4De quins impostos es tracta?

(1)

Els impostos indirectes sobre els

béns importats a Andorra (IMI+IAC)

4

De quins impostos es tracta?

Quins lliuraments de béns no tributen? Qui ha de declarar els impostos? Quin percentatge s’aplica?

Com i quan s’han de repercutir els impostos? Com es calcula l’import que s’ha de pagar? Com es realitza el pagament dels impostos? Devolució dels impostos en cas d’exportació Recapitulatiu

(2)

E LS I M POSTOS I N DI R ECTE S SOB R E E LS BÉN S I M PORTATS A AN DOR RA (I M I+IAC)

4

DE QUINS IMPOSTOS ES TRACTA?

L’any 1991 es van aprovar els primers textos legals que estableixen el model d’imposició indirecta d’Andorra, amb la Llei de l’impost de mercaderies indirecte (IMI), per tal de donar compliment a l’adaptació interna del nou acord comercial d’unió duanera amb la Comunitat Econòmica Europea. La importació de béns està gravada per l’IMI des de llavors i el desenvolupament del sistema d’imposició indirecta a tots els sectors de l’economia andorrana ha conduït a l’aprovació de la Llei, de 3 de novembre del 2004, de l’impost indirecte sobre les activitats comercials (IAC), que grava la comercialització dels béns importats o produïts a Andorra.

En aquest fascicle s’exposa la imposició indirecta sobre la importació i comercialització de béns dins d’Andorra. Es recordaran alguns principis de l’aplicació de l’IMI vigents en l’actualitat i s’ana-litzaran les particularitats de l’IAC, en vigor des de l’1 de gener del 2006.

L’IAC s’estructura com un impost en una única fase que s’aplica a l’origen, és a dir en el moment de realitzar la importació de béns a Andorra; per tant la gestió d’aquest impost es fa conjunta-ment i en els mateixos termes que la de l’IMI. Igualconjunta-ment, la repercussió de l’IAC per part de l’im-portador es fa de forma conjunta amb la de l’IMI i s’aplica sobre el preu net de venda el tipus de gravamen de l’IMI que correspongui als béns lliurats.

• L’IMI i l’IAC graven la importació de béns i mercaderies a Andorra. Els impostos es meriten i es liquiden en el moment de realitzar la importació i despatxar les mercade-ries per la Duana.

• L’IAC constitueix un recàrrec d’equivalència sobre l’IMI i la seva gestió es realitza con-juntament i en els mateixos termes que la de l’IMI.

• Els importadors han de pagar els impostos (IMI+IAC) a l’Administració per cada opera-ció d’importaopera-ció i efectuar-ne la repercussió mitjançant l’aplicaopera-ció del tipus de l’IMI que correspongui segons la naturalesa dels productes al preu de venda net d’impostos.

Liquidació: IMI + IAC

Proveïdor

estranger Importador

Govern (Duana)

Comerciant Client final

+ Total impostos + Total impostos

(3)

• Les importacions de béns que es realitzin a l’empara del règim d’admissió temporal sempre que no es tracti de béns d’equipament, de béns de producció o de béns de fabricació.

Exemples d’operacions no subjectes

• Carnet ATA

• Dipòsit duaner de béns importats a Andorra però que no es posen al consum final en el mo-ment de la importació. A mesura que es posaran al consum es formalitzarà la importació i es liquidaran els impostos corresponents (IMI+IAC).

EXEMPCIONS

Estan exemptes de l’IAC totes les operacions d’importació definides en l'article 5 de la Llei de l'IMI i resumides a continuació.

Exemples d’operacions exemptes

• La importació d’obres d’art.

• La importació de sang i altres fluids, teixits i altres elements del cos humà per a finalitats mè-diques o d’investigació.

• La importació de diaris i revistes.

• Les importacions definitives de determinats béns motivades per canvis de residència, tinguin per objecte l’assoliment de fins d’interès social, serveixin per a finalitats educatives, científiques o culturals.

• Les importacions de béns incloses en el règim de viatgers i petites trameses (importacions no comercials inferiors a 600 i comercials inferiors a 120).

• Les importacions realitzades en el marc de determinades relacions oficials. • La reimportació de béns prèviament exportats temporalment.

• Les importacions realitzades per agents diplomàtics i consulars.

• La importació de béns realitzada a l’empara dels convenis internacionals vigents a Andorra en matèria de cooperació cultural, científica o tècnica, o per facilitar el tràfic amb els països veïns.

QUI HA DE DECLARAR ELS IMPOSTOS?

La declaració i liquidació de l’IMI i de l’IAC correspon a l’obligat tributari que realitza les importa-cions de béns.

(4)

La liquidació dels dos impostos es realitza de forma conjunta en el moment de despatxar les mercaderies a la Duana, de forma que la resta de la cadena de distribució dels béns no ha de liquidar cap impost, sinó que només l’ha de suportar i repercutir via preus.

• Són obligats tributaris de l’IMI i de l’IAC totes les persones físiques o jurídiques que importin béns.

• En aquest cas, correspon al mateix obligat tributari la declaració-liquidació conjunta de l’IMI i de l’IAC en el moment de realitzar la importació. Per tant, no existeix cap més pro-cediment per a la gestió i liquidació de l’IAC que els establerts en el règim de l’IMI.

QUIN PERCENTATGE S’APLICA?

Totes i cadascuna de les importacions de béns subjectes i no exemptes a l’IMI i a l’IAC estan gravades per aquests impostos i s’aplica el tipus de gravamen corresponent a cada impost sobre la base de tributació (valor a la Duana dels béns importats).

El tipus de gravamen de l’IMI és el que estableix la Llei de l’IMI del 1991 i posteriors modifica-cions, mentre que el tipus de gravamen de l’IAC es defineix com un recàrrec d’equivalència que s’afegeix al tipus de l’IMI.

Així mateix, per a cada tipus de gravamen ad valorem (és a dir percentual) de l’IMI correspon un recàrrec d’equivalència ad valoremdeterminat proporcionalment al tipus de l’IMI.

Tipus IMI Recàrrec IAC Tipus total a la importació

Tipus del 0% + 0,0% = 0,0%

Tipus reduït de l’1% + 0,0% = 1,0%

Tipus normal del 4% + 0,8% = 4,8%

Tipus incrementat del 7% + 1,4% = 8,4%

Tipus especial del 12% + 2,4% = 14,4%

Per als productes de tabac o succedanis de tabac fabricats importats, el tipus de gravamen de l’IAC es determina o de forma específica en euros per paquet de 20 cigarretes (o proporcional-ment) o bé ad valoremamb la mateixa base sobre la qual s’aplica l’IMI:

Tipus de gravamen de l’IAC aplicable al tabac

2402.10 Cigars i cigarrillos que continguin tabac 2,40%

2402.20.10.1 Cigarrets. Ros 0,0321_€/un.

2402.20.10.2 Cigarrets. Negre 0,0053_€/un.

2402.90 Altres cigarrets 0,0321_€/un.

2403 Altres tabacs i succedanis de tabac 2,40%

D’altra banda, les importacions d’olis minerals (carburants) subjectes a l’IMI tributen mitjançant l’aplicació d’un tipus de gravamen específic (en euros per litre) al qual s’afegeix des de l’1 de gener del 2006 un tipus de gravamen específic per a l’IAC.

(5)

2710.11.51 Gasolina super amb índex octà inferior a 95 0,028

2710.11.59 Gasolina super amb índex octà de 98 o més 0,028

2710.19.41.1 Gasoil locomoció 0,021

2710.19.41.2 Gasoil calefacció 0,01

2710.11.70 Querosè (carbureactors, tipus gasolina) 0

2710.19.21 Querosè (carbureactors) 0

Quant al tipus de gravamen que cal repercutir per aquests impostos, el Reglament de 2 de novembre del 2005 estableix que la repercussió de l’IMI i de l’IAC es realitza simultàniament, mitjançant l’aplicació dels tipus de gravamen de l’IMI al preu net de venda dels béns importats.

Tipus de gravamen que cal repercutir per l’IMI+IAC (tipus de l’IMI)

• Tipus del 0%: llibres, cadires de rodes per a minusvàlids, etc. • Tipus reduït de l’1%: productes d’alimentació, etc.

• Tipus normal del 4%: roba, calçats, matèries primeres, productes de tabac, etc. • Tipus incrementat del 7%: vehicles particulars, electrònica, rellotgeria, etc. • Tipus especial del 12%: joieria, jocs amb pantalla, etc.

En el cas dels olis minerals, el tipus de gravamen a repercutir correspon a la suma del tipus de gravamen de l’IMI i de l’IAC i constitueixen els “impostos específics”.

COM I QUAN S’HAN DE REPERCUTIR ELS IMPOSTOS?

La repercussió de l’IMI i l’IAC es realitza de forma conjunta aplicant el tipus de gravamen de l’IMI corresponent als béns lliurats sobre el preu net d’impostos d’aquests béns.

És important destacar que, en l’actualitat, tots els béns importats que es comercialitzen a Andorra ja incorporen en el preu l’impost de mercaderies indirecte i que, per tant, l’entrada en vigor de l’IAC només afectarà el preu final en la part que correspongui al recàrrec d’equivalència aplicat sobre el preu a la importació.

EXEMPLE

Gasoil Súper sense plom 95

Cost importació sense impostos específics 0,650 €/l 0,600 €/l

IMI 0,060 €/l 0,222 €/l

IAC 0,021 €/l 0,026 €/l

Total cost importació amb impostos 0,731€/l 0,848€/l

PVP sense impostos específics 0,800 €/l 0,750 €/l

Impostos específics 0,081€/l 0,248 €/l

(6)

En parlar de preu neto preu net d’impostoss’entén el preu de venda actual descomptant l’IMI repercutit. En aquest sentit, l’entrada en vigor de l’IAC no hauria de suposar un increment de preus superior a l’aplicació del mateix recàrrec d’equivalència de l’IAC.

Des de l’1 de gener del 2006, els preus dels béns importats que es comercialitzen a Andorra s’incrementen com a màxim del recàrrec de l’IAC, en funció de la naturalesa del producte (0,8% per a la majoria dels productes gravats amb un 4% d’IMI, 1,4% per als pro-ductes gravats amb un 7% d’IMI, 2,4% per als propro-ductes amb un 12% d’IMI i 0% per a tots els productes gravats amb un IMI del 0% o de l’1%).

Els empresaris o professionals establerts a Andorra han de repercutir els impostos en el preu dels béns lliurats.

Els empresaris o professionals que realitzin importacions de béns o mercaderies subjectes a l’IMI i l’IAC són obligats tributaris d’aquests impostos i els han de liquidar a l’Administració en el moment de realitzar la seva importació. La repercussió d’aquests impostos al client intermediari (majorista o detallista) o al client final (consumidor final) es realitza mitjançant l’aplicació del tipus de gravamen de l’IMI corresponent.

Els comerciants que no siguin importadors (majoristes i detallistes) no han de presentar cap declaració tributària per aquests impostos. En aquest cas suporten els impostos com a més cost de les seves compres i els repercuteixen de la mateixa forma aplicant el tipus de gravamen de l’IMI sobre el preu net de venda.

• Regla general: No hi ha obligació de consignar per separat l’impost en la factura o el rebut, però hi ha de constar la menció “impostos indirectes inclosos”.

• Excepció: Si ho sol·licita el destinatari dels béns (empresari o professional establert a Andorra), s’ha de consignar per separat l’impost a la factura o al rebut.

Factura amb trasllat de l’impost

La factura en què figuri la repercussió detallada de l’impost ha de constar de la informació següent: • Número de factura i data d’emissió.

• Dades de l’emissor.

• Dades i identificació del destinatari. • Descripció de les operacions subjectes.

• Base de tributació (import de les operacions), tipus de gravamen aplicat, quota dels impostos repercutits i preu total de l’operació.

(7)

• Si les operacions tributen al 4% ha de constar l’import dels impostos adjunt a la menció “impostos indirectes al 4%”.

QUAN ES REPERCUTEIXEN L’IMI I L’IAC?

• Els impostos es meriten en el moment de la importació dels béns i es repercuteixen en el moment del lliurament dels béns importats.

• En aquest cas es repercutiran l’IMI i l’IAC conjuntament aplicant el tipus de gravamen de l’IMI sobre el preu net de venda dels béns lliurats.

• Els impostos es repercuteixen també en el moment en què sigui exigible una part o la totalitat del preu pactat, tant si es tracta d’un cobrament anticipat com si es tracta del pagament d’operacions de tracte successiu.

COM ES CALCULA L’IMPORT QUE S’HA PAGAR?

En les operacions d’importació, l’import que s’ha de pagar (quota de liquidació) a l’Administració és el resultat d’aplicar al preu dels béns importats (base de tributació) els tipus de gravamen de l’IMI i de l’IAC corresponents.

Import a pagar = base de tributació x (tipus IMI + tipus IAC)

Exemple de càlcul de l’import que s’ha de pagar

Productes Productes Productes Productes

gravats gravats gravats gravats

a l’1% d’IMI al 4% d’IMI al 7% d’IMI al 12% d’IMI

Cost importació sense impostos indirectes 1.000 € 1.000 € 1.000 € 1.000 €

Tipus de gravamen de l’IMI 1% 4% 7% 12%

Import a liquidar per IMI 10€ 40€ 70€ 120 €

Recàrrec d’equivalència de l’IAC 0% 0,8% 1,4% 2,4%

Import a liquidar per IAC 0 € 8 € 14 € 24€

(8)

4

COM ES REALITZA EL PAGAMENT DELS IMPOSTOS?

En les operacions d’importacions de béns, els obligats tributaris han de liquidar la quota tributà-ria de l’IAC juntament amb la liquidació de l’IMI en els mateixos termes i condicions que esta-bleix el Reglament de l’IMI vigent.

A diferència de l’ISI i de l’IPI, en les operacions d’importació no s’efectuen pagaments a compte de l’impost.

DECLARACIONS-LIQUIDACIONS IMI + IAC

• Liquidació conjunta de l’IMI + l’IAC en el moment de realitzar cada operació d’importació. • No es realitzen pagaments a compte de l’impost.

DEVOLUCIÓ DELS IMPOSTOS EN CAS D’EXPORTACIÓ

Els empresaris o professionals que efectuïn exportacions definitives de béns prèviament impor-tats tenen dret a la devolució parcial de les quotes dels impostos indirectes suporimpor-tats (IMI i IAC) pels béns efectivament exportats.

Els procediments per a la devolució de l’IMI estan establerts en el Reglament regulador de l’o-peració comercial d’importació-exportació amb retorn de l’impost. En el moment de l’entrada en vigor de l’IAC, els mateixos procediments són d’aplicació per a la devolució de l’IAC, d’acord amb el reglament vigent en cada moment.

• En cas d’exportació de béns els empresaris poden sol·licitar la devolució parcial de les quotes dels impostos indirectes suportats en concepte d’IMI i d’IAC per als béns efec-tivament exportats.

• Per al retorn de les quotes de l’IAC, s’aplica el Reglament regulador de l’operació comer-cial d’importació-exportació amb retorn de l’impost en els mateixos termes que per al retorn de les quotes de l’IMI.

RECAPITULATIU

Des de l’1 de gener del 2006

• En les operacions d’importació, les obligacions formals dels obligats tributaris de l’IAC són les establertes en la normativa vigent de l’IMI.

• S’han de repercutir l’IMI i l’IAC sobre les factures emeses per tots els lliuraments de béns subjectes a l’impost aplicant el tipus de gravamen de l’IMI sobre el preu net de venda. • S’han de suportar els impostos de totes les adquisicions de béns i serveis destinats a l’activitat.

D.7 10-2005 I S B N : 9 9 920-5 7 -3 0-0