de
crecimiento.
Formularse un juicio sobre los resultados
financieros de la administración, en cuanto a la
rentabilidad, solvencia, generación de fondos y
capacidad de desarrollo empresarial.
Clases de estados financieros:
Los que miden la situación financiera:
BALANCE GENERAL O ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA :
Es un informe contable que ordena
sistemáticamente las cuentas de activo, pasivo y
patrimonio, determinando la posición financiera de
la empresa en un momento dado.8
ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO :
Es un informe contable que presenta en forma
condensada y clasificada los diversos conceptos
de entrada y salida de recursos monetarios,
efectuados durante un período, con el propósito
de medir la habilidad gerencial en el uso racional
del efectivo y proyectar la capacidad financiera
empresarial en función de su liquidez.9
ESTADO DE EVOLUCIÓN DEL PATRIMONIO:
Es el estado ampliado de utilidades retenidas
para mostrar los cambios durantes el año de
todas las cuentas del patrimonio de los
accionistas.10
Los tres estados financieros están basados en la
misma información de transacciones implícitas,
pero presentan diferentes enfoques a la
compañía.11
Los que miden la situación económica:
ESTADO DE RESULTADOS O DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS:
Es un informe contable que presenta en forma
ordenada las cuentas de Rentas, Costos y
Gastos, preparado a fin de medir los resultados y
9
Zapata Sánchez Pedro, Contabilidad General, Colombia, MC GRAW HILL, 1996, Pág.248
10
Meigs Robert F, Contabilidad la base para decisiones gerenciales, MC GRAW HILL, 2000, Pág.525
11
la situación económica de una empresa durante
un período determinado.12
ESTADO DE GANACIAS RETENIDAS O DE SUPERÁVIT:
Se trata de un estado financiero cuya finalidad es
exhibir los cambios que ocurren en la cuenta
Superávit-Ganancias Retenidas, durante un
período contable13
El producto final de la información contable es la decisión,
ampliada en último término por el uso de la información
contable, bien sea que la tomen los propietarios, la gerencia,
los cuerpos reguladores gubernamentales, u otros grupos que
tengan algún interés en el desempeño financiero de una
empresa.14
2.2.5 Manuales Administrativos
2.2.5.1 Definición de los Manuales
A continuación se cita algunos conceptos de diferentes autores:
Biegler, Jhon (1994), lo define como: " Un documento que contiene,
en forma ordenada y sistemática, información y/o instrucciones
sobre historia, organización, política y procedimientos de una
12
Zapata Sánchez Pedro, Contabilidad General, Colombia, MC GRAW HILL, 1996, Pág.186
13
empresa, que se consideran necesarios para la ejecución del
trabajo".15
Gómez Ceja, Guillermo (1997), lo conceptualista como: "Una
expresión formal de todas las informaciones e instrucciones
necesarias para operar en un determinado sector; es una guía que
permite encaminar en la dirección adecuada los esfuerzos del
personal operativo".16
“Catácora Fernando. (1997), indica que “Los manuales son por
excelencia los documentos organizativos y herramientas gerenciales
utilizados para comunicar y documentar los procedimientos
contables y no contables. Consisten en la organización lógica y
ordenada de todos los procedimientos identificados, bajo el esquema
de una especie de libro actualizable”17
2.2.5.2 Objetivo de los manuales
El objetivo de los manuales es unificar los criterios utilizados,
permitiendo plasmar la información de una manera clara, sencilla,
concreta, secuencial y lógica, señalando los pasos de cada
procedimiento mediante un documento formal.
Los manuales administrativos constituyen un medio de comunicación
de las decisiones administrativas.
De acuerdo al grado de detalle los manuales administrativos
cumplen diferentes objetivos como:
15
Biegler, Jhon, Manual Moderno de Contabilidad, México Editorial MC GRAW HILL, 1980, Pág. 26
16
Gómez Ceja, Guillermo, Sistemas Administrativos Análisis y Diseño, MC GRAW HILL Interamericana Editores, S.A. México DF. 1ra. Edición, 1997, Pág. 63
17
Instruir al personal acerca de aspectos tales como:
objetivos, funciones, relaciones, políticas,
procedimientos, normas, etc.
Precisar las funciones y relaciones de cada unidad administrativa para deslindar responsabilidades,
evitar duplicidad y detectar omisiones
Coadyuvar a la ejecución correcta de las labores asignadas al personal y propiciar la uniformidad en
el trabajo
Servir como medio de incorporación a las distintas funciones operacionales
Proporciona información básica para la planeación e implementación de reformas administrativas18
2.2.5.3 Tipos de manuales
Se pueden elaborar distintos tipos de manuales de acuerdo a las
necesidades de la empresa así:
Manuales de técnicas: Son aquellos que explican las
pautas, pasos o procedimientos que deben seguirse
para aplicar alguna técnica específica.
Ejm: Manual para conectar un módulo de
alimentación para una impresora.
18
Manual de actividades: Nos muestran todos los pasos
a seguir en diferentes situaciones de trabajo.
Ejm: Manual de inducción del personal
Manual de Organización: Describe la organización
formal, incluye los aspectos que detallan la estructura,
las relaciones, las responsabilidades de cada empleado
y cualquier otra información desde un punto de vista
formal.
Ejm: Manual de descripción del cargo de un
gerente
Manual de Políticas: Estos manuales documentan las
guías de acción generales que tiene una empresa en
diferentes áreas, enunciando las políticas en forma
declarativa.
Ejm: Manual de prestaciones sociales
Manual de procedimientos y normas: Detallan los
procedimientos que se realizan en la empresa,
estableciendo normas y pautas a seguir para regular la
actuación de los empleados.
Los procedimientos son aplicables por lo general a las
decisiones de tipo rutinario.
Las normas detallan la forma como debe llevarse a
cabo un procedimiento, tienen carácter específico y no
2.2.5.4 Ventajas y Limitaciones
2.2.6 Procedimientos
2.2.6.1 Definición de procedimientos
"Los procedimientos consisten en describir detalladamente cada una
de las actividades a seguir en un proceso laboral, por medio del cual
se garantiza la disminución de errores"19.
19
Melinkoff Ramón, Los Procesos Administrativos, Caracas, Editorial Panapo, Primera Edición, 1990, VENTAJAS
Son una fuente permanente de información sobre el trabajo a ejecutar, evitando malos entendidos en la operaciones.
Facilitan el control efectivo ya que se tiene un instrumento que define las tareas delegadas.
Son un compendio de las funciones, procedimientos, políticas, normas, etc., que se desarrollan en una organización.
Economizan tiempo al brindar soluciones a situaciones que de otra manera deberían ser analizadas, evaluadas y resueltas cada vez que se presenten.
Evitan que en la gestión administrativa exista improvisaciones o desconocimiento de normas.
Son elementos informativos para entrenar o capacitar al personal que se inicia en sus funciones.
LIMITACIONES
Necesitan de una actualización permanente ya que la pérdida de vigencia en su contenido acarrea su inutilidad.
Si se elaboran en forma deficiente se producen serios inconvenientes en el desarrollo de las operaciones
Al sintetizarlos demasiado pierden su utilidad y al ser demasiado extensos pueden ser muy complicados.
Se limitan a aspectos formales de la organización y que los informales no se pueden estandarizar
Se puede decir que los procedimientos escritos permiten que el
usuario siga tranquilamente un camino seguro previamente probado
pudiendo ser mejorado continuamente.
Otra definición indica que “Los procedimientos son planes que
establecen un método para manejar las actividades futuras”
convirtiéndose en guías de acción que detallan la forma bajo la cual
ciertas actividades deben cumplirse. 20
2.2.6.2 Objetivo de los procedimientos
"El principal objetivo del procedimiento es el de obtener la mejor
forma de llevar a cabo una actividad, considerando los factores del
tiempo, esfuerzo y dinero"21.
Además se puede mencionar los siguientes objetivos:
Unificar y controlar el cumplimiento de las rutinas de trabajo
Facilitar las labores de auditoria
Evaluar el control interno y su vigilancia
Reducir costos al aumentar la eficiencia general22
2.2.6.3 Características de los procedimientos
A continuación se detalla algunas características de los
procedimientos:
20
Koontz Harold, Administración una perspectiva global, McGraw Hill, 1996, Pág.125
21
Gómez Francisco, Sistema y Procedimiento Administrativo, Caracas: Editorial Fragor, 1993, Pág. 61
22
No son de aplicación general, sino que su aplicación va
a depender de cada situación en particular.
Son de gran ayuda en los trabajos rutinarios, de manera que facilita la aplicación continua y sistemática.
Son flexibles y elásticos, pueden adaptarse a las exigencias de nuevas situaciones. 23:
2.2.6.4 Beneficios de los procedimientos
Los procedimientos generan diversos beneficios como los
siguientes:
Ayudan a imponer un nivel de consistencia en toda
la organización
Facilitan la delegación de autoridad y la fijación de responsabilidad
Conducen al desarrollo de métodos más eficientes de operación
Facilitan la acción de controlar
Ayuda a lograr coordinación de actividades
Conservan el esfuerzo administrativo permitiendo economías de personal24
23
Melinkoff Ramón, Los Procesos Administrativos, Caracas, Editorial Panapo, Primera Edición, 1990, Pág.29
2.2.7 Políticas
2.2.7.1 Definición de políticas
Las políticas son declaraciones o interpretaciones generales que
guían o encauzan el pensamiento para la toma de decisiones.25
Ayudan a decidir cuestiones antes de que se conviertan en
problemas, haciendo innecesario analizar la misma situación cada
vez que se presenta, permitiendo a los administradores delegar
autoridad y a pesar de ello mantener el control sobre lo que hacen
sus subordinados.26
2.2.7.2 Tipos de políticas
Hay muchos tipos de políticas, ya que estas existen en todos los
niveles de la organización, desde aquellas que son fundamentales
para la compañía como para los departamentos hasta políticas
secundarias aplicables a los segmentos más pequeños de la
organización. .27
Ejm: Política para realizar ascensos de la empresa
Política para fijar precios competitivos
2.2.7.3 Función de las políticas
Las políticas cumplen con las siguientes funciones:
25
Koontz Harold, Administración una perspectiva global, McGraw Hill, 1996, Pág.123
26
Koontz Harold, Op, cit., Pág. 124
27
Facilitar el ejercicio de la jefatura por parte de los
ejecutivos
Desarrollar más ampliamente la delegación de decisiones hasta los niveles más bajos de la
dirección.
Comunicar los principios y reglas que guiaran las decisiones de la dirección y las acciones de los
empleados28
2.2.8 Control Interno
2.2.8.1 Definición de control interno
El control interno es un proceso, adecuado por la junta directiva de la
entidad, la gerencia y demás personal, diseñado para proporcional
una seguridad razonable relacionada con el logro de objetivos en las
siguientes categorías:
Confiabilidad de la presentación de informes financieros
Efectividad y eficiencia de operaciones
Cumplimiento de las leyes y regulaciones aplicables29
Otra definición señala que control es una función administrativa que
consiste en medir y corregir el desempeño individual y
organizacional para asegurar que los acontecimientos se adecuen a
28
los planes, detectando dónde existen desviaciones de los
estándares y ayudando a corregirlos.30
2.2.8.2 Componentes del control interno
El control interno es diferente en cada organización, dependiendo ya
sea del tamaño, naturaleza de operaciones y objetivos de la
organización.
Sin embardo se debe tomar en cuenta los siguientes componentes o
elementos:
1. EL AMBIENTE DE CONTROL: constituye el punto fundamental
para el desarrollo de las acciones, reflejando la actitud
asumida por la dirección en relación al control interno y su
incidencia sobre las actividades de la entidad y resultados,
por lo que debe tener presente todas las disposiciones,
políticas y regulaciones que se consideren necesarias para
su implantación y desarrollo exitoso.
2. LA EVALUACIÓN DEL RIESGO: El control interno ha sido
pensado esencialmente para limitar los riesgos que afectan
las actividades de las entidades. Para ello debe adquirirse
un conocimiento práctico de la entidad y sus componentes
como manera de identificar los puntos débiles, enfocando
los riesgos tanto de la entidad (internos y externos) como
de la actividad.
30
3. ACTIVIDADES DE CONTROL: Las actividades de control son
procedimientos que ayudan a asegurarse que las políticas
de la dirección se llevan a cabo, y deben estar relacionadas
con los riesgos que ha determinado y asume la dirección.
Las actividades de control se ejecutan en todos los niveles
de la organización.
A su vez en cada categoría existen diversos tipos de
control:
Preventivos y correctivos.
Manuales automatizados o informáticos. Gerenciales o directivos.
4. INFORMACIÓN Y COMUNICACIÓN: La información relevante
debe ser captada, procesada y transmitida de tal modo que
llegue oportunamente a todos los sectores y permita asumir
las responsabilidades individuales.
La comunicación es inherente a los sistemas de
información. Las personas deben conocer, las cuestiones
relativas a su responsabilidad de gestión y control. Cada
función debe especificarse con claridad, entendiendo como
tal las cuestiones relativas a la responsabilidad de los
individuos dentro del Sistema de Control Interno.
Además de una buena comunicación interna, es importante
una eficaz comunicación externa que favorezca el flujo de
toda la información necesaria y, en ambos casos, importa
contar con medios eficaces, como los manuales de
e informales, la actitud que asume la dirección en el trato
con sus subordinados.
5. SUPERVISIÓN O MONITOREO: Es el proceso que evalúa la
calidad del control interno en el tiempo. Es importante
monitorear el control interno para determinar si este está
operando en la forma esperada y si es necesario hacer
modificaciones.
Las actividades de monitoreo permanente incluyen
actividades de supervisión realizadas de forma permanente,
directamente por las distintas estructuras de dirección.31
2.3 Marco Legal
Para la aplicación del proceso contable se deberá tomar en cuenta
fundamentos legales como:
Los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados (PCGA)
Normas Ecuatorianas de Contabilidad (NEC)
Normas Internacionales de Información Financiera ( NIIF)
Ley del Régimen Tributario Interno
31
2.3.1 Principios contables
2.3.1.1 Definición de principios contables
Son aquellas normas y reglas de carácter general o específico
emitidos por entidades de la profesión contables y que son
aplicables para el tratamiento de las transacciones financieras de
una entidad.32
2.3.1.2 Objetivos de los principios contables
Los objetivos básicos de los principios contables son:
Uniformar los criterios contables
Establecer tratamientos especiales a operaciones
específicas
Orientar a los usuarios de los estados financieros Sistematizar el conocimiento contable33
2.3.2 Los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados
Los principios de contabilidad generalmente aceptados, conocidos
por las siglas PCGA, son establecidos por organismos reguladores
internacionales o asociaciones profesionales, como el FASB
(Financial Accounting Standard Borrad) en EEUU.
32
Estos principios proporcionan el marco de referencia general para
determinar la información que debe incluirse en los estados
financieros y la forma como ésta debe presentarse.
Los dictámenes del FASB sobre los PCGA se conocen con el
nombre de FASB Statements, desde hace varios años se ha tratado
de establecer un menor número de principios pero que sus
conceptos comprendan o abarquen a mayor número de países o
usuarios. Por esto, el Comité Internacional de Normas Contables
(Internacional Accounting Standard Committee) formado por
empresas de contaduría de diferentes países han elaborado las
IFRS (International Financial Reporting Standards) o las
denominadas NIIF, las cuales son de aceptación voluntaria por cada
país y de aplicación general.34
2.3.3 Normas Internacionales de Información Financiera
Paulatinamente en el mundo se ha ido generalizando el uso de las
NIIF, de igual forma en el Ecuador se decidió adoptar estas normas
según resolución de la Superintendencia de Compañías.
Estableciendo el siguiente cronograma para la aplicación de las
NIIF’s:
1. A partir del 1 de enero del 2010: Las compañías y los entes
sujetos y regulados por la Ley de Mercado de Valores, así
como todas las compañías que ejercen actividades de
auditoria externa.
Se establece el año 2009 como período de transición.
34
2. A partir del 1 de enero del 2011: Las compañías que tengan
activos totales iguales o superiores a US $ 4’000.000,00 al
31 de diciembre del 2007; las compañías Holding o
tenedoras de acciones, que voluntariamente hubieren
conformado grupos empresariales; las compañías de
economía mixta y las que bajo la forma jurídica de
sociedades constituya el Estado y entidades del sector
público; las sucursales de compañías extranjeras u otras
empresas extranjeras estatales, paraestatales, privadas o
mixtas, organizadas como personas jurídicas y las
asociaciones que éstas formen y que ejerzan sus
actividades en el Ecuador
Se establece el año 2010 como período de transición.
3. A partir del 1 de enero del 2012: Las demás compañías no consideradas en los dos grupos anteriores.
Se establece el año 2011 como período de transición.35
2.3.4 Diferencias y similitudes entre PCGA y NIIF
A continuación se detalla las principales diferencias y similitudes
entre los Principios de contabilidad generalmente aceptados PCGA
y las Normas internacionales de información financiera NIIF o IFRS
(efectuada tomando como base la normativa vigente en el Ecuador
al mes de septiembre del 2007):
DIFERENCIAS Y SIMILITUDES ENTRE NIIF y PCGA
TEMA
NIIF o IFRS
Principios de contabilidad
generalmente aceptados en Ecuador MARCO CONCEPTUAL
Características cualitativas de la información financiera
La información financiera debe poseer ciertas características para que sea de utilidad. El marco conceptual de las IFRS requiere que la información financiera debe ser entendible, relevante, confiable y comparable.
El Marco de Conceptos para la preparación y presentación de estados financieros y la NEC 1 Presentación de estados financieros, que forman parte de las NEC contienen conceptos similares al marco conceptual de las IFRS si bien no establece en forma específica las cuatro características incluidas en las IFRS.
Elementos de reportaje Se presentan cinco elementos de reportaje: activos, pasivos, patrimonio, ingresos y ganancias y gastos y pérdidas.
Similar a IFRS.
Costo histórico Se utiliza el costo histórico, pero los activos intangibles, propiedad, planta y equipo y las inversiones en propiedades pueden ser revaluadas y se presentan a su valor razonable.
Similar a IFRS. Pero no se incluye el concepto de
valor razonable
Desvíos en la aplicación de las normas
En casos extremadamente raros, las entidades pueden desviarse de una norma específica cuando la Administración considera que ello es esencial para lograr una presentación razonable de los estados financieros.
Similar a IFRS.
Primera adopción del marco conceptual
Requiere aplicación completa en forma retrospectiva de todas las IFRS que están en efecto a la fecha de los primeros estados financieros de una entidad que se elaboran bajo IFRS.
Los principios de contabilidad generalmente aceptados en Ecuador no establecen lineamientos específicos para la adopción por primera vez de las normas ecuatorianas de contabilidad.
ESTADOS FINANCIEROS Cumplimiento de
normas contables
Las entidades deben exponer que los estados financieros cumplen con IFRS. Los estados financieros no deben exponer que cumplen con IFRS a menos que éstos cumplan con todos los requerimientos de cada norma aplicable e interpretación aplicable. Estos abarcan IAS, IFRS, SIC e IFRIC vigentes. Además se requiere una divulgación expresa sobre normas, estimaciones y presunciones contables importantes/críticas realizadas para la elaboración de los estados financieros.
Una entidad cuyos estados financieros cumplen con las Normas Ecuatorianas se Contabilidad debe revelar ese hecho. Los estados financieros no deben ser descritos como si cumplieran con las Normas Ecuatorianas de Contabilidad a menos que cumplan con todos los requerimientos de cada norma aplicable y cada interpretación aplicable del Comité de Investigaciones Contables del Ecuador.
Moneda de reportaje Requiere que los resultados sean medidos utilizando la moneda funcional; sin embargo, las entidades pueden presentar estados financieros en una moneda distinta.
Los estados financieros deben prepararse en dólares estadounidenses. Los saldos originados con anterioridad al 1 de abril del 2000 originalmente expresados en sucres ecuatorianos deben convertirse con base en procedimientos específicos previstos en una norma contable ecuatoriana.
Componentes de los estados financieros
Balance general, estado de resultados, estado de flujos de efectivo, estado de cambios en el patrimonio y descripción de principios contables e información en notas para dos años.
Similar a IFRS.
Balance general No se establece un formato específico; la entidad puede presentar sus activos y pasivos con base en su liquidez en lugar de utilizar la presentación corriente/no corriente solo cuando la presentación basada en liquidez proporciona información más relevante y confiable.
TEMA
NIIF o IFRS
Principios de contabilidad
generalmente aceptados en Ecuador Formato del estado de
resultados
No se establece un formato específico; sin embargo, los gastos deben presentarse según su naturaleza o según su función. Ciertas partidas deben presentarse en el cuerpo del estado de resultados.
Similar a IFRS. Sin embargo, es práctica usual utilizar un modelo de estado de resultados que se aproxima a la estructura requerida por las autoridades societarias y tributarias.
Partidas excepcionales No se utiliza esta expresión pero se requiere que se presenten por separado las partidas cuya relevancia, incidencia o naturaleza tornan necesario su presentación por separado para explicar el desempeño de la entidad.
No utiliza esta expresión y no se aplica en la práctica.
Partidas extraordinarias
Se prohíbe su exposición. Los ingresos o gastos que se originan por eventos o transacciones que son claramente distintas de las actividades ordinarias de la empresa y que, por lo tanto, no se espera que ocurran frecuentemente o en forma regular son tratados como partidas extraordinarias, cuya naturaleza y monto debe ser revelado por separado en el estado de resultados. Se espera que estas partidas solo se presenten en raras ocasiones.
Estado de ganancias y pérdidas reconocidas/ otros resultados inte-grales ("comprehensive income")
Las ganancias y pérdidas reconocidas pueden presentarse en notas o destacados en forma separada en el estado de cambios en el patrimonio.
Cuando sea aplicable bajo los principios de contabilidad generalmente aceptados en Ecuador, estas partidas son destacadas en forma separada en el estado de cambios en el patrimonio pero no se denominan como ganancias o pérdidas. Estado de cambios en
el patrimonio
Estado que demuestra las operaciones de capital, el movimiento en resultados acumulados y una conciliación de otros componentes del patrimonio. El estado debe presentarse como un estado financiero básico.
Similar a IFRS.
Estado de flujos de efectivo - formato y método
Prescribe los encabezamientos pero hay flexibilidad limitada en cuanto al contenido. Se puede utilizar el método directo o el indirecto.
Similar a IFRS.
Estado de flujos de efectivo - definición de efectivo y equivalentes de efectivo
El efectivo incluye los sobregiros y equivalentes de efectivo con vencimientos en el corto plazo (menos de tres meses).
Similar a IFRS, excepto que los sobregiros son generalmente informados como actividades de financiamiento aun cuando se permite su inclusión entre el efectivo y sus equivalentes. Estados de flujos de
efectivo - exenciones
No hay exenciones. Similar a IFRS.
Cambios en políticas contables
Reestructuración de información comparativa y del saldo inicial de resultados acumulados del año anterior.
Similar a IFRS.
Corrección de errores Reestructuración de la información comparativa. Si bien el tratamiento referencial recomienda reestructurar la información comparativa, los principios de contabilidad generalmente aceptados en Ecuador permiten que el monto de la corrección de un error fundamental sea incluido en la determinación de la ganancia o pérdida neta del período corriente.
Cambios en
estimaciones contables
Se informan en el estado de resultados del período corriente.
Similar a IFRS.
Comparativos Se requiere información comparativa por un año para toda información en los estados financieros.
Se presentan estados financieros comparativos con los del año anterior.
Neteo de activos y pasivos
Los activos y pasivos no deben ser neteados, excepto cuando ello está específicamente permitido por una norma. Los activos y pasivos financieros pueden netearse cuando la entidad tiene un derecho, que puede ser legalmente ejercido, para netear saldos y tiene la intención de liquidar la transacción sobre una base neta.
TEMA
NIIF o IFRS
Principios de contabilidad
generalmente aceptados en Ecuador ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS
Definición de subsidiaria
Se basa en el control conferido por los votos o el poder de gobernar las políticas operativas y financieras de la entidad. La existencia de derechos a voto que potencialmente pueden ser ejercidos también deben tomarse en cuenta al evaluar si la entidad tiene el poder de gobernar las políticas operativas y financieras. El interés minoritario forma parte del patrimonio
Similar a IFRS, pero el interés minoritario se expone antes del patrimonio y luego de los pasivos.
Subsidiarias excluidas de la consolidación
Los estados financieros consolidados deben incluir a todas las subsidiarias de la matriz.
La norma ecuatoriana específicamente establece que una subsidiaria debe excluirse de la consolidación cuando se tiene la intención de que el control sea temporal o cuando opera bajo severas restricciones a largo plazo que limitan significativamente su capacidad para transferir fondos a la matriz.
Definición de asociada Se basa en la influencia significativa: la cual se presume si existe un interés de, por lo menos, el 20% o participación en los asuntos de la entidad.
Similar a IFRS.
Presentación de los resultados de asociadas
Se utiliza el método de participación. Se demuestra la participación en los resultados de la asociada neta del impuesto a la renta.
Similar a IFRS.
Revelaciones sobre asociadas
significativas
Se proporciona información detallada sobre los activos, pasivos, ingresos y resultados de las asociadas significativas.
Se requiere la exposición de un listado apropiado y una descripción del las asociadas significativas, incluyendo la participación en la asociada y, si fuera diferente, la proporción que tiene en el derecho a voto.
Presentación de negocios en participación ("joint-ventures")
Se permite el método de consolidación proporcional al igual que el método de participación.
Si bien el tratamiento contable de las inversiones en negocios en participación no está formalmente regulado, tanto el método de consolidación proporcional como el método de participación es aplicado en la práctica.
Conversión de moneda extranjera - compañías individuales
Las operaciones se convierten a la tasa de cambio de la fecha de la transacción; los activos y pasivos monetarios a la tasa de cambio de la fecha del balance general; las partidas no monetarias a tasas de cambio históricas.
Similar a IFRS.
Entidades extranjeras en estados financieros consolidados
Se usa la tasa de cierre para los balances generales y tasas promedio para los estados de resultados. Las diferencias en cambio se imputan al patrimonio. Se incluyen en ganancias o pérdidas cuando se vende o liquida la subsidiaria.
Similar a IFRS.
Hiperinflación - entidad extranjera
Se ajustan los estados financieros locales por los cambios en el poder adquisitivo de la moneda antes de la conversión.
Similar a IFRS.
Políticas contables uniformes
Los estados financieros consolidados deben prepararse utilizando políticas contables uniformes para todas las entidades del grupo.
TEMA
NIIF o IFRS
Principios de contabilidad
generalmente aceptados en Ecuador COMBINACIÓN DE NEGOCIOS
Tipos Tipos Todas las combinaciones de negocios son registrados como adquisiciones. La utilización del método de unión de intereses está prohibida.
Las combinaciones de negocios son contabilizados mediante el método de compra, a menos que la combinación tenga las características de una unión de intereses en cuyo caso se aplica el método de contabilización que lleva el mismo nombre.
Método de compra - valor justo a la fecha de adquisición
El costo de la combinación de negocios se distribuye a los activos y pasivos identificables de la entidad adquirida y a los pasivos contingentes, con base en sus valores justos.
Similar a IFRS, excepto que no se asigna valor a los pasivos contingentes en la asignación del costo de compra a los activos y pasivos adquiridos.
Método de compra - componentes
contingentes del precio
Se estiman a la fecha de adquisición en la medida en que el ajuste sea probable y pueda ser medido en forma confiable.
Similar a IFRS.
Método de compra - crédito mercantil
El exceso del costo de la combinación de negocios sobre el interés del adquirente en el valor justo neto de los activos y pasivos identificables y pasivos contingentes reconocidos es registrado como un activo no amortizable. Al cierre de cada período se evalúa si el crédito mercantil se ha deteriorado.
El crédito mercantil determinado de manera similar a IFRS, es amortizable sobre una base sistemática en función de su vida útil, determinada bajo un presunción refutable de que ésta no excederá veinte años desde su reconocimiento inicial.
Método de compra - crédito mercantil negativo
Cualquier exceso del interés del adquirente sobre los valores justos de los activos y pasivos identificables adquiridos sobre el costo de compra debe reconocerse como un crédito mercantil negativo. El crédito mercantil negativo que no exceda los valores justos de los activos no monetarios identificables adquiridos debe ser reconocido como utilidad sistemáticamente sobre el remanente de la vida útil promedio de los activos adquiridos y el crédito mercantil negativo en exceso de los valores justos de los activos no monetarios identificables debe reconocerse como utilidad inmediatamente.
Método de compra - ajustes posteriores a los valores justos
Si la contabilización inicial de la combinación de negocios puede determinarse en forma provisional, el adquirente debe contabilizar la combinación utilizando tales valores provisionales y reconocer ajustes a dichos valores provisionales al completar la registración inicial dentro de un plazo de doce meses a partir de la fecha de adquisición.
Los saldos en libros de los activos y pasivos identificables deben ser ajustados cuando se dispone de evidencia adicional que contribuya a la estimación de los montos asignados a dichos activos y pasivos.
El ajuste debe imputarse al crédito mercantil mientras que el ajuste no incremente el saldo por encima de su monto recuperable y tal ajuste se efectúa al final del primer período contable anual después de la adquisición. Caso contrario los ajustes reconocerse como un ingreso o gasto. Método de compra -
exposiciones
Se requiere exposición amplia de las combinaciones de negocios realizadas en el período con base en requerimientos específicos.
Similar a IFRS.
Método de unión de intereses
TEMA
NIIF o IFRS
Principios de contabilidad
generalmente aceptados en Ecuador RECONOCIMIENTO DE INGRESOS
Reconocimiento de ingresos
Se basa en varios criterios que requieren el reconocimiento de los ingresos cuando los riesgos y beneficios han sido transferidos y el ingreso puede medirse en forma confiable.
Similar a IFRS.
Contratos de construcción
Se contabilizan utilizando el método de avance de obra. La utilización del método de contrato terminado está prohibido.
El método de avance de obra es utilizado como método referencial pero se permite, en forma alternativa, la aplicación del método de contrato terminado cuando el resultado de un contrato de construcción no puede ser estimado confiablemente hasta su sustancial finalización. RECONOCIMIENTO DE GASTOS
Gasto por interés El gasto por interés es reconocido con base en su devengamiento. Cuando el interés incluye un descuento o premio originado en la emisión de instrumento de deuda, el descuento o premio se amortiza usando el método de interés efectivo.
Similar a IFRS.
Beneficios de empleados - costos de pensiones - planes de beneficios definidos
Se debe utilizar el método de crédito unitario proyectado para determinar la obligación por el beneficio.
Los principios de contabilidad generalmente aceptados en Ecuador no proporcionan reglas contables específicas con relación al reconocimiento y medición de los beneficios de pensión de los empleados. La obligación por el beneficio es determinado con base en diferentes métodos actuariales a opción de la empresa. Compensación a los
trabajadores mediante acciones
Se reconoce el costo de las acciones asignadas o de las opciones sobre el período de desempeño del empleado. El costo se mide al valor justo.
Este mecanismo no es usualmente empleado y no se han establecido reglas contables específicas para el reconocimiento y medición de estos acuerdos.
Participación obligatoria de los trabajadores en las utilidades
Constituye parte de la compensación de los trabajadores que se reconoce con base en las sumas por pagar exigibles.
Similar a IFRS pero se presenta como una deducción de las utilidad antes del impuesto a la renta en el estado de resultados.
Beneficios de los trabajadores - otros
Los beneficios post-retiro de los trabajadores se contabilizan como pensiones. Se proporcionan normas a seguir para los beneficios de terminación de la relación laboral originados en despidos y otros beneficios post empleo y de largo plazo.
Similar a IFRS.
ACTIVOS Activos intangibles adquiridos
Se activan si se cumplen los criterios que se exigen para su reconocimiento; los activos intangibles deben amortizarse sobre su vida útil. Se permiten las revaluaciones solo en casos excepcionales.
Similar a IFRS.
Activos intangibles generados internamente
Los gastos de investigación se cargan a pérdida cuando se incurren. Los costos de desarrollo se activan y amortizan solo cuando se cumplen ciertos criterios de carácter exigente.
Similar a IFRS.
Propiedad, planta y equipo
Se utilizan costos históricos o revaluados. Cuando se ha optado por la revaluación de los bienes, se requiere que todos los activos de la misma clase sea revaluada en forma frecuente (tres a cinco años.)
Similar a IFRS.
Arrendamientos - clasificación
La operación se clasifica como arrendamiento financiero si todos los riesgos y beneficios de la propiedad del bien son sustancialmente transferidos. La sustancia prima sobre la forma.
