Devolución del IGV a los Exportadores [11 de julio de 2007]

(1)

DEVOLUCION DEL IGV A

LOS EXPORTADORES

Cristian L. Calder

ó

n R.

Estudio Calder

(2)

OPERACIONES AFECTAS Y

EXPORTACIONES INAFECTAS

LA IMPORTACION DE BIENES, LA

COMPRA DE BIENES, ESTAN AFECTAS AL

IGV

LAS EXPORTACIONES DE BIENES Y

SERVICIOS Y LAS OPERACIONES

TAMBIEN CONSIDERADAS COMO

EXPORTACION, NO ESTAN AFECTAS AL

IGV (ART. 33

(3)

EL IGV GRAVA EL VALOR

AGREGADO

•

• Si compro madera por 1,000 d

Si compro madera por 1,000 d

ó

lares y los

clavos, pinturas, lijas, etc. me cuesta 100

d

ó

lares, pero la vendo a 2,400 d

ó

lares.

Cuanto es el valor agregado que le doy?

•

1,300 d1,300 dólares (no confundir con la utilidad de mi ólares (no confundir con la utilidad de mi negocio).

negocio).

•

EL IGV que pago por el valor agregado seria 247 dEL IGV que pago por el valor agregado seria 247 dólares.ólares.

•

Por eso se dice que se calcula restando el IGV de venta Por eso se dice que se calcula restando el IGV de venta menos el IGV de compra (cr

(4)

EL IGV GRAVA EL VALOR

AGREGADO

•

• Que sucede cuando la venta no va con

Que sucede cuando la venta no va con

IGV, c

ó

mo descargo el IGV de compra?

•

Sola la venta considerada como exportación no va con IGV.

•

O sea que solo los exportadores tienen este problema.

•

Ahí nace la figura del saldo a favor del exportador!

(5)

EXPORTACION DEFINITIVA

•

• FACTURA, fecha de emisi

FACTURA, fecha de emisi

ó

n, tipo de cambio.

•

• DECLARACION UNICA DE ADUANAS, ORDEN DE

DECLARACION UNICA DE ADUANAS, ORDEN DE

EMBARQUE O DOCUMENTO DEL

TRANSPORTISTA, fecha de embarque.

•

• DECLARACION UNICA DE ADUANA

DECLARACION UNICA DE ADUANA

-

DUA, valor

FOB $. C

(6)

EXPORTACION DEFINITIVA

•

• FACTURA 1, valor FOB facturado $ 2340.

FACTURA 1, valor FOB facturado $ 2340.

•

• FACTURA 2, valor FOB facturado $ 1000.

FACTURA 2, valor FOB facturado $ 1000.

•

• DUA, valor FOB $ 3,340.

DUA, valor FOB $ 3,340.

•

• Puede existir mas de una factura vinculada a

Puede existir mas de una factura vinculada a

una DUA. No puede darse una factura para m

una DUA. No puede darse una factura para má

á

s

de una DUA.

(7)

¿

Qu

é

comprobante de pago se

emite en una Exportaci

ó

n?

•

• Se emitir

Se emitir

á

"Factura"

en las operaciones de

exportaci

ó

n consideradas como tales por las

normas del Impuesto General a las Ventas.

•

• En el caso de la venta de bienes en los

En el caso de la venta de bienes en los

establecimientos ubicados en la Zona

Internacional de los aeropuertos de la Rep

ú

blica,

si la operaci

si la operació

ó

n se realiza con consumidores

finales, se emitir

(8)

¿

La Factura puede emitirse en

otro idioma?

Las Facturas utilizadas en operaciones de

exportaci

ó

n contendr

á

n los requisitos b

á

sicos de

informaci

ó

n impresa y no necesariamente

expresada en castellano, pudiendo

adicionalmente contener dentro del mismo

documento la traducci

documento la traducció

ón a otro idioma. Dicha

n a otro idioma. Dicha

traducci

ó

n podr

á

consignarse al momento de la

emisi

ó

n, por lo cual

é

sta no necesariamente

deber

(9)

EXPORTACION SIMPLIFICADA

•

• FACTURA, fecha de emisi

FACTURA, fecha de emisi

ó

n, tipo de

cambio.

•

• DESPACHO SIMPLIFCADO, numero de DS,

DESPACHO SIMPLIFCADO, numero de DS,

valor FOB $, fecha de embarque.

(10)

SERVICIOS

FACTURA, fecha de emisi

ó

n, tipo de

cambio, valor de transacci

ó

n; fecha de

emisi

ó

n es la fecha de exportaci

ó

n

realizada. Siempre que el servicio se

usado en el extranjero, el usuario

domicilio afuera, y el prestador sea

(11)

ZONA INTERNACIONAL DE

AEROPUERTOS

•

• FACTURA, fecha de emisi

FACTURA, fecha de emisi

ó

n, tipo de cambio,

valor de transacci

valor de transacció

ón, fecha de emisi

n, fecha de emisió

ó

n es la

fecha de exportaci

ó

n realizada.

•

• BOLETO O TICKET, fecha de emisi

BOLETO O TICKET, fecha de emisi

ó

n, tipo de

cambio, valor de transacci

ó

n, fecha de emisi

ó

n

es la fecha de exportaci

ó

n realizada.

•

(12)

Exportaci

ó

n por encargo

•

• El comprador de afuera, env

El comprador de afuera, env

í

a los insumos

para que ac

á

se le d

é

el acabado o

armado o montado o fabricado.

•

• El IGV pagado en la importaci

El IGV pagado en la importaci

ó

n definitiva

no se calcula para el saldo a favor.

(13)

Venta en almac

é

n aduanero

•

• La mercanc

La mercanc

í

a est

á

en el almac

é

n pero

todav

í

a no se exporta. El certificado de

dep

ó

sito se gira a nombre del comprador

extranjero. El vendedor nacional debe

hacer los tr

á

mites de exportaci

ó

n en un

plazo no mayor de 8 meses.

(14)

EXPORTACI

Ó

N A TRAV

É

S DE

COURIER

•

Se entiende por Concesionario Postal privado a la Se entiende por Concesionario Postal privado a la persona natural o jur

persona natural o juríídica, nacional o extranjera dica, nacional o extranjera facultada por el Ministerio de Transportes y facultada por el Ministerio de Transportes y Comunicaciones para prestar servicio de mensajer

Comunicaciones para prestar servicio de mensajeríía a internacional siendo denominado usualmente "

internacional siendo denominado usualmente "CourierCourier"; "; y por Concesionario Postal p

y por Concesionario Postal púúblico a los concesionarios blico a los concesionarios que prestan el servicio postal "con car

que prestan el servicio postal "con caráácter de cter de administraci

administración postal del Estado".ón postal del Estado".

•

Cuando se haga menciCuando se haga mención a "envón a "envííos postales" se os postales" se entender

entenderáá que estque estáán comprendidos tanto los n comprendidos tanto los transportados por los concesionarios postales p

transportados por los concesionarios postales púúblicos blicos como los privados. El concepto "env

como los privados. El concepto "envííos postales" se os postales" se encuentra definido en el D. S. N

encuentra definido en el D. S. Nºº 032-032-9393--TCC 04.11.93 TCC 04.11.93 Reglamento de Servicios y Concesionarios Postales.

(15)

EXPORTACI

Ó

N A TRAV

É

S DE

COURIER

•

• Los Concesionarios Postales pueden agrupar en

Los Concesionarios Postales pueden agrupar en

una Declaraci

ó

n Simplificada varias guí

n Simplificada varias gu

í

as

a

é

reas, llenando una serie por cada gu

í

a de

env

í

o, el valor por env

í

o no podr

á

exceder de

US$

2,000. Sin embargo, para aquellos

exportadores que deseen

solicitar el beneficio

de "Saldo a favor"

, el Concesionario Postal

debe utilizar una Declaraci

debe utilizar una Declaració

ón simplificada por

n simplificada por

cada exportador.

(16)

EXPORTACI

Ó

N A TRAV

É

S DE

TERCEROS O COMISIONISTAS

Se considera exportador al productor de

bienes que venda sus productos a clientes

del exterior a trav

é

s de comisionistas que

operen

ú

nicamente como intermediarios

encargados de realizar los despachos de

exportaci

ó

n, sin agregar valor al bien;

siempre que cumplan con las disposiciones

establecidas por Aduanas sobre el

(17)

Exportaci

Contratos de Colaboracióón Empresarial que no lleven n Empresarial que no lleven contabilidad en forma independiente.

contabilidad en forma independiente.

•

Cada parte consideraráCada parte considerará el importe que le seráel importe que le será atribuido atribuido sobre el valor FOB de la Declaraci

sobre el valor FOB de la Declaracióón n Única de Aduanas Única de Aduanas que sustente la exportaci

que sustente la exportacióón realizada, en la proporcin realizada, en la proporcióón n de su participaci

de su participacióón sobre los gastos o en funcin sobre los gastos o en funcióón de la n de la participaci

participacióón de cada parte contratante o integrante, n de cada parte contratante o integrante, seg

(18)

Exportaci

•

La devoluciLa devolucióón del Saldo a Favor Materia del Beneficio n del Saldo a Favor Materia del Beneficio podr

podráá ser solicitada por cada parte contratante o ser solicitada por cada parte contratante o integrante de dichos contratos, el cual ser

integrante de dichos contratos, el cual seráá calculado calculado despu

despuéés de realizada la atribucis de realizada la atribucióón del saldo a favor del n del saldo a favor del exportador que realice el operador de tales contratos.

exportador que realice el operador de tales contratos.

•

Adicionalmente a lo seAdicionalmente a lo seññalado, se requeriralado, se requeriráá la la presentaci

presentacióón de los documentos de atribucin de los documentos de atribucióón, asn, asíí como como proporcionar la informaci

proporcionar la informacióón que la SUNAT considere n que la SUNAT considere necesaria.

(19)

¿

QU

É

ES UNA OPERACI

Ó

N

SWAP?

Es un contrato en el que dos compa

ñí

as

se presentan una a la otra pero con

diferentes t

é

rminos (diferentes monedas,

tasas de inter

é

s fijas y variables, etc.), de

tal forma que no genere una posici

ó

n neta

de cambio. Las operaciones SWAP por lo

(20)

¿

QU

É

ES UNA OPERACI

Ó

N

SWAP?

•

• Monedas: Operaci

Monedas: Operaci

ó

n consistente en la compra o

recompra al contado de moneda contra otra

moneda en fecha posterior, con el objeto de

asegurar un precio y no sufrir p

é

rdidas

posteriores por fluctuaciones en las cotizaciones.

•

• Activos Financieros: Intercambio de dos activos

Activos Financieros: Intercambio de dos activos

financieros de igual valor presente, pero que

generan flujos de pago distintos.

•

• Metales: Venta de metales preciosos en el

Metales: Venta de metales preciosos en el

mercado con compromiso de recompra en una

(21)

EN UNA OPERACI

Ó

N SWAP

¿

Quien tiene derecho a solicitar la

devoluci

ó

n del Saldo a Favor del

Exportador?

Tenemos dos exportadores que tienen derecho a

solicitar la devoluci

ó

n del Saldo a Favor del

Exportador:

•

• El Productor Minero de Oro, cuya exportaci

El Productor Minero de Oro, cuya exportaci

ó

n se

sustenta con la "Constancia de la ejecuci

ó

n del

SWAP"

emitida por el Banco Local.

•

• La empresa fabricante de joyas, quien debe

La empresa fabricante de joyas, quien debe

transformar el oro en bruto en joyas; para luego

realizar la exportaci

ó

n definitiva mediante la

Declaraci

(22)

EXPORTACI

Ó

N EN EL CASO DE

ESTABLECIMIENTOS DE

HOSPEDAJE

Se considera exportaci

ó

n a las operaciones

brindadas por el establecimiento de hospedaje,

a un sujeto no domiciliado ya sea en forma

individual o a trav

é

s de un paquete tur

í

stico, y

son las siguientes:

•

• Prestaci

Prestaci

ó

n de los servicios de hospedaje.

•

(23)

EXPORTACI

Ó

N EN EL CASO DE

ESTABLECIMIENTOS DE

HOSPEDAJE

•

FACTURA, fecha de emisiFACTURA, fecha de emisión, tipo de cambio, valor de ón, tipo de cambio, valor de transacci

transaccióón, fecha de emisin, fecha de emisióón es la fecha de n es la fecha de exportaci

exportacióón realizada, RUC de la agencia de viajes.n realizada, RUC de la agencia de viajes.

•

PASAPORTE, numero, apellido y nombres, paPASAPORTE, numero, apellido y nombres, paíís de s de nacimiento, pa

nacimiento, paíís de residencia, nacionalidad, fecha de s de residencia, nacionalidad, fecha de ingreso al pa

ingreso al paíís, fecha de ingreso al establecimiento de s, fecha de ingreso al establecimiento de hospedaje, fecha de salida del establecimiento de hospedaje, fecha de salida del establecimiento de

(24)

EXPORTACI

hospedaje y se brinda alimentaci

ó

n a un

Trat

á

ndose de sujetos de nacionalidad

peruana, adicionalmente a la documentaci

ó

n

regular, deber

á

n acreditar con la visa

correspondiente, su residencia en otro pa

í

s y

que hayan salido del Per

(25)

EXPORTACI

Ó

N EMBARCADA Y

EXPORTACI

Ó

N FACTURADA

•

• La Exportaci

La Exportaci

ó

n Facturada corresponde a los

ingresos generados y anotados en el registro de

ventas.

•

• La Exportaci

La Exportaci

ó

n Embarcada corresponde al valor

FOB de aquellos bienes que han sido

embarcados, es decir que han salido del pa

embarcados, es decir que han salido del paí

ís,

s,

para lo cual se toma en cuenta la fecha de

embarque que figura en la Declaraci

ón

ó

n

Única de

Ú

nica de

Aduana.

(26)

¿

C

Ó

MO SE DETERMINA EL

SALDO A FAVOR?

1. Se debe determinar el importe total del

Impuesto General a las Ventas que grava

a las adquisiciones (SF).

2. Determinar el Impuesto General a las

Ventas por pagar (d

é

bito fiscal) generado

por operaciones gravadas.

(27)

SALDO A FAVOR

MATERIA DE BENEFICIO

•

AL

Saldo a favor por Exportación

determinado mes a mes se le descontara el IGV que esté obligado a pagar el exportador, por las ventas gravadas realizadas; de resultar un SFE no utilizado éste se denominará Saldo a Favor Materia del Beneficio.

•

Para hacer uso del beneficio, el Impuesto General a las Para hacer uso del beneficio, el Impuesto General a las Ventas deber

Ventas deberáá estar consignado separadamente en los estar consignado separadamente en los comprobantes de pago correspondientes a las comprobantes de pago correspondientes a las adquisiciones o en las p

adquisiciones o en las póólizas de importacilizas de importacióón, n, debidamente anotados en libros y registros contables.

(28)

¿

C

Ó

MO SE APLICA EL SALDO A

FAVOR?

El Saldo a Favor se aplica sucesivamente a lo El Saldo a Favor se aplica sucesivamente a lo

siguiente: siguiente:

•

Deducir el impuesto bruto (IGV) a cargo del Deducir el impuesto bruto (IGV) a cargo del exportador.

exportador.

•

Compensar la deuda tributaria por concepto de Compensar la deuda tributaria por concepto de Impuesto a la Renta.

Impuesto a la Renta.

•

Compensar la deuda tributaria por cualquier otro Compensar la deuda tributaria por cualquier otro tributo.

tributo.

•

(29)

COMPENSACI

Ó

N

•

El D. S. NEl D. S. Nºº 029029--9494--EF, que aprueba el Reglamento de la EF, que aprueba el Reglamento de la Ley del IGV, estableci

Ley del IGV, establecióó en el num. 4 del Art. 9°en el num. 4 del Art. 9° que el que el Saldo a favor por exportaci

Saldo a favor por exportacióón sn sóólo podrlo podráá ser ser compensado con la deuda tributaria correspondiente a compensado con la deuda tributaria correspondiente a tributos respecto a los cuales el sujeto tenga la calidad tributos respecto a los cuales el sujeto tenga la calidad de contribuyente.

de contribuyente.

•

A partir de la entrada en vigencia del mencionado A partir de la entrada en vigencia del mencionado Decreto, se estableci

Decreto, se establecióó que la compensacique la compensacióón sn sóólo opera lo opera cuando el beneficiario es contribuyente, es decir, no se cuando el beneficiario es contribuyente, es decir, no se puede utilizar para los pagos por retenciones del puede utilizar para los pagos por retenciones del Impuesto a la Renta de Cuarta y Quinta Categor

(30)

DEVOLUCI

Ó

N DEL SALDO A

FAVOR MATERIA DE

BENEFICIO

El Saldo a Favor Materia de Beneficio se

puede Compensar o Devolver de acuerdo

al criterio del contribuyente, hasta el l

í

mite

establecido de acuerdo a Ley, que es el

19% de las exportaciones embarcadas en

el per

(31)

DEVOLUCI

Ó

N

Se puede solicitar la devoluci

ó

n del

Impuesto, el mismo que ser

á

entregado

mediante Notas de Cr

é

dito Negociables o

Cheque, a solicitud del contribuyente.

(32)

LIMITE DEL 19%

Es el l

í

mite establecido por Ley para la

devoluci

ó

n del Saldo a Favor, y comprende las

exportaciones

embarcadas en el periodo y

debidamente numeradas,

facturadas en el

periodo o en periodos anteriores al que

corresponda

la Declaraci

ón

ó

n

–

Pago

(Art. 4(Art. 4ºº del del Rgto

Rgto. de Notas de Cr. de Notas de Créédito Negociables dito Negociables –– D. S. ND. S. Nºº 126-126 -94

94--EF)EF)

.

Si son exportaciones de bienes, ser

á

el

valor FOB.

(33)

PDB

-

EXPORTADORES

•

• Programa de Declaraci

Programa de Declaraci

ó

n de beneficios (PDB)

–

Exportadores.

•

• El objetivo es registrar correctamente el

El objetivo es registrar correctamente el

detalle de las adquisiciones y exportaciones

realizadas a fin de determinar efectivamente

los montos de saldo a favor de aquellos

(34)

PROCEDIMIENTO

La SUNAT podr

á

establecer que la

documentaci

ó

n que se deber

á

adjuntar a

las comunicaciones de compensaci

ó

n as

í

como las solicitudes de devoluci

ó

n del

Saldo a Favor Materia del Beneficio del

exportador sea presentada por medios

inform

á

ticos (

Art. 8Art. 8ºº del Reglamento de Notas de del Reglamento de Notas de Cr

(35)

PROCEDIMIENTO

Dicha informaci

ó

n corresponde al detalle

mensual de los comprobantes de pago por

las adquisiciones de bienes y servicios

gravados con el IGV y de las

exportaciones realizadas del periodo

(36)

PDB

-

EXPORTADORES

•

• El software se encuentra a disposici

El software se encuentra a disposici

ó

n de

los interesados en SUNAT Virtual.

•

• La SUNAT a trav

La SUNAT a trav

é

s de sus dependencias,

facilitar

á

la obtenci

ó

n del software.

•

• Para instalar el software se deben seguir

Para instalar el software se deben seguir

las instrucciones establecidas en SUNAT

(37)

PDB

-

EXPORTADORES

La informaci

ó

_ó

n deber

_{n deber}

á

_á

ser presentada

_{ser presentada}

en el n

ú

_ú

mero de disquetes que sean

_{mero de disquetes que sean}

necesarios, acompa

ñ

ando el

“

Resumen de datos de exportadores

”

en dos ejemplares, los cuales

deber

á

n ser firmados por el

exportador

(38)

PDB

-

EXPORTADORES

La presentaci

ó

_ó

n deber

_{n deber}

á

_á

realizarse en

_{realizarse en}

la Intendencia, Oficina zonal o CSC de

SUNAT, que corresponda al domicilio

fiscal del exportador o en la

dependencia que se le hubiere

asignado.

(39)

MODALIDADES

•

• ExportacióExportación Definitiva Individual.n Definitiva Individual.

•

• ExportaciExportacióón de Joyas de Oro con operaciones SWAP.n de Joyas de Oro con operaciones SWAP.

•

• ExportacióExportación a travn a travéés de terceros (comisionista).s de terceros (comisionista).

•

• ExportacióExportación definitiva bajo contratos de colaboracin definitiva bajo contratos de colaboracióón empresarial.n empresarial.

•

• ExportacióExportación Simplificada.n Simplificada.

•

• Constancia de EjecucióConstancia de Ejecución SWAP.n SWAP.

•

• ExportacióExportación de Servicios.n de Servicios.

•

• Establecimientos de Hospedaje.Establecimientos de Hospedaje.

•

• Venta de bienes nacionales o nacionalizados a los establecimientos Venta de bienes nacionales o nacionalizados a los establecimientos ubicados en la zona internacional de los puertos y aeropuertos.

ubicados en la zona internacional de los puertos y aeropuertos.

•

• Zona Internacional de los aeropuertos de la RepúZona Internacional de los aeropuertos de la República venta de blica venta de bienes DUTY FREE.

bienes DUTY FREE.

•

• Oro Bolsa de Productos.Oro Bolsa de Productos.

•