Tema3 2 ELBALANCEDESITUACIONDELPGC2007 ppt

(1)

El Balance de

Situación del PGC2007

Análisis de Estados Financieros

(2)

Utilidad

 El balance de situación es primer documento que se presenta, _{El balance de situación es primer documento que se presenta,}

cuyo objeto es la riqueza de la empresa o sociedad en un

momento dado, ofreciendo una visión conjunta de la situación

económica y financiera de la empresa en un momento

determinado.

 A través del balance observamos los medios económicos y A través del balance observamos los medios económicos y

financieros, existentes en un momento dado para seguir

realizando la actividad en el ejercicio siguiente y futuros

(activo), así como las fuentes de financiación utilizadas (pasivo

y patrimonio neto).

 El balance informa tanto sobre el activo o inversión, como El balance informa tanto sobre el activo o inversión, como

sobre el pasivo y patrimonio neto o financiación.

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Limitaciones

 Documento de contenido estático

 No es posible visualizar las actividades inversoras y financieras realizadas a lo largo del periodo que hacen que la composición de los activos, pasivos y patrimonio neto se altere.

 Ni tan siquiera, comparando dos balances consecutivos se llega a esa información de carácter dinámico, representativa de las actividades inversoras y financieras

 _{Lo que se obtiene de la comparación}__{variaciones de los saldos de}

activos, pasivos y patrimonio neto, como diferencias entre dos situaciones estáticas, que corresponden a los momentos de elaboración de estos

balances

 La información acerca de las actividades inversoras y financieras, se pondrá de manifiesto mediante la formulación de otros documentos contables, de carácter dinámico,:

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Estructura del balance (NECA 5ª, sobre normas comunes a

los estados contables)

 Apartado 1. En cada partida deberán figurar, además de las cifras del ejercicio que se cierra, las correspondientes al ejercicio inmediatamente anterior. A estos efectos, cuando unas y otras no sean comparables, bien por haberse producido una modificación en la estructura, bien por realizarse un cambio de criterio contable o subsanación de error, se deberá proceder a adaptar el ejercicio precedente, a efectos de su presentación en el ejercicio al que se refieren las cuentas anuales, informando de ello detalladamente en la memoria.

 Conforme a la Disposición Transitoria 4ª del RD 1514/2007, de 16 de noviembre, por

el que se aprueba el Nuevo PGC, las cuentas que se formulen al término del primer ejercicio de aplicación SE CONSIDERAN ÚNICAS, no reflejando cifras comparativas.

 Establece la misma Disposición Transitoria 4ª, que el balance y cuenta de pérdidas y

ganancias del ejercicio anterior (fecha de referencia, 31-12-2007) se incluirán a nivel de notas en la Memoria del ejercicio 2008

 En nuestra opinión, podría acompañarse al balance 31-12-2008, el _{En nuestra opinión, podría acompañarse al balance 31-12-2008, el}

balance de apertura tras los ajustes de adaptación;

balance de apertura tras los ajustes de adaptación; tendrá una tendrá una referencia cruzada a la información correspondiente dentro de la

referencia cruzada a la información correspondiente dentro de la

Memoria.

(5)

El activo: consideraciones (I)

A nivel estructural, la columna de ACTIVO mantiene su posición.

 Desaparecen del PGC1990:_{Desaparecen del PGC1990:}

 Gastos de constitución

 Gastos de ampliación de capital

Gastos de emisión de instrumentos de patrimonio propio (- PN)

 Gastos de primer establecimiento

Gastos explotación (servicios exteriores) (PyG)

 Gastos por intereses diferidos

Menor financiación recibida (la deuda debe estar valorada por el valor de emisión, al inicio)

 Gastos de formalización de deudas y emisión de obligaciones

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El activo: consideraciones (II)

 Desaparecen del ACTIVO_{Desaparecen del ACTIVO}:_:

 _{Accionistas o socios por desembolsos no exigidos}_{Accionistas o socios por desembolsos no exigidos}

Minorando la cifra del capital social (-PN)

 _{Accionistas o socios por desembolsos exigidos}_{Accionistas o socios por desembolsos exigidos}

(El PGC2007 lo mantiene en el Activo corriente (Clientes, deudores y (El PGC2007 lo mantiene en el Activo corriente (Clientes, deudores y otras cuentas a cobrar (B.III)):

otras cuentas a cobrar (B.III)):

debería minorar la cifra del capital social (-PN) (

debería minorar la cifra del capital social (-PN) (atendiendo a su realidad o esencia económica y no sólo a su forma jurídica (NIC 39)) (NIC 39))

 _{Acciones propias a largo y corto plazo}_{Acciones propias a largo y corto plazo}

Minorando Patrimonio neto

Minorando Patrimonio neto (apartado IV de A-1) del modelo de (apartado IV de A-1) del modelo de balancebalance

Las diferencias que se produzcan en operaciones con Las diferencias que se produzcan en operaciones con acciones propias

(7)

Activo no corriente y corriente (I)

 Los activos corrientes (bloque B del balance)_Losactivos corrientes (bloque B del balance), se corresponden con aquéllos que la _{, se corresponden con aquéllos que la}

empresa prevé consumir, vender o realizar en efectivo a lo largo del ciclo normal de

explotación (

explotación (periodo medio de maduración (PMM)periodo medio de maduración (PMM)).).

REFERENCIA A LOS ACTIVOS CORRIENTES DE EXPLOTACIÓN REFERENCIA A LOS ACTIVOS CORRIENTES DE EXPLOTACIÓN

 El PMM _{El PMM}_ como al periodo de tiempo que media entre la adquisición de _{como al periodo de tiempo que media entre la adquisición de} materias primas, auxiliares, elementos incorporables a la producción, materias primas, auxiliares, elementos incorporables a la producción,

envases, etc., hasta que se realicen en dinero los productos elaborados y envases, etc., hasta que se realicen en dinero los productos elaborados y vendidos.

vendidos.

 Con carácter general, el ciclo normal de explotación no excederá la _{Con carácter general, el ciclo normal de explotación no excederá la} duración del año.

duración del año.

 En caso de existir dificultades en la identificación del ciclo normal de _{En caso de existir dificultades en la identificación del ciclo normal de} explotación de una empresa, se entenderá de

explotación de una empresa, se entenderá de UN AÑOUN AÑO; no obstante, ; no obstante,

existen excepciones: empresas de astilleros, aeronáuticas, constructoras, existen excepciones: empresas de astilleros, aeronáuticas, constructoras, etc.

(8)

Activo no corriente y corriente (II)

 Se consideran _{Se consideran}corrientes_corrientes, otros activos no vinculados con la explotación, cuya _{, otros activos no vinculados con la explotación, cuya}

fecha de vencimiento o se espera que su recuperación o realización acontecerá fecha de vencimiento o se espera que su recuperación o realización acontecerá en un periodo

en un periodo inferior o igual al añoinferior o igual al año, contado desde la fecha de referencia del , contado desde la fecha de referencia del balance

balance

 Se encuentran entre los _{Se encuentran entre los}activos corrientes los de naturaleza financiera y _{activos corrientes} los de naturaleza financiera y

aquella porción de los activos financieros

aquella porción de los activos financieros NO CORRIENTESNO CORRIENTES que deben ser que deben ser

reclasificados como corrientes, cuando se prevea su recuperación en efectivo en reclasificados como corrientes, cuando se prevea su recuperación en efectivo en menos o igual al año.

menos o igual al año.

El traspaso al corto plazo ha de hacerse tan pronto como se acerque

el “AÑO A LA VISTA”

 El antiguo subgrupo de _{El antiguo subgrupo de}inversiones financieras temporales_{inversiones financieras temporales}, que pasa a _{, que pasa a}

denominarse

denominarse inversiones financieras a corto plazoinversiones financieras a corto plazo, ha de desglosarse su , ha de desglosarse su contenido en dos subapartados para diferenciar:

contenido en dos subapartados para diferenciar:

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Activo no corriente y corriente (IV)

 _{b) Los}_{b) Los}activos no corrientesactivos no corrientes_{(Bloque A del activo )}_{(Bloque A del activo )}_{, que tengan un periodo de}_{, que tengan un periodo de} conversión en efectivo superior al periodo medio de maduración o duración del conversión en efectivo superior al periodo medio de maduración o duración del ciclo normal de explotación; en caso de no precisar adecuadamente el ciclo ciclo normal de explotación; en caso de no precisar adecuadamente el ciclo normal de explotación, se toma como referencia el año.

normal de explotación, se toma como referencia el año.

 En cuanto al desglose, se sigue el cuadro de cuentas, haciendo distinción entre _{En cuanto al desglose, se sigue el cuadro de cuentas, haciendo distinción entre} los activos:

los activos:

 inmovilizado intangible (se desagrega “Investigación!” y inmovilizado intangible (se desagrega “Investigación!” y

“Desarrollo”) “Desarrollo”)

 inmovilizado material (incluye los activos en régimen de inmovilizado material (incluye los activos en régimen de

arrendamiento financiero y las inversiones materiales realizadas arrendamiento financiero y las inversiones materiales realizadas en locales arrendados);

en locales arrendados);

inversiones inmobiliarias (en aquellas empresas, cuya actividad _{inversiones inmobiliarias (en aquellas empresas, cuya actividad}

habitual u ordinaria NO es generar ingresos por arrendamientos, habitual u ordinaria NO es generar ingresos por arrendamientos, ni realizar beneficios por ventas);

ni realizar beneficios por ventas);

(10)

Activo no corriente y corriente (V)

 _{CAMBIO CUALITATIVO}_{CAMBIO CUALITATIVO}_{, en relación con los importes de las}_{, en relación con los importes de las}diferentes diferentes partidas que componen los activos no corrientes:

partidas que componen los activos no corrientes:

 que figuran por el _{que figuran por el}VALOR NETO_{VALOR NETO}: _:

 El valor bruto, las amortizaciones acumuladas y los deterioros del _{El valor bruto, las amortizaciones acumuladas y los deterioros del}

valor de los activos afectados, figurarán mediante Notas en la

Memoria

Memoria. .

 Las partidas que se inician con la denominación _{Las partidas que se inician con la denominación}“_“Deterioro del _{Deterioro del}

valor

valor……”” vienen a sustituir las antiguas “Provisiones por vienen a sustituir las antiguas “Provisiones por depreciación”, por lo que conlleva una mejora en el léxico

depreciación”, por lo que conlleva una mejora en el léxico

contable, atribuyendo el concepto de “

contable, atribuyendo el concepto de “provisionprovision” únicamente a las ” únicamente a las obligaciones estimadas y sus saldos son presentados en el

obligaciones estimadas y sus saldos son presentados en el

pasivo.

(11)

Pasivo y patrimonio neto (I)

DIFERENCIA ESTRUCTURAL RESPECTO AL MODELO DE BALANCE DEL

PGC1990

PGC1990  El concepto de El concepto de PASIVOPASIVO

 De considerarse con carácter genérico como _{De considerarse con carácter genérico como}al conjunto de las obligaciones _{al conjunto de las obligaciones} tanto respecto a terceros como a los propietarios que han confiado sus

tanto respecto a terceros como a los propietarios que han confiado sus

aportaciones a la sociedad o empresa

aportaciones a la sociedad o empresa;;

 Se corresponde, conforme al _{Se corresponde, conforme al}Marco Conceptual_{Marco Conceptual}, a las obligaciones actuales _,a las obligaciones actuales surgidas como consecuencia de sucesos pasados, para cuya extinción la surgidas como consecuencia de sucesos pasados, para cuya extinción la

empresa espera desprenderse de recursos que pueden producir beneficios o empresa espera desprenderse de recursos que pueden producir beneficios o

rendimientos económicos en el futuro. rendimientos económicos en el futuro.

 A estos efectos se entienden incluidas las _{A estos efectos se entienden incluidas las}provisiones_provisiones. _.

 De ello, el pasivo aglutina las deudas y otros recursos financieros de _{De ello, el pasivo aglutina las deudas y otros recursos financieros de} disposición a lo largo de un determinado periodo de tiempo limitado. disposición a lo largo de un determinado periodo de tiempo limitado.

 Los componentes del pasivo presentan otro rasgo común, su “uso o disposición _{Los componentes del pasivo presentan otro rasgo común, su “uso o disposición} de los recursos” conlleva el tener que soportar los

de los recursos” conlleva el tener que soportar los gastos financieros por gastos financieros por intereses

(12)

Pasivo y patrimonio neto (II)

Patrimonio neto

(

bloque A de la financiación).



“

Recursos propios (A-1)”;



“

_“

Ingresos a distribuir en varios ejercicios (A-3)”;

_{Ingresos a distribuir en varios ejercicios (A-3)”;}



“

Ajustes por cambios de valor de determinados

activos y pasivos (A-2)”

Patrimonio neto_{Patrimonio neto} constituye la parte residual de los activos de la _{constituye la parte residual de los activos de la}

empresa, una vez deducidos todos sus pasivos.(nueva redacción

del art. 36.1. epígrafe c) del Código de Comercio

Los

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Pasivo no corriente y corriente (I)

Pasivos no corrientes

(bloque B de la financiación):



Obligaciones actuales que tengan un periodo de

_{Obligaciones actuales que tengan un periodo de}

liquidación en efectivo

superior

al periodo medio de

maduración o duración del ciclo normal de explotación;



En caso de no precisar adecuadamente el ciclo normal

_{En caso de no precisar adecuadamente el ciclo normal}

de explotación, se toma como referencia el año.



El bloque B) aglutina los diversos componentes que

_{El bloque B) aglutina los diversos componentes que}

conformaban los apartados C. “Provisiones para riesgos

y gastos” y D. “Acreedores a largo plazo” del modelo de

(14)

Pasivo no corriente y corriente (II)

Pasivos corrientes (bloque C de la financiación):

 Obligaciones que la empresa prevé liquidar, satisfacer o reembolsar _{Obligaciones que la empresa prevé liquidar, satisfacer o reembolsar}

a lo largo del ciclo normal de explotación.

 Se consideran _{Se consideran}corrientes_corrientes, aquellas obligaciones o pasivos financieros _{, aquellas obligaciones o pasivos financieros}

que se prevea su liquidación, extinción o devolución a lo largo de un

año, contado desde la fecha de referencia del balance, siempre y

cuando la empresa no disponga de un derecho incondicional a diferir

el pago en dicho plazo;

 La reclasificación de la porción de las obligaciones o pasivos _{La reclasificación de la porción de las obligaciones o pasivos}no _no

corrientes

corrientes, que esté próxima a su vencimiento, entendiendo por , que esté próxima a su vencimiento, entendiendo por proximidad,

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OTRAS CONSIDERACIONES ACERCA DEL BALANCE:

compensación de activos y pasivos financieros

REQUISITOS (muy exigentes):



que la empresa en cuestión, ostente en ese momento, el

_{que la empresa en cuestión, ostente en ese momento, el}

derecho exigible de compensar los importes que se

reconozcan y que la empresa tenga la intención de

liquidar los importes por el neto



de realizar, simultáneamente, la realización del activo

financiero y la liquidación del pasivo financiero;

observamos que los requisitos son estrictos o severos.

Obviamente, ha de verificarse que los dos sujetos se

comporten como prestamista y prestatario, o como

“deudor “ y “acreedor”, mutuamente entre sí; y que

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OTRAS CONSIDERACIONES ACERCA DEL BALANCE:

Investigación y desarrollo como inmov. intangibles

Entendemos que los recursos empleados en el proceso de

INVESTIGACIÓN

INVESTIGACIÓN  gastos del ejerciciogastos del ejercicio (¡siempre!) (¡siempre!)..

 La fase de “investigación” es previa a la de “desarrollo”; _{La fase de “investigación” es previa a la de “desarrollo”;}

 En la fase de “desarrollo” se puede constatar “el éxito del proyecto”;_{En la fase de “desarrollo” se puede constatar “el éxito del proyecto”;}

 Los costes que se incurran en estos procesos _{Los costes que se incurran en estos procesos}SE ACTIVAN_{SE ACTIVAN} a partir del _{a partir del}

momento en que se prevea que se va a llevar a cabo la explotación

comercial, con capacidad de generar ingresos y beneficios futuros.

 Cabe una posibilidad considerada _{Cabe una posibilidad considerada}razonable_razonable de reconocer _{de reconocer}

“Investigación” como activo:

en el caso de una combinación de negocios en la que la entidad adquirente – _{en el caso de una combinación de negocios en la que la entidad adquirente –}

absorbente asigne a determinado proceso de investigación realizado por la absorbente asigne a determinado proceso de investigación realizado por la entidad adquirida - absorbida

entidad adquirida - absorbida una parte del valor de la contraprestación, una parte del valor de la contraprestación, conforme a las expectativas de beneficios y flujos de efectivo a generar

conforme a las expectativas de beneficios y flujos de efectivo a generar

en periodos futuros

en periodos futuros; en este supuesto, este activo intangible identificado ; en este supuesto, este activo intangible identificado hace que el importe asignado al

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OTRAS CONSIDERACIONES ACERCA DEL BALANCE:

componentes de activos y pasivos corrientes a largo plazo

 En caso de generación de existencias con periodo de construcción o _{En caso de generación de existencias con periodo de construcción o} elaboración a largo plazo deben figurar por separado de las elaboración a largo plazo deben figurar por separado de las consideradas a corto plazo, dentro del mismo apartado (B.II).

consideradas a corto plazo, dentro del mismo apartado (B.II).

 Cuando la empresa tenga créditos con clientes por ventas y _{Cuando la empresa tenga créditos con clientes por ventas y} prestaciones de servicios con vencimiento superior a un año, esta prestaciones de servicios con vencimiento superior a un año, esta partida del “epígrafe B. III.” del activo corriente del balance normal, se partida del “epígrafe B. III.” del activo corriente del balance normal, se desglosará para recoger separadamente los

desglosará para recoger separadamente los clientes a largo plazoclientes a largo plazo y a y a corto plazo

corto plazo

.

 _{No obstante, si el PMM habitual es inferior al}_{No obstante, si el}_{PMM habitual es inferior al año, dichos créditos han de}_{año, dichos créditos han de}

figurar entre los

figurar entre los ACTIVOS NO CORRIENTESACTIVOS NO CORRIENTES (A.VII) Clientes y deudores (A.VII) Clientes y deudores

comerciales no corrientes

 Cuando la empresa tenga débitos con proveedores con plazo de _{Cuando la empresa tenga débitos con proveedores con plazo de}

liquidación superior al año, deben aparecer por separado en balance liquidación superior al año, deben aparecer por separado en balance

proveedores a largo plazo

proveedores a largo plazo y a largo plazo y a largo plazo en el “epígrafe C.V.” del pasivo en el “epígrafe C.V.” del pasivo corriente.

corriente.

(18)

activos no corrientes mantenidos para la venta (I)

 El concepto de _{El concepto de}Activos no corrientes mantenidos para la venta (ANCMV) _{Activos no corrientes mantenidos para la venta (ANCMV)}

y grupos enajenables de elementos mantenidos para la venta (GEEMV)

fue introducido por la NIIF 5 (2004): fue introducido por la NIIF 5 (2004):

 a aquéllos cuyo valor contable será recuperado fundamentalmente a a aquéllos cuyo valor contable será recuperado fundamentalmente a

través de la venta, en vez de por uso continuado mediante actividades través de la venta, en vez de por uso continuado mediante actividades corrientes

corrientes

 se establecen unos requisitos se establecen unos requisitos sine qua non_{sine qua non} acerca de la recuperación _{acerca de la recuperación}

mediante la venta: mediante la venta:

 el _elhecho crítico_{hecho crítico}, para la calificación de determinados activos o grupos _{, para la calificación de determinados activos o grupos}

enajenables como

enajenables como disponibles para la ventadisponibles para la venta se corresponde con el se corresponde con el momento de la disponibilidad para la venta

momento de la disponibilidad para la venta, que supone:, que supone:

 haber iniciado el proceso de venta; el activo o conjunto de activos ha de estar _{haber iniciado el proceso de venta; el activo o conjunto de activos ha de estar} disponible en las condiciones actuales para la venta inmediata.

disponible en las condiciones actuales para la venta inmediata.

 _{fijado un precio o valor de transferencia acorde con el valor razonable actual o}_{fijado un precio o valor de transferencia acorde con el valor razonable actual o} valor de mercado;

valor de mercado;

 _{siendo la probabilidad de transmisión mediante la venta a ese precio bastante}_{siendo la probabilidad de transmisión mediante la venta a ese precio bastante} alta, y

alta, y

 que las acciones que se acometan posteriormente, conlleven a la venta; que la _{que las acciones que se acometan posteriormente, conlleven a la venta; que la} empresa se adapte a las nuevas circunstancias que vayan surgiendo con el fin

empresa se adapte a las nuevas circunstancias que vayan surgiendo con el fin

de realizar la venta.

(19)

activos no corrientes mantenidos para la venta (II)

activos no corrientes mantenidos para la venta (II)  CRITERIO DE VALORACIÓN_{CRITERIO DE VALORACIÓN} :_:

 Por el MENOR_{Por el}MENOR entre:_entre:

 el valor neto contable; y_{el valor neto contable; y}

 b) el valor razonable, minorado en los costes de venta; esto es, el _{b) el valor razonable, minorado en los costes de venta; esto es, el}

valor realizable neto

valor realizable neto..

CASO: NOSTRUM S.A. posee una flota de 40 carretillas elevadoras, de las cuales 20

carretillas adscritas a un determinado bloque de almacenes sito en LA MANCHA son

objeto de venta por el cierre de dichos almacenes.

El valor original de cada carretilla, 4.000 €, vida útil, 5 años; valor residual, 0; criterio

de amortización aplicado, lineal por unidad de tiempo. Se han puesto en marcha el

01-01-2006.

En

En 31-12-200831-12-2008, (3 años después) se decide cerrar la actividad de logística en LA , (3 años después) se decide cerrar la actividad de logística en LA MANCHA para su reconversión en centro de ocio; respecto a las carretillas, se toma

MANCHA para su reconversión en centro de ocio; respecto a las carretillas, se toma

la decisión de ponerlas en venta es ese día. Se considera como valor recuperable de

cada carretilla, el

(20)

activos no corrientes mantenidos para la venta (III)

La situación contable de las carretillas al 01-01-2008:

* Valor bruto:

* Valor bruto: 40 carr. * 4.000 € = 160.000 €; 40 carr. * 4.000 € = 160.000 €;

* Amortización Acumulada:

* Amortización Acumulada: (40 carr. * 1.600 € = - 64.000 €(40 carr. * 1.600 € = - 64.000 €

---Valor neto contable (01-01-2008)

Valor neto contable (01-01-2008) 96.000 € 96.000 €

Valor neto contable por carretilla: 96.000 €/40 carr.= 2.400 €/carr

31-12-2008: Amortización de las 40 carretillas hasta la fecha de cese de la prestación de servicios por el uso de las carretillas: la amortización anual por cada carretilla: (4.000 € / 5 años =) 800 €

6813 Amortización de inmovilizado material – maquinaria 32.000,00

2813 Amortización acumulada de inmovilizado material – maquinaria 32.000,00

Tras la amortización anual anterior, el valor neto contable de cada carretilla al 31-12-2008: valor neto contable inicial del año, 2.400 € - (amortización anual, 2008 =) 800 € = 1.600 €, siendo el valor bruto, 4.000 € y la amortización acumulada, 2.400 €.

31-12-2008: Traspaso por el valor neto contable de las 20 carretillas pertenecientes al centro LA MANCHA, asignándoles una nueva denominación contable:

58013

58013 Inmovilizado material – maquinaria mantenido para la venta _{(activo corriente)}Inmovilizado material – maquinaria mantenido para la venta _{(activo corriente)} 32.000,00

2813 Amortización acumulada de inmovilizado material – Maquinaria _{(20 carr. * 2.400 €/carr.)} 48.000,00

(21)

activos no corrientes mantenidos para la venta (IV)

31-12-2008: Corrección valorativa de las 20 carretillas, en 20 carr. * 400 €/carr.= 8.000 €.

6913 Pérdida por deterioro de inmovilizado material- _{Maquinaria mantenido para la venta}

(pyg)

8.000,00

599013 Deterioro de valor de inmovilizado material – Maquinaria mantenido para la venta (-AC)

8.000,00 Al 31-12-2008, fecha de referencia del balance, se estima como valor de venta de la carretilla, 1.300 €; asimismo, se considera que los gastos de gestión de venta, 100 €/carretilla.

En base a la información anterior, se ha de considerar como valor contable de referencia, el menor, entre:

a) el valor neto contable, 1.600 € / carr.; y

b) el valor realizable neto, valor estimado de venta 1.300 € /carr., deducido gastos de venta, 100 € /carr. = 1.200 € / carr1.200 € / carr.

Deterioro del valor en 400 €/carretilla