XXX SIMPOSIO SOBRE REVISORÍA FISCAL EL FORO DE LOS CONTADORES
PÚBLICOS
«EFECTOS DE LA REFORMA TRIBUTARIA PARA EL CONTADOR PÚBLICO Y LAS NIIF »
Material elaborado por la firma:
Monclou Asociados para FEDECOP y ASOCOLTA
NOVEDADES PRINCIPALES REFORMA 2013
A partir del 2013 el abuso tributario, sussupuestos y nuevas facultades de la DIAN.
Definición fiscal establecimiento permanente
y de sociedades nacionales (del exterior).
La simulación o el dolo para rechazar
deducciones de expensas, compulsando copias a las autoridades competentes.
NOVEDADES PRINCIPALES REFORMA 2013
3
A partir del 2013 se crea un nuevo impuesto sobre las utilidades a la equidad o CREE.
Colombia decreta los Paraísos Fiscales (D.R.
2193/13) y se acepta su inscripción a la OCDE.
El efecto y alcance dentro del Estatuto
PLANEACIÓN Y EL ABUSO ART. 869 E.T.
Todo lo tendiente a alterar, desfigurar o modificar artificialmente los efectos tributarios que de otra manera se generarían en cabeza de uno o más contribuyentes o responsables de tributos o de sus vinculados, socios o accionistas o beneficiarios reales.
……,con el objeto de obtener provecho tributario, consistente entre otros, en la eliminación, reducción o diferimiento del tributo….. y la extensión de beneficios o exenciones tributarias, sin que tales efectos sean el resultado de un propósito comercial o de
negocios legítimo y razonable que
fuere la causa principal para…..
PLANEACIÓN Y EL ABUSO ART. 869 E.T.
SUPUESTOS DE ABUSO ART. 869-1 E.T.
La respectiva operación: se realizó entre
vinculados económicos, involucra el uso de paraísos fiscales, involucra una entidad del régimen tributario especial, una entidad no sujeta, una entidad exenta, o una entidad sometida a un régimen tarifario distinto……
El precio o remuneración pactado o aplicado
FACULTADES DIAN EN ABUSO ART. 869-2
Podrá remover el velo corporativo de
entidades que hayan sido utilizadas o hayan participado, por decisión de sus socios,
accionistas, directores o administradores,
dentro de las conductas abusivas Art. 794-1 E.T. Deberá motivar expresa y suficientemente las
decisiones adoptadas, en el requerimiento
especial, el emplazamiento para declarar, el
ART. 163 LEY ó PAR. ART. 239-1 E.T.:
Confesión
de
la
totalidad
activos
omitidos
y
pasivos
LAS PYMES O SMES (SIGLA EN INGLÉS)
Son un poco más del 90% de las empresas en Colombia, siendo las de mayor importancia en nuestra economía.
Son la principal fuente de empleo y motor de la economía de nuestro país y de otros países latinoamericanos.
Con la Ley 1314 de 2009, las PYMES deberán converger con los estándares internacionales IFRS para PYMES.
LAS PEQUEÑAS Y MEDIANAS EMPRESAS PYMES O SMES (SIGLA EN INGLÉS)
Esta convergencia, relativamente nueva en
Colombia, mas no internacionalmente, hizo
que desde el año 2009 IASB emitiera un juego de estándares para estas.
IASB Update de abril le efectuó revisión
integral 2012 – 2014, con tratamiento
ESTÁNDAR NIC 12 – NIIF IMPUESTO DIFERIDO
Generalizará la aplicación del mismo. Hoy regulado en nuestro régimen contable, pero sin aplicación generalizada y uniforme.
Su reconocimiento generaría los impactos del impuesto en el periodo que se cause y no desplazarlo en el tiempo afectando así a los inversionistas.
Para PYMES ver la Sección 29.
NIC-12- IMPUESTO DIFERIDO
ACTIVOS Y PASIVOS Tratamiento contable y forma de informar
DIFERENCIAS IMPUESTO CORRIENTE TEMPORARIAS
Aplicables a PASIVOS Y
ACTIVOS
Por lo general difieren en un periodo posterior
IMPUESTO DIFERIDO
( Contabilizacion del impuesto de renta)
ESTÁNDAR NIC 12 – NIIF IMPUESTO DIFERIDO
Hoy basado en diferencias temporales, mañana en diferencias temporarias, por diferencias entre las bases contables y fiscales de los activos y pasivos (método del pasivo).
Su aplicación es financiera, mas no fiscal, además están pendientes las reformas a los artículos del Estatuto Tributario, en virtud a la separación de las bases comprensivas Ley
1314/2009 y durante 4 años se manejara
COLGAAP, según reforma tributaria del 2012.
ARTÍCULO 165 LEY 1607: NORMAS CONTABLES.
«Únicamente para efectos tributarios, las remisiones contenidas en las normas tributarias a las normas contables, continuarán vigentes durante los cuatro (4) años siguientes a la entrada en vigencia de las Normas Internacionales de Información Financiera – NIIF–, con el fin de que durante ese periodo se puedan medir los impactos tributarios y proponer la adopción de las disposiciones legislativas que correspondan. En consecuencia durante el tiempo citado, las bases fiscales de las partidas que se incluyan en las declaraciones tributarias continuarán inalteradas………….»
ACTIVO CORRIENTE ACTIVO NO CORRIENTE PASIVO CORRIENTE PASIVO NO CORRIENTE PATRI- MONIO INGRESOS GASTOS IMPUESTO A LA RENTA GASTO DEL PERIODO BALANCE GENERAL ESTADO DE RESULTADOS IMPTO. RENTA POR PAGAR IMPUESTO CORRIENTE
=
ESTADO DE RESULTADOS CONTABLE IMPUESTO NETO DE RENTAIMPUESTO PAGADO POR ADELANTADO
IMPUESTO DIFERIDO NIC-12- IMPUESTO DIFERIDO
15 D.
G.
MANEJO DE CONCILIACIONES CONTABLES Y
TRIBUTARIAS Y MUCHAS DIFERENCIAS TEMPORALES:
Se crea la necesidad de llevar dos controles
contables legales, uno para cada objetivo y
para cada necesidad; lo que no solo podría
sonar como mal (llevar dos contabilidades), si no que resultara necesario y complejo en la practica, además de costoso, en donde el resultado final será tener dos modelos no comparables y no armonizables, etc,
( 2015
–
2018,
lo
fiscal
se
seguirá
RENTA NETA PERDIDA TRIBUTARIA AÑO ACTUAL PERDIDA TRIBUTARIA RENTA NETA IMPONIBLE IMPUESTO A LA RENTA POR PAGAR UTILIDAD CONTABLE PERIODO FUTURO AJUSTES TRIBUTARIOS IMPUESTO A LA RENTA
GASTO DEL PERIODO
CREDITO
FISCAL RECONOCIMIENTO DEL
ACTIVO TRIBUTARIO DIFERIDO
NIC-12- IMPUESTO DIFERIDO
LAS NIIF, CONTABILIDAD FINANCIERA VS CONTABILIDAD TRIBUTARIA ART. 165:
LIBROS CONTABLES COMO MEDIOS DE
PRUEBA.
Además también observamos como los artículos 772 y 773 del E.T. exigen que se lleve una contabilidad en concordancia con las disposiciones consagradas en el
Código de Comercio (actualmente
COLGAAP-Decreto 2649/93), las cuales continuarían vigentes otros años mas, constituyéndose además en medio de prueba a favor del contribuyente si se lleva en debida forma.
OFICIO DIAN 054118 de Agosto 29 /13.
HECHOS IRREGULARES EN LA CONTABILIDAD.
Nos llama la atención el literal e.) del artículo 654 del E.T. que consagra que como hecho irregular el “No llevar los libros de
Contabilidad en forma que permitan verificar o determinar los factores necesarios para establecer las bases de liquidación de los impuestos…”, que con la implementación de las NIIF resultarían en su aplicación aun más complejas por las enormes diferencias que se presentarían con las COLGAAP.
EL CTCP REVISA EL TEMA Y SEGURAMENTE
PROPONDRÁ EL DICTAMEN FISCAL (E. DE A. I. DE A. 240)
Donde entre otros expresara: «……que la elaboración de la declaración tributaria objeto de examen, cumple con las normas tributarias sustantivas y de procedimiento….», y en otro párrafo de manera explicita el auditor exprese su responsabilidad sobre los resultados de la evaluación de riesgo de fraude fiscal, teniendo en cuenta, las nuevas normas antiabuso, antielusión, etc. y los supuestos contemplados en la Ley 1607/2013, etc.: «……mi
PRINCIPALES CONCLUSIONES:
1.
Respetar la autonomía entre lo
contable y lo fiscal, sin olvidar que la
mayoría de ajustes, por primera vez,
tendrán
su
contrapartida
contra
utilidades retenidas.
2
.
El tratamiento del efecto fiscal que
surja en el Balance de Apertura con las
utilidades retenidas y en el Art. 49 del
E.T.,
deberá ser reglamentado.
PRINCIPALES CONCLUSIONES:
3.
El impuesto diferido podría ser una gran herramienta de Planeación Tributaria.4
. Medición impactos tributarios 2015 – 2018 en Colombia-DIAN para reformar el Estatuto Tributario, según artículo 165 Ley 1607/2012, para lo cual sería clave conocer las experiencias en Venezuela-SENIAT, enPerú-SUNAT, en Ecuador-SRI, en
PRINCIPALES CONCLUSIONES:
5.
Las posibles modificaciones y/o ajustes
de los artículos 49, 581, 654, 772 al 777
del E.T., principalmente.
6
.
Los efectos de la introducción de un
nuevo impuesto CREE
(con carencia de
remisión
general)
,
el
contrato
de
estabilidad jurídica y la contabilización
del leasing Art. 127-1 E.T., etc.
! GRACIAS FEDECOP, ASOCOLTA, CONFECOP Y QUERIDOS COLEGAS !
