INSTITUTO POLITÉCNICO NACIONAL
ESCUELA SUPERIOR DE COMERCIO Y ADMINISTRACIÓN
UNIDAD TEPEPAN
SEMINARIO:
LA AUDITORÍA OPERACIONAL-ADMINISTRATIVA Y EL CONTADOR PÚBLICO
TEMA:
ESTUDIO Y EVALUACIÓN DEL CONTROL INTERNO AL CICLO DE OPERACIONES DE FLUJO DE EFECTIVO (INGRESOS)
INFORME FINAL PARA OBTENER EL TÍTULO DE:
CONTADOR PÚBLICO
PRESENTAN:
JENNY ALFARO RIVAS
FIDELIA GONZÁLEZ DE JESÚS
EVA GONZÁLEZ JUÁREZ
ERNESTO RAMÍREZ CUAUTLE
MARÍA ESTRELLA ROSAS MUÑOZ
CONDUCTOR DEL SEMINARIO: C.P. HÉCTOR HERNÁNDEZ MÁRQUEZ
AGRADECIMIENTOS
• AL INSTITUTO POLITÉCNICO NACIONAL.
Porque gracias a que continua cumpliendo el objetivo para lo cual fue creado, ha logrado que la juventud de México se prepare y adquiera los conocimientos necesarios para incorporarse al campo laboral, tanto en empresas del Sector Público como en el Sector Privado y mostrar con nuestro trabajo que nuestra Institución se encuentra entre las mejores.
• A LA ESCUELA SUPERIOR DE COMERCIO Y ADMINISTRACIÓN
Por ser la Institución que permite germinar la semilla del conocimiento, para desarrollo y formación de Generaciones completas.
• A LOS PROFESORES
Porque son parte fundamental en la realización de este sueño, ya que estas personas con su paciencia y dedicación nos dieron las bases para emprender nuestro camino en el campo laboral y buscar la realización personal de cada uno de nosotros.
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ÍNDICE
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Introducción 7
1. - Auditoría
1.1 Antecedentes Generales de la Auditoría ………... 8
1.2 Entorno de la Globalización y el Crac Bursátil ……….. 10
1.2.1 Globalización y Desarrollo en México ……… 13
1.3 Origen de la Auditoría en México ……… 15
1.4 Evolución de la Auditoría ……….. 16
1.5 Concepto de Auditoría ……….. 17
2. - Auditoría Interna y Externa 2.1 Concepto de Auditoría Externa ………... 19
2.2 Concepto de Auditoría Interna ………. 19
2.3 Diferencias de la Auditoría Interna y Externa ……… 21
2.4 Semejanzas de la Auditoría Interna y Externa ………. 22
2.5 Funciones del Auditor Interno ……….. 22
2.6 Objetivos del Auditor Interno ……… 23
3. - Instituciones Rectoras de la Actividad en México y Otros Países 3.1 Instituto Mexicano de Contadores Públicos (I.M.C.P.) ……… 25
3.2 Instituto Mexicano de Auditores Internos (I.M.A.I.) ……….. 26
3.3 The Institute of Internal Auditors (I.I.A.) ……… 34
3.4 Federación Latinoamericana de Auditores Internos (F.L.A.I.) ……… 39
3.5 Instituciones de Enseñanza Públicas y Privadas ………. 41
3.6 Otras Instituciones ………. 41
4. - Estudio y Evaluación del Control Interno 4.1 Concepto ……….. 45
4.2 Definición ………. 45
4.3 Objetivos ……….. 52
4.4 Elementos ……… 55
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Pág.
5. - Auditoría Operacional
5.1 Antecedentes …..……… 65
5.2 Conceptos ……… 66
5.3 Objetivos ……….. 66
5.4 Estudio y Evaluación del Control Interno por Ciclos de Transacciones ……… 67
5.4.1 Metodología del Estudio y Evaluación del Control Interno por Ciclos de Operación 67 5.5 Control Interno en el Ciclo de Compras ……….. 68
5.5.1 Ciclo de Compras y su Importancia ………. 68
5.5.2 Funciones de Compras ……….. 68
5.5.3 Controles Específicos del Departamento de Compras ……… 69
5.6 Control Interno en el Ciclo de Nóminas ……….. 72
5.6.1 Ciclo de Nóminas y su Importancia ………. 72
5.6.2 Las Nóminas como Fuente de Información ……… 73
5.6.3 Controles Específicos del Ciclo de Nóminas ………. 73
5.6.4 Procedimientos de Preparación de la Nómina y Pago de la misma ……….. 74
5.6.5 Otras Medidas de Control en la Elaboración de la Nómina ………. 75
5.6.6 Función del Departamento de Nóminas ………. 75
5.7 Control Interno del Ciclo de Tesorería ……… 75
5.7.1 Ciclo de Tesorería y su Importancia ……… 75
5.7.2 Fuentes de Recursos ………. 76
5.7.3 Medidas de Control en la Salvaguarda de Dinero ……… 79
5.7.4 Controles Específicos del Ciclo de Tesorería ……… 80
5.7.5 Medidas de Control en la Salvaguarda de Valores ……….. 81
5.8 Control Interno del Ciclo de Producción ………. 84
5.8.1 Ciclo de Producción y su Importancia ………. 84
5.8.2 Etapas del Ciclo de Producción ……… 84
5.8.3 Planeación y Control de la Producción ………... 87
5.8.4 Consideraciones del Control Operacional ……….. 88
5.8.5 Inventarios ……… 90
5.9 Ciclo de Ingresos ……… 93
5.9.1 Proceso de Cuentas por Cobrar ……….. 95
6. - La Auditoría Administrativa 6.1 Antecedentes y Evolución ………. 98
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Pág.
6.2 Concepto ……….…. 98
6.3 Objetivo ……… 99
6.4 Administración ………. 99
6.4.1 Conceptos ……… 99
6.4.2 Objeto ………... 100
6.4.3 Finalidad ………... 100
6.4.4 Características ……… 102
6.4.5 Elementos de la Administración ………... 102
6.4.6 Escuelas de Administración Científica ….………... 104
6.5 La Empresa ………. 106
6.6 La Unidad Empresarial y Sus Distintos Aspectos ………. 108
6.7 El Empresario ……….. 110
6.8 Proceso Administrativo ……….. 111
6.8.1 Previsión ……….. 111
6.8.2 Planeación ………... 118
6.8.3 Organización………. 121
6.8.4 Integración ………... 125
6.8.5 Dirección ……… 128
6.8.6 Control ……….…. 131
7. - Administración de la Calidad Total 7.1 Antecedentes ……….. 133
7.2 Concepto ……….. 133
7.3 Características ……… 134
7.4 Círculos de Calidad ……… 134
7.5 Requerimientos para la Implantación de un Programa de Administración de Calidad Total ……… 135
7.6 Auditorías de un Sistema de Administración de la Calidad Total ………... 138
7.7 Concepto de Auditoría de Calidad ..………. 138
7.8 I.S.O. (International Standard Organizacional) ……….. 143
Conclusiones ………... 145
8. - Caso Practico: Estudio y Evaluación del Control Interno al Ciclo de Operaciones de Flujo de Efectivo (Ingresos)
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Pág.
8.1 Introducción ………. 149
8.2 Justificación ………. 149
8.3 Planteamiento del Problema ………. 150
8.4 Objetivo ……… 150
8.5 Objeto de Estudio ………... 151
8.6 Procedimientos ……… 158
8.7 Conclusiones ………... 183
Bibliografía ………... 186
7 INTRODUCCIÓN
La Auditoría ha existido desde la antigüedad; quizá no con la formalidad con la que ahora se le conoce; ya que las empresas con el devenir del tiempo han evolucionado en su estructura organizacional, funcional, volumen de operaciones y en la necesidad de emitir información real, veraz y oportuna; trayendo consigo que la función de Auditoría también implementara nuevos enfoques a la revisión efectuada a las Entidades tomando en cuenta las características propias de las mismas.
En la actualidad las empresas necesitan ser competitivas para permanecer en los mercados financieros y económicos; y para lograrlo requieren fortalecer sus áreas críticas o débiles, a través de un buen Control Interno, el cual debe estar en constante vigilancia con la finalidad de brindarle a la Entidad seguridad de que los procedimientos para alcanzar sus objetivos están siendo cumplidos.
Cabe mencionar que hoy en día la Auditoria Operacional y Administrativa esta tomando mayor auge dentro de las empresas; debido a que éstas necesitan ser evaluadas en conjunto; es decir, todo su proceso administrativo, proceso operativo y funcional para lograr los objetivos principales por los que fueron creadas ( optimización de recursos humanos, materiales y financieros). Dicha evaluación se lleva a cabo a través de un estudio del Control Interno.
Es aquí donde la función de Auditoría dentro de la empresa juega un papel importante; ya que, a través de ésta el auditor interno evalúa a la Entidad no solo desde el punto de vista funcional y financiero; sino operativo. Con el objeto de obtener la información que le permita comunicar situaciones que conlleven al crecimiento en la productividad, eficiencia, y efectividad de las operaciones y funciones que se generan en las empresas. Logrando de esta manera implantar una administración total de calidad.
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1. LA AUDITORÍA INTERNA COMO ACTIVIDAD PROFESIONAL
1.1 ANTECEDENTES GENERALES DE LA AUDITORÍA
El origen de la auditoría se remonta desde la época del antiguo Egipto, una de las áreas donde la civilización apareció primero, debido al centralizado y eficiente sistema fiscal creado por los faraones para el cobro de contribuciones y tributos, así como en la prosperidad de las finanzas de los gobernantes, ya que obligaban a sus recaudadores a rendir un informe mensual completo sobre todas las cuestiones fiscales.
La acción primera y común de la auditoría en el transcurso de la historia ha sido la comprobación, la búsqueda de errores, situaciones indebidas y el informe. Luego se fue convirtiendo en un instrumento de dirección y control de toda Organización financiera y económica.
Los primeros registros contables se originaron en el año 4000 a. C., los gobiernos de las civilizaciones antiguas del lejano oriente se preocuparon por llevar los registros de las entradas y salidas de dinero y el cobro de los impuestos.
Los registros contables más antiguos referentes a la auditoría son los registros de los erarios de Inglaterra y Escocia, que datan del año 1130. En Gran Bretaña, las auditorías eran de dos tipos:
las de las ciudades y poblaciones que se hacían públicamente ante los funcionarios del Gobierno y los ciudadanos; las cuales consistían en que los auditores revisaban la lectura de las cuentas hechas por el tesorero, y las auditorías de los gremios que se hacían ante los miembros este tipo de auditoría implicaba un examen detallado de las cuentas que llevaban los funcionarios de finanzas de los grandes señoríos, seguido por una declaración de auditoría, es decir; un informe verbal ante el señor del lugar y el consejo. Estos dos tipos de auditorías estaban encaminados a revisar los fondos confiados a los funcionarios públicos o privados.
Hacia mediados del siglo XVI los auditores marcaban a menudo las cuentas con frases tales como:
“Oída por los auditores firmantes”.
La auditoría empezó a evolucionar desde un proceso auditivo hasta el examen riguroso de los registros escritos y la prueba de evidencia y apoyo. A finales del siglo XVIII se promulga la primera ley que prohibía que ciertos funcionarios actuaran como auditores de una ciudad.
A partir de la Edad Media y a lo largo de la Revolución Industrial se practicaban las auditorías a fin de determinar si los obligados para con el fisco cumplían honestamente con sus compromisos, así
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como para comprobar, no solo la calidad en el manejo de los negocios confiados a los administradores por los propietarios particulares; sino que también pensando en errores y fraudes.
Como consecuencia de la Revolución Industrial se produjo un ensanchamiento en las empresas, por lo que hubo necesidad de mejorar los sistemas de contabilidad.
Inglaterra ha sido considerada como la cuna de la auditoría y Estados Unidos el país que mayor impulso técnico le ha proporcionado en los últimos decenios, con una técnica de insospechados alcances en diferentes rumbos.
La auditoría como profesión fue reconocida por primera vez bajo la Ley Británica de Sociedades Anónimas de 1862, el reconocimiento general tuvo lugar durante el periodo de mandato de la ley que decía que “un sistema metódico y normalizado de contabilidad era deseable para una adecuada información y para la prevención del fraude”. También reconocía una “aceptación general de la necesidad de efectuar una revisión independiente de las cuentas de las pequeñas y grandes empresas”. Desde 1862 hasta 1905, la profesión de la auditoría creció y floreció en Inglaterra y se introdujo en Estados Unidos hacia 1900. En Inglaterra se siguió haciendo inca pie en cuanto a la detección del fraude como objetivo primordial de la auditoría.
En México una de las comisiones normativas más antigua y trascendente de nuestro Instituto es la Comisión de Normas y Procedimientos de Auditoría (denominada así desde 1971), la cual fue establecida en el año de 1955, con el propósito de determinar los procedimientos de auditoría recomendables para el examen de los estados financieros que sean sometidos a la opinión del contador público.
No fue hasta el siglo XIX cuando el auditor profesional se convirtió en parte importante del escenario empresarial. En Estados Unidos los ferrocarriles fueron de las primeras empresas en emplear auditores internos. Hacia finales del siglo, los llamados “auditores viajeros”, visitaban las agencias de boletos con el fin de evaluar la responsabilidad de los gerentes por el activo y sus sistemas de información.
El propósito de una auditoría es suministrar a las partes interesadas un testimonio de la confiabilidad de cierta información proporcionada por quienes tienen a su cargo la propiedad de otros.
Como grupo los auditores independientes han progresado no solo en haber obtenido el reconocimiento como una profesión con altas normas de conducta ética; sino también al imponer
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tales normas a la mayor parte de los miembros de la profesión.
Así la auditoría ha cambiado con el tiempo, y hay indicaciones de que debe prepararse para cambiar con los tiempos actuales y con los futuros. Es importante que sus dirigentes reconozcan las limitaciones y la potencialidad de la profesión, así como el campo de conocimientos que le son relativos.
En los inicios de la auditoría los objetivos eran:
• La detección y prevención del fraude.
• La detección y prevención de errores; sin embargo en los años siguientes hubo un cambio decisivo en la demanda y el servicio.
En la actualidad los objetivos son:
• El cerciorarse de la condición financiera actual y de las ganancias de una Empresa.
• La detección y prevención del fraude, siendo este un objetivo menor.
Este continuo cambio en el objetivo de la auditoría sigue desarrollándose hasta aproximadamente 1940. En este tiempo “existía un cierto grado de desacuerdo en que el auditor podía y debería ocuparse primordialmente de la detección del fraude”.
El objetivo primordial de la auditoría independiente debe ser la revisión de la posición financiera y de los resultados de operación como se indica en los estados financieros del cliente, de manera que pueda ofrecerse una opinión sobre la adecuación de esas presentaciones a las partes interesadas.
1.2 ENTORNO DE LA GLOBALIZACIÓN Y EL CRAC BURSÁTIL
El "lunes negro" del 19 de octubre de 1987 será recordado como el de la mayor caída de un día en la historia de la bolsa de valores de Nueva York, superior incluso a la del 28 de octubre de 1929, que provocó la crisis de Wall Street y el comienzo de la Gran Depresión. El valor de las acciones estadounidenses se redujo 22.6%, principalmente en la primera hora de transacciones. El derrumbe hizo temblar todo el sistema financiero mundial y provocó la caída de mercados de valores europeos y asiáticos.
Casi 10 años después, el viernes 15 de agosto de 1997, Wall Street experimentó su mayor
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derrumbe en un día desde 1987. El índice Dow Jones, que mide la cotización promedio de grandes Empresas transnacionales estadounidenses, cayó 247 puntos. El colapso se hizo sentir inmediatamente en otros mercados de valores del mundo y provocó pérdidas sustanciales en Frankfurt, París, Hong Kong y Tokio. Los motivos fueron similares a los del lunes negro:
"especuladores institucionales" vendieron enormes cantidades de acciones con el objetivo de provocar una inmediata caída en los precios y posteriormente volver a comprar sus acciones. Más recientemente, el jueves 23 de octubre, la caída de 10% de la bolsa de Hong Kong propagó una crisis de confianza en los principales mercados del mundo. La corrida de inversiones causó el lunes 27 el peor derrumbe en Wall Street desde 1987 (7.2%), obligando a suspender las transacciones en la bolsa de Nueva York, luego que el Dow Jones acumulara un retroceso de 554 puntos.
Pese a todo esto, la opinión pública es bombardeada por los medios con brillantes imágenes de crecimiento y prosperidad mundial. Según la prensa, la economía crece prósperamente gracias al ímpetu de las reformas de libre mercado. Sin ningún tipo de debate o discusión, las llamadas
"políticas macroeconómicas sensatas" (austeridad presupuestal, des-regulación, reestructuración y privatizaciones) se presentan como la clave del éxito económico, mientras la realidad se oculta, las estadísticas se manipulan y los conceptos económicos se invierten. Se dice que disminuyó el desempleo en Estados Unidos, pero el número de personas que vive de empleos de tiempo parcial y bajos salarios aumentó vertiginosamente. El frenesí del mercado de valores, entonces, tiene lugar en medio de una decadencia económica mundial y una dislocación social.Nuestro país de igual forma viene sufriendo un alto índice de desempleo que hasta la actualidad nos aqueja.
La pobreza aumentó tanto en países en desarrollo como industrializados y, según la Organización Internacional del Trabajo, el desempleo mundial afecta a más de 800 millones de personas. La acumulación de riqueza financiera se alimenta de la pobreza y los bajos salarios.
El período posterior a 1987 se caracteriza por el estancamiento económico. En los países de la O.C.D.E., el crecimiento del producto interno bruto (PIB) cayó de 3.1% al año en los años 80´s a 1.7% en los 90´s. En el mundo en desarrollo, la decadencia económica es mayor que la de Estados Unidos durante la gran depresión de la década de los 30´s; muchos países de África y América Latina experimentaron índices negativos de crecimiento económico. No obstante, el PIB no refleja la gravedad real de la caída de la producción y el nivel de vida en todo el mundo.
Además, en contraste con los años 20´s, las principales transacciones del mundo se interconectan instantáneamente por computadora; el intercambio volátil de Wall Street "se derrama" hacia las bolsas de valores de Europa y Asia, impregnando rápidamente todo el sistema financiero mundial, incluso los mercados de cambio y materias primas, para no mencionar los de deuda
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pública. La desaparición de las monedas nacionales a causa de los ataques periódicos de especuladores institucionales inevitablemente sacudirá los mercados de bonos Euro.
Bajo la carga de una inminente crisis de balanzas de pagos, los mayores países deudores de América Latina, el sudeste de Asia y Europa oriental enfrentan una situación similar a la de México.
Tras el colapso del peso mexicano en 1994-1995, el Director Gerente del Fondo Monetario Internacional (FMI), Michel Camdessus, advirtió que otros 10 países endeudados podrían correr la misma suerte que México a menos que aplicaran una potente dosis de medicina económica.
"Reforzaremos la vigilancia para asegurarnos que la convalecencia resulte bien", dijo: Sin embargo, al lisiar las economías nacionales y exigir des-regulación a los gobiernos, la "terapia económica" del FMI impide la posibilidad de un "aterrizaje suave". La vigilancia del organismo multilateral sobre la política macroeconómica de los países deudores tiende a aumentar los riesgos de una catástrofe financiera.
La actual crisis económica es mucho más compleja que la del período comprendido entre las dos guerras mundiales. Debido a que las economías nacionales están entrelazadas en un sistema de comercio e inversión globales, su impacto es mucho más devastador. La revolución tecnológica (combinada con des-localización y reestructuración de Empresas) redujo notoriamente los costos de producción y al mismo tiempo empobreció a millones de personas.
Las políticas macroeconómicas se han internacionalizado; las mismas medidas de austeridad se aplican en todo el mundo. A la vez, las grandes Empresas tienen el poder de trasladar sectores industriales enteros de un país a otro. En las naciones industrializadas se clausuran fábricas que son transferidas a países del Sur donde los obreros ganan menos de un dólar al día. Las consecuencias sociales y geopolíticas de la crisis económica tienen gran alcance, particularmente en la incierta post-guerra fría. En el mundo en desarrollo y en el antiguo bloque soviético, países enteros se desestabilizaron como consecuencia del colapso de las monedas nacionales, resultando a menudo en conflictos sociales y étnicos o guerras civiles.
La comunidad mundial debería reconocer el fracaso del sistema neoliberal dominante, heredado de la era Reagan-Thatcher. Los recortes presupuéstales, despidos, reestructuraciones de Empresas y des-regulaciones no pueden constituir "la clave del éxito económico", puesto que estas medidas desmovilizan recursos humanos y capital físico, provocan quiebras y crean un desempleo masivo.
Finalmente, detienen el crecimiento del consumo. La recesión no puede ser una solución para la recesión.
13 1.2.1 GLOBALIZACIÓN Y DESARROLLO EN MÉXICO
Para ejemplificar de una manera más sencilla el tema, lo desarrollaremos mediante una antología que permite describir las implicaciones de la globalización. Pensemos que en un determinado momento cierto gobierno decidiera construir una biblioteca bien montada, con infraestructura de excelente nivel, muy buenas instalaciones, un amplio acervo bibliográfico, etc. En general, para cualquiera de nosotros esto sería una buena decisión y difícilmente criticaríamos o cuestionaríamos esta acción.
Esto es algo análogo a la idea de la globalización: en su esencia constituye la integración y mayor interdependencia económica entre los países, lo cual representa atractivas ventajas para las industrias de los diferentes países que buscan aprovechar ese entorno a fin de mejorar sus niveles de competitividad, y para lo cual deben a su vez desarrollar bases de competencia más sólidas que impulsen un proceso de cambio y modernización a efecto de integrarse y mantenerse en esta dinámica de la economía global.
El concepto fundamental de la globalización propicia una mayor movilidad de los recursos productivos (materiales, financieros, tecnológicos y humanos), trayendo como consecuencia una disminución en el control que se ejerce sobre los mismos, planteando una perspectiva de relaciones económicas internacionales que propicien la cooperación de todas las naciones, lo cual tiende a disminuir en términos relativos la dependencia hacia un solo país o un grupo pequeño de países.
Lo anterior permite crear un ambiente en el cual cada uno de los países y sus sectores productivos pueden desarrollarse con base en sus propias capacidades y recursos. En este sentido, al igual que sucede con el caso de la biblioteca, esta idea parece ser buena y sensata y parecería ser algo atractivo y deseable para muchos de nosotros, realmente nos gustaría vivir y desarrollarnos en un ambiente de este tipo. Sin embargo, el problema es poner las cosas en contextos específicos, no evaluarlas solamente en lo abstracto. Así, si se pensara construir la biblioteca en una pequeña comunidad rural de sólo 1,000 habitantes, de los cuales solamente tres o cuatro saben leer y escribir, la idea ya no parecería tan conveniente y probablemente se cuestionaría su pertinencia.
Este es el caso de pensar en una brusca implantación de un orden de globalización en un país con rezagos, contrastes y diferencias muy marcadas en sus niveles de desarrollo. Una idea positiva, atractiva en sí misma al ubicarla en contextos particulares puede moderar su conveniencia.
Y aún más grave sería que se pensara que por el solo hecho de construir y habilitar esa biblioteca,
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la población que en ese momento no sabe leer ni escribir se motivaría y se preocuparía por sí sola por aprender, esta sería una posibilidad remota. Algo similar pasa con la globalización económica:
se ha pensado que con ofrecer una serie de factores macroeconómicos, apertura comercial, tratados de libre comercio, buscar un ambiente de relativa estabilidad serían motivaciones suficientes para que cada empresario, trabajador, productor, etc., entienda que debe mejorar y modernizar sus actividades y por sí solos se preocupen por volverse más eficientes y productivos, generando cada uno de ellos los medios necesarios para transitar por ese proceso de perfeccionamiento y mejora.
Pensaría que en el caso de esa comunidad, lo que se requeriría sería orientar un esfuerzo importante para, prácticamente de la mano, llevar a la población analfabeta en su proceso de alfabetización. Si no, muy probablemente lo que sucedería sería que aquellos pocos que sí saben leer y escribir aprovecharían las ventajas que les ofrece la biblioteca para obtener un mayor nivel de conocimiento que les permitiría tener más poder para dominar al resto de la comunidad. La implicación es clara para el caso económico: no es suficiente un ambiente macroeconómico que promueva mayor competitividad, se hace necesario un esfuerzo planeado y deliberado por alfabetizar productivamente a los menos preparados y capacitados, es decir; generar mecanismos específicos que ayuden a las micro y pequeñas empresas, a sus empresarios y trabajadores, a lograr un mayor nivel de eficiencia y capacidad en sus operaciones, si no como en el caso de esa comunidad, quienes sí cuentan en este momento con las capacidades y recursos aprovecharán las ventajas de un nuevo entorno económico, y concentrar aún más el poder para dominar al resto de la sociedad que dispone de menos capacidades.
Esto pone la atención principal en que se debe apoyar a amplios sectores de la población para que puedan tener oportunidades de desarrollo, y en ello un factor fundamental reside en la educación.
Es muy claro que sería irracional pensar que como no era una buena decisión construir la biblioteca en ese contexto particular, una vez que ya se tiene debería destruirse o desmantelarse.
Si ya es un hecho que está ahí, deberán propiciarse acciones que permitan que la generalidad de la población aproveche sus ventajas. Así sucede en el ámbito económico, en un mundo cada vez más globalizado, abierto e interdependiente, no parece coherente desechar ese orden y volver a esquemas proteccionistas o paternalistas, pero sí se debe orientar una amplia y eficaz acción que habilite a los menos preparados a mejorar y modernizar sus formas de actuar en el campo económico - productivo para que puedan adaptarse a las nuevas circunstancias y aprovechar las ventajas de un nuevo modelo de desarrollo.
Si consideramos cuales son los factores que determinan el desarrollo de largo plazo de un país, de
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manera tal que éste tenga capacidad de integrarse eficientemente a la globalización, el concepto más importante que aparece es el referente a la competitividad. Este aspecto ha estado presente desde hace más de 200 años en el pensamiento económico, el buscar la explicación de por qué un país es más competitivo que otros.
La explicación del porqué un país es más competitivo que otros toma una forma más clara con las aportaciones de los economistas clásicos Adam Smith y David Ricardo, quienes argumentan que un país sería más competitivo si se destinaran recursos a la producción de bienes en los cuales posee una ventaja. Esta es la idea de la ventaja comparativa, es decir aquel factor que le brinda a una economía una diferencia ventajosa respecto a otras.
El desarrollo de la economía global ha estado ligado al aprovechamiento de ventajas comparativas por los diferentes países e industrias. Estás permiten a un país promover aquellas actividades en que puede producir con costos relativamente más bajos que el resto del mundo. En el pasado, las ventajas comparativas que podía tener u país con respecto al resto del mundo estaban vinculadas a la dotación natural de recursos escasos que sirvieran como factores de la producción (materias primas, mano de obra, ubicación geográfica, etc.).
Actualmente las ventajas que puede tener una nación con respecto a otras son aquellas que deliberadamente se desarrollan para dar una fortaleza a ese país. Hemos pasado así, de un enfoque que privilegiaba el uso de ventajas básica como los recursos naturales, el clima, la situación geográfica y la mano de obra no especializada, es decir; los factores con los que de manera natural y no planeada ha sido dotada una región, a uno en el cual son más bien determinantes las ventajas comparativas “dinámicas” o avanzadas, aquellas que no se consiguen de una manera pasiva y de forma natural, sino que se adquieren y se buscan deliberadamente, y que se refieren a aspectos como la infraestructura avanzada o el personal con altos niveles de calificación, esto es; factores que deben perfeccionarse y mejorarse a lo largo del tiempo a través de un esfuerzo deliberado.
Bajo esta perspectiva, podemos considerar que nuestro país se ha desarrollado mayormente en base a ventajas comparativas básicas, por lo que si se quiere una participación más activa en el entorno global requerimos generar un esfuerzo muy importante por desarrollar ventajas avanzadas.
1.3 ORIGEN DE LA AUDITORÍA EN MÉXICO
La auditoría en su forma más primitiva y simple, surge cuando un pueblo o núcleo social domina a
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otro, a través de la política, la religión, la economía, las ciencias o por la fuerza. Así el pueblo dominado tiene que pagar un tributo; llamado hoy “impuesto”.
En la época precolombina se encuentran las tres culturas que afectaron principalmente los cambios administrativos: la cultura Maya, la Olmeca, y la Azteca. En ellas tiene gran importancia la administración debido a que en ellas existía una estructura organizacional muy compleja, al igual que sistemas económicos y políticos bien definidos, contaban con ejércitos, sindicatos, sistemas culturales y comercio.
En la época colonial se implantan sistemas que provenían del viejo continente; sin embargo no aportaron mucho beneficio al aspecto administrativo; ya que las culturas antes mencionadas tenían sistemas muy avanzados para su época y sobre todo diferentes a los implantados por los españoles.
La época del México independiente se caracteriza por la inestabilidad, debido a que existían diversas corrientes y cada una pretendía imponer su forma de administrar, razón por la cual la administración se ve afectada totalmente.
En la época de la Reforma, se dan cambios importantes como la separación de la Iglesia del Estado, la nacionalización de los bienes eclesiásticos, lo que permite que los aspectos administrativos tengan gran avance.
Cabe mencionar que la iglesia católica y los militares constituyen importantes fuerzas que contribuyeron al desarrollo de principios y prácticas administrativas en la civilización occidental.
Durante el porfiriato se dan cambios industriales, eléctricos, ferroviarios, y de liberalismo económico.
1.4 EVOLUCIÓN DE LA AUDITORÍA
La auditoría desde sus inicios hasta la actualidad ha tenido diferentes fases, éstas han incrementado su nivel de intervención dentro de las organizaciones, de acuerdo a las necesidades de las mismas, las cuales se mencionan a continuación:
• Primera Fase
A principios de la Revolución Industrial no hay grandes transacciones y la misión del auditor era
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buscar si se había cometido fraude en ese negocio (generalmente pequeños).
• Segunda Fase
Las empresas son más grandes; se comienza a separar el capital y la propiedad del negocio, es decir; la administración. El auditor sin dejar de hacer lo que realizaba en la primera fase, tiene una nueva actividad que es la de verificar y certificar que la información que los administradores le pasan a través del estado de resultados, sea veraz.
• Tercera Fase
Aparecen nuevas tecnologías, ordenadores, etc. Las transacciones a lo largo del año son bastante voluminosas, esto hace que al revisar el auditor las cuentas y el sistema de control interno de la empresa, para ver si funciona o no, este tome un muestreo como base para realizar su trabajo.
• Cuarta Fase
El auditor aparte de lo anterior elabora un informe pidiendo a la empresa una opinión si está o no de acuerdo de cómo se ha realizado dicho informe.
Paralelamente al crecimiento de la auditoría independiente en los Estados Unidos se desarrollaba la auditoría interna y del Gobierno, lo que entro a formar parte del campo de la auditoría. A medida que los auditores independientes percibieron la importancia de un buen sistema de control interno y su relación con el alcance de las pruebas a efectuar en una auditoría independiente, se mostraron partidarios del crecimiento de los departamentos de auditoría dentro de las organizaciones de los clientes, que se encargarían del desarrollo y mantenimiento de unos buenos procedimientos del control interno, independientemente del departamento de contabilidad general.
Progresivamente las compañías adoptan la expansión de las actividades del departamento de auditoría interna hacia áreas que están más allá del alcance de los sistemas contables. En nuestros días los departamentos de auditoría interna hacen una revisión de todas las fases de las corporaciones de las que las operaciones financieras forman parte.
1.5 CONCEPTO DE AUDITORÍA
A continuación se da un concepto general de auditoría que servirá de base para comprender los diferentes “conceptos de auditoría” que se han derivado de acuerdo al tipo de revisiones que se efectúan en las organizaciones.
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“Un proceso sistemático para obtener y evaluar evidencia de una manera objetiva respecto de las operaciones concernientes a actos económicos y eventos para determinar el grado de correspondencia entre estas afirmaciones y criterios establecidos y comunicar los resultados a los usuarios interesados”.
Es el examen sistemático de los libros y registros de un negocio u otra Organización, a fin de determinar o verificar los hechos relativos a las operaciones financieras y los resultados de estas, para poder informar sobre los mismos.
19 2. AUDITORÍA EXTERNA E INTERNA.
2.1 CONCEPTO DE AUDITORÍA EXTERNA
Las organizaciones requieren que las cifras de sus Estados Financieros sean confiables no solo para sí mismas, sino que también ante terceras personas como son: acreedores, proveedores, S. H .C .P. y público en general; razón por la cuál, se ven en la necesidad de contratar los servicios de profesionistas para que estos realicen un examen y emitan una opinión imparcial sobre la razonabilidad de la información financiera emitida por la Administración de las mismas.
“Representa el examen de los estados financieros de una Entidad, con objeto de que el contador público independiente emita una opinión profesional respecto a, si dichos estados representan la situación financiera, los resultados de las operaciones, las variaciones en el capital contable y los cambios en la situación financiera de una empresa, de acuerdo con los principios de contabilidad generalmente aceptados.”
Examen: Es el análisis que se lleva a cabo sobre un bloque de información con la finalidad de investigar y determinar la veracidad de dicha información.
Opinión profesional: Se refiere a que el contador público independiente emite su opinión tomando como base los resultados de su examen. Además esta tiene la característica de ser imparcial, es decir; no debe ser influenciada.
En conclusión, podemos decir que la auditoría es la herramienta que le permite al auditor evaluar, conocer y establecer criterios sobre las bases en las que la Empresa preparó su información y así poder emitir su opinión,esto con la finalidad de apoyar para la toma de decisiones.
2.2 CONCEPTO DE AUDITORÍA INTERNA
Este tipo de auditoría surge con la necesidad de certificar o comprobar la veracidad de las cifras de los reportes internos; tanto numérica y físicamente. Por ello es que los primeros beneficios que aporto la auditoría, fueron el descubrimiento de fraudes y la emisión de reportes más cercanos a la realidad. Para lograr lo anterior aplicó los procedimientos de: arqueos de caja sorpresa, confirmación de sumas de reportes importantes, conciliaciones bancarias, conteos físicos de inventarios, etc. A continuación se menciona el concepto de auditoría que enmarca las características de la auditoría Interna.
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“Es una función independiente de evaluación establecida dentro de una Organización para examinar y evaluar sus actividades como un servicio a la misma. Es un control cuyas funciones consisten en examinar y evaluar la adecuación y eficiencia de otros controles.”
Para una mejor comprensión del concepto expresado, resulta conveniente analizar con detenimiento los principales términos que han sido empleados.
El término “independiente”. Característica que indica que el trabajo de auditoría se desarrolla con plena libertad; sin restricciones que puedan limitar de manera significativa el alcance de la revisión o el reporte de hallazgos y conclusiones de auditoría.
El término “evaluación” confirma los elementos que sirvieron de base para que el auditor haya llegado a sus conclusiones.
El término “establecida” confirma el hecho de la creación definitiva de la función de auditoría interna por parte de la misma Organización.
La frase “examinar y evaluar” describe la acción de la función de auditoría interna. Los hallazgos, determinados en una primera etapa de su trabajo requieren en segundo orden, de un juicio evaluatorio.
Las palabras de “sus actividades” confirman el amplio alcance jurisdiccional del trabajo de auditoría interna, es decir; que puede ser aplicado a todas las actividades de la Organización.
El término “servicio” identifica que el producto final de la auditoría interna tiende hacia la asistencia, el apoyo o la ayuda.
La frase “a la misma Organización” confirma que el alcance del trabajo de auditoría es hacia toda la Organización; incluyendo a su personal, el Consejo de Administración y accionistas.
Y finalmente, la frase “es un control” implica la responsabilidad del auditor interno de formar parte del propio control de la Organización y su extensión hacia el examen y evaluación de otros controles instaurados, partiendo del hecho de ser considerado este profesional como un experto en materia de control.
En resumen, la auditoría interna evalúa en la Entidad, los procedimientos de las operaciones llevadas a cabo con el objeto de mejorar la conducción de las mismas, y obtener un mayor
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beneficio económico de la Empresa; así como el cumplimiento más eficaz de sus objetivos institucionales.
2.3 DIFERENCIAS DE LA AUDITORÍA INTERNA Y EXTERNA
Los dos tipos de auditoría persiguen el mismo objetivo, el de evaluar a la Empresa y comunicar los hallazgos encontrados durante su revisión. Sin embargo, entre ellas existen diferencias que las identifican; como las que a continuación se mencionan:
La auditoría interna se lleva a cabo por personas pertenecientes a la propia plantilla de la Empresa.
La auditoría externa se lleva a cabo por personas totalmente independientes a la Empresa.
Es una función de dirección, cuya finalidad es analizar y apreciar con puntos de vista a las eventuales acciones correctivas, el Control Interno de la Empresa para garantizar la integridad de su patrimonio, la veracidad de su información y el mantenimiento de la eficacia de sus sistemas de gestión.
Es un servicio público prestado por profesionales calificados en contabilidad, consistente en la revisión de los Estados Financieros de una Empresa, según normas y técnicas específicas, a fin de expresar su opinión independiente.
Su objetivo es múltiple y abarca todo el campo de operaciones y actividades de la Empresa.
Su objetivo es expresar una opinión sobre los estados financieros de la Empresa.
Suele ser más flexible y menos normatizado.
Se desarrolla con normas y procedimientos internacionalmente homologados que no suelen ser substancialmente alterados ni modificados.
Proporciona ayuda a la Administración para lograr sus fines.
Protege los intereses de los accionistas, socios, acreedores, etc.
Es una auditoría continua. Es una auditoría periódica.
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Presenta un Informe. Se presenta un Dictámen.
Auditor interno solamente tiene independencia de criterio.
El auditor externo goza de independencia de criterio, económica y administrativa.
Determina responsabilidad frente a la Empresa, gobierno y acreedores.
Acusa responsabilidad frente a los altos funcionarios administrativos.
2.4 SEMEJANZAS DE LA AUDITORÍA INTERNA Y EXTERNA
Así como existen diferencias, también hay semejanzas entre ambas; debido a que el objetivo que persiguen es mantener sana a la Empresa dentro de su plan organizacional.
• El examen que realizan lo efectúan sobre las mismas bases de información.
• Evalúan el control interno de la Organización.
• Utilizan técnicas de comprobación.
• Aplican procedimientos.
• Elaboran papeles de trabajo.
• Informan a la Dirección sobre los hallazgos encontrados.
Los auditores que realizan el trabajo de auditoría externa e interna lo pueden coordinar con el fin de evitar duplicidad de esfuerzos; esta coordinación consiste en realizar reuniones periódicas para discutir asuntos de interés mutuo, acceso mutuo a los programas de auditoría y papeles de trabajo, intercambio de informes de auditoría, etc.
2.5 FUNCIONES DEL AUDITOR INTERNO
• Funciones que tradicionalmente ha tenido el auditor interno:
a) Verificar la razonabilidad de las cifras financieras.
b) Revisar las operaciones financieras.
c) Evaluar el ejercicio del control interno contable.
d) Efectuar examen de funciones de cada departamento, evaluando el control interno existente.
e) Revisar las operaciones de producción.
f) Efectuar la evaluación de las decisiones, políticas, planes y procedimientos.
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g) Mantener eficaz vigilancia de que las políticas, planes y procedimientos son seguidos eficientemente por el personal de la Empresa.
• Funciones que se han Innovado y Adicionado:
a) Ampliar la evaluación del control interno a los campos operativos y administrativos.
b) Ampliar la verificación de la normalidad de las operaciones para cubrir aspectos que permitan promover la eficiencia en la operación de la Entidad.
c) Evaluar la eficiencia de la ejecución de los planes y del uso de los recursos.
d) Evaluar el desarrollo de sistemas para que estos se apeguen a estándares y respondan a las necesidades reales de la Entidad.
e) Evaluar la eficiencia de los sistemas de información para tomar decisiones y rendir cuentas.
f) Informar a la Dirección en materia de exposición al riesgo tanto operativo como estratégico.
El Instituto de Auditores Internos establece como una de las principales misiones de sus miembros en el desempeño de las labores propias de esta especialidad, la de asegurarse de la eficiencia del control existente en las empresas en que prestan sus servicios.
2.6 OBJETIVOS DEL AUDITOR INTERNO
La función de la Auditoría Interna en la empresa se identifica dentro de la alta Dirección y reporta al más alto nivel ejecutivo de la misma, bajo el principio de independencia profesional.
De los objetivos del auditor interno se mencionan algunos:
• Desarrollar las actividades de auditoría dentro de la calidad y productividad que demanda una Empresa.
• Incrementar los valores del personal de auditoría y simultáneamente crear un ambiente en el cual, cada uno este consciente de la calidad y de la necesidad de mejorar.
• Lograr que el personal entienda claramente su trabajo con la finalidad de que lo ejecute con calidad.
• Desarrollar e impulsar la cultura de la calidad con otras áreas de la empresa.
• Llevar a cabo la planeación de la auditoría en forma continua evaluando desviaciones, costos, causas, correcciones y el seguimiento respectivo como una norma de eficiencia y productividad.
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Dentro de la estructura del control interno, se mencionan los procedimientos de control; sin embargo, aunque éstos existan formalmente en una empresa no significa que estén operando efectivamente. Razón por la cual, el auditor interno debe determinar la manera en que la entidad ha aplicado las políticas y procedimientos, la consistencia de aplicación y que personas las han llevado a cabo; para concluir que están operando efectivamente.
Los procedimientos de control persiguen diferentes objetivos y se aplican en distintos niveles de la Organización; tomando en consideración la forma en que se llevan a cabo las transacciones.
Existen dos tipos de Procedimientos de Control.
• Procedimientos de Carácter Preventivo
Se implantan con el fin de evitar errores en el desarrollo de las transacciones.
• Procedimientos de Carácter Detectivo o Correctivo
Tienen como objetivo detectar los errores, las desviaciones que durante el desarrollo de las operaciones, no hubieran sido detectadas por los procedimientos preventivos.
Cabe mencionar, que la auditoría interna se desarrolla en tres etapas que constituyen la estrategia de su función, a través de las cuales proyecta su intervención en la Empresa, siempre apoyándose en las normas de actuación profesional que rigen las actividades del auditor interno.
• Etapa de Identificación, Análisis y Estudio Preliminar
a) Perfil de las empresas (marco jurídico, clasificación, identificación de la Empresa).
b) Determinar estrategias de acuerdo a la importancia relativa, determinando elementos, como:
posición financiera, resultados, nivel de ingresos – costos – utilidades, control interno – situación, sistemas y procedimientos.
c) Organización de la entidad: proyectos, recursos materiales, fuerza de trabajo, etc.
• Etapa de Revisión y Evaluación
a) Aplicación de procedimientos de Auditoría, técnicas y programas con la finalidad de evaluar a la entidad.
• Etapa de Prevención y Corrección
a) Acciones preventivas y correctivas: (Reporte de observaciones preventivas y correctivas.) b) Seguimiento de observaciones y recomendaciones: (mejora continua, aseguramiento de la
calidad, competitividad, reorientación y productividad.)
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3. INSTITUCIONES RECTORAS DE LA ACTIVIDAD EN MÉXICO Y OTROS PAÍSES
3.1 INSTITUTO MEXICANO DE CONTADORES PÚBLICOS (I.M.C.P.)
Antes de conocer el aspecto técnico y práctico de la auditoría es conveniente conocer esta profesión desde el punto de vista de las organizaciones o instituciones rectoras, que en acuerdo de voluntades de quienes las conforman dictan normas y lineamientos de aceptación general para su ejercicio, mismas que a su vez muestran a la sociedad una profesión sólida, organizada, y actuante bajo criterios que al ser uniformes garantizan aún más la calidad de su servicio y consolidan la confianza que se ha depositado en ellas.
Por lo que a continuación se mencionan algunas de las organizaciones o instituciones rectoras de esta actividad en México y otros países.
• Antecedentes Históricos.
A raíz de los inicios de la Contaduría Pública en nuestro país, los miembros de la profesión se encontraron en la necesidad de agruparse, no sólo para uniformar su práctica profesional, sino también anteponerse una serie de normas de carácter ético; con la finalidad de proteger los intereses de los usuarios, de sus servicios y del público en general.
Fue así como en el año de 1917 se fundó la primera agrupación profesional denominada Asociación de Contadores Públicos A. C., contando está misma con 11 miembros. Años más tarde el 6 de Octubre de 1923 se constituyó el Instituto de Contadores Públicos Titulados de México, cuya finalidad era agrupar a los miembros de la profesión, sin embargo el crecimiento mismo de la profesión y el nacimiento de la Ley General de Profesiones (Reglamentaría del Artículo 4to. de la Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos), originaron el nacimiento de agrupaciones regionales de contadores (Monterrey, México, La Laguna y otras).
Esta fue la razón de que en el año de 1965 el Instituto Mexicano de Contadores Públicos A. C., adquiere el carácter de organismo nacional, con el propósito de representar a la profesión contable nacional, obteniendo así en el año de 1977 el reconocimiento oficial de la Federación de Colegios Profesionales.
En la actualidad el Instituto se encuentra regulado básicamente por los estatutos y reglamentos que están en vigor desde el 30 de Octubre de 1987, mismos que sirvieron de base para la constitución y funcionamiento del mismo.
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• Objetivo
Propugnar la unificación de criterios y lograr la implantación y aceptación de normas, principios y procedimientos básicos de ética y actuación profesional por parte de sus asociados.
COMISIÓN DE NORMAS Y PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA (C.O.N.P.A.)
• Antecedentes Históricos
Una de las comisiones más antiguas y trascendentes del Instituto Mexicano de Contadores Públicos de México A. C., es la Comisión de Normas y Procedimientos de Auditoría, denominada así desde Octubre de 1971. Misma que fue reducida en el año de 1955 con el propósito fundamental de determinar los procedimientos de auditoría recomendables para el examen de los Estados Financieros que sean sometidos a la opinión del Contador Público.
• Objetivos
a) Determinar las normas de auditoría a que deberá sujetarse el Contador Público independiente que emita dictámenes para terceros, con el fin de confirmar la veracidad, pertinencia o relevancia y suficiencia de información de su competencia.
b) Determinar procedimientos a seguir en cualquier trabajo de auditoría, en sentido amplio, que lleve a cabo el Contador Público cuando actúa en forma independiente.
c) Hacer las recomendaciones de índole práctico que resulte necesario como complemento de los pronunciamientos técnicos de carácter general emitidos por la propia comisión, teniendo en cuenta las situaciones particulares que con mayor frecuencia se presentan a los auditores en la práctica de su profesión.
d) Determinar procedimientos de auditoría para el examen de los Estados Financieros que sean sometidos a dictamen de Contador Público.
3.2 INSTITUTO MEXICANO DE AUDITORES INTERNOS (I.M.A.I.)
• Semblanza
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El Instituto Mexicano de Auditores Internos, A. C., es un organismo que agrupa a los profesionales que ejercen la Auditoría Interna en la República Mexicana. Ha sido concebido como un foro abierto a la capacitación y a la investigación dentro de las áreas de auditoría interna y control.
El I.M.A.I. se ha propuesto difundir y elevar las técnicas más avanzadas en áreas referidas y acabar con la insuficiencia de recursos humanos especializados o calificados en ellas.
Actualmente se conforma un Consejo Nacional Directivo con sede en la ciudad de México, y cuatro agrupaciones regionales en las ciudades de Mérida, Yucatán; Guadalajara, Jalisco; Hermosillo, Sonora y Monterrey, Nuevo León.
• Constitución, Objetivos y Beneficios
El Instituto Mexicano de Auditores Internos A.C.; se constituyó el 3 de julio de 1984 ante la fe de notario público No. 125 de México, D.F., Lic. Alexandro Alfredo Ramírez, según consta en el volumen No. 479, escritura pública No. 18559 en la que comparecieron los contadores públicos Juan Manuel Portal Martínez, Fernando Vera Smith, Jesús Alvarado Roberti, Armando Díaz Flores y Benjamín Antonio Vázquez Olvera, en calidad de fundadores. El I.M.A.I. adopta la forma jurídica de Asociación Civil sin fines de lucro, con duración de 99 años a partir de la fecha de la constitución, con domicilio en México, D.F., y capital de objeto social sin poderlo tener representado por acciones.
Su primer Presidente fue el C.P. Juan Manuel Portal Martínez, sucediéndole en el siguiente periodo bianual el C.P. Fernando Vera Smith. Su objetivo primordial es la superación profesional de sus miembros en el mejoramiento de la práctica de la Auditoría Interna en la República Mexicana.
Se contempla la adopción, por parte de sus miembros, de un cuerpo normativo que regule las cualidades personales y de trabajo de los auditores internos que permiten delimitar los requisitos mínimos de calidad y ética en su trabajo.
En su interés por enriquecer las experiencias de sus miembros y ampliar los recursos para su desarrollo profesional, el I.M.A.I. ha obtenido el reconocimiento como miembro de The Institute of Internal Auditors, Inc., Con sede en Altamonte Springs, Florida, en los Estados Unidos de Norteamérica.
Pertenecer al I.M.A.I. debe interesar tanto a auditores internos como a contralores, contadores en
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general a cualquier profesional interesado en esta disciplina o cuyo campo de actuación o funciones se desarrollen dentro de la auditoría interna. El ser miembro del I.M.A.I. conlleva entre otros beneficios, los siguientes:
1. Actuación Profesional. El Instituto cuenta con comités de investigación profesional, eventos técnicos y relaciones internacionales, entre otros, que permiten asegurar una alta calidad en el contenido de las investigaciones y eventos que se desarrollan, además del estudio de temas de gran interés para la auditoría interna.
2. Normatividad Profesional. La auditoría interna es una actividad importante y como tal debe contar con un marco normativo que regule las cualidades personales y de trabajo de los auditores internos, y que permita delimitar los requisitos mínimos de calidad y ética de su trabajo. Además, el I.M.A.I. se propone complementar sus guías normativas con guías de desarrollo de auditorías desde sus fases básicas hasta las más especializadas.
3. Socios y Relaciones Profesionales. El I.M.A.I. agrupa a auditores, contadores y profesionistas afines de prácticamente todos los sectores de la economía mexicana, del más alto nivel profesional y de reconocido prestigio, lo que representa para sus miembros una verdadera oportunidad para enriquecer sus experiencias así como de incrementar sus relaciones profesionales y personales.
4. Publicaciones Técnicas. El Instituto cuenta con una revista trimestral y un boletín mensual cuyo fin primordial es el de mantener activo el interés de sus miembros en su actualización y quehacer profesional.
5. Relaciones con otras Agrupaciones Profesionales. El Instituto está sumando sus recursos a los intereses comunes de sus asociados con otras asociaciones o agrupaciones profesionales de reconocido prestigio, tanto nacionales como internacionales, en beneficio de la profesión y de la sociedad.
6. Cuotas de Cursos y Eventos. El ser miembro del Instituto permite gozar de cuotas más bajas en la mayoría de los cursos y eventos que se llevan a cabo.
7. Afiliación a The Institute of Internal Auditors. En su interés por enriquecer las experiencias y conocimientos de sus miembros y ampliar los recursos para su desarrollo profesional, el I.M.A.I. ha obtenido el reconocimiento y aceptación de The Institute of Internal Auditors (I.I.A.).
En tal contexto, los miembros del I.M.A.I. son miembros del I.I.A., lo que les permite un acceso
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directo a la más amplia y actualizada información técnica sobre auditoría interna.
8. Otros Beneficios. Otros beneficios que aporta el I.M.A.I. a sus asociados son los siguientes:
a) Obtener mayores elementos para que la función de auditoría interna que se desarrolla sirva de verdadero apoyo a los más altos directivos de la Organización en la que se lleve a cabo esta función.
b) Estar en contacto con otros profesionales dedicados a la auditoría interna y funciones afines, para intercambiar experiencias y conocimientos.
c) Contar con información de primera mano con respecto a las publicaciones más recientes y eventos del I.M.A.I. y de The Institute of Internal Auditors.
d) Contar con un foro que permita hacer aportaciones en eventos técnicos y en las diversas
publicaciones del I.M.A.I. en beneficio del gremio de auditores internos.
e) Asistir a eventos sobre temas de actualidad, con atractivos descuentos como asociado.
f) Obtener ventajas y descuentos en Escuelas y Universidades para el pago de inscripción y cuotas en estudios de postgrado.
g) Ser invitado para impartir cátedras en materias vinculadas con la auditoría interna, en las Escuelas y Universidades del país.
h) Asistir a actividades sociales y culturales que se organicen para la membresía del I.M.A.I.
i) Tener acceso a la bolsa de trabajo del I.M.A.I. como oferente o demandante de servicios.
j) Participa en las mesas directivas del Instituto aportando ideas o inquietudes para el mayor realce y consolidación de la función de auditoría interna.
• Estatutos
Como toda Organización formal, el Instituto Mexicano de Auditores Internos cuenta con disposiciones que gobiernan y regulan su quehacer y conducta. Dichas disposiciones están contempladas en sus estatutos que comprenden los siguientes capítulos:
30 1. Disposiciones Generales.
2. De los Objetivos del Instituto.
3. De los asociados.
4. De las Agrupaciones Regionales.
5. Del Gobierno del Instituto.
6. Del Consejo Consultivo.
7. De los Órganos de Vigilancia.
8. De las Asambleas Generales 9. De la Junta de Honor.
10. Del Patrimonio y la Administración del Instituto.
11. De los Objetivos del Instituto.
• Del gobierno del I.M.A.I.
El órgano supremo de la asociación es la Asamblea General de Asociados, que se reunirá cuando menos una vez al año. La definición de las políticas a seguir, el gobierno, la administración y la representación de la Asociación estarán confiados a una Junta Directiva, compuesta de los siguientes miembros:
a) El Presidente
b) El Primer Vicepresidente c) El segundo Vicepresidente d) El Tesorero
e) El Secretario
La Comisión de Nominaciones convocará a los asociados por medio de la Junta Directiva para que se registren como candidatos a los puestos de la misma.
El auditor interno y el auditor externo fungirán como órganos de vigilancia de la Asociación. El auditor interno evaluará los trabajos del Instituto, asistiendo a las sesiones de la Junta Directiva y rendirá un informe anual de actividades. El auditor externo, por su parte, revisará los Estados Financieros, emitiendo anualmente un dictamen y controlará las votaciones en los procesos electorales y en el cambio de estatutos.
Habrá una Junta de Honor que velará por el prestigio y buen nombre de la Asociación, para que la conducta de los asociados no se aparte de las reglas de ética profesional, conocerá, previa queja o acusación, de los casos en que se impute o atribuya, a algún asociado, violación a las reglas de
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ética profesional o desempeño de empleos, comisiones, encargos, etc., que resulten degradantes o en descrédito de la práctica de la auditoría interna y proponer, en su caso, las sanciones que estime adecuadas; dar su opinión cuando crea necesario acerca de la admisión de asociados;
cuando proceda, se encargará de la defensa de cualquier asociado que fuere acusado ante los tribunales o respecto de quien se hagan imputaciones que afecten su decoro y buena reputación;
nombrará subcomisiones de asociados que le auxilien en el desempeño de sus funciones y convocará a sesiones de Asamblea General cuando sea requerido para ello.
Existe además un Consejo Consultivo, el cual absorberá las funciones que deben desarrollar el Comité de nominaciones y la Junta de Honor.
• De sus comisiones
El I.M.A.I., para poder llevar a cabo de manera organizada y ágil todas sus actividades, ha creado una serie de comisiones y subcomisiones, las cuales son designadas, por la Junta Directiva, tal y como lo mencionan los estatutos de la Asociación. Destacan dentro de ellas las siguientes:
a) Comisión de Membresía b) Comisión de Eventos Técnicos c) Comisión de Normas
d) Comisión Editorial
e) Comisión de Atención a Socios
f) Comisión de Relaciones con Instituciones Educativas
• Plan Maestro Institucional
El Instituto Mexicano de Auditores Internos cuenta con una serie de principios y lineamientos que tienen la función de normar o regir las actividades del propio Instituto, los cuales se encuentran plasmados en un documento de suma importancia para el I.M.A.I., ya que se puede decir que forma la parte medular de la cual emergen todas las actividades que realiza la Asociación.
El documento antes referido, es el llamado Plan Maestro Institucional, que, como se mencionó anteriormente, tiene una importancia fundamental para el logro de los objetivos que se ha trazado el Instituto.
Cabe hacer mención que el I.M.A.I. tiene un objeto social, que es el de representar a los profesionales de la auditoría interna que ejercen su función en la República Mexicana. Otros
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objetivos importantes se refieren a dictar normas de actuación a través de las cuales los auditores internos puedan medir sus propios avances y de este modo las Entidades a las que sirven tengan la posibilidad de definir mejor sus expectativas de lo que el auditor interno debe ofrecer. En adición a lo antes expuesto, el I.M.A.I. busca definir el código de ética y el Plan Maestro Institucional, ambas piezas fundamentales de todo el aprendizaje que integra el ambicioso proyecto y objetivo social de la Institución, para hacer de la auditoría interna una actividad verdaderamente importante en México, con una normatividad y un reconocimiento pleno por parte tanto de las entidades como de la sociedad en conjunto.
CÓDIGO DE ÉTICA
• Introducción
Reconociendo que la ética es un aspecto de considerable importancia en la práctica de la Auditoría Interna y que los principios morales observados por los asociados del I.M.A.I. deben ser formalizados, el Consejo Nacional Directivo en su reunión ordinaria, adoptó la siguiente resolución:
Considerando que los asociados del I.M.A.I. representan a la profesión de Auditoría Interna, que la administración (Empresa) cuenta con la profesión de auditoría interna como apoyo en el cumplimiento de sus actividades, y que dichos asociados deben mantener los más elevados estándares de conducta, honorabilidad y dignidad, con el fin de llevar a cabo una práctica de Auditoría Interna apropiada y significativa: se resuelve que sea adoptado un Código de Ética que delinee las normas de conducta profesional para guiar las acciones de cada miembro del I.M.A.I..
De acuerdo con esta resolución, el Consejo Nacional Directivo aprueba los consejos definidos a continuación:
Interpretación de los principios: Los pronunciamientos de este Código de Ética cubren los principios básicos en las diversas disciplinas de la práctica de auditoría interna. Los asociados deben considerar que el criterio personal es un requisito indispensable para la aplicación de estos principios. Los asociados tienen también la responsabilidad de conducirse de tal manera que su buena fe e integridad no sean puestas bajo cuestionamiento. Tomando en consideración los límites de sus habilidades técnicas, los asociados promoverán la ejecución de las normas de auditoría interna en sus más elevados niveles, con el fin de contribuir de mejor manera a la satisfacción de los intereses de la compañía u Organización.
33 a) Artículos
I. Los asociados tiene la obligación de desempeñarse de manera honesta, objetiva y diligente en la ejecución de sus deberes y responsabilidades
II. Los asociados, al tener la confianza de quienes contratan sus servicios, deben manifestar su lealtad en todos los asuntos que les sean recomendados por los mismos o por todos aquellos a quienes puedan estar prestando un servicio. Sin embargo, los asociados no deberán tomar partido, conscientemente, por ninguna actividad ilegal o inapropiada.
III. Los asociados deben abstenerse de participar en cualquier actividad que pueda estar en conflicto con los intereses de la Organización, que desacrediten a la auditoría interna o que pudiera perjudicar su capacidad para llevar a cabo objetivamente sus deberes y responsabilidades.
IV. Los asociados no deben aceptar gratificaciones o regalos de ningún empleado, cliente, proveedor, usuario, directivo o socio de la organización que puedan dañar su criterio profesional.
V. Los asociados deben ser prudentes en el manejo de la información obtenida en el desarrollo de sus actividades. Esta información es de carácter confidencialidad y no debe ser utilizada para beneficio personal o que en forma alguna pueda ir en detrimento de los intereses de la Organización.
VI. Al expresar su opinión, los asociados deben ser cuidadosos en obtener suficiente evidencia que garantice tal opinión. Al emitir sus reportes, los asociados deben revelar los hechos detectados en sus investigaciones ya que, de no hacerlo, pueden distorsionar el informe de los resultados sobre las operaciones investigadas o, inclusive, esconder alguna práctica ilegal.
VII. Los asociados deben esforzarse continuamente para mejorar la calidad y efectividad de sus servicios, comprometiéndose a realizar solamente aquellos que razonablemente esperen concluir con auténtica competencia profesional.
VIII. Los asociados deben, tanto ajustarse a los estatutos como promover el logro de los objetivos del I.M.A.I. En la práctica de su profesión, los asociados deben estar siempre conscientes de su obligación de mantener los más elevados estándares de competencia, moralidad y dignidad que el I.M.A.I. y los propios asociados han establecido.
