Universidad Nacional de Asunción
Administración de Empresas
“Registro de las Operaciones No
Rutinarias”
Materia: Contabilidad II
Profesora: Lic. Leticia Rodríguez
Integrantes:
Michael Aquino
Alejandro Moreno
Hugo Fariña
José Giménez
José Zilich
David Benítez
Victor Morinigo
Fernando Baque
José Aguilera
Guillermo Gibernau
Beatriz Sotelo
Johanna Fromherz
Curso: 1 Año. 2do Semestre
Asunción – Paraguay
2012
Introducción
Existen dos tipos de Operaciones: La primera es El Registro
de las Operaciones Rutinarias y la segunda que
desarrollaremos con más profundidad El registro de las
Operaciones No Rutinarias.
Estas Operaciones: Son aquellas cuya ocurrencia no son
frecuentes ni uniforme en el desarrollo de las actividades
de la organización.
Causas
Daños o pérdidas por casos fortuitos
• Pérdidas por fallos judiciales
• Adquisiciones o remodelaciones de instalaciones
• Procesos de investigación para el desarrollo de nuevos
productos, etc.
Estas operaciones que igualmente deben ser incorporadas
a la contabilidad, en algunas ocasiones requieren definirles
procedimientos específicos.
Veremos ampliamente sobre los temas como por ejemplo
Préstamos Bancarios y Financieros, Documentaciones
respaldatoria, Devengamiento de Intereses, Provisiones,
Descuentos y Endosos de documentos, Desvaloración no
Sistemática de los Activos, y otros temas más que serán de
mucha importancia para nuestro conocimiento.
Préstamo
Es un sistema de financiación que permite a una persona física o jurídica adquirir un determinado bien o servicio, financiando una parte de su coste a medio y largo plazo.
En este sentido una operación de préstamo se caracteriza por tener una duración definida, un procedimiento de cálculo y modificación del tipo de interés fijado en el momento de su contratación. Por otra parte su finalidad suele estar perfectamente definida en el momento de su formalización. Así pues se trata de operaciones vinculadas a su finalidad, de hecho en el momento de su solicitud una de las cuestiones que se plantean es la finalidad del préstamo, esto es, para qué vamos a utilizar el dinero.
En cuanto al plazo de amortización, si bien una vez contratado podemos modificarlo, tan sólo en los créditos con amortización vía préstamo dicho plazo no se encuentra definido inicialmente, pues en cada disposición del crédito formalizamos un nuevo préstamo con un plazo de amortización fijado en ese momento.
Préstamos Bancarios y Financieros.
Un préstamo bancario consiste en pedir dinero a un banco para financiar algún proyecto personal o negocio, o para saldar deudas, dinero que luego deberá pagarse en cuotas mensuales con la correspondiente tasa de interés.
Para poder pedir un préstamo a un banco es necesario contar con algunos de los requisitos que el banco pide. Entre ellos, los requerimientos más comunes son el considerar la calificación de crédito, para lo que existe una agencia especialmente designada a establecer dicha calificación. En segundo lugar, se consideran los antecedentes bancarios personales, el tiempo durante el cual se ha sido cliente del banco, si ha pagado o no los préstamos anteriores, el saldo promedio que mantiene en su cuenta corriente, si ha tenido sobregiros, para qué necesita del dinero, entre otros. Además, si se requiere del préstamo para realizar algún tipo de negocio, entonces, el banco verificará su experiencia en dicho rubro en particular, además del compromiso con aquel negocio y la forma en la que ha planeado juntar el dinero para pagar el préstamo.
A la hora de solicitar un préstamo, lo recomendado es recurrir a una entidad bancaria en la que se le conozca, en la que sea cliente activo, aumentando así las posibilidades de que se lo concedan. Además, debido a que se verificarán
todos sus datos es necesario mantener, hasta la fecha de solicitud del dinero, todas sus cuentas pagadas, intentando mantener sus niveles de deuda lo más bajos que le sea posible.
Un punto importante a considerar, es que el monto que el banco normalmente estará dispuesto a prestar tiene directa relación con los bienes que el cliente tenga declarados en la entidad, por lo que es bueno para poder obtener una buena suma el tener registrados con la entidad bancaria nuestra posesión de automóviles, bienes raíces (propiedades) y otros.
Préstamo Financiero:
Es una operación financiera en la que una entidad financiera pone a nuestra disposición una cantidad de dinero hasta un límite especificado en un contrato y durante un período de tiempo determinado, podemos cancelar una parte o la totalidad de la deuda cuando consideremos adecuado (siempre por supuesto con la fecha límite establecida como vencimiento del crédito), con la
consiguiente deducción en el pago de los intereses asociados al crédito.
En los créditos sólo pagaremos intereses sobre el capital utilizado, el resto del dinero está a nuestra disposición pero no tenemos que pagar intereses por el a menos que lo utilicemos.
Normalmente se recurre a los créditos cuando se hace necesaria más liquidez para poder cubrir un gasto. Los créditos pueden solicitarse a través de una cuenta de crédito o bien de una tarjeta de crédito.
Cuando hablamos de crédito financiero nos referimos a aquellos créditos que son otorgados únicamente por las empresas financieras que se dedican a este tipo de negocios. Hay muchos tipos de crédito financieros con los que nos podemos encontrar, los cuales presentan diferentes beneficios como también desventajas para el cliente que los solicita, pero no hay duda de que la variedad en cuanto a los planes de pagos realmente es muy amplia. Por lo general, se solicita en la actualidad es el crédito para consumo, el cual se utiliza para la financiación de aquellos productos los cuales no seamos capaces de financiar por nuestros propios medios.
Aunque resulten los planes de pagos que nos ofrecen para este tipo de crédito financiero puedan sonar muy atractivos, debemos advertirle que la tasa de interés con la que se trabaja es considerablemente alta, por lo que no conviene someterse al riesgo que implica contraer alguna deuda de este tipo. Podemos encontrar también aquellos créditos urgentes que se solicitan en situaciones que ameritan una solución económica rápida. El crédito financiero urgente únicamente se otorga para situaciones tales como, operaciones, compra de medicamentos, siempre se debe presentar junto con la solicitud, la constatación del destino que tendrá este dinero, que se otorga únicamente en situaciones
extremas. Solicitar un crédito financiero también nos puede ayudar con la financiación de un vehículo, ya sea un auto, una moto o hasta un barco, y por supuesto, es el medio más utilizado para acceder a la compra de una vivienda propia. Los únicos factores que debemos tener en cuenta en cuanto a la
solicitud de un crédito financiero son los plazos en los cuales se puede pagar la deuda, y el interés que la misma posee. Si bien dijimos que la mayoría de los creditos financieros poseen tasas de interés muy altas (de un 15 a un 20 % dependiendo el tipo de crédito financiero otorgado) hay algunas excepciones en las cuales las tasas de interés son mínimas. En el caso de un crédito financiero hipotecario, se trabaja con el 2 o 3 % de interés anual y en el caso de los préstamo urgentes la tasa de interés se sitúa entre un 2% y un 5% anual, lo que implica una reducción en los intereses verdaderamente importante, y esto se debe a que ambos tipos de crédito financiero suelen ser considerados de necesidad primaria.
Diferencias entre créditos financieros y bancarios
Los créditos financieros personales son la principal causa de endeudamiento que sufre la gente. Esto se debe a que las tasas de interés altas más los cortos plazos que se otorgan para devolver el dinero, suelen fusionarse provocando que sea prácticamente imposible realizar una pago de las cuotas puntual, y en la mayoría de los casos, estas situaciones derivan a una obligada solicitud de un refinanciación de deudas.
A diferencia del crédito bancario, el crédito financiero se divide en varios tipos, lo que le permite al cliente tener una posibilidad más amplia de elección. Los créditos bancarios se limitan únicamente a las hipotecas, y aunque éstos concedan muchos más beneficios que un crédito financiero, no existe la
posibilidad de financiación para otro tipo de productos que también pueden ser requeridos por el cliente.
Una de las razones principales por la cual el crédito financiero tiene muchas más posibilidades que el crédito bancario es que cada empresa necesita ganar cada vez más terreno en el mercado financiero para poder cumplir con sus objetivos, es por ello que la mayoría de los créditos financieros, poseen muchas ventajas que varían según la empresa contratada. Afortunadamente para el cliente interesado en un crédito financiero, la salvaje competencia que se sitúa
entre las diferentes entidades financieras, nos da lugar a la posibilidad detener más oportunidades de facilidades de pagos y beneficios en cuanto a la
obtención del crédito financiero, es por eso que es necesario, no solo tener una asesoría profesional acerca del tema, sino también realizar diferentes tipos de comparaciones entre empresa y empresa, para de esta manera poder
determinar cuál es el crédito financiero que más nos convendrá teniendo en cuenta todos los planes de pagos ofrecidos, con las tasas de interés y los plazos correspondientes para cancelar la deuda
Un préstamo financiero se refiere a una cantidad dinero solicitada a una empresa financiera prestamista que debe ser devuelta en un plazo
determinado bajo una tasa de interés correspondiente al tipo de préstamo concedido. Puede ser hipotecario, personal o de consumo. En el caso del
préstamo financiero para una hipoteca debemos decir que se trata de una suma de dinero destinada a la compra de una casa. Por lo general los préstamos financieros suelen tener una competencia muy dura con aquellos préstamos que son ofrecidos por los bancos, y esto se debe a que los bancos trabajan con una tasa de interés tres veces menor a la de las empresas financieras; aun así, los bancos suelen ser mucho más exigentes en las solicitudes de préstamos y es por eso que mucha gente recurre a aquellos que son ofrecidos por la empresas financieras.
Para poder obtener una información más clara de lo que se trata un préstamo financiero para hipotecas, básicamente estos suelen cubrir entre un 70% y 100% del valor de la propiedad que será comprada, y a su vez trabajan el préstamo financiero de estas características suele tener planes de pagos de plazos de hasta 15 años con un interés del 3% anual, lo que quieres decir que en la última cuota mensual de cada año debemos pagar un 3% adicional sobre el valor total del préstamo que fue concedido. En aquellos casos en los cuales el préstamo financiero no nos cubra la totalidad del valor del inmueble,
entonces el saldo restante deberá ser financiado por el mismo deudor.
Muchos recurren a la solicitud de préstamos personales, pero debido a la alta tasa de interés de los mismos, es mejor conseguir el dinero por otro lado. Si hablamos un poco de lo que representa adquirir un préstamo financiero personal primero debemos señalar que el mismo es la principal causa de endeudamiento.Los préstamos personales suelen tener plazos cortos e intereses altos, y precisamente es por esto que realizar el reembolso de un préstamo financiero personal es tan complicado, ya que las oportunidades para la facilitación del pago del mismo son básicamente nulas. Aquí estamos
hablando de un préstamo financiero cuyo interés se eleva al 15% anual en plazos de hasta cuatro años, cuyo importe puede ir desde 1.000 dólares hasta 40.000 dólares, por ello, si realizamos el cálculo correspondiente, nos daremos cuenta que devolverlo es inconveniente muy grande.
Préstamos financieros de consumo
Los plazos de dichos créditos van a variar según la cantidad que se solicite, ya que no es lo mismo pagar un préstamo financiero de 2.000 dólares, a un 15% de interés anual en 2 años que pagar un préstamo financiero por 30.000 dólares con las mismas características; de todas formas tengamos en cuenta que los plazos no se extenderán a más de 4 años. En el caso del préstamo financiero de consumo no se suele otorgar más de 2.000 dólares, esto se debe a que los prestamos de consumo suelen otorgarse para gastos menores que no implican una necesidad primaria, como bien puede ser la compra de electrodomésticos, la financiación de algún viaje o bien la compra de muebles. Este préstamo financiero suele poseer plazos de hasta dos años, con intereses que pueden llegar a un 20% anual, cifras muy similares a las de los prestamos financieros personales, pero debemos destacar que hay una diferencia muy grande entre ambos.
En principio, los préstamos personales tiene un límite de dinero mucho más alto que los préstamo de consumo, es por ello que las tasas de intereses si bien son mas bajas, a la hora de comenzar a pagarlas representan una cantidad mucho más grande de dinero, en cambio, un préstamo financiero de consumo al tener un límite de 2.000 dólares a otorgar, los intereses a pagar no representan tanto dinero ya que si hacemos el cálculo, el 20% de 2.000 es 400, lo que implica que teniendo en cuenta el plazo máximo de dos años representaría un total de 2.800 dólares devueltos a la empresa financiera, y en el caso de un préstamo financiero, personal, de unos 30.000 dólares que deben ser devueltos en un plazo de 4 años a un 15% anual, nos dará un total a pagar de 48.000 dólares, teniendo en cuenta que el 15% de 30.000 da como resultado 4.500. Por último queremos recomendarle que todos esos cálculos señalados en este artículo son aquellos que deberá llevar a cabo cuando planee solicitar un préstamo
financiero. Es importante estar al tanto de las tasas de interés con las cuales se maneja el mercado actual, ya que todas las empresas financieras trabajan en base a la tendencia de intereses que se encuentre establecida en la actualidad del mercado financiero, por ello es importante que si prefiere realizar todos estos calculo por usted mismo en vez de consultar con algún asesor financiero, se informe muy bien acerca de ello y también de los plazos con los que se maneja la entidad financiera a la que piensa recurrir.
Clasificación de Prestamos
Se pueden desarrollar múltiples clasificaciones acerca de los préstamos
Por la naturaleza de los bienes prestados: De dinero (en el que nos centraremos en este tema), de cosas muebles fungibles y préstamo de títulos valores.
Por la moneda objeto del préstamo: En moneda nacional o extranjera. Por el tipo de interés: A interés fijo y variable, prepagable o pos
pagables.
Por el sistema de amortización, al final del préstamo, siguiendo un sistema francés, alemán, americano, etc.
Por la existencia de garantías del cumplimiento de las obligaciones, pueden ser reales (prendas, hipotecas, depósitos, etc.) o personales (aval).
Préstamo sindicado en los que los fondos entregados al prestatario proceden de una pluralidad de prestamistas (sindicato), si bien esta pluralidad no significa que haya varios prestamistas, desde el punto de vista jurídico es un único contrato.
Préstamo participativo en el que el prestamista, con independencia del pacto de intereses, acuerda con el prestatario la participación en el beneficio neto que éste obtenga.
Préstamo para operaciones bursátiles de contado, vinculado con una operación de compra o venta de valores.
Registro de Préstamos Bancarios y Financieros.
Respecto al manejo de los saldos en las cuentas corrientes, en muchas ocasiones cuando la empresa gira cheques para el pago de proveedores, el dinero no alcanza para cubrir dicho pago por lo que el Banco realiza el pago del cheque pero se genera un sobregiro en la cuenta corriente.Estos casos suceden cuando por ejemplo la empresa gira cheques al final del mes para el pago de proveedores por $160.000.000 pero en la cuenta
corriente hay un saldo de $158.000.000, y no se realiza ninguna transferencia a la cuenta o ninguna consignación, por lo que el banco al realizar el pago del cheque queda un sobregiro en la cuenta corriente de $2.000.000.
El registro contable de esta operación o el pago de proveedores queda de la siguiente manera en la empresa:
Debito Proveedores 160.000.000
En el momento de realizar el comprobante de egreso en el paquete contable no hay ningún inconveniente con la anterior contabilización ya que se está
debitando la cuenta proveedores causada anteriormente y realizando el respectivo pago de la cuenta bancos; pero, cuando se analiza el saldo de la cuenta de bancos en el paquete contable vemos el saldo en rojo o con saldo de -$2.000.000 y como la cuenta de bancos es de carácter débito, en esta ocasión debido al pago de los cheques y la falta de fondos en la cuenta su saldo
quedará con saldo crédito.
Como el sobregiro bancario constituye un préstamo temporal de fondos por parte del banco, dicho saldo deberá ser reclasificado en una cuenta por pagar para efectos de la presentación de la información financiera al cierre del periodo contable.
El registro contable de la reclasificación quedara de la siguiente forma:
Debito Bancos 2.000.000
Crédito Sobregiros
bancarios 2.000.000
Así la cuenta de Bancos queda en (o) ceros para efectos de presentación de saldos en los estados financieros.
Documentación Respaldatoria
Clasificación de la documentación Contable:
* Desde el punto de vista de quién recibe o emite la documentación:
Los comprobantes externos son aquellos emitidos fuera de la empresa y luego recibidos y conservados en la empresa. Ej.: facturas de compras, recibos de pagos efectuados, etc.
Los comprobantes internos son los documentos emitidos en la empresa que pueden entregarse a terceros o circular en la misma empresa. Ej.: facturas de ventas, recibos por cobranzas, presupuestos, vales.
* Desde el punto de vista de documentación que se registra y archiva. Importancia y función:
La Empresa, al desarrollar su actividad, va generando movimiento tales como: compra de bienes y servicios, pago de la compra, venta de bienes y servicios, cobro de la venta.
Este proceso que cumple cualquier ente, con mayor o menor complejidad en su actividad, es necesario anotarlo o registrarlo para que en el momento que se necesite la información, la misma esté disponible. Para ello hay que organizar
un sistema que permita disponer en forma oportuna y adecuada la información. La actividad que genera el ente por medio de sus operaciones de compra, venta, cobros y pagos se implementa por medio de comprobantes.
Estos comprobantes cumplen una función de documentación respaldatoria de cada operación y se utiliza como dato para efectuar la anotación contable, es decir que, por medio del comprobante se capta la información. Además permiten el control de las operaciones practicadas por la empresa o el comerciante y la comprobación de los asientos de contabilidad.
Tipos de Documentación Respaldatoria:
* Orden de compra: Es el comprobante que emite el comprador para pedir mercaderías al proveedor indicando condiciones de pago y forma de entrega. También es llamado nota de pedido.
* Remito: Es un documento que extiende el vendedor para documentar la entrega y/o remisión al cliente de las mercaderías. La persona que recibe dichas mercaderías, mediante su firma, reconoce haber recibido las mismas según el detalle efectuado en el remito, con lo cual queda concretado el derecho del vendedor a cobrar y la obligación del comprador a pagar. La nota de remisión o remito se utiliza aunque no haya orden de compra
extendida en formulario ni nota de venta, y sirve de base para la confección de la factura si la entrega de las mercaderías es previa a la facturación.
* Factura: Es el documento que el proveedor entrega al comprador
comunicándole el importe de las mercaderías vendidas a crédito o al contado. Es el comprobante de compra.
Con este documento se hace el cargo al cliente y se contabiliza su deuda a favor del vendedor. Como mínimo debe extenderse un duplicado. El original queda en poder del comprador y el duplicado queda para el vendedor. Los comprobantes que emitan los sujetos responsables inscriptos en el impuesto al valor agregado estarán identificados con la letra que, para cada caso, se establece a continuación:
Factura A: Responsable inscripto que vende a responsable inscripto.
Factura B: Responsable inscripto que vende a un sujeto que no es responsable inscripto (El comprador puede ser monotributista, exento, etc.).
Factura C: La emite un sujeto que no es responsable inscripto,
independientemente de que características tributarias tenga el comprador. Factura E: Las utiliza cualquier tipo de contribuyentes que debe emitir facturas para respaldar exportaciones, ya sea de bienes o de servicios.
* Ticket: Cumple la misma función que la factura al contado y se utiliza en operaciones de escasos importes. Esto suele suceder con aquellos productos o servicios que tienen una gran demanda y para los cuales sería bastante
complicado meter los datos del cliente para cada tickets.
titular que se ha cargado a su cuenta un valor determinado por concepto de intereses, fletes, moras, devoluciones.
La nota débito será emitida al mismo adquirente o usuario para modificar comprobantes de pago emitidos con anterioridad.
* Nota de crédito: Es el comprobante escrito que el proveedor entrega al comprador como constancia de haber recibido dinero, cheque, pagare u otros valores.
* Pagaré: Es el documento por el cual una persona se compromete a pagar a otra una suma de dinero en un plazo determinado.
* Nota de crédito bancaria: La nota de crédito bancario (o boleta de depósito) es un documento que extiende el banco como constancia de haber recibido una cantidad determinada de valores en calidad de depósito, para ser sumada a la cuenta del titular.
* Boleta de depósito: Es el documento que emite el Banco entrega a sus clientes declarando haber recibido importe, cheque u otros valores en calidad de depósito en cuenta corriente.
* Cheque: Es una orden de pago librado contra un Banco en el cual el librador tiene fondos depositados a su orden de cuenta corriente o está autorizado para girar en descubierto; esto significa, librar cheques sin tener fondos suficientes, previa autorización del Banco.
Formas de emisión del cheque:
* Al portador: No menciona el nombre del beneficiario pudiéndose dejar en blanco el lugar o escribir al portador.
* A favor de una determinada persona: Se indica en nombre del beneficiario acompañado de la clausula “a la orden” o sin ella.
* Cruzado: Transferir a otra persona el derecho de cobro que uno tenía. * Certificado: Es el que certifica el Banco garantizando que el librador tenga fondos suficientes para su pago. La certificación se inserta en el reverso del cheque.
* Postdatado: Emitir hoy un cheque a 15 días posteriores.
* Diferido: Es utilizado como instrumento de crédito. Se puede endosar indefinidamente; cada vez que se libra debe darse aviso al Banco, el número y el import.
El Devengamiento se trata de registrar el gasto o ingreso igual si no ha sido cobrado o pagado y ahí se convierten en gastos lo que en un principio eran activos, y en ingresos los que eran pasivos
Devengamiento de intereses
1) registro de gastos pagados antes de su devengamiento
Cuando se trata de pagos realizados antes del devengamiento del gasto, se registra en una cuenta del activo, y posteriormente en la medida que suceda el devengamiento se debita la cuenta de gastos correspondiente, acreditándose a la del activo
2) registros de gastos devengados antes de su pago
Cuando el devengamiento del gasto es anterior al pago, se debita la cuenta del gasto y se acredita a una cuenta del pasivo, procediendose al debito de esta última al realizarse el pago
3) registro de gastos que ni se hallan pagados, ni devengados pero sí documentados
Para estos casos se utilia una cuenta regularizadora de obligaciones a pagar, que la denominamos "intereses negativos documentados no devengados" 4) registro de ingresos percibidos antes de su Devengamiento
En oportunidad de producirse el ingreso sin que se haya generado su Devengamiento por no haberse producido el "hecho substancial", debe acreditarse a una cuenta cuyo nombre denote su carácter de un "ingreso a realizar"
Producido el hecho substancial que genera el ingreso, debe debitarse la cuenta del ingreso a realiar y acreditarse la correspondiente cuenta del resultado
5) registo de ingresos devengados antes de su percepción
Cuando se trata de ingresos devengados pero no percibidos, debe registrarse en una cuenta del activo y en la correspondiente cuenta de ingresos
6) registro de ingresos que ni se hallan percibidos, ni devengados pero sí documentados
para estos casos se utiliza una cuenta regularizadora de obligaciones a cobrar, que la denominamos "intereses positivos documentados no devengados" Ejemplos:
1) registro de gastos pagados antes de su devengamiento Ejemplo:
1/10 intereses pagados con dinero en efectivo Al producirse el pago
DEBE HABER Intereses pagados por adelantado 200.000
a caja 200.000 Al producirse el devengamiento
31/10
DEBE HABER Intereses Bancarios pagados 100.000
a intereses pagados por adelantado 100.000 30/11
DEBE HABER Intereses Bancarios pagados 100.000
a intereses pagados por adelantado 100.000 2) registro de gastos devengados antes de su pago
Ejemplo:
31/10 no tengo plata para pagar el alquiler Al producirse el devengamiento
DEBE HABER Intereses bancarios pagados 100.000
a intereses devengados a pagar 100.000 Al realizarse el pago
DEBE HABER Intereses devengados a pagar 100.000
a caja 100.000 3) registro de gastos que ni se hallan pagados ni devengados pero sí documentados
Ejemplo: un caso de préstamo bancario con tasa de interés vencido
Préstamo bancario gs 1000.000 a la tasa de 36% anual vencido. Plazo 3 meses El documento firmado al Banco será de 1090000.
DEBE HABER Bancos cuentas corrientes 1000.000
Int. (-) documentados no devengados 90.0000
a Obligaciones a pagar-Bancarias 1090000 Al primer mes y sucesivamente hasta llegar al vencimiento.
DEBE HABER Intereses bancarios pagados 30.000
a Int(-)documentados no devengados 30.000 Al pago de la obligación bancaria
DEBE HABER Obligaciones a pagar-Bancarias 1090000
a Bancos cuentas corrientes 1090000 4) registro de ingresos percibidos antes de su devengamiento
ejemplo:
1/07 se cobran los intereses por 2 meses Al percibir el ingreso
DEBE HABER Caja 200.000
a Intereses cobrados por adelantado 200.000
Al producirse el devengamiento 31/07
DEBE HABER Intereses cobrados por adelantado 100.000
a Intereses cobrados-Varios 100.000 31/08
DEBE HABER
Intereses cobrados por adelantado 100.000
a Intereses cobrados-Varios 100.000 5) registro de ingresos devengados antes de su percepción
Al producirse el devengamiento
DEBE HABER
Intereses devengados a cobrar 100.000
a Intereses cobrados- varios 100.000
Al producirse el ingreso
DEBE HABER
Caja 100.000
a Intereses devengados a cobrar 100.000 6) registro de ingresos que ni se hallan percibidos, ni devengados pero sí documentados
ejemplo: puede ocurrir un caso de prórroga para el cobro de un documento, en el que se le agrega un interés por el plazo de prórroga
Documento a cobrar gs: 1.000.000 prorrogado por 3 meses a una tasa de interés del 24% anual
El nuevo documento será de 1060000 gs.
DEBE HABER
Documento a cobrar 1060000
a Obligaciones a cobrar 1000.000
a Int.(+)documentados no devengados 60.000
Al primer mes, y sucesivamente hasta llegar al vencimiento.
DEBE HABER Int.(+)documentados no devengados 20.000 a Intereses cobrados-Inversiones 20.000 Al cobrarse el documento: DEBE HABER Caja 1060.000 a Obligaciones a cobrar 1060.000
Provisiones descuentos y endosos de documentos:
Provisiones
De forma general, la definición formal de provisión es un apunte contable que se hace en el pasivo, en gastos, como reconocimiento de un riesgo tanto cierto como incierto. Pasemos a explicar esta definición en mayor profundidad. Empecemos por un ejemplo. Imaginemos que una empresa vende productos en un año por 100.000 euros. Y esto se traduce en que haya unos beneficios de 80.000 euros que, por decisión de los socios, se decide repartir entre los accionistas. Pero los productos no se venden al contado sino que se pagan al cabo de cierto tiempo. Imaginemos también que los clientes de dicha empresa no son buenos pagadores. Incluso alguno cierra el negocio y va a ser muy complicado cobrar por dichas ventas realizadas. Esto hace que los beneficios que se presentaron fueran completamente ficticios (o muy optimistas)
y debido al reparto de un beneficio que no era real se ha reducido los
fondos propios de la empresa más de lo que se esperaba. Esta empresa lo
que necesitaba era un mecanismo contable que permitiera decir “sí, he vendido mucho, pero tengo un riesgo de no cobrar; reduzcamos los beneficios que vamos a tener a costa de un gasto que contemple la posibilidad de incurrir en esta posible pérdida”. Esto es una provisión.
También puede haber provisiones para otro tipo de riesgos. Por ejemplo, para cubrir incidencias en los productos vendidos que tienen garantías. Imaginemos
que una empresa sabe estadísticamente que aproximadamente el 3% de los productos que vende se estropean en el plazo de la garantía. Si se tiene en cuenta este dato a la hora de hacer la contabilidad, a través de una
provisión, no se tendrá que afrontar el gasto cuando se produzcan las
devoluciones, sino que ya estará reflejado en las cifras.
Otro ejemplo puede ser que multen a una empresa. Dicha empresa, si no está de acuerdo con la sanción, la puede recurrir. Pero además puede reflejar en las cuentas el gasto de la multa aunque exista la posibilidad de ganar el recurso y no tener que pagar.
También puede que una empresa sepa que en el futuro va a tener que realizar un desembolso, por ejemplo por reparación periódica de maquinaria, y decide contemplar dicho gasto distribuido en varios ejercicios, en lugar de hacerlo sólo el año que toca.
Es decir, en las empresas hay riesgos de que incurrir en pérdidas previsibles de cantidades que pueden o no estar determinadas, ya sea por impagos,
reparaciones, multas o impuestos no esperados. Todo esto habría que tenerlo en cuenta en la contabilidad para que las cuentas de la empresa resistan estas inesperadas situaciones. Y para esto existe la figura de la provisión. Cuando se realiza la contabilidad se puede hacer un apunte que contemple estos riesgos. Por ejemplo, cuando se haga una venta que no sea al contado, se puede provisionar cierto porcentaje de dicha venta, por si al final no se cobra. Por ejemplo, el 5%. Si al final el índice de morosidad de nuestros compradores es inferior al 5%, entonces nuestras cuentas está protegida
ante estos riesgos, es decir, habremos ganado más dinero del que hemos
reflejado en beneficios y por tanto tendremos unos ingresos extra. Si en cambio nuestras provisiones eran insuficientes, tendremos menos beneficios y a lo mejor se pone en riesgo la viabilidad de la empresa.
También se pueden cancelar las provisiones hechas con anterioridad si los riesgos no se han consumado. Por ejemplo, imaginemos que una empresa provisiona 1.000 euros para cubrir impagos o reparaciones en el año fiscal 2008. En 2009 se han consumado algunos riesgos que tenía, pero no hasta los 1.000 euros, sino sólo 800 euros. Lo que ha sobrado, 200 euros, hay que llevarlo a ingresos, y para el ejercicio en curso, 2009, hay que volver a provisionar los riesgos que se tengan que afrontar.
En algunos sectores, como la banca, la legislación proporciona una normativa de provisiones mínimas. Y por tanto, cuando se concede un crédito, hay que provisionar parte de él por si el crédito entra en mora. También, cuando un cliente deja de pagar, se establecen unos plazos para ir provisionando, según pasa el tiempo, partes mayores de dicho crédito impagado. Por tanto cuando la mora sube, los beneficios bajan, aunque al final se acabe recuperando el dinero por medio de embargo de las garantías que se proporcionaron para lograr el
crédito. De hecho, el Banco de España ha sido famoso en la crisis financiera por obligar a los bancos españoles a hacer provisiones abultadas en
momentos boyantes (provisiones) con lo que en teoría están mejor
preparados para afrontar momentos difíciles. Digo en teoría, ya que si la mora sube mucho no hay provisión que lo cubra (bueno, sí, la del 100%, pero eso no es práctico) y en la actualidad está rebajando las obligaciones de provisionar para que los bancos no tengan que ampliar capital.
Descuentos de documentos
Se le llama descuento de documentos a aquella cuenta de valuación que
represente un interés no devengado que se incluye en el valor nominal de un
determinado documento a cobrar.
Un descuento de documentos es un tipo de cuenta de valuación, la cual tiene la capacidad de reflejar un interés que no ha sido devengado en un documento que se debe cobrar. Este tipo de valuación puede amortizarse en el tiempo como ingreso por intereses. En ciertos ámbitos bancarios suelen existir ciertos documentos como pagarés o algún tipo de recibo que conllevan un
vencimiento y que, por ende, implican una dificultad ya que por el alto costo de los mismos su pago puede prolongarse largamente en el tiempo, perjudicando al involucrado.
Con el propósito de evitar este inconveniente se ha sabido crear la llamada
línea de descuento. Esta operación financiera permite que el banco nos
adelante el pago de los descuentos, al mismo tiempo obteniendo una comisión por hacerlo. Si la garantía de pago es alta, la comisión de riesgo se reduce. Sin embargo, un individuo o entidad física puede no ser aceptado para beneficiarse del descuento de documentos por diversas causas. O bien el documento puede encontrarse dañado o quizás ser una copia falsificada, o bien el límite de
descuento se ha excedido y debe cancelarse una determinada cantidad de documentos para poder acceder a nuevos importes en descuento. También puede ocurrir que la operación se considere de dudosa legalidad (por sospechas de lavado de dinero, blanqueo de capitales o evasión fiscal). Y por último el librado del pago puede encontrarse en una lista de morosos que le remueva la posibilidad de recibir descuento.
En cualquier caso, el banco se reserva el derecho de brindar o no este servicio de descuentos en documentos, o de otorgarlo en las condiciones que considere propicias.
Endosos de documentos
La forma regular de transmitir el dominio de una letra de cambio y/o pagaré y los derechos en ellos consignados se llama endoso.
En una operación de endoso intervienen dos personas: El Endosante, es decir, la persona que cede o traspasa algún título de crédito. El Endosatario, en cuyo favor se otorga o transfiere el documento
El endoso se hace al reverso del título de crédito o bien en papel adherido a él, en caso de no existir lugar aprovechable en el reverso. Debe contener los siguientes datos:
- La expresión páguese, seguida del concepto por el cual se hace el traspaso del documento
- La expresión de endosarse a la orden de - El nombre del endosatario
- La fecha y lugar del endoso - La firma del endosante
Desvalorización no sistemática de los Activos
Un activo se puede definir como cualquier bien, inclusive dinero, que es mantenido por una persona o empresa y en el cual se ha invertido dinero. Los bienes son negociables; es decir, se pueden comprar y vender y, por lo tanto, tienen un precio de compra y un precio de venta determinado por las leyes de la oferta y la demanda que rigen los mercados.
Existen cientos de formas por medio de las cuales se valoriza o desvaloriza un activo. En el presente documento explicaremos algunas razones por las cuales pueden perder o ganar valor un bono, una acción y los bienes inmuebles.
Bonos: Un bono representa una deuda que ha adquirido un país o una empresa con una persona. El emisor de un bono se compromete a pagar la deuda en un cierto periodo y a reconocer una tasa de interés por el dinero prestado. La tasa de interés que se reconoce es, generalmente, la tasa de interés existente en el mercado en el momento de la emisión. Pero lo que sucede es que las tasas de interés cambian a lo largo del tiempo, por lo que, a los pocos días de la emisión de los bonos, dichas tasas pueden ser mayores o menores a las que existían en el mercado en el momento de la emisión. Veamos qué ocurre en cada caso: Aumento en la tasa: Si la tasa aumenta, quiere decir que el mercado (un país o una empresa) reconoce ahora un mayor interés por el dinero, razón por la cual el bono que se emitió con una tasa de interés menor se ha desvalorizado, pues la gente no estará dispuesta a comprar un bono que reconoce un interés menor al que se puede conseguir en el mercado (en una nueva emisión de bonos), a no ser que se reduzca el precio de éste, de tal manera que resulte atractivo. Disminución en la tasa: El bono que se emitió con una tasa de interés mayor se ha valorizado, y la gente estará dispuesta a pagar un mayor valor por un bono que reconoce una tasa de interés mayor a la que puede ofrecer el mercado (en una nueva emisión de bonos).
Acciones: Una empresa consigue dinero para invertir y poder generar riqueza por medio de dos fuentes: las deudas (emisión de bonos, solicitud de créditos, etc.) y los accionistas. En el último caso, entrega a los accionistas unos
certificados o acciones a cambio del dinero entregado a la empresa. Las acciones de ciertas empresas pueden ser vendidas o compradas en la bolsa. Cuando una empresa es bien administrada, el dinero entregado es invertido de manera acertada y se genera suficiente riqueza. Como resultado, el valor de las acciones aumenta (se valorizan) para reflejar el mayor valor de la empresa. Por el contrario, cuando las inversiones no son acertadas y se pierde dinero, las acciones caen (se desvalorizan) para reflejar el menor valor de la empresa. Bienes inmuebles: Los bienes inmuebles son todos aquellos bienes que no se pueden mover de su sitio; por ejemplo: los terrenos, las casas, los edificios, etc. Al igual que en los dos casos anteriores, existe una valorización o
desvalorización de estos activos cuando el mercado comprende que, por alguna razón, su precio ahora es mayor o menor.
Veamos el caso de un lote ubicado por fuera del perímetro urbano de la ciudad; es decir, un lote rural. Su precio estará determinado por la capacidad de
generar riqueza a su dueño. Un lote rural puede ser utilizado para la agricultura y/o la ganadería, puede ser construido y luego vendido, etc. En el último caso, los posibles compradores no estarán dispuestos a pagar un precio muy alto por las viviendas o, en general, las construcciones que se encuentren dentro de dicho lote, pues no obtendrán los mismos servicios y beneficios que sí ofrece una construcción en la ciudad. Tan pronto el lote ingresa al perímetro urbano, se valoriza porque ahora puede generar mayor riqueza a su dueño si éste decide urbanizarlo (construir alguna edificación y venderla).
Un lote dentro del perímetro urbano se puede valorizar gracias a la construcción de un parque, una vía, un centro comercial o, en general, cualquier obra que el mercado considere como beneficiosa y por la cual esté dispuesto a pagar más por disfrutarla.
Previsiones
Como bien lo dice su nombre, la previsión en contabilidad tiene como objetivo principal el prever situaciones económicas de riesgo para las entidades.
Las previsiones son reservas para cubrir un gasto estimado, pero cuyo costo exacto no se conoce, como tampoco la oportunidad en que pueda ocurrir el mismo.
Por ejemplo, cuando se hace una reserva para cubrir la cuenta de deudores incobrables, y se constituye una Previsión para Deudores Incobrables, en donde no se sabe si ocurrirá o cuando los impagos de deuda, solo se trata de una estimación.
En virtud de la valuación a efectuar de este rubro surge la necesidad de utilizar cuentas regularizadoras para aquellos que potencialmente pueden no cobrarse de manera que, al cierre del ejercicio, se muestre el total de las cuentas a cobrar regularizadas por la previsión de incobrabilidad.
La cuenta de previsión deudores incobrables tiene por objeto acercar una realidad jurídica a la realidad económica y, como tal, se refiere a un hecho económico incierto que debe reflejarse al cierre de cada ejercicio debitando la cuenta de deudores incobrables y acreditando previsión deudores incobrables. Cuando se concreta la incobrabilidad debe cancelarse esta previsión, dado que el hecho incierto ya ha ocurrido, debitando la cuenta previsión deudores
incobrables y acreditando la cuenta a cobrar que corresponda.
Existen diversos procedimientos para determinar el monto de la previsión que podrán combinarse para aplicarlos según el tipo de cuenta a cobrar...
Estadístico: determinar un índice estableciendo la relación entre la incobrabilidad real de los últimos tres ejercicios y las ventas a crédito ó las cuentas a cobrar del mismo período. Ese índice luego se aplicará sobre el monto de cuentas a cobrar del ejercicio mediante un asiento global.
Analítico: requiere evaluar al cierre del ejercicio el saldo de las cuentas a cobrar teniendo en cuenta algunos índices como la morosidad excesiva, la situación financiera ó la situación jurídica. Este proceso implica un análisis individual de cada cuenta.
Métodos:
Efectuar el análisis individual de cada cuenta a cobrar. Consiste en previsionar los saldos de los clientes que presentan algún tipo de índice de incobrabilidad. Los índices de incobrabilidad más comunes son:
- Quiebra o concurso preventivo del deudor - Informe jurídico de sentencia desfavorable - Inicio de la gestión del cobro por vía judicial - No localización del domicilio del deudor
Analizar las cuentas más importantes y aplicar métodos estadísticos para el resto.
Utilizar métodos matemáticos:
- Un porcentaje de las ventas de cada período - Un porcentaje sobre el total de las ventas a cobrar
- Un porcentaje diferenciado según la antigüedad de las cuentas.
Revaluó de Activos
A efectos de que exista una correlación entre el valor contabilizado de los activos fijos y el valor real o de mercado de los bienes, en algunas situaciones la empresa decide someter a sus activos fijos a un avaluó, por parte de un profesional independiente experto en el rubro, que le asigna un valor, que técnicamente considera razonable a los activos fijos.
En algunos casos ocurre que existen activos fijos que están totalmente depreciados, sin embargo todavía pueden ser utilizados y se encuentran en buen estado de funcionamiento; los cuales requieren de una revalorización. La Norma de Contabilidad NC 4 Revalorización Técnica de Activos Fijos
emitida por el Consejo Técnico de Auditoria y Contabilidad CTNAC menciona lo siguiente:
La Revalorización Técnica debe ser realizada por un profesional experto en la materia, de acuerdo a la naturaleza de los bienes revalorizados, debidamente matriculado en el organismo profesional correspondiente. Debe ser aprobada por el directorio u órgano ejecutivo responsable del
ente económico.
La contabilización de la revalorización técnica puede efectuarse una vez que sea aprobada por el directorio.
El incremento de valor debe recibir un tratamiento contable de acuerdo al valor que se obtenga.
El monto de la cuenta “Reserva por Revaluó Técnicos”, podrá ser capitalizado o utilizado para absorber pérdidas acumuladas. Hasta que eso ocurra se la debe computar a efectos de determinar la situación del ente.
La responsabilidad por los valores resultantes del avaluó técnico, recae en el profesional especializado y habilitado a tal efecto que hubiera emitido su informe pertinente. Dicho informe técnico debe contener como mínimo, los siguientes aspectos:
Bases técnicas utilizadas, Documentación examinada,
Cuadro mostrando los valores anteriores a la revalorización, los nuevos valores resultantes y los años de vida útil restante.
En el periodo de vida útil restante deberá depreciarse el nuevo valor residual revalorizado de los bienes.
¿Cómo se determina el valor razonable de un bien?
El valor razonable de los terrenos y edificios se determinará a partir de la evidencia basada en el mercado mediante una tasación realizada por tasadores cualificados profesionalmente. El valor razonable de los elementos de planta y equipo será habitualmente su valor de mercado, determinado mediante una tasación. Cuando no exista evidencia de un valor de mercado, como
consecuencia de la naturaleza específica del elemento de propiedades, planta y equipo y porque el elemento rara vez es vendido salvo como parte de una unidad de negocio en funcionamiento, la entidad podría tener que estimar el valor razonable a través de métodos que tengan en cuenta los ingresos del mismo o su costo de reposición una vez practicada la depreciación
correspondiente
¿Con que frecuencia se debería realizar un revalúo?
La frecuencia de las revaluaciones dependerá de los cambios que experimenten los valores razonables de los elementos de propiedad, planta y equipo que se
