REPUBLICA BOLIVARIANA DE VENEZUELA UNIVERSIDAD DR. RAFAEL BELLOSO CHACIN VICERRECTORADO DE INVESTIGACION Y POSTGRADO
DECANATO DE INVESTIGACION Y POSTGRADO MAESTRIA EN GERENCIA TRIBUTARIA
GRAVAMEN SOBRE LAS BEBIDAS ALCOHOLICAS EN EL IMPUESTO A LAS ACTIVIDADES ECONOMICAS COMERCIALES, INDUSTRIALES, DE
SERVICIO O DE INDOLE SIMILAR EN EL MUNICIPIO MARACAIBO DEL ESTADO ZULIA.
Trabajo presentado como requisito para optar al grado de Magíster en Gerencia Tributaria
Autor: Lic. Roberto Estrada.
C. I. N°: V- 13.841.805
Tutora: MSc. Neidaly Cubillán C. I. N°: V- 12.621.179
Maracaibo, Febrero de 2005
GRAVAMEN SOBRE LAS BEBIDAS ALCOHOLICAS EN EL IMPUESTO A LAS ACTIVIDADES ECONOMICAS COMERCIALES, INDUSTRIALES, DE
SERVICIO O DE INDOLE SIMILAR EN EL MUNICIPIO MARACAIBO DEL ESTADO ZULIA
DEDICATORIA
A Dios
A mis padres A mi familia
AGRADECIMIENTO
A la MSc. Maigualida Jiménez A la MSc Neydali Cubillan A la Lic. Josefina Mora
A todos los profesores que me brindaron sus conocimientos y con los cuales pude lograr llevar a término satisfactorio este trabajo
A todos los que colaboraron en la culminación de esta investigación
INDICE
VEREDICTO...III DEDICATORIA...IV AGRADECIMIENTO...V INDICE GENERAL...VI LISTA DE CUADROS...VII RESUMEN...VIII ABSTRACT...IX
INTRODUCCIÓN...1
CAPITULO I. EL PROBLEMA 1.1. Planteamiento del Problema...3
1.2. Formulación del Problema...11
1.3. Objetivos de la Investigación...11
1.3.1. Objetivo General...11
1.3.2. Objetivos Específicos...11
1.4. Justificación de la Investigación...12
1.5. Delimitación de la Investigación...14
1.5.1. Delimitación Geográfica...14
1.5.2. Delimitación Temporal...14
1.5.3. Delimitación de Contenido...15
II. MARCO TEORICO 1. Antecedentes de la Investigación...16
2. Bases Teóricas...27
2.1. Determinación de la Potestad Tributaria en Venezuela...28
2.1.1. Potestad Tributaria Nacional...28
2.2.1. Potestad Tributaria Estadal...35
2.2.2. Autonomía de los Estados...35
2.2.3. Autonomía Política...36
2.2.4. Autonomía Normativa...37
2.2.5. Autonomía Administrativa...37
2.2.6. Autonomía Tributaria...39
2.2.7. Potestad Tributaria Originaria y Derivada de los Estados...39
2.2.8. Ingresos Estadales...43
2.2.9. Competencias Concurrentes...45
2.3.1. Potestad Tributaria Municipal...47
2.3.2. Medios de Ejecución de la Potestad Tributaria Municipal...49
2.3.3. Alcance y Limites de la Potestad Tributaria Municipal...51
2.4.1. Potestad Tributaria Originaria y Derivada del Municipio...58
2.4.2. Prohibiciones a la Potestad Tributaria Municipal...60
3. Impuesto sobre Alcohol y Especies Alcohólicas...61
3.1. Hecho Imponible...62
3.2. Base Imponible...64
3.3. Sujetos...64
3.4. Causación y Exigibilidad...68
3.5. Exenciones...69
3.6. Requisitos para ejercer la Industria del Alcohol y Especies Alcohólicas...70
4. Impuesto Sobre las Actividades Económicas Comerciales, Industriales, de Servicio o de Índole Similar...72
4.1. Base Constitucional...72
4.2. Concepto...72
4.3. Características...74
4.4. Alícuota...76
4.5. Hecho Imponible...77
4.6. Concepto...77
4.7. Actividades Excluidas del Hecho Imponible...78
4.8. Elementos del Hecho Imponible...81
4.9. Base Imponible...82
4.10. Concepto...82
4.11. Ingresos Brutos...82
4.12. Bases Imponibles Especiales...84
4.13. Deducciones Admitidas a la Base Imponible...85
4.14. Sujetos...86
4.15. Delimitación Espacial...88
4.16. La Licencia...88
4.17. Requisitos para su Obtención...88
4.18. Casos de Negativa de la Licencia...90
4.19. Casos de Suspensión de la Licencia...91
4.20. Casos de Cancelación de la Licencia...92
4.21. Determinación...92
4.22. Bases Legales...93
4.23. Definición de Términos Básicos...94
4.24. Sistema de Categorías...95
4.25. Definición Conceptual...95
4.26. Definición Operacional...95
III. MARCO METODOLOGICO 3.1. Tipo de Investigación...98
3.2. Diseño de la Investigación...99
3.3. Técnicas e Instrumentos de Recolección de Datos...101
3.3.1. Técnicas de Recolección de Datos...101
3.3.2. Instrumentos de Recolección de Datos...102
3.4. Técnicas de Análisis de Datos...103
3.5. Procedimiento de la Investigación...104
IV. RESULTADOS DE LA INVESTIGACIÓN 1. Análisis e Interpretación de los Resultados...106
CONCLUSIONES...133
RECOMENDACIONES...137
REFERENCIAS BIBLIOGRÁFICAS...138
ANEXOS...143
A. MATRIZ DE ANÁLISIS DE LAS CATEGORÍAS...144
LISTA DE CUADROS
CUADRO pp
1 Matriz de Análisis de las Categorías 96
Estrada Romero, Roberto José. Gravamen Sobre Las Bebidas Alcohólicas En El Impuesto A Las Actividades Económicas Comerciales, Industriales, De Servicio O De Índole Similar En El Municipio Maracaibo Del Estado Zulia. Universidad Dr. Rafael Belloso Chacin. Vicerrectorado de Investigación y Postgrado. Programa Maestría en Gerencia Tributaria. Maracaibo, 2005
RESUMEN
El estudio estuvo dirigido a analizar el Gravamen Sobre Las Bebidas Alcohólicas En El Impuesto A Las Actividades Económicas Comerciales, Industriales, De Servicio O De Índole Similar En El Municipio Maracaibo Del Estado Zulia. El tipo de investigación fue descriptiva documental, con diseño no experimental bibliográfico. Se utilizo un análisis documental de la Constitución, leyes y doctrina. Se aplico un análisis cualitativo. Los resultados indicaron que la Carta Magna otorga potestades tributarias a los tres entes político territoriales a saber la Nación, los Estados y el Municipio observándose que el principio de legalidad expresado constitucionalmente, se desarrolla en que los elementos vinculados con la existencia de un tributo, son expresados en la Ley definiendo el ámbito de acción del Estado en la creación, modificación o eliminación del tributo, la definición del hecho imponible, la determinación de la base de cálculo, de la alícuota y de los sujetos pasivos. Por ende, la ley impositiva debe definir cuáles son las circunstancias que han de verificarse en la realidad de los hechos para que nazca la obligación de pagar el impuesto. Esta definición surge, a veces, del análisis del conjunto de normas legales referidas a un impuesto.
Concluyéndose que, tal como se ha desprendido del artículo citado, el espíritu, propósito y razón del legislador al dictar la Ley de Impuesto sobre Alcohol y Especies Alcohólicas, fue mantener dentro de la competencia del Poder Nacional todo lo concerniente a la regulación y potestad tributaria sobre alcohol y especies alcohólicas, lo que excluye de manera incuestionable la posibilidad de que un Municipio pueda crear impuestos relativos al ejercicio de la industria y el comercio en estas materias, pues ello excedería el límite de la competencia concedido en la Carta Magna.
PALABRAS CLAVE: Gravamen, Licores, Potestad, Tributaria, Municipio, Impuesto, Actividades, económicas, Comerciales, Industriales, Maracaibo
Estrada Romero, Roberto José. Burden On The Spirits In The Tax To The Commercial, Industrial Activities Economic, On watch Or De Similar I'ndole In The Maracaibo Municipality Of The Zulia State. Universidad Dr.
Rafael Belloso Chacin. Vicerrectorado de Investigación y Postgrado.
Programa Maestría en Gerencia Tributaria. Maracaibo, 2005
ABSTRACT
The study was directed to analyze the Burden On the Spirits In the Tax To the Commercial, Industrial Activities Economic, On watch Or De Similar Indole In the Maracaibo Municipality Of the Zulia State. The type of investigation was descriptive documentary, with bibliographical non experimental design. I am used a document any analysis of the Constitution, laws and indoctrinates. I am applied aqualitative analysis. The results indicated that the Magna Cart grants tributary powers to the three territorial beings political to knowing the Nation, the States and the Municipality being observed that the principle of legality expressed constitutionally, is developed in which the tie elements with the existence of a tribute, are expressed in the Law having defined the scope of action of the State in the creation, modification or elimination of the tribute, the definition of the taxable fact, the determination of the base of calculation, the aliquot one and the passive subjects. Therefore, the tax law must define which are the circumstances that are to verify themselves in the reality of the facts so that the obligation is born to pay the tax. This definition arises, sometimes, of the analysis of the set of legal norms referred a tax.
Concluding that, as has been come off the mentioned article, the spirit, intention and reason of the legislator when dictating the Law of Tax on Alcohol and Alcoholic Species, it was to maintain within the competition of the National Power all concerning the regulation and the tributary power on alcohol and alcoholic species, which excludes from unquestionable way the possibility that a Municipality can create taxes relative to the exercise of the industry and the commerce in these matters, because it would exceed the limit the competition granted in the Magna Cart.
KEY WORDS: Burden, Liquors, Power, Tributary, Municipality, Tax, Activities, economic, Commercial, Industrial, Maracaibo
INTRODUCCION
El impuesto es una prestación pecuniaria obligatoria establecida por la ley, la cual representa una obligación tributaria nacida en dicha ley. Ello hace necesario que el texto legal defina cuales son los hechos, las situaciones, los supuestos o las circunstancias que generan, en los casos concretos, la obligación tributaria.
Por consiguiente, la ley impositiva debe definir cuales son las circunstancias que han de verificarse en la realidad de los hechos para que nazca la obligación de pagar el impuesto, esta definición surge, a veces, del análisis del conjunto de normas legales referidas a un impuesto. Estas circunstancias, situaciones o supuestos de hecho, definidas legalmente, al verificarse en la realidad y en los casos concretos generan la obligación impositiva, es decir que conforman el hecho generador del impuesto.
En este orden de ideas, la potestad tributaria en Venezuela está distribuida entre los tres niveles político-territoriales existentes como lo son la República, los Estados y los Municipios; ello de conformidad de la Carta Magna.
De modo que, cada uno de los entes ha de ejercer esta facultad impositiva dentro de los límites establecidos en el Texto Constitucional, respetando el principio de la competencia, pues de lo contrario, su extra limitación viciaría tal acto de nulidad, tal como se desprende de los artículos 136,137 y 138 de la Constitución de la Republica Bolivariana de Venezuela.
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Es de notar, que dentro de la historia jurisprudencial Venezolana en materia tributaria, los dos niveles político-territoriales más controvertidos en cuanto al ejercicio de su poder de imposición sobre determinados ramos rentísticos han sido la República y el Municipio.
