Causas de evasión en el pago de impuesto de industria y comercio y sus complementarios de avisos y tableros por parte de los comerciantes del centro que tengan más de 51 empleados y menos de 200 y activos totales desde 5 001 a 30 000 SMMLV municipio de Mo

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(1)UNIVERSIDAD COOPERATIVA DE COLOMBIA FACULTAD DE CIENCIA ECONOMICAS, ADMINISTRATIVAS, CONTABLES Y AFINES ESPECIALIZACIÓN EN GERENCIA DE IMPUESTOS. CAUSAS DE EVASIÓN EN EL PAGO DE IMPUESTO DE INDUSTRIA Y COMERCIO Y SUS COMPLEMENTARIOS DE AVISOS Y TABLEROS POR PARTE DE LOS COMERCIANTES DEL CENTRO QUE TENGAN MAS DE 51 EMPLEADOS Y MENOS DE 200 Y ACTIVOS TOTALES DESDE 5.001 A 30.000 SMMLV MUNICIPIO DE MONTELÍBANO, CORDOBA.. Trabajo presentado como requisito final para optar el Grado de Especialista en Gerencia de impuesto.. Autores: Autor (a) Jorge Ivan Salcedo De Arcos e-mail: [email protected] José Luis Salcedo De Arcos e-mail: [email protected] Claudia Patricia Osorio Velásquez e-mail: [email protected] Tutor: Deivi David Fuentes Doria E-Mail: [email protected]. Montería, 20 de Diciembre del año 2019 1.

(2) DEDICATORIA A nuestros padres, esposos y esposas, a nuestros hijos y a todas aquellas personas que de alguna manera aportaron un granito de arena para pudiéramos realizar este proyecto y alcanzar un nuevo logro. De todo corazón y con gran gratitud a nuestros tutores y nuestros compañeros de especialización que fueron esa parte vital para terminar con éxito este proceso.. 2.

(3) AGRADECIMIENTOS Agradeciendo a primeramente a Dios, porque a Él le debemos todo lo que tenemos y a nuestros familiares que con su tolerancia y su gran colaboración, paciencia y amor, han sido nuestro mayor apoyo en este proceso de aprendizaje. Gracias a la UNIVERSIDAD COOPERATIVA DE COLOMBIA por haber realizado este proyecto y permitirnos hacer parte de ella. Gracias a nuestros tutores por hacer parte del fortalecimiento de nuestro conocimiento y en nuestro perfil profesional.. 3.

(4) Tabla de contenido 1.. PRESENTACION Y ANTECEDENTE. .............................................................................. 8 1.1. PERCEPCIÓN INICIAL DEL INVESTIGADOR .................................................. 8. 1.1.1. Pregunta problema del Problema. ............................................................................. 10. 1.2 PROPÓSITOS DEL INVESTIGADOR. .................................................................... 10 1.2.1 Propósito General. ............................................................................................................ 10 1.2.2 Propósitos específicos. ..................................................................................................... 11. 1.2. LA JUSTIFICACIÓN DE LA INVESTIGACIÓN. .............................................. 12. 1.4 DELIMITACIÓN DE LA INVESTIGACIÓN. .......................................................... 13 2. LITERATURA SOBRE EL CASO. ............................................................................................. 14. 2.1 MARCO CONCEPTUAL. ......................................................................................... 14 2.1.1 Los impuestos................................................................................................................... 14 2.1.2 Impuestos de industria y comercio. .................................................................................. 15 2.1.3 Elementos del impuesto de industria y comercio y su complementario de avisos y tableros (ICA)........................................................................................................................... 15 2.1.4 Evasión tributaria. ........................................................................................................... 24. 2.2 MARCO REFERENCIAL. ......................................................................................... 25 2.3 MARCO LEGAL ........................................................................................................ 28 2.3.1 Ley 14 de 1983. ................................................................................................................ 28 2.3.2 Decreto Ley 1333 De 1986. ............................................................................................ 29 2.3.3 Ley 49 de 1990. ............................................................................................................... 30 2.3.4 Constitución Política de Colombia de 1991. .................................................................... 31 2.3.5 Ley 1819 de 2016 ............................................................................................................ 32 2.3.6 Acuerdo 017 de 2018. ...................................................................................................... 33 3. ANALISIS DE INVESTIGACIÓN .............................................................................................. 34. 3.1 Tipo y diseño de investigación ................................................................................... 34 3.2 Universo, población y muestra. .................................................................................. 35 3.3 Categorías de investigación. ....................................................................................... 36 3.4 Instrumentos de la investigación. ................................................................................ 37 3.4.1 Análisis documental. ........................................................................................................ 37 3.4.2 La Entrevista. ................................................................................................................... 38. 4.

(5) 4. RESULTADOS DE LA INVESTIGACIÓN. ............................................................................... 40 5. CONCLUSIONES ........................................................................................................................ 65 6. RECOMENDACIONES ............................................................................................................... 67 7. BIBLIOGRAFIA ........................................................................................................................... 69. 5.

(6) LISTA DE TABLA. Tabla 1. Tarifas del ICA según la actividad industrial……………………………… Tabla 2. Tarifas del ICA según la actividad comercial……………………………... Tabla 3. Tarifas del ICA según la actividad de servicios…………………………… Tabla 4. Matriz de categorización…………………………………………………... Tabla 5. Ejecución presupuestal y Recaudo Periodo 2016 a 2018…………………. Tabla 6. Acciones implementadas para el recaudo del impuesto de industria y comercio en los periodos 2016 -2018………………………………………………. Tabla 7. Comerciantes entrevistados de acuerdo a criterio de selección. 51 a 200 empleados y activo totales 5.001 a 30.000 salarios mínimos legales vigentes……….. 18 19 20 36 40. Tabla 8. Micro-análisis de entrevista de los factores asociados al recaudo………... Tabla 9. Micro-análisis de entrevista de los factores asociados al recaudo………... Tabla 10. Micro-análisis de entrevista de los factores asociados al recaudo………. Tabla 11. Micro-análisis de entrevista de los factores asociados al recaudo……….. 56 56 57 59. 46 47. 6.

(7) LISTA DE FIGURA. Figura 1. Comportamiento de Recaudo del ICA año 2016 a 2018…………………… 42 Figura 2. Problemáticas asociada al recaudo del impuesto de industria y comercio durante los periodos 2016 a 2018……………………………………………………... 60. 7.

(8) 1. PRESENTACION Y ANTECEDENTE.. 1.1 PERCEPCIÓN INICIAL DEL INVESTIGADOR. Los impuestos son considerados como la fuente de ingresos más importantes que posee un municipio, departamento o nación ya que a través de ellos, los gobiernos obtienen recursos económicos con los cuales se ejecutan proyectos sociales, proyectos de inversión en infraestructura, administración del estado y entre muchos otros propósitos para suplir las necesidades y mejorando la calidad de vida a todos los ciudadanos que viven en dicho ente territorial.. El control a la evasión tributaria ha sido durante muchos años una ardua tarea para las administraciones tanto a nivel local como nacional, estas constantemente diseñan un gran número de estrategias con el fin de solucionar a este problema que afecta a todas los gobiernos. En Colombia este fenómeno lo sitúa como uno de los países con mayor variabilidad en las reglas impositivas y gravámenes más elevados en el contexto latinoamericano.. En el Municipio de Montelibano, Córdoba, el impuesto de industria y comercio, es considerado el segundo tributo con mayores ingresos después del impuesto predial unificado y su recaudación tiene como objetivo final desarrollar proyectos de inversión social y económica,. 8.

(9) que ayuden a suplir las necesidades de la población del municipio. Lo que hace de su recaudo un rubro importante para la administración pública.. Para el cumplimiento de estos objetivos, la Secretaria de Hacienda municipal incluye en su presupuesto anual el recaudo del impuesto de industria y comercio, el cual deben ser cancelados por los contribuyentes de manera obligatoria; sin embargo, el municipio está dejando de recibir aproximadamente el 50% de los ingresos de este impuesto, debido a que un alto índice de establecimientos comerciales está desconociendo en forma total o parcial sus obligaciones tributarias. Esto es reflejo con una ineficiente relación entre la gestión pública de la administración municipal y las empresas, que exige al municipio a ejecutar acciones en aras de mejorar la eficiencia sus sistemas tributarios y de recaudación del mismo, haciendo necesario revisar tanto su organización legal y administrativamente en materia impositiva.. Por las anteriores razones la evasión del impuesto de industria y comercio es un problema que afecta de forma importante el presupuesto del municipio, y este problema cada vez aumenta al no tener un sistema de recaudo y fiscalización eficiente con el cual se logre recolectar la totalidad de recursos necesarios para la ejecución de todos estos proyectos trazados. La evasión se percibe como el mal que conlleva a un ente territorial a ser una inadecuada atención las necesidades de los ciudadanos, ya sea en el ámbito de generar infraestructura o en mejorar la prestación de servicios fundamentales de manera eficaz y eficiente.. 9.

(10) Con este proyecto se pretende analizar el impacto económico que ocasiona la evasión de impuesto de industria y comercio en diversos sectores de la economía del municipio de Montelibano Córdoba, ya que este impuesto es fundamental para la financiación de programas sociales y funcionamiento del mismo y así conocer cuáles son las problemáticas que traen consigo la falta de recaudo de recursos para aplicar en este sector.. 1.1.1. Pregunta problema del Problema.. ¿Cuáles son las principales causas de la evasión del Impuesto de industria y comercio en el municipio de Montelibano?. 1.2 PROPÓSITOS DEL INVESTIGADOR.. 1.2.1 Propósito General.. Analizar las causas de evasión en el pago de impuesto de industria y comercio y sus complementarios de avisos y tableros por parte de los comerciantes del centro municipio de Montelíbano, Córdoba.. 10.

(11) 1.2.2 Propósitos específicos.. Estudiar la ejecución presupuestal con los recaudos obtenidos del impuesto de industria y comercio y sus complementarios de avisos y tableros por parte de los comerciantes del centro municipio de Montelíbano, Córdoba.. Identificar las acciones que el municipio ha realizado respecto al incumplimiento del no pago del impuesto de industria y comercio.. Proponer estrategias que contribuyan con el mejoramiento del proceso de recaudo del impuesto de industria y comercio y sus complementarios de avisos y tableros por parte de los comerciantes del centro municipio de Montelíbano, Córdoba.. 11.

(12) 1.2. LA JUSTIFICACIÓN DE LA INVESTIGACIÓN.. En la actualidad, el hecho de no pagar impuestos es popularmente considerado un acto de astucia más que un delito. Por lo anterior, la evasión en Colombia no solamente responde a las políticas fiscales sino también a un fenómeno social y cultural. El gobierno ha diseñado estrategias para controlar y reducir la evasión, las cuales han presentado debilidades y conllevan a una reducción del delito más no a una eliminación del mismo. El problema continúa presentándose en todos los niveles de nuestra sociedad (económico, político, social y cultural), puesto que no se trata solo de una evasión de impuestos sino también de compromisos y responsabilidades con nuestro país, donde prima el interés particular sobre el general. (Gómez, Madrid y Quinayás, 2017). Por tal razón la utilidad de la investigación recae sobre el conocimiento de los factores y posibles causas que inciden en la evasión del impuesto de industria y comercio por parte de algunos comerciantes en el municipio de Montelibano, conduciendo a la administración pública a estructurar la forma de incentivar a los empresarios; logrando que estos conozcan la forma correcta de pagar sus tributos y se sientan comprometidos no solo legal sino moralmente por medio de nuevas estrategias que impacten en los ingresos municipales y por ende en el desarrollo de sus habitantes.. A nivel económico la presente investigación tiene gran relevancia, puesto que el resultado de la investigación suministrara a la Alcaldía Municipal las fortalezas en la gestión 12.

(13) recaudadora en el periodo 2016-2018 con respecto al recaudo del impuesto de industria y comercio, permitiendo a la secretaría de hacienda evaluar y tomar decisiones sobre la eficiencia de sus estrategias, con la intención de disminuir los índices de evasión y a su vez generar confianza a los contribuyentes, sobre la correcta administración en el municipio de Montelíbano.. A nivel educativo esta investigación servirá de punto de referencia para aquellos investigadores de las ciencias contables y económicas que tengan interés en la temática abordada e incluso promover en ellos la iniciativa de seguir investigando sobre las causas que originan la evasión de otros impuestos municipales, departamentales y nacionales. Del mismo modo, se pretende crear una guía que sirva de referencia a aquellos gobiernos Municipales y funcionarios que se vinculen con la Secretaría de hacienda en el futuro.. 1.4 DELIMITACIÓN DE LA INVESTIGACIÓN.. La presente investigación, se realiza en el Departamento de Córdoba, Municipio de Montelibano, Secretaria de Hacienda y contribuyentes en el término de Cuatro (4) meses, trabajando en la identificación de las causas que promueven la evasión en el pago de impuesto de industria y comercio y sus complementarios de avisos y tableros por parte de los comerciantes del centro del municipio. Para esta investigación se tomaron los siguientes criterios en lo que se refiere a la población y muestra:. 13.

(14) . Comerciantes que tengan más de 51 empleados y menos de 200 empleados. . Comerciantes que cuenten con activos totales superiores a 5.001 e igual o inferiores a 30.000 Salarios mínimos legales vigentes.. 2. LITERATURA SOBRE EL CASO.. 2.1 MARCO CONCEPTUAL.. 2.1.1 Los impuestos.. Se define a los impuestos como un tributo que se paga a las Administraciones Públicas y al Estado para soportar los gastos públicos. Estos pagos obligatorios son exigidos tantos a personas naturales como jurídicas. El recaudo de impuestos es la forma que tiene el Estado (como lo conocemos hoy en día), para financiarse y conseguir recursos para realizar sus funciones. (Andrade, 2013).. Recaudar impuestos es una función vital para cualquier Estado, aunque la recaudación de impuestos nunca ha sido del agrado de la mayor parte de los ciudadanos. Una buena recaudación no sólo garantiza que los entes estatales trabajen y sea visto como eficiente sino que también facilita que los recursos sean invertidos en los sectores más necesitados. A nivel municipal, esta función no deja de ser importante pues la administración municipal es la 14.

(15) representación más inmediata y perceptible que los ciudadanos tienen del Estado en su localidad. (Díaz, 2004).. 2.1.2 Impuestos de industria y comercio.. El Impuesto de Industria y Comercio es un gravamen directo, de naturaleza territorial, que incurre sobre la realización directa o indirecta de actividades industriales, comerciales o de servicios de modo permanente u ocasional en una determinada jurisdicción municipal. Este impuesto es administrado directamente por los municipios, quienes con fundamento en la autonomía territorial y limitaciones de la potestad tributaria, lo desarrollan definiendo en cada caso, las actividades sujetas al gravamen, el valor tarifario de acuerdo con los intervalos autorizados por la ley. (Parra, 2004).. 2.1.3 Elementos del impuesto de industria y comercio y su complementario de avisos y tableros (ICA).. De acuerdo al acuerdo 017 de 2018 del municipio de Montelíbano, para efectos legales el cobro de los impuestos de industria y comercio y su complementario de avisos y tableros, se unen y se denominará Industria y comercio unificado. (ACUERDO 017, 2018, art. 30). 15.

(16) Hecho generador. Constituye el hecho generador del impuesto de industria y comercio la obtención de ingresos por la realización de actividades industriales, comerciales y de servicio, que se ejerza o realice en jurisdicción del municipio de montelibano. En forma directa o indirecta ya sea que se cumpla de forma permanente u ocasional con establecimiento de comercio o sin ello. (ACUERDO 017, 2018, art. 31). Sujeto activo.. El Municipio de Montelíbano, es el ente administrativo a cuyo favor se establece el impuesto de industria y comercio unificado y por ende en su cabeza radican las potestades de gestión, administración, recaudación, fiscalización, determinación, discusión, devolución y cobro además de las demás actuaciones que resulten necesarias para el adecuado ejercicio de la misma (ACUERDO 017, 2018, art. 34). Dentro de las obligaciones de los sujetos pasivos del impuesto de industria y comercio unificado se encuentran, Registrarse en la Secretaría de Hacienda Municipal, dentro de los dos (2) meses siguientes al inicio de la actividad gravada, informando los municipios donde ejerzan las respectivas actividades, presentar declaración del impuesto, aun cuando en el respectivo período no obtenido ingresos e informar cuando ocurra el cese de actividades a la Secretaría de. 16.

(17) Hacienda Municipal y comunicar a la autoridad tributaria territorial cualquier novedad que pueda afectar e1 registro de la actividad. (ACUERDO 017, 2018, art. 41). Sujeto pasivo.. Son sujetos pasivos las personas naturales, jurídicas, sociedades de hecho, sucesiones ilíquidas, empresas unipersonales, patrimonios autónomos, y demás entidades de derecho público o privado, incluidas las entidades que conforman el sistema financiero y asegurador, que realicen el hecho generador del impuesto. (ACUERDO 017, 2018, art. 35). Causación y período gravable. El período gravable del impuesto de industria y comercio es anual. Los obligados a declarar presentarán su declaración en el formulado que para el efecto establezca el Ministerio de Hacienda y Crédito Público, dentro de los plazos que determine la autoridad tributaria municipal. (ACUERDO 017, 2018, art. 36). Base gravable. La base gravable del impuesto de industria y comercio está constituida por la totalidad de los ingresos ordinarios y extraordinarios percibidos en el respectivo año gravable, Incluidos los ingresos obtenidos por rendimientos financieros, comisiones y en general todos los que no estén expresamente excluidos en este artículo. No hacen parte de la base gravable los ingresos 17.

(18) correspondientes a actividades exentas, excluidas o no sujetas, así como las devoluciones, rebajas y descuentos, exportaciones y la venta de activos fijos. Sobre la base gravable definida en este artículo se aplicará la tarifa que determinen los Concejos Municipales dentro de los siguientes límites Del dos al siete por mil (2 - 7 x 1.000) para actividades industriales, y Del dos al diez por mil (2 - 10 x 1.000) para actividades comerciales y de servicios. (ACUERDO 017, 2018, art. 37). Actividades gravadas y tarifas.. Son actividades gravadas las industriales, las comerciales, y las de servicios, incluidas las actividades financieras.. Actividades industriales.. Se consideran actividades industriales las dedicad as a la producción, extracción, fabricación, confección, prepa ración, transformación, manufactura y ensamblaje de cualquier clase de materiales y bienes, y en general cualquier proceso de transformación por elemental que éste sea. (ACUERDO 017, 2018, art. 32). 18.

(19) Tabla 1. Tarifas del ICA según la actividad industrial. ACTIVIDAD. Industrial. ITEMS. TARIFA. Edición Periódicos. 2 x mil. Producción de textiles, confecciones en general, fabricación de calzado.. 3 x mil. Producción de alimentos. 4 x mil. Producción de medicamentos, hierro, material de transporte y tipografía. acero,. Demás actividad es industrial es no clasificadas.. 5 x mil 7 x mil. Fuente: Acuerdo N° 017, 2017, art 40). Actividades comerciales Se entienden por actividades comerciales, las destinadas al expendio, compraventa o distribución de bienes o mercancías, tanto al por mayor como al por menor, y las demás definidas como tales por el Código de Comercio, siempre y cuando no estén considerados por esta ley como actividades industriales o de servicios.. Tabla 2. Tarifas del ICA según la actividad comercial.. ACTIVIDAD. ITEMS Alimentos, tiendas, graneros, víveres, abarrotes, productos lácteos, carnicerías, pollo pesca de mariscos legumbres, frutas, productos agropecuarios, (incluye alimentos para ganado). TARIFA 6 x mil. 19.

(20) bebidas no alcohólicas, aguas, gaseosas, ranchos, panaderías, dulces en general y conservas. Bebidas alcohólicas, tabacos cigarrillos, distribución de licores nacionales y extranjeros. 7 x mil. Ventas de motocicletas, bicicletas, combustibles, derivados del petróleo y gas, aceites a l detal, ca rbonerías. 6 x mil. Venta de repuestos para autos: motos, bicicletas y toda clase de vehículos. 8 x mil. COMERCIAL Ventas de telas y prendas de vestir. Prendas de. 6 x mil. vestir para niños, mujeres y hombres. Calzado en general Ventas y reparación de artículos de cuero. 7 x mil. Productos químicos, fungicidas, insecticidas, detergentes, etc. Productos farmacéuticos y artículos de tocador. 7 x mil. Semillas, alimentos para ganado, floristería, plantas medicinales. 7 x mil. Maquinaria y equipo. Maquinaria y equipo para la industria, comercio, servicio y la agricultura; repuestos para computadores, ferretería, artículos de ferretería en general materiales eléctricos. Depósitos de materiales para la construcción, distribución de madera, vidrios y artículos de vidrio.. 7 x mil. Muebles y electrodomésticos, equipo de oficina, radios, televisores.. 6 x mil. Elementos decorativos, elementos de papelería, libros y textos escolares. 6 x mil. Misceláneas, joyas, relojes, artesa nías objetos de porcelana cerámica. 8 x mil. Otras actividades no incluidas dentro de los grupos anteriores.. 8 x mil. Fuente: Acuerdo N° 017, 2018, art 40. 20.

(21) Actividades de servicios. Son actividades de servicios todas las tareas, labores o trabajos ejecutados por persona natural o jurídica o por sociedad de hecho, sin que medie relación laboral con quien la contrata, que genere contraprestación en dinero o en especie y que se concreten en la obligación de hacer sin importar que en ellos predomine el factor material o intelectual. Tabla 3 Tarifas del ICA según la actividad de servicios.. ACTIVIDAD. DE SERVICIOS. ITEMS. TARIFA. Entidades sin ánimo de lucro, de carácter cultural y educativo con actividades de bar y cafetería. 2 x mil. Entidades que presta n servicios de sacrificio de ganado.. 2 x mil. Fondo de empleados.. 3 x mil. Entidad es que presten servicios públicos domiciliarios de aseo.. 3 x mil. Entidades privadas que preste servicio de educación formal, guarderías, jardines infantiles y preescolares.. 3 x mil. Servicios médicos, odontológicos y sanidad, clínicas, laboratorios servicios veterinarios, centros odontológicos y empresas de medicina prepagadas. 5 x mil. Bancos, corporaciones de corporaciones financieras.. y vivienda,. 5 x mil. Urbanizadores, contratistas, subcontratistas y obras civiles; servicios conexos con la construcción y contratistas en el municipio de Montelibano cualquier servicio. 7 x mil. Tiendas mixtas, restaurantes, cafeterías, salones de billar sin venta de licor, repostería, pizzerías y similares.. 8 x mil. Estaciones y estudios de radio y televisión, emisoras radiales. 8 x mil. ahorro. 21.

(22) Funerarias, salas de velación, servicios de lavandería y alquiler de lavadoras limpieza, tintorería, salones, centro de belleza, estetismo, peluquerías, spa similares. 8 x mil. Servicios profesionales especializados prestados a las empresas.. 8 x mil. Reparación de relojes, reparación de bicicletas, reparación de electrodomésticos, fabricación de llaves, montadero de llantas, taller de mecánica automotriz, taller de reparación de motos, taller de enderezada y pintura, taller eléctrico de vehículos. 8 x mil. Servicios de educación privada no formal.. 8 x mil. Servicios prestados por las notarías, diferentes a los actos notariales. Bares, cafés, cantinas, heladerías, estaderos, tabernas (con venta de licor para consumo dentro del establecimiento) grilles, casinos, galleras y discotecas.. 10 x mil. Restaurantes y cafeterías (con venta de licor para el consumo dentro de establecimientos).. 10 x mil. Hoteles, pensiones, residencias y otros lugares de alojamiento. 10 x mil. Distribución de películas, videos, alquiler de películas,10 x mil juegos electrónicos y alquiler de gimnasios Transporte terrestre de pasajeros, servicios conexos del transporte, turismo, correos, telecomunicaciones y bodegas.. 10 x mil. Estudios fotográficos y artísticos.. 10 x mil. Propaganda, publicidad y oficinas publicitarías. 10 x mil. Arrendamientos, su arriendo, administrador de bienes muebles e inmuebles y ventas de bienes raíces. 10 x mil. Servicio de vigilancia prestado por sociedades.. 10 x mil. Empresas de servicios temporales, independientemente del servicio que preste.. 10 x mil. Empresas administradoras de bienes y servicios del estado.. 10 x mil. Parqueaderos, garajes, entidades oficiales y privadas que preste servicios públicos domiciliar.. 10 x mil. Comisionistas.. 10 x mil 22.

(23) Negocios de préstamos, empeño, prenderías.. 10 x mil. Otras actividades no incluidas en los grupos anteriores.. 8 x mil.. Fuente: Acuerdo N° 017, 2018, art 40. Actividades financieras.. Las actividades desarrolladas por las entidades que conforman el sistema financiero y asegurador, de acuerdo con el Estatuto Orgánico del Sistema Financiero y las normas que lo modifiquen o adicionen, son consideradas actividades de servicios para efectos del impuesto de índustria1 y comercio unificado. (ACUERDO 017, 2018, art. 32). La base impositiva para la cuantificación del impuesto a las actividades desarrolladas por. las. entidades. que conforman el sistema financiero y asegurador como, para los. establecimientos de crédito, las sociedades de capitalización, las compañías de financiamiento comercial, las sociedades de servicios financieros y demás establecimientos de crédito, con exclusión de los almacenes generales de depósito, ingresos operacionales del bimestre descrito en el Plan Único de Cuentas del sector financiero a excepción de los ingresos producto de la valoración a precios de mercado. Para efectos del control del recaudo, la Superintendencia Bancara informará al Municipio, dentro de los cuatro (4) primeros meses de cada año, el monto de la base descrita en este artículo, correspondiente a los seis bimestres del año anterior. (ACUERDO 017, 2018, art. 39). 23.

(24) 2.1.4 Evasión tributaria.. La evasión es toda actividad para evitar el pago total o parcial de un impuesto por parte de quienes están jurídicamente obligados, afectando a los ingresos del Estado y a la incidencia real del sistema tributario. Es decir, es cualquier acción fraudulenta para evitar el pago total parcial de un impuesto. Es toda eliminación o disminución de un monto tributario producido dentro del ámbito de un país, por parte de quienes están jurídicamente obligados a abonarlo. Además la evasión tributaria es considerada una conducta ilícita, que consiste en dejar de cumplir una norma tributaria que, directa o indirecta, lleva una prestación pecuniaria menos a la determinada por ley”. (Gómez y Moran, 2016).. La evasión es un término difícil de definir, que se utiliza generalmente para referirse a arreglos ilegales donde el cumplimiento de los impuestos resulta ocultado o ignorado. El contribuyente paga menos impuestos de lo que está legalmente obligado, al ocultar ingresos o información a las autoridades fiscales. Se observa por tanto que el hecho de la realización de actividades intencionales con el objetivo de obtener beneficios, a fin de catalogar a alguien como evasor. También se define el fraude o defraudación como una forma de evasión deliberada de impuestos que generalmente es punible por la ley penal. El término incluye situaciones en las que se hayan presentado declaraciones deliberadamente falsas, se producen documentos falsos, y otras similares. (The International and Ibero-American Foundation for Administration and Public Policies, 2015).. 24.

(25) En base a lo anterior la evasión tributaria viene a ser aquellos actos que impliquen el no pago del tributo en forma total o parcial que le hubiere correspondido abonar a un determinado contribuyente; es decir cuando el contribuyente no declara y/o paga menos tributos por errores materiales y/o desconocimiento, transgrediendo la Ley. Esta acción ilícita o ilegal, cuyo descubrimiento por parte de la autoridad debe ser sancionado y de manera que sirva de ejemplo para desalentar a los evasores no detectados o los que están eventualmente pensando en serlo. (Henriquez, 2016). 2.2 MARCO REFERENCIAL.. El sustento de esta investigación proviene de la revisión bibliográfica de diversas investigaciones seleccionadas que tratan de esta investigación. Según Arias (2012), los antecedentes se refieren a una síntesis conceptual de las investigaciones o trabajos realizados sobre el problema formulado. Con la presentación de antecedentes se busca aprovechar las teorías existentes sobre el problema, en función de este y ser un medio seguro para lograr los objetivos propuestos.. Betancourt, D.; Moreno, C. y Zuluaga, J. (2017). En su investigación titulada análisis al comportamiento en el recaudo del impuesto de industria y comercio en el municipio de Tuluá periodos 2013-2015 tuvo como finalidad Analizar el comportamiento al recaudo del impuesto de Industria y Comercio por parte del sujeto activo durante los periodos 2013-2015. El tipo de 25.

(26) estudio propuesto para el trabajo fue descriptivo y como técnica de recolección de datos fue el análisis documental. Durante el desarrollo del trabajo se realiza una descripción de lo que fue el recaudo y el presupuesto del Impuesto de Industrial y Comercio en Tuluá durante cada año, mediante el uso de tablas comparativas para facilitar su comprensión. Luego se describe la normatividad que se aplica a este impuesto, y por último se analiza la eficiencia del recaudo del impuesto desde la perspectiva del sujeto pasivo. Como conclusión se obtuvo que el recaudo del impuesto de Industria y Comercio del Municipio de Tuluá para los periodos 2013 al 2015 ha crecido positivamente en un 15%, debido al aumento de los ingresos del Municipio como consecuencia de la ampliación de la economía por la cantidad de empresas creadas durante esos periodos. Se considera de vital importancia que un Municipio otorgue beneficios o estímulos tributarios para incitar la creación de nuevas empresas dentro del territorio Municipal, a través de las políticas fiscales.. Arias, J y García, L (2019) en su investigación titulada la evasión del impuesto de industria y comercio en el municipio de Cali. Analizo las causas de la evasión del Impuesto de industria y comercio en el municipio de Cali, mediante de estudio descriptivo y utilizando la encuesta, a 25 PYMES del Municipio de Cali, y entrevistas a funcionarios de Hacienda Municipal, como técnicas de recolección de datos. Como conclusión a esta investigación se pudo identificar que la alta informalidad empresarial de Cali es una de las principales causas de los bajos ingresos que presenta el impuesto de industria y comercio, ya que solo el 50,05% de empresas de la ciudad se encuentran registradas en industria y comercio, de las cuales el 40,76% de ellas declaran y pagan el impuesto, donde el 85% de ellos son pequeñas y medianas empresas. A su vez se diseñaron propuestas encaminadas al aumento del ingreso del impuesto de industria 26.

(27) y comercio en las PYMES, entre las que se destacan el combatir la informalidad empresarial, el mejorar la cultura tributaria en los empresarios.. En este sentido Pardo, S (2015) en su trabajo investigativo titulado impuesto de industria y comercio en la última decada del municipio de tocancipa, tuvo como finalidad el estudio y actualización de los contribuyentes del impuesto de industria y comercio, avisos y tableros y publicidad exterior visual en el municipio de Tocancipá Cundinamarca. La muestra de caracter censal, estuvo conformada por 1.627 contribuyentes del municipio de tocancipa. Como aspecto relevante a esta investigación Se pudo establecer que en un alto porcentaje de los contribuyentes en el Municipio de Tocancipá no cuentan con los documentos y el lleno de los requisitos para el ejercicio del comercio de manera legal tales como la inscripción en la secretaría de hacienda (RIT), registro único tributario (RUT), cámara de comercio, certificado de uso del suelo, concepto de sanidad, certificado de bomberos etc. De igual manera se pudo establecer que en un alto porcentaje de los contribuyentes en el Municipio de Tocancipá no saben llenar el gran número de requisitos, lo que dificulta el proceso de legalización de su actividad comercial para ejercer el comercio de manera legal.. Rodríguez, L (2014). En su ensayo de especialización titulado Impuesto de industria y comercio en el municipio de san juan de Rioseco-Cundinamarca, estuvo orientado a conocer las causas que han originado el bajo recaudo del impuesto de industria y comercio en Juan de Rioseco – Cundinamarca. Lo cual no más que la evidencia una alta evasión por parte de los contribuyentes. Dentro del análisis realizado por esta investigadora se pudo encontrar. ciertos determinantes básicos de esta evasión entre los que sobresalen, el 27.

(28) desconocimiento por parte de la Población de sus obligaciones fiscales, la falta de cultura de pago, la mala imagen que tienen de la administración y de cómo invierte lo recaudado, además que La población considera que no se toman medidas sancionatorias por el incumplimiento. de esta obligación. Como conclusión se manifestó que forma como. incrementar el recaudo del impuesto es atreves de estrategias centradas en la publicación de toda la inversión realizada por el municipio para que observen que sus impuestos son invertidos en la comunidad.. 2.3 MARCO LEGAL.. El Impuesto de industria y comercio. como cualquier impuesto se encuentran. reglamentado por un grupo de normas que a lo largo del tiempo han sido modificadas, para el mejoramiento de los aspectos que contienen el mismo. Las normas iniciales sobre el impuesto fueron expedidas durante los primeros años y a mediados de la década de los ochenta como se muestra a continuación.. 2.3.1 Ley 14 de 1983.. El impuesto de industria y comercio tuvo su origen como un gravamen para ejercer una actividad industrial, comercial o de servicios, en razón del uso o utilización de la infraestructura municipal. A partir de la expedición de la Ley 14 de 1983, el hecho generador del impuesto lo constituyen la explotación de actividades comerciales, industriales y de servicio que se 28.

(29) realicen en las respectivas jurisdicciones municipales, directa o indirectamente, por personas naturales, jurídicas o por sociedades de hecho, ya sea que se cumplan en forma permanente u ocasional, en inmuebles determinados, con establecimientos de comercio o sin ellos”. (Ley 14. 1983, art. 32) La Ley 14 de 1983, fortaleció los fiscos municipales, determinó el hecho imponible, la base gravable y unificó las tarifas de este impuesto, así el artículo 33 dispuso que la liquidación se hará sobre el promedio mensual de ingresos brutos del año inmediatamente anterior, con exclusión de devoluciones, recaudo de impuestos de aquellos productos cuyo precio esté regulado por el Estado, ingresos provenientes de exportaciones y percepción de subsidios. La autonomía tributaria de los municipios acerca del Impuesto de Industria y Comercio se establece en esta ley. Es decir, los entes municipales son libres de imponer el valor que se le debe pagar por obtener un ingreso en su jurisdicción. Con posterioridad a la Ley 14 de 1983 no se han realizados reformas importantes o de gran trascendencia con respecto a este tributo, por lo que se puede asegurar que el marco jurídico del Impuesto de Industria y Comercio en Colombia se encuentra descrito allí.. 2.3.2 Decreto Ley 1333 De 1986.. Decreto por el cual se expide el Código de Régimen Municipal. Con esta ley tributaria esencialmente diseñada para el impuesto de industria y comercio se reglamentan varios mecanismos para instaurar dicho impuesto y su administración con relación a los contribuyentes 29.

(30) y el beneficio que genera para el municipio. A si mismo se plantea que el Impuesto de Industria y comercio recaerá sobre todas las actividades industriales y de servicio que se ejerzan en los municipios, a su vez identifica y clasifica las actividades industriales y de servicio.. 2.3.3 Ley 49 de 1990.. Esta. ley instaura que la base gravable del impuesto de industria y comercio. corresponde a los ingresos obtenidos por la realización de su actividad industrial y se paga sólo en el municipio en donde fabrica su producto. En su artículo 77 incluye la comercialización del producto se paga en el municipio donde esté ubicada la planta de producción, independientemente del sitio donde se comercialicen los productos, lo que evita doble pago del gravamen sobre la misma base gravable, es decir la base gravable por actividad industrial está incluida los ingresos provenientes de la comercialización de los productos.. Se resalta la importancia de esta ley pues impide que las grandes empresas fuera obligada a tributar más de una vez sobre la misma base gravable. Es decir, esta regulación ayuda a aliviar la sobrecarga tributaria al impedir el doble pago del impuesto de industria y comercio, debido a los ingresos devengados de su actividad industrial y los obtenidos por la comercialización de sus bienes.. 30.

(31) 2.3.4 Constitución Política de Colombia de 1991.. En el año 1991 con la llegada de la constitución Política Colombiana se crea una nueva base legal para el Impuesto de Industria y Comercio y en varios de los capítulos y artículos, nos plasma los principios de esta tributación territorial. Partiendo de lo anterior dicha carta Política determina que en tiempos de paz, solamente el Congreso de la República, las Asambleas Departamentales y los Concejos Municipales y / o Distritales, podrán imponer tributos fiscales o parafiscales, además corresponde al Congreso hacer las leyes y por medio de ellas desempeñar las siguientes funciones: Establecer las rentas nacionales y fijar los gastos de la administración. Establecer contribuciones fiscales y, excepcionalmente, contribuciones parafiscales en los casos y bajo las condiciones que establezca la ley. (Constitución politica,1991,art.150). De igual forma en su artículo 287 estipula que las entidades territoriales gozan de autonomía para la gestión de sus intereses, y dentro de los límites de la Constitución y la ley. En tal virtud tendrán derechos a gobernarse por autoridades propias, ejercer las competencias que les correspondan, de la misma forma administrar los recursos y establecer los tributos necesarios para el cumplimiento de sus funciones y participar en las rentas nacionales,. Sin embargo se le restringe establecer exenciones ni tratamientos preferenciales con respecto a los tributos de posesión de las entidades territoriales, Tampoco podrá imponer recargos sobre sus impuestos salvo lo dispuesto en el artículo 317. A su vez establecen las competencias de los Concejos Municipales para elegir de acuerdo con la Constitución y la ley los tributos y los gastos locales. (Constitución política, 1991, art 294 y 362) 31.

(32) 2.3.5 Ley 1819 de 2016. La Ley 1819 de diciembre 29 de 2016 adopta una reforma tributaria estructural, que fortalece los mecanismos para la lucha contra la evasión y la elusión fiscal. A su vez .incluye reformas importantes en materia de impuesto de orden nacional, departamental y municipal. Esta reforma tributaria estructural, alteró la forma de liquidar el impuesto de industria y comercio, introdujo un conjunto de normas relacionadas con la territorialidad del impuesto consignados en los artículos 342 y 343 de dicho estatuto.. Esta reforma tributaria estableció la implementación de un formulario único nacional para declarar y pagar el impuesto de industria y comercio. Dicho formulario será creado por la Dirección General de Apoyo Fiscal del Ministerio de Hacienda y Crédito Público y entraría a reemplazar los formularios propios con los que contaban cada ente municipal. Por otra parte a partir del año 2018 todos los municipios y distritos deberán ejecutar acciones que permita a los contribuyentes cumplir con sus obligaciones tributarias desde cualquier lugar del país.. El nuevo estatuto tributario les da la facultad a los concejos municipales y distritales para establecer un sistema preferencial del impuesto de industria y comercio, avisos y tableros y otros impuestos o sobretasas complementarios a este para sus pequeños contribuyentes. Igualmente, en el artículo 345 determinan cuáles son las actividades de servicios sobre las que se liquidará el impuesto de industria y comercio.. 32.

(33) 2.3.6 Acuerdo 017 de 2018. Este acuerdo se establece como marco regulatorio que rige las rentas del municipio Montelibano – Córdoba y que corresponde a los tributos establecidos por el derecho público en el ámbito municipal ya que adopta la reforma tributaria del La Ley 1819 de diciembre 29 de 2016, que fortalecen los mecanismos para la lucha contra la evasión y la elusión fiscal. En los artículos 33 al 77 de este estatuto se dictan las disposiciones impuesto de industria y comercio y su complementario de avisos y tableros, es así como se determina la naturaleza, hecho generador, causación, sujeto pasivo, base gravable ordinaria y especiales y exclusiones entre otros.. 33.

(34) 3. ANALISIS DE INVESTIGACIÓN. 3.1 Tipo y diseño de investigación.. La presente investigación tuvo como finalidad identificar y describir de forma objetiva, los causas que inciden en la evasión del impuesto de industria y comercio por parte de los comerciantes del municipio de Montelibano, mediante una investigación de tipo descriptiva haciendo uso de las herramientas que registran, analizan e interpretación de la situación actual, enfocándose hacia la determinación del comportamiento de un grupo de contribuyentes ante una obligación tributaria, con el fin de obtener una completa información, objetiva y precisa directamente de los sujetos activos, obteniendo resultados válidos y confiables.. Según el autor Arias (2012) la investigación descriptiva se define como la caracterización de un hecho, fenómeno, individuo o grupo, con el fin de establecer su estructura o comportamiento. Los resultados de este tipo de investigación se ubican en un nivel intermedio en cuanto a la profundidad de los conocimientos se refiere.. El diseño de investigación que se utilizó para la investigación estudio de casos, según Pérez (2000), el estudio de la particularidad y de la complejidad de un caso singular, para llegar a comprender su. actividad en circunstancias importantes. El estudio de casos es una. investigación empírica que estudia un fenómeno contemporáneo dentro de su contexto real, en. 34.

(35) la que los límites entre el fenómeno y el contexto no son claramente visibles, y en la que se utilizan distintas fuentes de evidencia. De acuerdo a lo explicado por los autores citados; el estudio de casos es una metodología de investigación ampliamente utilizada en el análisis de las organizaciones por las distintas disciplinas científicas, tal es el caso del presente estudio, ya que se pretende investigar el proceso de recaudación del impuesto sobre vehículo en su contexto real.. 3.2 Universo, población y muestra.. La población es el conjunto total de individuos, objetos o medidas que poseen algunas características comunes observables en un lugar y en un momento determinado, donde se desarrollará la investigación. A su vez la población es la totalidad de un fenómeno de estudio, incluye la totalidad de unidades de análisis que integran dicho fenómeno y que debe cuantificarse para un determinado estudio integrando un conjunto N de entidades que participan de una determinada característica, y se le denomina la población por constituir la totalidad del fenómeno adscrito a una investigación. A su vez afirma que la muestra es el grupo de individuos que se toma de la población, para estudiar un fenómeno estadístico. (Tamayo, 2012).. La población que se tomara en este estudio estará conformada por las 558 empresas que se encuentran registrados en la secretaria de hacienda del municipio de Montelibano. Sin embargo, la muestra tomada para realizar investigaciones serán 2 establecimientos pertenecientes al casco urbano del mismo municipio, de acuerdo a los criterios establecidos poara nuestra investigacion. 35.

(36) Al mismo tiempo, por ser un grupo pequeño de personas la secretaria de hacienda del municipio de Montelibano, los investigadores establecieron de acuerdo a criterios previamente seleccionados para este caso que la muestra son 2 funcionarios.. 3.3 Categorías de investigación. Tabla 4. Matriz de categorización. PROPOSITO GENERAL. PROPOSITOS ESPECÍFICOS Revisar la ejecución presupuestal con los recaudos obtenidos del impuesto de industria y comercio y sus complementarios de avisos y tableros por parte de los comerciantes del centro municipio de Montelíbano, Córdoba. Revisar las acciones que el municipio ha realizado respecto al incumplimiento del no pago del impuesto de industria y comercio. Describir las problemáticas asociada al recaudo del impuesto de industria y comercio en la secretaria de hacienda del Municipio de Montelíbano durante los periodos 2016 a 2018.. Analizar las causas de evasión en el pago de impuesto de industria y comercio y sus complementarios de avisos y tableros por parte de los comerciantes del centro municipio de Montelíbano, Córdoba.. CATEGORIAS. SUBCATEGORIA. recaudo del impuesto de industria y comercio. Procedimiento de recaudación del impuesto de industria y comercio. Acciones realizadas con respecto al pago del impuesto de industria y comercio. Problemática asociada al recaudo del impuesto de industria y comercio. UNIDADES DE ANALISIS.  . Recaudo objetivo Recaudo real.   . Notificaciones Emplazamientos Condonaciones.    . Falta de seguridad. Altas bases gravables del ICA. Politiquería y corrupción Falta de cultura tributaria.. 36.

(37) Proponer estrategias que contribuyan con el mejoramiento del proceso de recaudo del impuesto de industria y comercio y sus complementarios de avisos y tableros por parte de los comerciantes del centro municipio de montelíbano, Córdoba.. . Estrategias de recaudo.  . Visitas periódicas a los establecimientos de comercio Apoyo de otras instituciones del estado. Emplazamientos a profesionales. Fuente: Autores. 3.4 Instrumentos de la investigación.. Se considera que los instrumentos es un recurso del que puede valerse el investigador para acercarse a los fenómenos y extraer de ellos información. Dentro de cada instrumento pueden distinguirse dos aspectos diferentes: una forma y un contenido. La forma del instrumento se refiere al tipo de aproximación que establecemos con lo empírico, a las técnicas que utilizamos para esta tarea. En cuanto al contenido, éste queda expresado en la especificación de los datos concretos que necesitamos conseguir; se realiza, por tanto, en una serie de ítems que no son otra cosa que los indicadores bajo la forma de preguntas de elementos a observar, etc. (López, 2011). Para efectos de esta investigación utilizaremos los siguientes instrumentos de investigación:. 3.4.1 Análisis documental.. Según Arias (2012) expresa que la investigación documental “es un proceso basado en la búsqueda, recuperación, análisis, critica e interpretación de datos secundarios, es decir, los 37.

(38) obtenidos y registrados por otros investigadores en fuentes documentales: impresas, audiovisuales o electrónicas. Para llevar a cabo de manera satisfactoria la investigación se requiere la definición de los requerimientos por medio de una documentación documental, que permiten darle soporte y mayor veracidad al estudio realizado y obtener nuevos conocimientos para el análisis del mismo. El análisis documental fue realizado directamente por las responsables del proyecto, haciendo uso de fuentes de información primarias en donde se adelantaron consultas a las personas naturales y jurídicas que ejerzan actividades comerciales en el Municipio de Montelibano, y a funcionarios de la Secretaría de hacienda Municipal relacionados con el área de Impuestos. Para las fuentes secundarias se hizo uso de la revisión bibliográfica y el análisis documental, concerniente a investigaciones anteriores y documentos oficiales emanados por parte de la Administración Municipal en materia impositiva.. 3.4.2 La Entrevista.. Según Corbetta (2007) la entrevista es una conversación provocada por un entrevistador con un número considerable de sujetos elegidos según un plan determinado con una finalidad de tipo cognoscitivo. Siempre está guiada por el entrevistador pero tendrá un esquema flexible no estándar. A si mismo Sierra (1998) define la entrevista como un instrumento eficaz y de gran precisión, puesto que se fundamenta en la investigación humana, aunque cuenta con un problema de delimitación por su uso extendido en las diversas áreas de conocimiento.. 38.

(39) Esta técnica de recolección de datos se aplicó a dos (2) funcionarios pertenecientes a la secretaria de hacienda, y dos (2) empresas del municipio de montelibano. Esto nos permitió obtener información relevante del comportamiento del recaudo del impuesto de industria y comercio en el municipio de planeta rica.. Los criterios de selección para escoger los funcionarios para la realización de la entrevista se basaron principalmente en la importancia del cargo dentro de la secretaria de hacienda, las funciones que realiza y la antigüedad en el cargo. En base a lo anterior se escogió al secretario de hacienda municipal y al tesorero municipal. La escogencias de estos cargos tuvo la finalidad es dar mayor objetividad y precisión a la información recolectada.. Los criterios de selección para escoger las empresas para el desarrollo de esta técnica de recolección se fundamentaron principalmente en la clasificación de la empresa del sector terciario es decir comercial, que estuviera ubicada en el casco urbano y que fuera una mediana empresa (con un número de trabajadores entre 51 a 200 trabajadores, y activos entre 5.001 a 30.000 salarios mínimos legales vigentes). 39.

(40) 4. RESULTADOS DE LA INVESTIGACIÓN.. A continuación, se muestran los resultados obtenidos con el fin de respuesta a los objetivos trazados en esta investigación. La información recopilada mediante los instrumentos de investigación fue analizada minuciosamente con el fin de interpretar y analizar la situación actual en relación con los factores que causan la evasión del pago de impuesto de industria y comercio y sus complementarios de avisos y tableros por parte de los comerciantes del centro municipio de Montelíbano, Córdoba y así poder diseñar las estrategias que mejoren el recaudo de la secretaria de hacienda del municipio de valencia.. Con el fin de dar respuesta a la revisión la ejecución presupuestal con los recaudos obtenidos del impuesto de industria y comercio y sus complementarios de avisos y tableros por parte de los comerciantes del centro municipio de Montelíbano, Córdoba.se realizo una revisión documental a estadísticas suministradas por la secretaria de hacienda en base al recaudo objetivo y al recaudo real del periodo objeto de estudio, los datos analizados se muestran en la tabla n° 5. Tabla 5. Ejecución presupuestal y Recaudo Periodo 2016 a 2018. 40.

(41) CONCEPTO Recaudo objetivo Recaudo real. DISTRIBUCIÓN DEL RECAUDO POR AÑO 2016 2017 7.716.798.784 3.858.399.392. 10.065.949.480 5.032.974.740. 2018 13.751.345.542 6.875.672.771. Fuente: Secretaria de Hacienda de Montelíbano (2019). En la tabla número 5 se observa la ejecución presupuestal y el recaudo comprendido entre los periodos 2016 a 2018, también observamos cuáles fueron los factores que incidieron en dichos comportamientos cómo por ejemplo las notificaciones, emplazamientos y condonaciones, estos factores fueron sumamente determinantes en dichos en el comportamiento del recaudo. En la tabla número 5 se observan varias variables como por ejemplo:. Recaudo objetivo: Es el recaudo presupuestado por la administración municipal del municipio de Montelíbano a recaudar en cada periodo, es el objetivo previsto por la administración en cuanto a lo referente del recaudo de determinado año.. Recaudo real: Es el recaudo real captado por la administración municipal del municipio de Montelíbano en determinado periodo, el recaudo real es jalonado por las acciones que toma la administración municipal como por ejemplo las notificaciones, emplazamientos y condonaciones.. 41.

(42) Figura 1. Comportamiento de Recaudo del ICA año 2016 a 2018. Fuente: Secretaria de Hacienda de Montelíbano (2019) En la tabla 5 y gráfico 1 se puede observar de forma detallada la ejecución presupuestal y cómo ha sido el comportamiento de recaudo del impuesto de industria y comercio en los últimos tres años 2016- 2018. También observamos cómo influencia en este recaudo variables o decisiones tomadas por la administración municipal como por ejemplo las notificaciones, los emplazamientos y las condonaciones; cada variable impacta de forma directa en el recaudo del impuesto de industria y comercio en el municipio de Montelíbano, Córdoba.. Podemos concluir que pese a los esfuerzos de la actual administración municipal de Montelíbano, Córdoba, aún la evasión en este municipio supera el 50% del total del recaudo y esta conclusión es ratificada por el actual secretario de hacienda Dr. Abraham Guerra Olea, el cual nos citó en sus propias palabras: La evasión del impuesto de industria y comercio en nuestro municipio supera más del 50% pese a los enormes esfuerzos de control que hemos implementado y porque no decirlo a la ayuda que nos brindan las grandes empresas de la región con sus reportes de exógena.. 42.

(43) También se observan las variaciones presentadas entre la ejecución presupuestal y el recaudo, las cuales son importantes entre un año y otro, muestra de esto son las estrategias tomadas por el municipio de Montelíbano por medio de la secretaría de hacienda. Cabe resaltar que el motivo del aumento del recaudo año por año ha sido por diversas decisiones tomadas por la secretaria de hacienda municipal en cabeza del doctor Abraham Guerra Olea, decisiones tales como las notificaciones donde se persuade al contribuyente a ponerse al día con el impuesto de industria y comercio, los emplazamientos los cuales son una herramienta un poca más policiva por así decirlo y que conlleva a que los contribuyentes se coloquen al día respecto al impuesto lo más pronto posible y por último tenemos las condonaciones que se hacen dentro de un marco legal y las cuales invitan a acercarse a la oficina de secretaria de hacienda para revisar su caso y analizar donde se le puede hacer condonaciones con el fin que quede a paz y salvo con el municipio de Montelíbano, Córdoba en lo que respecta al recaudo del impuesto de industria y comercio.. Para revisar las acciones que el municipio ha realizado respecto al incumplimiento del no pago del impuesto de industria y comercio. Se llevó a cabo una revisión y análisis documental a cifras suministradas por la secretaria de hacienda en base a notificaciones, emplazamientos y condonaciones, los datos analizados se muestran en la tabla n° 6.. Tabla 6. Acciones implementadas para el recaudo del impuesto de industria y comercio en los periodos 2016 -2018.. 43.

(44) CONCEPTO Notificaciones Emplazamiento Condonación. 2016 385.839.939 2.700.879574 771.679.878. 2017 503.297.474 3.523.082.318 1.006.594.948. 2018 687.567.277 4.812.970.940 1.375.134.554. Fuente: Secretaria de Hacienda (2019). Las acciones implementadas para el recaudo del impuesto de industria y comercio en los periodos 2016, 2017 y 2018, existen tres acciones estas son tres variables que incidieron en el recaudo real del municipio las cuales son las siguientes:. Notificaciones: las notificaciones muestran un comportamiento diferencial importante entre periodos, como por ejemplo: entre los años 2016 a 2017 se presenta una variación del 23,337% equivalente a $117.457.535 millones de pesos. También observamos un comportamiento diferencial importante entre los periodos comprendidos de 2016 a 2018 el cual equivales a 43,8833% equivalente a $301.727.338 millones de pesos. Las notificaciones representan un 10% en promedio del recaudo total por cada periodo, esta herramienta utilizada por la administración municipal fue poco efectiva de acuerdo a lo esperado.. Se realizaron en promedio más 5.000 notificaciones persuasivas, con el fin de sensibilizar al comercio respecto a la responsabilidad con el municipio de Montelíbano en el pago del impuesto de industria y comercio. Esta herramienta está contemplada en nuestra ley Colombiana, fue muy importante pero poco efectiva ya que no logramos el acercamiento a secretaria de hacienda por parte de los comerciantes evasores que esperábamos, nos ayudó como 44.

(45) procedimiento formal y cómo precedente para continuar con el siguiente paso. Podemos decir que las notificaciones persuasivas nos ayudaron a recaudar una pequeña parte de los dineros morosos por parte de los comerciantes. (Palabras del secretario de hacienda del municipio de Montelíbano). Emplazamientos: los emplazamientos muestran un comportamiento diferencial importante entre periodos, como por ejemplo: entre los años 2016 a 2017 se presenta una variación del 23,3376% equivalente a $822.202.744 millones de pesos. También observamos un comportamiento diferencial importante entre los periodos comprendidos de 2016 a 2018 el cual equivales a 43,8833% equivalente a $2.112.091.366 millones de pesos. Los emplazamientos representan un 70% en promedio del recaudo total por cada periodo, esta herramienta utilizada por la administración municipal fue bastante efectiva de acuerdo a lo esperado por ser más persuasiva. Se realizaron en promedio más de 4.200 emplazamientos, en los cuales ya actuamos de manera más agresiva por así decirlo en todo lo relacionado a intereses por mora y extemporaneidad. Esta herramienta por obvias razones fue más eficaz ya que generó la necesidad en gran parte de los comerciantes morosos en ponerse al día en lo relacionado al impuesto de industria y comercio en el municipio de Montelíbano. Podemos decir que los emplazamientos nos ayudaron a recaudar un poco más que las notificaciones de los dineros morosos por parte de los comerciantes.. 45.

(46) Condonación: las condonaciones muestran un comportamiento diferencial importante entre periodos, como por ejemplo: entre los años 2016 a 2017 se presenta una variación del 23,3376% equivalente a $234.915.070 millones de pesos. También observamos un comportamiento diferencial importante entre los periodos comprendidos de 2016 a 2018 el cual equivales a 43,8833% equivalente a $603.454.676 millones de pesos. Las condonaciones representan un 20% en promedio del recaudo total por cada periodo, esta herramienta utilizada por la administración municipal fue poco efectiva de acuerdo a lo esperado.. Por medio de notificaciones a cada comerciante moroso del impuesto de industria y comercio del municipio de Montelíbano, se le invitó a acercarse a secretaria de hacienda con el fin de estudiar su caso y hacer condonaciones dentro de un marco legal en lo que respecta a intereses de mora y extemporaneidad. Podemos decir que estas notificaciones las cuales expresaban condonaciones (intereses de mora, extemporaneidad) nos ayudaron a recaudar en promedio un porcentaje importante de los dineros morosos por parte de los comerciantes.. Para darle cumplimiento al objetivo de describir las problemáticas asociada al recaudo del impuesto de industria y comercio en la secretaria de hacienda del Municipio de Montelíbano durante los periodos 2016 a 2018. Se realizó una entrevista formal a dos (2) funcionarios pertenecientes a la secretaria de hacienda (secretario de hacienda y tesorero), y a dos (2) empresas del municipio en esta entrevista se desarrolló un cuestionario de una (1) pregunta 46.

(47) donde cada funcionario y el personal de las empresas expresaron su opinión al respecto del tema, esto con el propósito de analizar las causas que originaron la problemática dentro de la institución con respecto al recaudo del impuesto de industria y comercio. La información suministrada por los funcionarios y las empresas se describe a continuación: Tabla 7. Comerciantes entrevistados de acuerdo a criterio de selección. 51 a 200 empleados y activo totales 5.001 a 30.000 salarios mínimos legales vigentes. CONCEPTO. NOMBRE ESTABLECIMIENTO. EMPLEADOS. ACTIVOS TOTALES SMLV. Informante 1. Almacén pacho Seña. 52. 5.000. Informante 2. Pinturas Eléctricos Avenida. 51. 5.100. Fuente: Secretaria de Hacienda (2019). El estudio y muestreo se está realizando en el municipio de Montelíbano, Córdoba, a empresas del sector terciario (comercial), ubicadas en el centro de la ciudad y clasificadas según su tamaño en medianas de acuerdo a su número de trabajadores que va entre 51 a 200 trabajadores y según sus activos totales que van desde 5.001 a 30.000 salarios mínimos legales vigentes y va enfocado sobre las causas de evasión en el pago de impuesto de industria y comercio y sus complementarios de avisos.. De acuerdo a los criterios mencionados en la metodología, se entrevistaron dos empresas del sector comercial y dos funcionarios de la alcaldía de Montelíbano aplicados al área de hacienda pública los cuales son las siguientes:. 47.

(48) Comerciantes Informante 1: Almacén Pacho Seña ¿Por qué cree usted que en Montelíbano los comerciantes evaden el impuesto de industria y comercio? ……….Nosotros evadimos el impuesto porque las tarifas son muy altas y otra razón es que uno no ve que el municipio este pendiente el arreglo del espacio público, el espacio púbico en el sector del comercio no lo tienen en cuenta y solamente lo tienen en cuenta para que solo transite los vehículo, el peatón no tiene lugar para caminar, tienen que caminar por donde están los carros y eso es un problema y uno está pagando impuestos y se lo gastan en otras cosas, no invierten aquí en centro del municipio.. Informante 2: Pinturas y Eléctricos La Avenida ¿Por qué cree usted que en Montelíbano los comerciantes evaden el impuesto de industria y comercio? ………Porque un negocio, aunque tenga rentabilidad, siempre los gastos son muy grandes, ¿en qué sentido? Que el IVA es un impuesto muy delicado, la gente que no está dentro de lo normal digamos si es guerrilla, delincuencia, todos quieren plata y hay que pelarles la cara porque si no “dulcemente exigen plata”, entonces por donde uno se meta hay problemas, si yo no pago el impuesto al estado y a la subversión estoy mal; esos son los inconvenientes que veo para el pago del impuesto de industria y comercio, no solo para mí, sino para todos los comerciantes del municipio.. Administración Informante 3: Abraham Guerra Olea (secretario de hacienda). 48.

(49) ¿Por qué cree usted que en Montelíbano los comerciantes evaden el impuesto de industria y comercio?. ……….Creo que la evasión básicamente se fomenta en el impuesto de industria y comercio (ICA), sin embargo tengo que aceptar de una manera categórica que empresas como Cerro Matoso, Gecelca, la Cooperativa, como las entidades serias nos hacen un grande favor en evitar la evasión sobre todo en los contratistas que llegan de otras ciudades porque ellos captan el tema de la retención por ICA, como agentes de retención que son de este impuesto, sin embargo en el comercio informal y formal que es donde más se deriva la evasión en la compra y venta de mercancía allí hay una manifiesta evasión producto tal vez digo yo de la carga tributaria que hay en Colombia y la pita se rompe por el lado más débil y los más débiles siempre son los municipio, porque con la DIAN es más difícil evadir con el tema del IVA y el tema de renta, el tema del patrimonio es más difícil evadirlo, por el tema del ICA yo creo que las dos corriente fuertes de evasión está en aquellos omisos que por alguna razón nuca declaran porque nunca se han registrado y pertenecen mucho a la informalidad y el otro es el tema de las bases gravables que utilizan para efectos de calcular las respectivas tasas por alguna razón digámoslo así cultural un restaurante, una heladería, un negocio común y corriente, liquidan sus impuestos de acuerdo a la historia o costumbre o a lo que más le conviene, esto es si una tienda vende $10.000.000 millones de pesos en el mes, no declara los $10.000.000 millones, sino lo que ellos estimen conveniente cosa que no les afecte la carga impositiva por el lado del ICA, entonces esa es una gran evasión que se presenta allí y eso solamente se remienda digámoslo así o se compone o regula mediante un sistema de fiscalización bien fuerte donde se aplique la norma conforme a la historia real de cada negocio y de cuerdo a los movimientos y transacciones reales, entonces creo que esa es una fuente de evasión tremenda el tema de la 49.

(50) liquidación de las declaraciones oficiales y por su puesto hay otra factor que es aquellos que ni si quieran declaran eso es peor porque nunca han tenido en su conciencia hacer la respectiva declaración ni si quiera registro como negocio y si se han registrado como negocio no declaran entonces en esos casos nos hace falta a nosotros como administración hacer más presencia para efectos de poder neutralizar ese efecto. Creemos que la evasión en Montelíbano está alrededor del 55%, más de la mitad de la gente no declara, esa es la realidad actual.. Informante 4: Elizabeth Gómez Alemán (Jefe Presupuesto). ¿Por qué cree usted que en Montelíbano los comerciantes evaden el impuesto de industria y comercio?. ……….Creo que la principal causa de evasión del impuesto de industria y comercio que se da en nuestro municipio por parte de los comerciantes es por falta de conciencia o es una costumbre que se ha presentado por décadas en nuestra localidad. También hemos detectado que es un tema de politiquería por ejemplo: hemos llegado donde comerciantes y les explicamos cuál es su situación respecto al no pago del impuesto de industria y comercio y las consecuencias que esto le puede acarrear a su negocio y ellos simplemente responden que son amigos del político x y que ese político le saca esa deuda en cualquier momento, entonces con estas actuaciones vemos que hay favores políticos que los comerciantes reclaman y con esta conducta repetitiva evaden de manera sistemática la responsabilidad del pago del impuesto de industria y comercio. Somos conscientes que los impuestos nacionales los cuales son bastantes gravosos también afectan el recaudo del impuesto de industria y comercio de nuestro municipio, ya que los comerciantes le dan prioridad a estos impuestos porque con la DIAN tiene mayor 50.

(51) fiscalización y por ende tiene menos oportunidad de evadir impuestos tales como el IVA, renta y otros. Creo que hemos mejorado el recaudo, pero sabemos que el camino es muy largo y seguiremos trabajando para mejorar las finanzas del municipio de Montelíbano. Córdoba. ANÁLISIS DESDE LA PERPESCTIVA DEL COMERCIANTES.. Informante 1: la perspectiva del comerciante frente la evasión del impuesto de industria y comercio por parte de los comerciantes del centro de la ciudad de Montelíbano, deriva principalmente a la falta de inversión y mejoramiento a la infraestructura del municipio, dice textualmente “no invierten en cosas tan sencillas como las zonas peatonales en el centro de la ciudad, por lo que las personas que nos vienen a comprar tienen que exponerse en muchas ocasiones al tráfico de la ciudad”. El comerciante cita en sus propias palabras: “es claro que no invierten en el municipio, lo recursos se desvían y eso nos desmotiva a nosotros como comerciantes a querer pagar este impuesto”.. Informante 2: la perspectiva del comerciante Alberto Correa (Pinturas y Eléctricos La Avenida) frente la evasión del impuesto de industria y comercio por parte de los comerciantes del centro de la ciudad de Montelíbano, consta de tres componentes principales: Los altos gastos con los que ellos tienen que lidiar diariamente, “al municipio se le olvidó que nosotros tenemos una serie de gastos con los cuales lidiamos diariamente y que no nos dan espera como es el caso de los proveedores, empleados, entre muchos gastos”, estas son las palabras textuales del señor Alberto Correa.. 51.