UNIVERSIDAD NACIONAL DEL
CENTRO DEL PERÚ
FACULTAD DE CONTABILIDAD
TESIS
“DISEÑO DE UN MODELO DE CONTROL INTERNO Y SU
INFLUENCIA EN LA OPTIMIZACIÓN DE LA GESTIÓN DEL
PROGRAMA VASO DE LECHE EN LA MUNICIPALIDAD PROVINCIAL
DE HUANCAYO”
PRESENTADO POR:
Bach. VALLADARES ZACARÍAS Nataly Yessenia
PARA OPTAR TÍTULO PROFESIONAL DE:
CONTADOR PÚBLICO
ASESOR
:
AGRADECIMIENTO:
Deseo expresar muestra de agradecimientos:
A DIOS
Por su amor incondicional y paciencia, por darme sabiduría y fortaleza, por ser mi luz y guía a lo largo de toda la vida.
A MIS ABUELOS
A mi mamá Raquel Ferrer Torres (Q.E.P.D.), por haberme enseñado el temor a Dios y a mi abuelo Casio Zacarías Vásquez, por haberme enseñado lo que es el
optimismo.
A MI MAMÁ Y A MIS TIOS
A mi mamá Alicia Zacarías Ferrer, por su fortaleza, esfuerzo y apoyo incondicional, a mis tíos Hugo Zacarías Ferrer y Ernesto Zacarías Ferrer, por sus enseñanzas y a
toda mi familia que de una y otra manera me apoyaron y creyeron en mí. A MI ASESOR
Por su dedicación, enseñanza, guía y apoyo constante en el desarrollo de la tesis. A MIS MAESTROS
Por haberme transmitido y compartido sus conocimientos en todo lo largo de la vida universitaria.
DEDICATORIA:
A Dios, mi mamá Alicia, mis abuelos Raquel y Casio, mis tíos Hugo y Ernesto, por haberme alentado en todo momento a perseverar y ser constante en mis decisiones y metas.
PRESENTACIÓN
El presente trabajo de investigación titulado “DISEÑO DE UN MODELO DE CONTROL INTERNO Y SU INFLUENCIA EN LA OPTIMIZACIÓN DE LA GESTIÓN DEL PROGRAMA DEL VASO DE LECHE DE LA MUNICIPALIDAD PROVINCIAL DE HUANCAYO”, tienen como propósito fundamental diseñar un Modelo de Control Interno que mejore la gestión del Programa del Vaso de Leche empleando un conjunto sistemático de pasos y operaciones estratégicas para desarrollar el presente trabajo de investigación.
Sin duda los resultados de esta labor investigativa, además de permitirme obtener el título profesional, constituirá una fuente de información muy útil para resolver el problema de la implementación del Control Interno en el Programa del Vaso de Leche de toda municipalidad provincial y distrital del país.
En la elaboración de este trabajo de investigación se han tomado en cuenta los pasos metodológicos y procedimientos que comprende el proceso de investigación científica; el tal sentido, espero haber cumplido con las exigencias técnicas del jurado evaluador y de la Universidad Nacional del Centro del Perú.
El presente trabajo consta de los siguientes capítulos:
Capítulo I: Planteamiento Metodológico de la Investigación, que contiene el planteamiento del problema, formulación de objetivos, justificación de la investigación, delimitaciones, planteamiento de la hipótesis, metodología de trabajo, tipo y nivel de investigación, métodos y estudio de investigación y las técnicas de investigación.
Capítulo II: Control Interno en las Entidades Públicas: desarrollo de conceptos importantes tales como: antecedentes de la investigación, el Modelo COSO I y II, Normas de Control Interno del Estado, Guía de Implementación de las Normas de Control Interno.
Capítulo III: El Programa del Vaso de Leche: desarrollo de la normativa del Programa, fases, Informe Macro de la Gestión del PVL emitida por la Contraloría
General de la República y la información a ser enviada a la Contraloría General de la República con relación al Gasto y Ración del Programa del Vaso de Leche.
Capítulo IV: Control Interno y la mejora de la Gestión del PVL en la Municipalidad Provincial de Huancayo: se desarrolla la solución de la problemática planteada al inicio del trabajo de investigación, a través de la descripción del diagnóstico de la situación actual, análisis FODA (fortalezas, oportunidades, debilidades y amenazas), diseño del Modelo de Control Interno en el PVL y validación del Modelo a través de la aplicación en la Municipalidad Provincial de Huancayo.
Luego se determinan las conclusiones y recomendaciones.
ÍNDICE
INTRODUCCIÓN ...1
CAPÍTULO I ...2
PLANTEAMIENTO METODOLÓGICO DE LA INVESTIGACIÓN ...2
1.1 Planteamiento del problema. ...2
1.1.1 Descripción de la realidad problemática. ...2
1.1.2 Formulación del problema. ...5
1.1.3 Objetivos de la investigación. ...6 1.1.4 Justificación de la investigación. ...7 1.1.5 Alcance y delimitaciones. ...8 1.2 Hipótesis de la investigación. ...8 1.2.1 Hipótesis general. ...8 1.2.2 Hipótesis específicas. ...8
1.3 Identificación clasificación de variables. ...9
1.4 Operacionalización de las variables. ... 10
1.5 Metodología de la investigación. ... 10
1.5.1 Tipo y nivel de investigación. ... 10
1.5.2 Diseño de investigación. ... 10
1.5.3 Población y muestra. ... 11
1.5.4 Métodos de estudio de la investigación. ... 11
1.5.5 Técnicas de investigación: ... 12
CAPÍTULO II ... 13
CONTROL INTERNO EN LAS ENTIDADES PÚBLICAS ... 13
2.1 Antecedentes internacionales de la investigación. ... 13
2.2 Antecedentes nacionales de la investigación. ... 16
2.3 Historia del Control Interno. ... 19
2.4 Marco Histórico del Control Interno en el Perú. ... 20
2.5 Definición de Control Interno. ... 23
2.6 Objetivos gerenciales del Control Interno. ... 23
2.7 Tipos de Control Interno. ... 23
2.7.1 Control Interno Administrativo. ... 23
2.7.2 Control Interno Contable. ... 23
2.7.3 Control Interno financiero. ... 24
2.7.4 Control Interno previo. ... 24
2.7.6 Control Interno posterior. ... 24
2.7.7 Control Gubernamental. ... 25
2.8 El Sistema de Control Interno. ... 25
2.9 Organización del Sistema de Control Interno. ... 25
2.10 Principios aplicables al Sistema de Control Interno. ... 25
2.11 Roles y Responsabilidades en el Control Interno. ... 26
2.12 Limitaciones a la Eficacia de Control Interno. ... 27
2.13 El COSO I y el COSO II. ... 28
2.14 Estructura de Sistema de control Interno. ... 33
2.15 Concepto de las Normas de control Interno. ... 34
2.16 Objetivos de la Normas de Control Interno. ... 34
2.17 El Ambiente de Control. ... 34
2.18 Evaluación de Riesgos. ... 36
2.19 Actividades de Control Gerencial. ... 37
2.20 Información y Comunicación: ... 39
2.21 Supervisión. ... 42
2.22 Implemenación del Sistema de Control Interno ... 44
2.23 Procesos que requieren especial atención en la gestión municipal... 49
CAPÍTULO III ... 54
EL PROGRAMA DEL VASO DE LECHE ... 54
3.1 Creación del Programa del Vaso de Leche. ... 54
3.2 Normativa del Programa del Vaso de Leche. ... 55
3.3 Financiamiento del Programa del Vaso de Leche. ... 56
3.4 Utilización de Recursos del Programa del Vaso de Leche. ... 56
3.5 Asignación de Recursos al Programa del Vaso de Leche. ... 57
3.6 Comité de Administración del Programa del Vaso de Leche. ... 57
3.7 Responsabilidad de las Municipalidades. ... 59
3.8 Fases de Ejecución del Programa Vaso de Leche. ... 59
3.9 La Fase Selección de Beneficiarios en el PVL: ... 60
3.9.1 Sistema de Focalización de Hogares. ... 61
3.9.2 Focalización... 61
3.9.3 Instrumentos de Focalización. ... 62
3.9.4 Organización Institucional del SISFOH. ... 62
3.9.6 Importancia del SISFOH. ... 63
3.9.8 Información que proporciona el SISFOH. ... 64
3.9.9 Fases de la focalización. ... 65
3.10 La Fase de Programación en el PVL. ... 65
3.11. La Fase de Distribución en el PVL. ... 71
3.12. La Fase de Supervisión y Evaluación. ... 74
3.13. Supervisión y Control a cargo de la CGR. ... 74
3.15. Informe Macro 2011. ... 78
CAPÍTULO IV ... 86
CONTROL INTERNO Y LA MEJORA DE LA GESTIÓN DEL PVL EN LA MUNICIPALIDAD DE HUANCAYO ... 86
4.1 Creación Histórica de la Municipalidad Provincial de Huancayo. ... 86
4.2 La Municipalidad Provincial de Huancayo. ... 86
4.3 Competencias de la Municipalidad Provincial de Huancayo. ... 88
4.4 Funciones de la Municipalidad Provincial de Huancayo. ... 90
4.5 La Gerencia de Desarrollo Social. ... 90
4.6 Antecedentes de la Gestión del PVL en la MP Huancayo. ... 91
4.6.1 Rol de Municipalidad Provincial de Huancayo en el PVL. ... 91
4.6.2 Transferencia del Ministerio de Economía y Finanzas. ... 92
4.6.3 Miembros del Comité de Administración del PVL. ... 92
4.6.4 Cantidad de Beneficiarios del PVL por sectores. ... 94
4.6.5 Análisis de tiempos en el PVL. ... 94
4.6.6 Entrega de productos por mes. ... 95
4.9.1. Programas especiales desarrollados en el PVL. ... 96
4.6.7 Desarrollo de Talleres. ... 97
4.7 DIAGNÓSTICO DE LA SITUACIÓN ACTUAL. ... 98
4.7.1 Administración Municipal. ... 98 4.7.2 La Selección de Beneficiarios: ... 99 4.7.3 La Programación. ... 101 4.7.4 El Almacenamiento. ... 117 4.7.5 La Distribución. ... 118 4.7.6 La Supervisión y Evaluación. ... 124 4.8 ANÁLISIS FODA:... 126
4.8.1 Fase de Selección de Beneficiarios. ... 126
4.8.2 Fase de Programación. ... 127
4.8.3 Fase de Almacenamiento. ... 129
4.8.5 Fase de Supervisión y Evaluación. ... 131
4.9 DISEÑO DEL MODELO DE CONTROL INTERNO EN EL PROGRAMA DEL VASO DE LECHE. ... 132
4.9.1 Normas de Control Interno para la Fase de Selección de Beneficiarios. ... 134
4.9.2 Normas de Control Interno para la Fase de Programación. ... 141
4.9.4 Normas de Control Interno para la Fase de Distribución. ... 164
4.9.5 Normas de Control Interno para la Fase de Supervisión y Evaluación. ... 169
4.9.6 Resumen de fechas importantes. ... 172
4.10 CUESTIONARIO DE CONTROL INTERNO DEL PROGRAMA DEL VASO DE LECHE: ... 174
4.11 FLUJOGRAMAS LAS PRINCIPALES FASES: ... 175
4.12 ENUNCIADO DE LA APLICACIÓN DEL MODELO DE CONTROL INTERNO DISEÑADO EN EL PROGRAMA DEL VASO DE LECHE DE LA MUNICIPALIDAD PROVINCIAL DE HUANCAYO. ... 177 4.13 RESULTADOS. ... 201 CONCLUSIONES. ... 217 RECOMENDACIONES... 219 REFERENCIAS BIBLIOGRÁFICAS ... 220 ANEXOS ... 222
RESUMEN
El trabajo de investigación “DISEÑO DE UN MODELO DE CONTROL INTERNO Y SU INFLUENCIA EN LA OPTIMIZACIÓN DE LA GESTIÓN DEL PROGRAMA DEL VASO DE LECHE DE LA MUNICIPALIDAD PROVINCIAL DE HUANCAYO”, se enmarca dentro del tipo de investigación aplicada y nivel de investigación descriptiva explicativa, teniendo como objetivo general diseñar un Modelo de Control Interno para mejorar la gestión del Programa del Vaso de Leche de la Municipalidad Provincial de Huancayo.
Se plantea como hipótesis general que el Modelo de Control Interno diseñado mejora la gestión del Programa del Vaso de Leche de la Municipalidad Provincial de Huancayo.
Las variables que se han considerado en la investigación son: Control Interno y Gestión del Programa del Vaso de Leche, como variable independiente y dependiente, respectivamente.
En cuanto a la metodología a utilizar, esta investigación consiste en el estudio del diagnóstico de la situación actual, análisis FODA, diseño del Modelo de Control Interno por cada una de las fases del Programa del Vaso de Leche y la validación a través de la aplicación en la Municipalidad Provincial de Huancayo.
La aplicación del Modelo de Control Interno diseñado por el presente trabajo de investigación, así como la encuesta aplicada, ha permitido confirmar nuestra hipótesis concluyendo que el Modelo de Control Interno diseñado mejora la gestión del Programa del Vaso de Leche de la Municipalidad Provincial de Huancayo.
Asimismo se recomienda que el Órgano de Control Institucional de la Municipalidad realice el constante monitoreo en el desarrollo de la implementación del Modelo de Control Interno diseñado, a fin de corregir errores y retroalimentar el proceso.
INTRODUCCIÓN
El presente trabajo de tesis titulado “DISEÑO DE UN MODELO DE CONTROL
INTERNO Y SU INFLUENCIA EN LA OPTIMIZACIÓN DE LA GESTIÓN DEL PROGRAMA DEL VASO DE LECHE DE LA MUNICIPALIDAD PROVINCIAL DE HUANCAYO”, tiene como propósito principal mostrar la problemática de la entidad en estudio, teniendo como finalidad poner el trabajo de investigación al alcance de las distintas entidades gubernamentales ejecutoras del Programa del Vaso de Leche, para que tengan como base en su implementación del Control Interno, a fin de incidir favorablemente en la consecución de sus objetivos institucionales.
El control interno surgió como un fenómeno socioeconómico que buscaba responder a las necesidades de un mejor control en las empresas y entidades que se encontraban con problemas administrativos, financieros y económicos.
La siguiente investigación pretende diseñar un Modelo de Control Interno en el Programa del Vaso de Leche que mejore su gestión, a través de la aplicación de las Normas de Control Interno, la Ley de Contrataciones del Estado y su Reglamento, Ley del Programa del Vaso de Leche y sus normas complementarias, recomendaciones de los distintos Informe Macros del Programa del Vaso de Leche emitidos por la Contraloría General de la República.
De tal manera, considero que es oportuno e importante el desarrollo del siguiente trabajo de investigación, ante los distintos problemas que se encuentran en la realidad peruana, en las entidades públicas, con la finalidad de demostrar la importancia que conlleva un eficiente control interno en las distintas áreas de la entidad, en esta oportunidad el Programa del Vaso de Leche.
CAPÍTULO I
PLANTEAMIENTO METODOLÓGICO DE LA INVESTIGACIÓN
1.1 Planteamiento del problema.
1.1.1 Descripción de la realidad problemática.
EL Programa del Vaso de Leche (PVL), es un plan de apoyo social alimentario que implementa el Estado peruano a través de las municipalidades a nivel nacional, cuyo objetivo es complementar la alimentación de los beneficiarios, prioritariamente de los niños en situación de pobreza y pobreza extrema, de 0 a 6 años de edad, mujeres gestantes y madres lactantes, a fin de contribuir con la población más vulnerable en sus niveles nutricionales. En el marco legal que regula la ejecución del Programa Vaso de Leche, responsabiliza a las municipalidades provinciales y distritales a nivel nacional a ejecutar la implementación de dicho programa, debiendo conformarse un Comité de Administración y tener como encargado del Programa a una responsable que desarrolla y gestiona las distintas fases, siendo estas: la selección de beneficiarios, la programación, las distribución y la supervisión y evaluación, quedando terminantemente prohibido toda politización del Programa Vaso de Leche bajo cualquier modalidad.
La Contraloría General de la República cada año realiza la consolidación de la información remitida por la municipalidades a nivel nacional sobre la ejecución del Programa del Vaso de Leche, asimismo consolida los resultados de la labor del control preventivo de visitas inopinadas y sobre los resultados de las auditorías realizadas a este programa, emitiendo como producto los Informes Macro de la Gestión del Programa del Vaso de Leche , motivo por el cual la problemática ha identificado diversas razones de estudio, detalladas en el Informe n.° 724-2011-CG/PSC-IM “Informe Macro sobre la Gestión del
Programa Vaso de Leche, periodo enero - diciembre 2010”, del Departamento de Programas Sociales de la Contraloría General de la República, cuyas recomendaciones derivadas del referido informe debieron ser implementadas en cada municipio en el año 2012. El Informe Macro 2010 identifica 72 diferentes riesgos distribuidos en cada fase del Programa como resultado de las visitas inopinadas a 89 municipalidades a nivel nacional, siendo el riesgo de mayor incidencia en la etapa de selección de beneficiarios el empadronamiento de los beneficiarios sin la aplicación de una ficha socioeconómica que permita medir los niveles de carencias y necesidades de los potenciales beneficiarios, la no focalización en la atención de los beneficiarios de primera prioridad y la desactualización de padrones, en la etapa de programación, se identificó la mayor cantidad de riesgos, siendo el de mayor incidencia que el Comité Especial no cuenta con una veedora ad honoren perteneciente a las Organizaciones Sociales de Base en los procesos de selección, asimismo de no haberse contado con la participación del representante del Ministerio de Salud en la formulación de la ración alimentaria, en la etapa de distribución, el riesgo de mayor incidencia es la distribución cruda de la ración, no contar con un plan de distribución de los alimentos, falta de almacenes, condiciones físicas inadecuadas y carencias de manuales para almacenamiento de alimentos, en la etapa de supervisión y evaluación, se identificaron riesgos como la carencia de un plan de supervisión y evaluación, no contar con indicadores para medir el grado de eficiencia del programa.
Asimismo la Cooperación Alemana Desarrollo a través del Programa de Gobernabilidad e Inclusión de la GTZ y en coordinación con la Contraloría General de la República, realizó la publicación del Manual de Orientaciones básicas para el Fortalecimiento del Control Interno en Gobiernos Locales, a fin de ayudar a las autoridades municipales a alcanzar las metas de su gestión a través del efectivo uso de los recursos, teniendo como herramienta clave el buen desempeño y la acción ética, dentro del contenido del referido manual se encuentran elementos importante para que la gestión municipal pueda iniciar el proceso de implementación del control interno ya sea a nivel de entidad (a través de los cinco componentes del control interno) y a nivel de procesos (procesos que requieren especial atención), producto de un estudio realizado para identificar procesos que requieren especial atención en la gestión
municipal, el manual ha determinado cinco procesos que se presentan de manera común y recurrente en los gobiernos locales y que afectan negativamente a la gestión municipal, estos procesos son los siguientes: las contrataciones, la ejecución de obras por administración directa, la administración de bienes muebles e inmuebles, la gestión de almacenes y la gestión del Programa del Vaso de Leche. Tal como establece el estudio en el Manual, el Programa del Vaso de Leche constituye un proceso que requiere especial atención dentro de la gestión municipal, debido a que es vulnerable y se encuentra expuesta a riesgos, la implementación del control interno para el Programa del Vaso de Leche como proceso, es fundamental.
De igual modo, el Órgano de Control Institucional de la Municipalidad Provincial de Huancayo, incorporó en su Plan Anual de Control 2011, el desarrollo del “Examen Especial al Programa Vaso de Leche”, teniendo como resultado tres (3) observaciones de naturaleza administrativa y ocho (8) observaciones contenidas en el Memorando de Control Interno, todas ellas relacionadas principalmente en las fases de selección de beneficiarios, programación y
distribución del Programa.1 Asimismo del Informe de Evaluación del Sistema de
Control Interno 2012 de la Municipalidad Provincial de Huancayo, el Órgano de Control Institucional comunica a la Contraloría General de la República que se han elaborado encuestas por cada uno de los componentes de control interno otorgándoles un valor optimo a cada componente a fin de evaluar la implementación de los controles internos dentro del municipio, cuyo resultado ha determinado que no se ha llevado un proceso formal e integral de la implementación del Sistema de Control Interno, de modo que la entidad se
encuentra expuestas a riesgos internos y externos.2
Asimismo, dentro la gestión del Programa del Vaso de Leche de la Municipalidad Provincial de Huancayo se pueden observar diferentes riesgos en cada una de las fases, siendo uno de los principales riesgos en la fase de selección de beneficiarios, la falta de normativa que regule la salida de los beneficiarios y periodo de actualización de los padrones, no se difunde la obligatoriedad que los potenciales beneficiarios estén dentro del Sistema de
Focalización de Hogares, siendo un riesgo que se pueda empadronar a beneficiarios no pertenecientes a la jurisdicción territorial o que el beneficiario también este empadronado en otra jurisdicción territorial. En la fase de programación existen riesgos como la falta de actualización de la normativa interna vigente, las normas internas no contienen las recomendaciones de la CGR y no se encuentran alineadas con el Reglamento de Alimentación Infantil y Normas Sanitarias para la Fabricación de Alimentos a Base de Granos destinados a Programas Sociales de Alimentación, la elección tardía de las representantes de las Organizaciones Sociales de Base para ser integrantes del Comité de Administración, que trae como consecuencia la conformación tardía del Comité de Administración del PVL, proceso de selección para la adquisición de alimentos prolongados hasta por un periodo de 10 meses aproximado, no existe una normativa que regule el monitoreo del proceso de selección de adquisición del alimentos, no todos los postores realizan la prueba de aceptabilidad, la responsable del PVL no tiene capacitaciones en gestión de logística y es parte del Comité Especial. En el internamiento de los alimentos al almacén, en algunas ocasiones se realiza la contra muestra de los alimentos y existe un débil control de Kardex. En la fase de distribución el peso mínimo deshidratado de la ración es inferior a lo establecido, se distribuye en forma cruda la ración, no se distribuye oportunamente la ración a consecuencia de las demoras en el proceso de contratación y la gestión no cuenta con un plan de distribución de alimentos. En la fase de supervisión y evaluación el Comité de Administración no realiza supervisiones a ningún de las fases del PVL, no existe control de calidad en la información a ser enviada a la CGR y la Evaluación Nutricional y Prevalencia de la Lactancia Exclusiva se realiza una vez al año.
1.1.2 Formulación del problema.
a) Problema general.
¿Cuál es el Modelo de Control Interno que mejora la gestión del Programa del Vaso de Leche de la Municipalidad Provincial de Huancayo?
b) Problemas específicos.
1. ¿Cuál es la situación actual de la gestión del Programa del Vaso de Leche de la Municipalidad Provincial de Huancayo?
2. ¿Cuáles son las Normas del Modelo de Control Interno del Programa del Vaso de Leche que deberían de ser implementadas en la Municipalidad Provincial de Huancayo?
3. ¿Es necesario un Modelo de Control Interno para mejorar la gestión del Programa del Vaso de Leche de la Municipalidad Provincial de Huancayo?
1.1.3 Objetivos de la investigación.
a) Objetivo general.
Diseñar un Modelo de Control Interno para mejorar la gestión del Programa del Vaso de Leche de la Municipalidad Provincial de Huancayo.
b) Objetivos específicos.
1. Diagnosticar la situación actual de la gestión del Programa del Vaso de Leche de la Municipalidad Provincial de Huancayo.
2. Normar un Modelo de Control Interno del Programa del Vaso de Leche para su implementación en la Municipalidad Provincial de Huancayo.
3. Validar el Modelo de Control Interno diseñado aplicándolo al Programa del Vaso de Leche de la Municipalidad Provincial de Huancayo.
1.1.4 Justificación de la investigación.
a) Justificación teórica.
El marco teórico respecto al Programa del Vaso de Leche en la actualidad es insuficiente, la existencia de investigaciones respecto al control gubernamental de éste Programa es escasa y la normatividad que la regula también es limitante; sobre todo al referirse a las fases que se desarrollan dentro del Programa, siendo éstas: la selección de beneficiarios, la programación, la distribución y la supervisión y evaluación, no explicando detalladamente que subprocesos o subfases incluye cada una de ellas, motivo por el cual la investigación ayudará a ampliar la base teórica del Programa social.
b) Justificación metodológica.
El diseño de un Modelo de Control Interno aplicado al Programa del Vaso de Leche se proyecta a generar una nueva metodología o estrategia de implementación, aplicación y evaluación del Control Interno a todas las entidades del Estado peruano ejecutoras de este programa.
c) Justificación práctica.
El diseño del Modelo de Control Interno contribuirá a la correcta ejecución y gestión de las fases del Programa del Vaso de Leche, así como de la correcta, eficiente y transparente utilización y gestión de los bienes y recursos del Estado.
d) Justificación académica.
El diseño del Modelo se Control Interno favorecerá al incremento de información y conocimiento en la formación académica, sobre todo, servirá como antecedentes de futuras investigaciones respecto al control gubernamental.
e) Justificación legal.
El trabajo de investigación se realizará en cumplimiento a todas las normas legales existentes del Programa del Vaso de Leche y Control Interno.
1.1.5 Alcance y delimitaciones.
a) Alcance.
La investigación se desarrollará de acuerdo a las Normas de Control Interno y la normativa del Programa del Vaso de Leche, abarcando todo el año 2013.
b) Delimitaciones geográficas.
La investigación estudiará únicamente a la Municipalidad Provincial de Huancayo.
c) Delimitaciones teóricas.
La investigación analizará solo el Programa Vaso de Leche de la Provincia de Huancayo, dejando de lado a otros programas sociales tales como: Juntos, Pensión 65, PRONAA, etc.
d) Delimitación temporal.
Con énfasis en el periodo comprendido del 2013, es decir sobre hechos de acontecimientos recientes y experiencias más relevantes, se estudia la el diseño modelo de control interno como mejora de la gestión en el Programa Vaso de Leche.
1.2 Hipótesis de la investigación.
1.2.1 Hipótesis general.
El Modelo de Control Interno diseñado mejora la gestión del Programa del Vaso de Leche de la Municipalidad Provincial de Huancayo.
1.2.2 Hipótesis específicas.
1. Existe mejora en la situación actual de la gestión del Programa del Vaso de Leche de la Municipalidad Provincial de Huancayo.
2. La implementación de las normas del Modelo de Control Interno del Programa del Vaso de Leche ayudan a mejorar las fases.
3. Sí es necesario un Modelo de Control Interno para mejorar la gestión del Programa del Vaso de Leche de la Municipalidad Provincial de Huancayo.
1.3 Identificación clasificación de variables.
El Modelo de Control Interno diseñado mejora la gestión del Programa del Vaso de Leche de la Municipalidad Provincial de Huancayo, 2013.
Variable independiente (CAUSA).
CONTROL INTERNO (X).
Dimensiones:
- Normas de control interno gubernamentales.
Variable dependiente (EFECTO).
GESTIÓN DEL PROGRAMA VASO DE LECHE (Y).
Dimensiones: - Selección. - Programación - Distribución. - Supervisión y evaluación Diseño:
Se utilizará el método explicativo.
X Y
Dónde:
X = Control Interno
1.4 Operacionalización de las variables.
Cuadro n.° 1
Operacionalización de variables.
Variables Dimensiones Indicadores
Variable independiente:
Control Interno.
Norma de control interno gubernamentales
Componentes del Control Interno.
Tipos de Control. Reglamentos. Actividad Pública.
Variable dependiente:
Gestión del Programa del Vaso de Leche. Selección de Beneficiarios. Sisfoh Empadronamiento. Programación. Comité de Administración. Normas Internas. Elección de la ración Proceso de Selección. Capacitaciones. Distribución Almacenamiento. Ración. Plan de distribución. Supervisión y evaluación. Supervisión interna. Supervisión de externa.
Fuente: Elaboración Propia.
1.5 Metodología de la investigación.
1.5.1 Tipo y nivel de investigación.
a) Tipo de investigación.
Aplicativo
b) Nivel de investigación.
Descriptivo Explicativo.
1.5.2 Diseño de investigación.
De acuerdo a la naturaleza del estudio, presenta un diseño “No experimental”, por la naturaleza de la investigación, debido a que éste tipo de estudio se oriente a describir fenómenos, situaciones y eventos detallando como son y en el modo en que se manifiestan para después analizarlos.
1.5.3 Población y muestra. a) Población.
Órgano de Programa del Vaso de Leche de la Municipalidad Provincial de Huancayo.
b) Muestra.
Órgano de Programa del Vaso de Leche de la Municipalidad Provincial de Huancayo.
c) Muestreo.
No Probabilístico.
1.5.4 Métodos de estudio de la investigación.
El método implementado durante el desarrollo de este proyecto de investigación es de carácter inductivo, ya que se parte de lo particular; como es el concepto de Control Interno y del Programa del Vaso de Leche, para lograr una aplicación general, elaborando una herramienta estándar que se pueda adaptar a las demás municipalidades.
La metodología empleada para la investigación constará de los siguientes pasos:
a) Paso 1: Revisión bibliográfica.
Exploración sobre los temas que se van abarcar en la investigación: Control Interno y Programa del Vaso de Leche.
b) Paso 2: Diagnóstico de la situación actual.
Explicación descriptiva de la situación actual de la gestión del Programa del Vaso de Leche de la Municipalidad Provincial de Huancayo.
c) Paso 3: Análisis FODA.
A partir del diagnóstico de la situación actual, se realizará el análisis de las Fortalezas, Oportunidades, Debilidades y Amenazas de la gestión del Programa del Vaso de Leche de la Municipalidad Provincial de Huancayo.
d) Paso 4: Diseño del Modelo de Control Interno.
Se realizará el diseño del Modelo de Control Interno por cada una de las fases del Programa del Vaso de Leche a través de normas.
e) Paso 5: Aplicación y validación práctica.
En concordancia al diagnóstico de la situación actual y de la evaluación y aplicación del Modelo de Control Interno diseñado se realizará la validación mediante una aplicación práctica y la aplicación de una encuesta.
1.5.5 Técnicas de investigación:
a) Técnicas para el acopio de información:
Entrevistas no estructurada.
Cuestionario de encuesta.
b) Técnicas para el tratamiento de datos:
Ubicación. Selección. Clasificación.
Ordenamiento.
CAPÍTULO II
CONTROL INTERNO EN LAS ENTIDADES PÚBLICAS
2.1 Antecedentes internacionales de la investigación.
Cisneros, C. Hernández, M. y Hernández, L. (2010) realizaron la investigación: ”Diseño de un Sistema de Control Interno en base al enfoque COSO ERM para el manejo de inventarios en el proceso de elaboración y venta de alimentos en entidades de beneficencia pública”, Universidad de El Salvador - San Salvador. La investigación ha llegado a las siguientes conclusiones:
1. Según los resultados obtenidos en el trabajo de investigación, se constató que la asociación no posee manuales ni procedimientos de control interno de inventarios en base al Enfoque “COSO ERM” de manera escrita, los cuales facilitan la realización de las actividades.
2. Se observó que en el departamento de cocina no existe un control físico de la cantidad de materia prima utilizada en los platos preparados.
3. Durante la investigación se determinó que la asociación posee controles o lineamientos básicos, pero no se toman en cuenta otros factores que influyen y los cuales son determinantes para la toma de decisiones, como son: almacenar e invertir en productos que tienen poca demanda, pérdida de materia prima por vencimiento o por ser producto semi-preparado y que hayan entrado en estado de descomposición.
4. Se verificó que en un promedio de tres veces por semana se realizan compras de emergencia, lo cual genera un aumento en los costos y por lo tanto una menor utilidad.
5. Se pudo observar que el departamento de cocina tiene establecido un menú diario para los empleados, el cual generalmente es irrespetado por el desabastecimiento de productos que ellos mismos provocan, debido a que toman productos también del stock establecido para la venta.
6. Se confirmó que a los meseros hasta el momento de presentar la comanda en cocina, se les informa que el plato ordenado por el cliente no se encuentra disponible por falta de un ingrediente para su preparación.
Changoluiza, L. (2012) realizó la investigación: “Diseño e Implementación de un Sistema de Control Interno Administrativo aplicado la empresa Compuenginé Cía. LTA.”, Universidad Central del Ecuador – Ecuador. La investigación ha llegado a las siguientes conclusiones:
1. A través de la definición de la misión, visión, principios y valores corporativos, políticas y estrategias para Compuengine Cía. Ltda. se propone el logro de sus objetivos promoviendo y facilitando un medio adecuado de evaluación.
2. Toda Compañía debe adoptar un sistema de control interno que garantice una seguridad razonable en el cumplimiento de sus objetivos y medición periódica para determinar el grado de cumplimiento de dichos objetivos planteados.
3. Para el diseño de los manuales de funciones, procedimientos y de políticas contables, se requirió planear las actividades y asignar el tiempo correspondiente para investigar las características propias de la Compañía, observar su estructura organizacional, el tipo de control existente, conocer el objeto social y económico de la misma, y por medio de esta convivencia determinar los procesos principales y opciones para la elaboración de los manuales.
4. El diseño y la implementación de los manuales de funciones, procedimientos y políticas contables, son instrumentos básicos para salvaguardar los recursos de la Compañía, garantizar la eficacia, eficiencia y economía en todas sus operaciones, suministrando los lineamientos para la adecuada ejecución de las operaciones, y conocer la eficiencia del sistema de control interno y poder evaluarlo.
5. El control interno debe ajustarse a las necesidades y requerimientos de la Compañía, debe proporcionar confianza moderada de que sus acciones administrativas y ajustarse a los objetivos y normas legales y estatutarias.
Páramo, B. (2013) realizó la investigación: “Propuesta para la elaboración de un Manual de Control Interno basado en el Modelo COCO; y evaluación de la gestión operativa al Centro Comercial La Playa Megastore, ubicado en la ciudad de Azogues, en la Provincial de Cañar, año 2013”, Universidad Politécnica Salesiana – Ecuador. La investigación ha llegado a las siguientes conclusiones:
1. Toda empresa indispensablemente necesita de un buen sistema de control interno ajustado a las necesidades de la misma, permitiéndole mantener una seguridad razonable de que las acciones dispuestas por la administración concuerden con los objetivos corporativos.
2. El desconocimiento y la inexistencia de un sistema de control interno en el centro comercial “Playa Megastore” ha generado dificultades y problemas en el correcto funcionamiento de los departamentos analizados en este trabajo generando pérdidas económicas por la mala utilización de los recursos. 3. El centro comercial no cuenta con objetivos claros y alcanzables que sirvan
de orientación y camino para el desarrollo de la empresa.
4. El centro comercial actualmente carece de controles para diferentes áreas y sus responsables de áreas tiene la total libertad de actuar cosa que no puede ser ya que deben de seguir lineamientos y normas.
5. La aplicación de los cuestionarios de control interno nos reveló una administración totalmente desordenada.
6. Existen muchas debilidades en la organización de las actividades que se desarrollan dentro de bodega, careciendo de seguridades que permitan salvaguardar las mercaderías produciendo esto grandes pérdidas para la empresa.
7. Para el área de compras no existe el suficiente personal para cubrir las funciones que se desempeñan en la empresa, al existir una sola persona existe sobrecarga de labor en este departamento.
2.2 Antecedentes nacionales de la investigación.
Campos, C. (2003) realizó la investigación: “Los procesos de Control Interno en el departamento de ejecución presupuestal de una Institución del Estado”, Universidad Nacional Mayor de San Marcos. La investigación ha llegado a las siguientes conclusiones:
1. Con relación a la Ejecución Presupuestal las políticas utilizadas en el control interno son coherentes, observándose las normas y procedimientos en todas las actividades del proceso de abastecimientos, influyendo favorablemente en el trabajo que se efectúa; sin embargo, se amerita un manual para su ejecución.
2. Los objetivos que se establecen para el Control Interno, se alcanzan en forma satisfactoria lo cual permite que la gestión en el Departamento de Ejecución Presupuestal sea la adecuada conforme a lo esperado.
3. El planeamiento que se desarrolla en el Departamento de Ejecución Presupuestal, viene ayudando a la gestión en esta organización, teniendo gran influencia en la obtención de resultados, ya que se tiene pleno conocimiento del organismo y se evitan que ocurran distorsiones en el sistema; por consiguiente es la etapa más importante del proceso de control. 4. Las estructuras existentes para ejecutar el Control Interno se encuentran
resultados medianamente favorables, lo que influye en la gestión administrativa que se realiza debido principalmente al ambiente de control, recursos materiales y humanos.
5. Los estándares deseados en la administración del Departamento de Ejecución Presupuestal, respecto al Control Interno que se viene aplicando de acuerdo a la normas y procedimientos para tal fin, ha permitido establecer criterios y políticas que fomentan prácticas y condiciones uniformes que optimizan dicha tarea, significando que los estándares de trabajo y rendimiento son similares a la de otros organismos del sector público encargado de realizar el control interno, igualmente dentro de la institución existente correlación con el de otras dependencias.
6. Por la inmediatez de las acciones correctivas en el control interno, se subsana rápidamente superando las deficiencias que existieran, lo cual permite que la gestión administrativa no tenga inconvenientes durante su desarrollo.
Vílchez, D. (2008) realizó la investigación: “Control Interno y su incidencia en la ejecución de gastos en la Municipalidad Provincial de Huamanga”, Universidad San Cristóbal de Huamanga. La investigación ha llegado a las siguientes conclusiones:
1. En la Municipalidad Provincial de Huamanga no está implementado un Sistema de Control Interno en las oficinas y unidades orgánicas encargadas de la ejecución de gastos, que verifique todas las operaciones, de acuerdo a las normas técnicas y según la documentación que sustente el gasto; no existe personal idóneo y capacitado que aplique las Normas de Control Interno; pues se ha observado que no se realiza el trabajo de Control Previo, porque creen que es la Oficina de Control Institucional que debe hacerlo y dejan pasar con total negligencia e indiferencia las irregularidades, ya que no se aplica de manera integral y coherente los principios, sistemas y procedimientos técnicos de Control; en consecuencia no hay un uso óptimo, eficaz y eficiente de los recursos, porque es escaso la incidencia del Control Interno durante la ejecución de gastos.
2. No cuenta con personal idóneo, capacitado, especializado; a falta de una selección mediante concurso público de plazas, existiendo cantidad de personal contratado por favores políticos y familiares, que en su mayoría son profesionales de otras materias, que desconocen la administración municipal, no hay políticas de capacitación técnica al personal; además que los documentos normativos de gestión como el ROF, CAP, MOF se encuentran desactualizados; por consiguiente limitan la implementación efectiva de los planes y programas, generando el incumplimiento de los objetivos y metas institucionales, por desconocimiento y negligencia del personal en el cumplimiento de sus funciones.
3. El conjunto de planes, métodos y elementos de Control Interno no son evaluados; a falta del manual de procedimientos y guías por cada área, que describan los procedimientos específicos de manera detallada y definan las funciones del personal; entonces el calendario de compromisos que es una herramienta para el control presupuestal del gasto, se efectúe de manera incorrecta, pues no hay control de los compromisos de gasto, que permita asegurar su correcta aplicación en las partidas presupuestales relativas a las metas programadas, no contándose con información actualizada sobre los saldos presupuestales disponibles y de los montos comprometidos que permanecen pendiente de ejecución; dificultando la distribución de los gastos por cada período.
4. No se implementan las medidas correctivas derivadas de la Evaluación del Sistema de Control Interno, porque el Alcalde simplemente no lo toma en cuenta, pues tales recomendaciones se archivan, en consecuencia el trabajo es estéril, pues nadie se entera de los errores y debilidades existentes en las diferentes áreas, pues se siguen ejecutando gastos, destinando mayor presupuesto a gastos corrientes, respecto a gastos de capital; además se observa que la ejecución financiera se da en un mayor porcentaje, pero en cuanto al avance físico de obras es mínimo.
Gálvez, M. (2011) realizó la investigación: “El Control Interno y su influencia en la optimización de la gestión del área de logística de la Municipalidad de San Martín de Porres, 2010”, Universidad César Vallejo. La investigación ha llegado a las siguientes conclusiones:
1. El control interno representa un mecanismo integrado que permite organizar, planificar, controlar y dirigir los procesos de la entidad, a través de normas, mecanismos, técnicas y procedimientos, las cuales permiten conseguir resultados óptimos, concluyendo que el control interno influye positivamente en la optimización de la gestión del área de logística.
2. Se determina que el ambiente de control, en el área de logística es de suma importancia para su gestión, debido a que este componente del control interno es la base para establecer conductas, políticas, valores y reglas que generan una cultura de control, brindando la eficiencia de control.
3. Se determina que el control interno de la entidad debe proponer y cumplir los controles internos previos y simultáneos, lo cual permite evitar irregularidades, despilfarros y malos manejos de parte de la gestión de la entidad y así realizar toma de decisiones correctas.
4. Se concluye que el funcionamiento técnico y profesional de los procesos logísticos es importante; a través de su funcionamiento coordinado y sincronizado, para controlar las actividades del área de logística, para una eficiente gestión.
5. Se verifica que la gestión del área de logística tiene que velar que los procesos técnicos del sistema nacional de abastecimiento se deben aplicar a todas sus actividades operativas y administrativas, además de realizar el seguimiento y supervisión correspondiente.
2.3 Historia del Control Interno.
El origen del Control Interno, suele ubicarse en el tiempo con el surgimiento de la partida doble, que fue una de las medidas de control, pero no fue hasta fines del siglo XIX que los hombres de negocios se preocuparon por formar y establecer sistemas adecuados para la protección de sus intereses.
A finales de este siglo, como consecuencia del notable aumento de la producción, los propietarios de los negocios se vieron imposibilitados de continuar atendiendo personalmente los problemas productivos, comerciales y administrativos, viéndose forzados a delegar funciones dentro de la organización, conjuntamente con la creación de sistemas y procedimientos que previeran o disminuyeran fraudes o errores, debido a esto comenzó a hacerse sentir la necesidad de llevar a cabo un control sobre la gestión de los negocios, ya que se había prestado más atención a la fase de producción y comercialización que a la fase administrativa u organizativa, reconociéndose la necesidad de crear e implementar sistemas de control como consecuencia del importante crecimiento operado dentro de las entidades.
Se puede afirmar que el Control Interno ha sido preocupación de la mayoría de las entidades, aunque con diferentes enfoques y terminologías, lo cual se puede evidenciar al consultar los libros de texto de auditoría, los artículos publicados por organizaciones profesionales, universidades y autores individuales.
2.4 Marco Histórico del Control Interno en el Perú.
La Organización Internacional de Entidades Fiscalizadoras Superiores- INTOSAI, fundada en el año 1953 y que reúne entre sus miembros a más de ciento setenta (170) Entidades Fiscalizadoras Superiores (EFS); entre ellas la Contraloría General de la República de Perú (CGR), aprobó en el año 1992 las “Directrices para las Normas de Control Interno”.
Anteriormente, en el año 1990 se había publicado el documento “Control Interno – Marco Integrado” (Internal Control – Integrated Framework, Committee of Sponsoring Organizations of The Treadway Comisión, 1990) elaborado por la Comisión Nacional sobre Información Financiera Fraudulenta, conocida como la Comisión Treadway. El Informe COSO incorporó en una sola estructura conceptual los distintos enfoques existentes en el ámbito mundial y actualizó los procesos de diseño, implantación y evaluación del control interno, definiendo al control interno como un proceso que constituye un medio para lograr un fin, y no un fin en sí mismo, ejecutado por personas en cada nivel de una organización y proporciona seguridad razonable para la consecución de los objetivos.
En julio de 1998, la Contraloría General de la República del Perú, emitió las Normas Técnicas de Control Interno para el Sector Público, aprobadas mediante R.C n. º 072-98-CG de 26 de junio de 1998. Dichas normas tuvieron inicialmente el siguiente contenido:
Gráfico n.° 1
Normas Técnicas de Control Interno para el Sector Público.
Fuente: R.C n. º 072-98-CG de 26 de junio de 1998.
Posteriormente, la CGR incorporó mediante R.C. n. °123-2000-CG de 23 de junio de 2000 y R.C. n. ° 155-2005-CG de 30 de marzo de 2005 respectivamente, las normas siguientes:
Normas de control interno para una cultura de integridad, transparencia y responsabilidad en la función pública.
Normas de control interno ambiental.
En septiembre del 2004, el COSO emite el documento “Gestión de Riesgos
Corporativos - Marco Integrado”, promoviendo un enfoque amplio e integral en
empresas y organizaciones gubernamentales. Asimismo este enfoque amplía los componentes propuestos en el Control Interno – Marco Integrado.
Normas generales de control interno. Normas de control interno para la administración financiera gubernamental. Normas de control interno para el área de abastecimiento
y activos fijos.
Normas de control interno para el área de
administración de personal Normas de control interno para sistemas computarizados. Normas de control interno para el área de obras públicas.
En el XVIII INCOSAI, realizado el 2004 en Budapest, se aprobó la “Guía para las
Normas de Control Interno del Sector Público”, que define al control interno
como:
“Un proceso integral efectuado por la gerencia y el personal y que está diseñado para enfrentarse a los riesgos y para dar una seguridad razonable de que en la consecución de la misión de la entidad, se alcanzarán los siguientes objetivos gerenciales”:
Gráfico n.° 2
Objetivos Gerenciales del Control Interno.
Fuente: Resolución de Contraloría General n. ° 320-2006-CG.
En nuestro país, el marco normativo para el control gubernamental lo proporciona la Ley n. º 27785, Ley Orgánica del Sistema Nacional de Control y de la Contraloría General de la República, vigente a partir de 24 de julio de 2002, que establece las normas que regulan el ámbito, organización y atribuciones del Sistema Nacional de Control (SNC) y de la Contraloría General de la República y la Ley n. º 28716 “Ley de Control Interno de las Entidades del Estado”.
Posteriormente la Resolución de Contraloría n. º 072-98-CG, descrita anteriormente fue derogada por la Resolución de Contraloría General n. ° 320-2006-CG “Normas de Control Interno”, asimismo el 30 de octubre de 2008 se publicó la Resolución de Contraloría General n.° 458-2008–CG denominada “Guía de Implementación del Sistema de Control Interno de las entidades del Estado”.
Ejecución ordenada, ética, económica, eficiente y efectiva de las operaciones.
Cumplimiento de las obligaciones de respondabilidad.
Cumplimiento de las leyes y regulaciones aplicables Salvaguarda de recursos para evitar pérdidas, mal
2.5 Definición de Control Interno.
Según la Resolución de Contraloría General 320-2006-CG, es un proceso integral efectuado por el titular, funcionarios y servidores de una entidad, diseñado para enfrentar a los riesgos y para dar seguridad razonable de que, en la consecución de la misión de la entidad se alcanzarán objetivos gerenciales.
2.6 Objetivos gerenciales del Control Interno.
Promover la eficiencia, eficacia, transparencia y economía en las operaciones
de la entidad, así como la calidad de los servicios públicos que presta.
Cuidar y resguardar los recursos y bienes del Estado contra cualquier forma
de pérdida, deterioro, uso indebido y actos ilegales, así como, en general, contra todo hecho irregular o situación perjudicial que pudiera afectarlos.
Cumplir la normatividad aplicable a la entidad y a sus operaciones.
Garantizar la confiabilidad y oportunidad de la información.
Fomentar e impulsar la práctica de valores institucionales.
Promover el cumplimiento de los funcionarios o servidores públicos de rendir
cuentas por los fondos y bienes públicos a su cargo o por una misión u objetivo encargado y aceptado.
2.7 Tipos de Control Interno.
2.7.1 Control Interno Administrativo.
Son los mecanismos, procedimientos y registros que conciernen a los procesos de decisión, que llevan a la autorización de transacciones o actividades por la administración, de manera que fomenta la eficiencia de las operaciones, la observancia de la política prescrita y el cumplimiento de los objetivos y metas programados. Este tipo de control sienta las bases para evaluar el grado de efectividad, eficiencia y economía de los procesos de decisión.
2.7.2 Control Interno Contable.
Como consecuencia del control interno administrativo sobre el sistema de información, surge como un instrumento, el control interno contable, con los siguientes objetivos:
Que todas las operaciones se registren oportunamente.
Que las operaciones se realicen de acuerdo con autorizaciones.
Que el acceso de los activos se permita solo de acuerdo con
autorización administrativa.
2.7.3 Control Interno financiero.
Son los mecanismos, procedimientos y registros que conciernen a la salvaguardar los recursos y la verificación de la exactitud, veracidad y confiabilidad de los registros contables y de los estados e informes financieros que se produzcan, sobre los activos, pasivos, patrimonio y demás derechos y obligaciones de la organización. Este tipo de control sienta las bases para evaluar el grado de efectividad, eficiencia y economía con que se han manejado y utilizado los recursos financieros a través de los presupuestos respectivos.
2.7.4 Control Interno previo.
Son los procedimientos que se aplican antes de la ejecución de las operaciones o de que sus actos causen efectos, se refieren a actividades simples, quizá como preguntarse antes de autorizar la compra de algo, si no existe en los almacenes, o si existe partida presupuestaria para proceder a comprometer los recursos. Es muy importante que se definan y se desarrollen los procedimientos de los distintos momentos del control previo ya sea dentro de las operaciones o de la información a producir.
Los controles previos son los que más deben cuidarse porque son fuentes de riesgo, ya que si uno de esos no se cumple puede incurrirse en compras innecesarias, decisiones inconvenientes, compromisos no autorizados, etc.
2.7.5 Control Interno concomitante o simultáneo.
Son los procedimientos que permiten verificar y evaluar las acciones en el mismo momento de su ejecución, lo cual está relacionado básicamente con el control de calidad.
2.7.6 Control Interno posterior.
Es el examen posterior de las operaciones financieras y administrativas y se practica por medio de la Auditoría Gubernamental.
2.7.7 Control Gubernamental.
Según la ley n.° 27785 “Ley Orgánica del Sistema Nacional de Control y de la Contraloría General de la República”, se establece el Control Gubernamental como la supervisión, vigilancia y verificación de los actos y resultados de la gestión pública, en atención al grado de eficiencia, eficacia, transparencia y economía en el uso y destino de los recursos y bienes del Estado, así como el cumplimiento de las normas legales y de los lineamientos de política y planes de acción, evaluando los sistemas de administración, gerencia y control, ejerciendo el control gubernamental interno y externo
2.8 El Sistema de Control Interno.
La Ley Nº 28716 “Ley de Control Interno de la Entidades del Estado”, define como sistema de control interno al conjunto de acciones, actividades, planes, políticas, normas, registros, organización, procedimientos y métodos, incluyendo la actitud de las autoridades y el personal, organizados e instituidos en cada entidad del Estado, para la consecución de los objetivos institucionales.
La Administración y el Órgano de Control Institucional forman parte del Sistema de Control Interno de conformidad con sus respectivos ámbitos de competencia.
2.9 Organización del Sistema de Control Interno.
La adecuada implantación y funcionamiento sistémico del control interno en las entidades del Estado, exige que la administración institucional prevea y diseñe apropiadamente una debida organización y promueva niveles de ordenamiento, racionalidad y aplicación de criterios uniformes, que contribuyan a una mejor implementación y evaluación integral.
La organización sistémica del control interno se diseña y establece institucionalmente teniendo en cuenta las responsabilidades de dirección, administración y supervisión de sus componentes funcionales, para lo cual en su estructura se preverán niveles de control estratégico, operativo y de evaluación.
2.10 Principios aplicables al Sistema de Control Interno. a) Principio de Autocontrol.
detectar deficiencias o desviaciones y efectuar correctivos para el mejoramiento de sus labores y el logro de los resultados esperados.
b) Principio de la Autorregulación.
Como la capacidad institucional para desarrollar las disposiciones, métodos y procedimientos que le permitan cautelar, realizar y asegurar la eficacia, eficiencia, transparencia y legalidad en los resultados de sus procesos, actividades u operaciones.
c) Principio de la Autogestión.
Por la cual compete a cada entidad conducir, planificar, ejecutar, coordinar y evaluar las funciones a su cargo con sujeción a la normativa aplicable y objetivos previstos para su cumplimiento.
2.11 Roles y Responsabilidades en el Control Interno.
El control interno es efectuado por diversos niveles jerárquicos de la entidad, el titular, funcionarios y todo el personal de la entidad son responsables de la aplicación y supervisión del control interno, así como en mantener una estructura sólida de control interno que promueva el logro de sus objetivos, la eficiencia, la eficacia y la economía de las operaciones.
Por lo que se describe algunos criterios:
a) Apoyo institucional a los controles internos.
El titular, los funcionarios y todo el personal de la entidad deben mostrar y mantener una actitud positiva y de apoyo al funcionamiento adecuado de los controles internos.
b) Responsabilidad sobre la gestión.
Todo funcionario público tiene el deber de rendir cuenta ante una autoridad superior y ante el público por los fondos o bienes públicos a su cargo o por una misión u objetivo encargado y aceptado.
c) Clima de confianza en el trabajo.
que asegure el adecuado flujo de información entre los empleados de la entidad.
d) Transparencia en la gestión gubernamental.
La transparencia en la gestión de los recursos y bienes del Estado, con arreglo a la normativa respectiva vigente, comprende tanto la obligación de la entidad pública de divulgar información sobre las actividades ejecutadas relacionadas con el cumplimiento de sus fines, así como la facultad del público de acceder a tal información, para conocer y evaluar en su integridad, el desempeño y la forma de conducción de la gestión gubernamental.
e) Seguridad razonable sobre el logro de los objetivos del control interno.
La estructura de control interno efectiva proporciona seguridad razonable sobre el logro de los objetivos trazados. El titular o funcionario designado de cada entidad debe identificar los riesgos que implican las operaciones y estimar sus márgenes aceptables en términos cuantitativos y cualitativos, de acuerdo con las circunstancias.
2.12 Limitaciones a la Eficacia de Control Interno.
Una estructura de control interno no puede garantizar por sí misma una gestión eficaz y eficiente, con registros e información financiera íntegra, precisa y confiable, ni puede estar libre de errores, irregularidades o fraudes. La eficacia del control interno puede verse afectada por causas asociadas a los recursos humanos y materiales, tanto como a cambios en el ambiente externo e interno:
a) Recursos Humanos.
El funcionamiento del sistema de control interno depende del factor humano, que puede verse afectado por un error de concepción, criterio, negligencia o corrupción; por ello, aun cuando pueda controlarse la competencia e integridad del personal que aplica el control interno, mediante un adecuado proceso de selección y entrenamiento, estas cualidades pueden ceder a presiones externas o internas dentro de la entidad; sobre todo, si el personal que realiza el control interno no entiende cuál es su función en el proceso o decide ignorarlo, el control interno resultará ineficaz.
b) Recursos Materiales.
Otro factor limitante son las restricciones en términos de recursos materiales que, como consecuencia se deben considerarse los costos de los controles en relación a su beneficio. Mantener un sistema de control interno con el objetivo de eliminar el riesgo de pérdida no es realista y conllevaría a costos elevados que no justificarían los beneficios derivados; por ello, al determinar el diseño e implantación de un control en particular, la probabilidad de que exista un riesgo y el efecto potencial de éste en la entidad deben ser considerados junto con los costos relacionados a la implantación del nuevo control.
c) Cambios en el ambiente interno y externo.
Los cambios en el ambiente externo e interno de la entidad, tales como: los cambios organizacionales, la actitud del titular y funcionarios, pueden tener impacto sobre la eficacia del control interno y sobre el personal que opera los controles; por esta razón, el titular o funcionario designado debe evaluar periódicamente los controles internos, informar al personal de los cambios que se implementen y respetar el cumplimiento de los controles, dando un buen ejemplo a todos.
2.13 El COSO I y el COSO II.
Con el Informe COSO (Committee of Sponsoring Organizations) de 1990, se modificaron los principales conceptos del Control Interno, dándole a este una mayor amplitud, es un manual de control interno que publica el Instituto de Auditores Internos de España en colaboración con la empresa de auditoría Coopers & Lybrand, se trata de un trabajo que encomendó el Instituto Americano de Contadores Públicos, la Asociación Americana de Contabilidad, el Instituto de Auditores Internos que agrupa a alrededor de cincuenta mil miembros y opera en aproximadamente cincuenta países, el Instituto de Administración y Contabilidad y el Instituto de Ejecutivos Financieros.
El Control Interno se define entonces como un proceso integrado a los procesos y no un conjunto de pesados mecanismos burocráticos añadidos a los mismos, efectuado por el consejo de la administración, la dirección y el resto del personal de una entidad, diseñado con el objeto de proporcionar una garantía razonable para el logro de objetivos.
La seguridad a la que aspira solo es la razonable, en tanto siempre existirá el limitante del costo en que se incurre por el control, que debe estar en concordancia con el beneficio que aporta; y además, siempre se corre el riesgo de que las personas se asocien para cometer fraudes.
De una orientación meramente contable, el Control Interno pretende garantizar:
Gráfico n.° 3
Objetivos del Control Interno.
Fuente: Elaboración Propia
A través de la implantación de 5 componentes que son:
Ambiente de control: Marca el comportamiento en una organización, tiene influencia directa en el nivel de concientización del personal respecto al control.
Evaluación de riesgos: Mecanismos para identificar y evaluar riesgos para alcanzar los objetivos de trabajo, incluyendo los riesgos particulares asociados con el cambio.
Actividades de control: Acciones, normas y procedimientos que tiende a asegurar que se cumplan las directrices y políticas de la Dirección para afrontar los riesgos identificados.
Efectividad y eficiencia de las operaciones. Confiabilidad de la información financiera. Cumplimiento de
las leyes y normas que sean aplicables.
Salvaguardia de los recursos.
Información y comunicación: Sistemas que permiten que el personal de la entidad capte e intercambie la información requerida para desarrollar, gestionar y controlar sus operaciones.
Supervisión: Evalúa la calidad del control interno en el tiempo. Es importante para determinar si éste está operando en la forma esperada y si es necesario hacer modificaciones.
El informe COSO plantea una estructura de control de la siguiente forma:
Gráfico n.° 4
Estructura del Informe COSO I.
Fuente: Auditol “Red de Conocimientos en Auditoría y Control Interno” – Búsqueda Internet.
Las empresas trazaran objetivos anuales encaminados a la eficiencia y eficacia de las operaciones, la confiabilidad de la información financiera, el cumplimiento de las leyes y la salvaguarda de los recursos que mantienen. Identificarán y evaluarán los riesgos que pongan en peligro la consecución de estos objetivos, trazarán actividades de control para minimizar el impacto de estos riesgos y activarán sistemas de supervisión para evaluar la calidad de este proceso. Todo lo anterior, con el sostén de un ambiente de control eficaz y retroalimentado con un sistema de información y comunicación efectivo.
El Marco de Control denominada COSO II de Septiembre del 2004, establece nuevos conceptos que, como se explicó anteriormente, no entran en contradicción con los conceptos establecidos en COSO I. El nuevo marco amplia la visión del riesgo a eventos negativos o positivos; o sea, a amenazas u oportunidades, a la localización de un nivel de tolerancia al riesgo, así como al manejo de estos eventos mediante portafolios de riesgos. Estos son los componentes de la administración de riesgos COSO II:
Gráfico n.° 5
Componentes de la Administración de Riesgos COSO II.
Fuente: Elaboración Propia.
Siendo los componentes integrados:
Establecimiento de objetivos: Los objetivos deben existir antes de que la dirección pueda identificar potenciales eventos que afecten su consecución. La administración de riesgos corporativos asegura que la dirección ha establecido un proceso para fijar objetivos y que los objetivos seleccionados apoyan la misión de la entidad y están en línea con ella, además de ser consecuentes con el riesgo aceptado.
Ambiente interno. Establecimiento de objetivos. Identificación de riesgos Evaluación de riesgos. Respuesta a los riesgos. Actividades de control. Información y comunicación. Monitoreo.
