Guía tributaria para los integrantes de la asociación tres estrellas

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(1)gUNIVERSIDAD REGIONAL AUTÓNOMA DE LOS ANDES “UNIANDES”. FACULTAD DE SISTEMAS MERCANTILES CARRERA DE CONTABILIDAD Y AUDITORÍA. TESIS PREVIO A LA OBTENCIÓN DEL TÍTULO DE INGENIERÍA EN CONTABILIDAD SUPERIOR, AUDITORÍA Y FINANZAS. CPA. TEMA: “GUÍA TRIBUTARIA PARA LOS INTEGRANTES DE LA ASOCIACIÓN “TRES ESTRELLAS ”. AUTORA:. MARY ISABEL TORRES CÉLIZ. TUTORA:. MSc. MYRIAM POVEDA; C. Dra. 2015.

(2) CERTIFICACIÓN DEL TUTOR. En mi cálida de Tutor y una vez revisado el tema de investigación GUÍA TRIBUTARIA PARA LOS INTEGRANTES. DE LA ASOCIACIÓN “TRES ESTRELLAS”,. desarrollado por la señora: Mary Isabel Torres Céliz, alumno de la Universidad Regional Autónoma de los Andes “UNIANDES” considero que la tesis reúne los requisitos y corresponde a las normas establecidas en el Reglamento de Graduación pregrado.. Por lo tanto autorizo la presentación del mismo.. Ambato, junio 2015.

(3) AUTORÍA DEL TRABAJO DE GRADO. Los criterios emitidos en la tesis: GUÍA TRIBUTARIA PARA LOS INTEGRANTES DE LA ASOCIACIÓN “TRES ESTRELLAS”, así como los contenidos, ideas, análisis, conclusiones y propuesta son de exclusiva responsabilidad de mi persona, como autora de este trabajo de grado.. Ambato, junio 2015.

(4) DEDICATORIA. A Dios por darme la Vida y Salud y a mi madre “FABIOLA” por ser la amiga y compañera que me ha ayudado a crecer, gracias por estar siempre conmigo en todo momento. Gracias por la paciencia que has tenido para enseñarme, por el amor que me das, por tus cuidados en el tiempo que hemos vivido juntas, por los regaños que me merecía y no entendía. Sé que si en este mundo, orabas por mí, tu amor me sigue tocando y tus oraciones han sido escuchadas. Te recuerdo y se llena mi alma de gozo por todo lo que me diste mientras estuviste junto a mí. Gracias Mami por estar al pendiente durante toda esta etapa.. Mary Torres.

(5) AGRADECIMIENTO. Le agradezco a Dios por haberme permitido vivir hasta este día, por haberme guiado a lo largo de mi vida, por ser mi apoyo, mi luz y mi camino. Por haberme dado la fortaleza para seguir adelante en aquellos momentos de debilidad. A mi Padre un gran hombre en mi vida. Crecí llena de sus mimos, que cuando era pequeña me parecían exagerados y que ahora comprendo que eran necesarios, por todo el apoyo brindado a lo largo de mi vida. Por darme la oportunidad de estudiar esta carrera, y por ser ejemplo de vida. A mi hermano por apoyarme y llenar mi vida de grandes momentos que hemos compartido. Quiero agradecer a mi esposo por todo su amor, por escucharme y apoyarme, durante todo el tiempo que estuve en la universidad. A mis hijas Emilia, Salomé y Kelly por hacerme sentir latir mi corazón tan fuerte. ¡Por ser simplemente lo mejor que me ha paso en la vida!. Me faltan palabras para expresar lo que siento, lo que soy y lo que quiero llegar a ser por ustedes. A mis tías quienes participaron, directa e indirectamente de mi formación, sin ustedes esto tampoco habría sido posible. No puedo dejar de pasar esta oportunidad sin decirles que las amo y que gracias a ustedes estoy donde estoy. A mis amigas Ely y Ligia, sin ustedes no existiera hoy esta tesis y no existiría esta amistad que tenemos, entre risas, bromas y enojos hemos culminado con éxito este gran proyecto, las quiero. El más sincero agradecimiento a mi Tutora Dra. Myriam Poveda, por la orientación y ayuda que me brindó para la realización de ésta Tesis, por su apoyo y amistad que me permitieron aprender mucho más que lo estudiado en el proyecto..

(6) Y sobre todo a ese ángel tan maravilloso que lucho junto a mí en los “ir y venir” mi Madre Fabiola que aunque ya no se encuentra con nosotros físicamente, siempre estará presente en mi corazón, por haber creído en mi hasta el último momento. Gracias mami.. Mary Torres.

(7) ÍNDICE. CERTIFICACIÓN DEL AUTOR DECLARACIÓN DE AUTORÍA DEDICATORIA AGRADECIMIENTO INDICE GENERAL RESUMEN EJECUTIVO EJECUTIVE SUMMARY. INTRODUCCIÓN. Introducción. …………………………………... 1. Planteamiento del Problema. …………………………………... 2. Formulación del Problema. …………………………………... 2. Delimitación del Problema. …………………………………... 2. Objetivo de Investigación y campo de acción. …………………………………... 2. Identificación de la línea del Problema. …………………………………... 3. Objetivo General. …………………………………... 3. Objetivos Específicos. …………………………………... 3. Hipótesis. …………………………………... 3. Variables de la Investigación. …………………………………... 3. Justificación del Tema. …………………………………... 4. Explicación de la metodología investigada. …………………………………... 5. Resumen de la estructura de la tesis. …………………………………... 5. Aporte teórico y significación práctica. …………………………………... 6.

(8) CAPÍTULO I MARCO TEÓRICO Generalidades de la Tributación. …………………………………... 8. Ingresos Públicos. …………………………………... 8. Los Tributos. …………………………………... 9. La Obligación Tributaria. …………………………………... 11. Registro Único del Contribuyente. …………………………………... 11. Concepto. …………………………………... 11. Incripción del RUC. …………………………………... 12. Actualización del RUC. …………………………………... 13. Suspensión y Cancelación. …………………………………... 13. Régimen Simplificado. …………………………………... 15. Concepto. …………………………………... 15. Inscripción. …………………………………... 15. Objetivo del RISE. …………………………………... 16. Ventajas del RISE. …………………………………... 17. Comprobantes de Venta. …………………………………... 17. Régimen de Facturación. …………………………………... 17. Tipos de Comprobantes. …………………………………... 17. Emisión y Entrega de Comprobantes. …………………………………... 18. Baja y Anulación de Comprobantes. …………………………………... 19. Plazos y Vigencias. …………………………………... 20. Multas y Sanciones. …………………………………... 21. Evolución de la Tributación en el Ecuador. …………………………………... 21. La Tributación con el SRI. …………………………………... 21. Principales Tributos. …………………………………... 23. Impuesto al Valor Agregado. …………………………………... 23. Objeto del Impuesto. …………………………………... 23. Hecho Imponible y Sujeto del Impuesto. …………………………………... 24. Tarifa del Impuesto y Crédito Tributario. …………………………………... 25.

(9) Trasnferencias e importaciones contarifa cero. …………………………………... 26. Servicios gravados con tarifa Cero. …………………………………... 28. Declaración y Pago del Impuesto. …………………………………... 32. Impuesto a la Renta. …………………………………... 33. Normas Generales. …………………………………... 33. Ingresos de Fuentes Ecuatorianas. …………………………………... 34. Excenciones. …………………………………... 37. Depuración de los Ingresos. …………………………………... 44. Base Imponible y Tarifas. …………………………………... 49. Normas sobre la Declaración y Pagos. …………………………………... 52. Retenciones en la Fuente del Impuesto. …………………………………... 55. CAPÍTULO II MARCO METODOLÓGICO Y PLANTEAMIENTO DE LA PROPUESTA. Marco Metodológico. …………………………………... 57. Caracterización de la Empresa. …………………………………... 57. Descripción del Procedimiento Metodológico. …………………………………... 58. Modalidad de la Investigación. …………………………………... 58. Tipos de Investigación. …………………………………... 58. Bibliográfica. …………………………………... 58. De Campo. …………………………………... 58. Descriptiva. …………………………………... 59. Exploratoria. …………………………………... 59. Población y Muestra. …………………………………... 59. Métodos, Técnicas e Instrumentos. …………………………………... 60. Métodos. …………………………………... 60. Técnicas e Instrumentos. …………………………………... 60. Interpretación de los resultados. …………………………………... 62. Guía de Observación. …………………………………... 69.

(10) Entrevista. …………………………………... 70. Verificación de la Hipótesis. …………………………………... 71. Propuesta del Investigador. …………………………………... 72. Tema. …………………………………... 72. Antecedentes. …………………………………... 72. Objetivo General. …………………………………... 73. Objetivos Específicos. …………………………………... 73. Justifiación. …………………………………... 74. Componenetes de la Propuesta. …………………………………... 75. Desarrollo de los Componentes. …………………………………... 75. Desarrollo de la Guía. …………………………………... 76. CAPÍTULO IV VALIDACIÓN DE LOS RESULTADOS DE APLICACIÓN. Procedimiento de la Aplicación de la Validación. …………………………………... 116. Validación de la Propuesta. …………………………………... 121. CONCLUSIONES GENERALES. …………………………………... 122. RECOMENDACIONES. …………………………………... 123. BIBLIOGRAFÍA ANEXOS. ÍNDICE DE TABLAS TABLA NO. 1 : Cuotas Rise de acuerdo a las. …………………………………... 16. …………………………………... 50. actividades TABLA NO. 2 : Tabla para Cálculo Impuesto a la Renta.

(11) ÍNDICE DE GRÁFICOS. GRÁFICO NO. 1: Cálculo Anticipo a la Renta. …………………………………... 51. GRÁFICO NO. 2: Comercialización productos. …………………………………... 62. GRÁFICO NO. 3: Negocios Propios. …………………………………... 63. GRÁFICO NO. 4: Importancia Pago de Impuestos. …………………………………... 64. GRÁFICO NO. 5: Dinero de los Impuestos. …………………………………... 65. GRÁFICO NO. 6: Exigencias del SRI. …………………………………... 66. GRÁFICO NO. 7: Inscripción en el SRI. …………………………………... 67. GRÁFICO NO. 8: Guía Tributaria. …………………………………... 68. GRÁFICO NO. 9: Componentes de la Propuesta. …………………………………... 75. agrícolas.

(12) RESUMEN EJECUTIVO Año tras año se han venido dando cambios en la leyes y normas que regulan el sistema tributaria, también en la forma de recaudación y pago del tributo, gracias a los avances tecnológicos; en respuesta a esto, se han presentado problemas en los contribuyentes al momento que desean elaborar su declaración por no poder interpretar o desconocer dichos cambios en la ley, debido a su extensión o por el vocabulario que a veces pude parecer muy complejo. Es por esto que a través del presente trabajo se pretende guiar de una manera fácil y práctica al contribuyente en todo el proceso de la declaración y pago de los impuestos, de manera que el usuario cumpla con sus obligaciones y ahorre recursos evitando el pago de intereses y multas. Las personas naturales que no estén obligadas a llevar contabilidad al consultar es este trabajo, obtendrán las pautas necesarias para cumplir con su obligación tributaria de manera oportuna y con el mínimo de errores. En la presente tesis se abordan temas necesarios tales como RUC, RISE, exenciones, deducciones, gastos personales, plazos, impuestos causados y terminando la misma con las conclusiones y recomendaciones. Así también mediante la utilización de métodos, técnicas e instrumentos científicos, se diagnostica el nivel de conocimientos y aplicación de impuestos de los socios de la Asociación “Tres Estrellas”, para finalmente proponer una Guía Tributaria fácil y práctica que permita que éste grupo de personas cumplan de manera efectiva sus obligaciones. Considero que el presente trabajo es significativo porque la forma particularizada orienta en los aspectos más importantes a un grupo homogéneo en actividades agrícolas y de comercio; a la vez se constituye en un modelo aplicable para sectores similares..

(13) EXECUTIVE SUMMARY Year after year have been taking changes in laws and regulations governing the tax system, also in the form of collection and payment of the tax, thanks to technological advances; in response, there have been problems when they want taxpayers to prepare his statement about not being able to interpret or ignore the changes in the law, because of its length or vocabulary that could sometimes seem very complex.. Hat is why through this work is to guide in an easy and practical way to the taxpayer in the whole process of the declaration and payment of taxes, so that the user fulfills its obligations and save resources by avoiding interest payments and fines.. Natural persons are not required to keep accounts to see is this work will gain the necessary measures to comply with their tax obligations in a timely manner and with minimal errors guidelines.. In this thesis necessary topics such as RUC, RISE, exemptions, deductions, personal expenses, deadlines, derived taxes and ending it with the conclusions and recommendations are addressed.. Well using methods, techniques and scientific instruments, the level of knowledge and taxation of partners of "Three Stars" Association is diagnosed, to finally propose an easy Tax and practical guide that allows this group of people will effectively implement their obligations.. I believe that this work is significant because the specific form oriented in the most important aspects to a homogeneous group in agriculture and trade; while it constitutes an applicable model for similar sectors..

(14) INTRODUCCIÓN. Según los autores (Sevilla 2005 y Lozano 2010), indican que etimológicamente tributo, proviene de la palabra latina tributum que significa carga, gravamen, imposición; este aparece como tal en el imperio romano, en el año 162 antes de Cristo. Estuvo asociado en un primer momento a la encomienda, constituía una suerte de capitación, es decir de impuesto personal independiente de la riqueza o ingresos del individuo. El tributo se tasaba periódicamente en dinero o en frutos, y en un primer momento lo percibieron los encomenderos.. El 5 de febrero de 1504, los monarcas hispanos pusieron en vigor la primera medida recaudatoria que alcanzaría al Nuevo Mundo, medida que llamaron Real Cédula, en donde los reyes ordenaban que todos los vasallos, vecinos y moradores de Indias, pagasen el quinto, esto significaba, la quinta parte del mineral que explotasen, el mismo que debía ser entregado a los oficiales de la Real Hacienda.. En el Ecuador en 1997, se crea el SRI (Servicios de Rentas Internas), cuando el país pasaba por una crisis financiera, la misma que dio lugar a una inestabilidad política. La adopción del impuesto del 1% a la Circulación de Capitales en sustitución del Impuesto a la Renta fue una respuesta de una sociedad cuya falta de cultura tributaria, no permitía ni la más mínima contribución impositiva; fue cuando se dolarizó.. En el año 2002 empieza a subir los niveles del PIB,. salario real y exportaciones, los. requerimientos de equilibrio fiscal y estabilidad macroeconómica, indispensables para la conducción armónica del país, estimularon institucionalizar la administración tributaria, a realizar más esfuerzos para impulsar la creación de una cultura tributaria y obtener los recursos necesarios para afianzar los objetivos fiscales y así sustituir los ingresos tributarios por los petroleros, es así como empieza la tributación.. Según Patiño y Pozo (1996) explican que la Tributación es una aportación al Estado por los sujetos pasivos sobre la base de su capacidad contributiva.. 1.

(15) Para Benítez (2009), la Tributación es una prestación que exige el Estado a los contribuyentes con el fin de realizar inversiones y redistribuir dichos ingresos.. Andrade, señala que la Tributación es la sujeción que hay entre el Estado, los sujetos o entidades acreedoras de los tributos y los contribuyentes, en virtud del cual debe entregar en dinero al comprobarse la base imponible.. Se coincide con Yupangui (2010), indica que la Tributación es el dinero que el Estado exige, con el fin de obtener recursos necesarios para cumplir con los fines propuestos siempre y cuando se haya verificado el hecho generador.. Planteamiento del problema. Con todo lo expuesto se propone fomentar la cultura tributaria en las unidades económica de la Asociación “Tres Estrellas”. Formulación del problema ¿Cómo fomentar la cultura tributaria en las unidades económica de la Asociación “Tres Estrellas?. Delimitación del problema. Este trabajo se desarrolla a las Unidades Económicas de la Asociación Tres Estrellas a la Gestión Tributaria para capacitar y guiar a los entes que la conforman la Asociación en el año 2014.. Objeto de investigación y campo de acción. El objeto de investigación es el proceso de Gestión Tributaria; y el campo de acción: la Tributación en la Asociación Tres Estrellas. 2.

(16) Identificación de la línea de investigación. La identificación de la línea de investigación es la administración financiera y responsabilidad social.. Objetivos:. Objetivo General. El objetivo general de la presente tesis es estructurar una guía tributaria para el fomento de una cultura tributaria en las unidades económicas de la Asociación Tres Estrellas.. Objetivos Específicos:. 1. Fundamentar el Marco Teórico referente a tributación y manuales de procesos. 2. Determinar la realidad actual y el nivel de conocimientos sobre la Gestión Tributaria. 3. Elaborar los componentes de la guía tributaria para las unidades económicas de la Asociación Tres Estrellas. 4. Validar la propuesta por medio de expertos.. Hipótesis La existencia de una Guía Tributaria y práctica para los integrantes de la Asociación “Tres Estrellas”, fomentará la cultura tributaria y el cumplimiento de sus obligaciones.. Variables de la Investigación . Variable Independiente: Guía Tributaria. . Variable Dependiente: Cultura tributaria y el cumplimiento de obligaciones.. 3.

(17) Justificación del tema. El presente análisis es un estudio de interés principalmente para las unidades económicas de la Asociación Tres Estrellas de Chiquicha, perteneciente al Cantón Pelileo, en el cual se exponen aspectos relevantes de la Ley, un breve análisis de la educación tributaria en el Ecuador, las consecuencias del no pago de impuestos y nuestra propuesta de un plan de capacitación para crear una cultura tributaria.. La evasión tributaria es una conducta deformada mediante la cual el sujeto pasivo deja de cumplir la norma tributaria. Este comportamiento se traduce en una acción o en una omisión que, consciente o no, resulta en la supresión de recursos financieros al Estado.. En este sentido Cortázar, sostiene que la lucha contra la evasión tributaria y el contrabando constituye en la actualidad un tema de gran importancia en las agendas políticas de Latinoamérica, debido a su elevado impacto en la estabilidad económica y estrategias de desarrollo. Si bien es cierto, que las estrategias de control o fiscalización tributarias son fundamentales en la lucha contra este flagelo, no es menos cierto que el esfuerzo por controlar el cumplimiento tributario y general un riesgo creíble ante el incumplimiento no basta por sí solo para vencer las prácticas de evasión; es indispensable desarrollar una cultura tributaria que permita a los ciudadanos concebir las obligaciones tributarias como un deber sustantivo.. Con la cultura tributaria, se pretende que los individuos involucrados en el proceso, en este caso las unidades económicas de la Asociación Tres Estrellas de Chiquicha, tomen conciencia en cuanto al hecho de que es un deber constitucional aportar al Estado y comunicar a esa colectividad que las razones fundamentales de la tributación son el proporcionar a la Nación los medios necesarios para que éste cumpla con su función primaria como lo es la de garantizar a la ciudadanía servicios públicos eficaces y eficientes; así lo establece la misma Constitución.. 4.

(18) Breve explicación de la metodología investigada a emplear. Este trabajo es de investigación cuali-cuntitativa: cualitativa porque presta atención a los criterios vertidos por los actores investigados en las distintas comunidades del Cantón Pelileo y cuantitativa porque hace referencia al uso de las estadísticas para conocer los resultados de la presente investigación.. No es un modelo experimental porque está dentro del diseño transversal. Por su alcance esta investigación es exploratoria, porque se adapta al concepto desconocido, cabe señalar que es descriptiva porque se analizan los componentes del fenómeno; además explicativa porque en el proceso de la realización del Plan de Capacitación se detalla los procesos para cumplir con los lineamientos tributarios. Se utilizarán los métodos inductivo – deductivo; histórico – lógico ya que se investigará el origen o principios de la tributación como se detalla en los antecedentes de la investigación, así como también conocer la historia del tributo en el mundo y por ende en el lugar de la investigación. Se basará en la observación científica, así como también en la medición y validación por criterios de personas expertas; para lo cual se utilizarán técnicas como la encuesta, la entrevista y sobre todo la observación directa donde se presenta el problema.. Resumen de la estructura de la tesis: breve explicación de los capítulos de la tesis. La presente tesis consta de la introducción donde se conocerá una síntesis de los Ingresos tributarios, se plantea el problema, la hipótesis, el objetivo general y los específicos a los que se quiere llegar con esta investigación, además se especifica la novedad del problema y los métodos, técnicas y herramientas empleadas para avalar los resultados de la tesis.. En el Capítulo I. Marco teórico se justifica el tema, el origen, evolución, objetivos, hipótesis, variables, métodos, técnicas y estado actual de la línea de investigación, ya que en la práctica el sistema tributario está siendo realizado de forma empírica. 5.

(19) En el Capítulo II. En éste capítulo se desarrolla la Metodología que se va utilizar y el planteamiento de la propuesta con conceptos básicos y entendibles para las unidades económicas de la Asociación Tres Estrellas.. En el Capítulo III. Se valida la Guía Tributaria para cada una de las unidades económicas de la Asociación Tres Estrellas para conocer si se alcanza los resultados planteados en el objetivo general de esta investigación.. En las conclusiones y recomendaciones generales de la investigación; se determinan los principales resultados y la urgencia de elaborar una Guía Tributaria para las unidades económicas de la Asociación Tres Estrellas, y las recomendaciones son sugerencias que se comparten para mantener y mejorar la propuesta.. En la bibliografía se hará referencia a los libros, revistas en los cuales se basó esta investigación.. Aporte teórico y significación práctica. En la investigación que se presenta, a más de tener conceptos ya descritos por los autores investigados, se complementa con conceptos propios y basados en el lugar de la investigación realizada.. La capacitación tributaria se la realizará en forma teórica pero sobre todo se hará énfasis en la parte práctica ya que será lo que ayude a las personas que se encuentran al frente de esta organización para cumplir sus obligaciones.. Por este motivo se pretende establecer la Guía Tributaria tomando en cuenta la legislación ecuatoriana y los diferentes formatos y formularios que necesitan ser llenados para presentarlos cuando lo requieran.. 6.

(20) Además y como señala la Ley las obligaciones tributarias se lo realizan a través de internet, por lo que es necesario además capacitar sobre el uso del computador y la página del Servicios de Rentas Internas.. Con esta Guía Tributaria podrán tener los conocimientos necesarios para declarar sus impuestos de forma adecuada y evitar toda clase de multas y sanciones, cabe indicar que con este trabajo se beneficiaran las 75 familias integrantes de la Asociación.. La Guía Tributaria pretende despertar en las unidades económicas de la Asociación, la necesidad de capacitarse y realizar investigaciones científicas que ayuden a mejorar la calidad de vida de todos.. 7.

(21) CAPÍTULO I. MARCO TEÓRICO 1. GENERALIDADES DE LA TRIBUTACIÓN. 1.1.. INGRESOS PÚBLICOS. El comportamiento de cada uno de los rubros que forman parte de los ingresos estatales ha sido irregular y volátil, tienen mucha importancia los ingresos petroleros, tanto por la venta de derivados para consumo interno, pero sobre todo por las exportaciones de crudo que aportan significativamente al presupuesto general del Estado.. A. partir de la dolarización disminuye la dependencia del PGE respecto a los ingresos. petroleros, gracias al significativo incremento de los ingresos tributarios donde claramente se destaca el Impuesto al Valor Agregado IVA (que en realidad es un impuesto a las ventas) y los impuestos a la renta y al comercio exterior (arancelarios). El crecimiento de los ingresos tributarios, de $1311.7 millones de dólares en el año 1994, pasan a ser en el 2003 $2800 millones de dólares dado por el incremento de la tasa porcentual de los impuestos al IVA y a la Renta, así como para una mejor recaudación y la ampliación de la base tributaria; y para el año 2015 se proyecta ingresos por impuestos tributarios de 13.453.0 (millones de dólares).. 8.

(22) AUTOR. DEFINICIÓN. DELGADO, Francisco y MUÑIZ, Es la sumas percibidas, en dinero mayoritariamente o en especie, por el Sector público para cubrir sus. Manuel. gastos. Son todos los recursos monetarios que recibe el. SOSA, Rolando Edwin. Estado a través de la aplicación de las leyes que sustentan el cobro de los impuestos, tasas, recargos, etc. Así como los ingresos que derivan de la venta de bienes y servicios, donaciones y préstamos COMISIIÓN ECONÓMICA PARA Son aquellos que recauda el Estado para financiar las AMÉRICA. LATINA. CARIBE. Y. EL. actividades del sector público, tales como impuestos,. derechos,. productos. y. aprovechamientos.. 1.2.. LOS TRIBUTOS. Los tributos se puede definir como la obligación legal y pecuniaria, establecida a favor de un ente público, cuyo deudor manifiesta una capacidad económica consistente en la obtención de un beneficio o un aumento de valor de sus bienes como consecuencia de la realización de obras públicas o del establecimiento o ampliación de servicios públicos. (DERECHO FINANCIERO Y TRIBUTARIO; ALEJANDRO MELENDEZ MORENO; 11VA EDICIÓN; 2010). El tributo según la definición de Giuliani, es una prestación obligatoria, comúnmente en dinero exigida por el Estado, en virtud de su poder de imperio que da lugar a relaciones de Derecho público. (GIULIANI FONROUGE, CARLOS, Obra citada, pág. 309). Los tributos son las obligaciones pecuniarias que la ley impone a las personas para el cumplimiento de los fines de bien común propios del Estado. (LOS TRIBUTOS ANTE LA. 9.

(23) CONSTITUCIÓN; ENRIQUE EVANS DE LA CUADRA Y EUGENIO EVANS EPIÑEIRA; EDITORIAL JURÍDICA DE CHILE; 1997.). Entonces podemos resaltar que los tributos constituyen el objeto sobre que recae la obligación tributaria, es decir, la relación que se establece entre en el Estado, como titular del poder tributario, y los contribuyentes o responsables, que deben satisfacer la prestación jurídica de contenido patrimonial (tributo) impuesta por aquél.. Los tributos que clasifican en 3 grupos:  Impuestos  Contribuciones  Tasas. Cada tributo se diferencia de los demás fundamentalmente por la naturaleza del hecho jurídico que da origen al tributo; por lo tanto:. El impuesto puede conceptualizarse como la prestación monetaria, de carácter indivisible, recabada por el Estado de los particulares compulsivamente y de acuerdo a reglas fijas, para financiar servicios de interés general, se debe indicar que distingue al impuesto el hecho que no representa la retribución de un servicio especial prestado por una entidad pública.. Las contribuciones especiales, por su parte, agrupan tributos de diversa naturaleza, cuya característica principal reposa en que constituyen prestaciones obligatorias, debidas en razón de beneficios individuales o de grupos sociales, derivados de la realización de obras públicas, o de especiales actividades que integran la sociedad.. En relación con las tasas, es el precio pagado por el usuario de un servicio público no industrial, como contrapartida de prestaciones o ventajas que recibe de este servicio. 10.

(24) 1.3.. LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA. La obligación tributaria nace cuando se realiza el presupuesto establecido por la ley para configurar el tributo; la misma que es exigible a partir de la fecha que la ley señala para el efecto. A falta de disposición expresa respecto a esa fecha, regirá las siguientes normas: -. Cuando la liquidación deba efectuarse el contribuyente o el responsable, desde el vencimiento del plazo fijado para la presentación de la declaración respectiva.. El Servicio de Rentas Internas determina los plazos para declarar y pagar el impuesto a la renta por parte de las sociedades, el IVA, el ICE y las retenciones en la fuente de acuerdo al noveno dígito del Registro Único del Contribuyente (RUC).. Toda obligación tributaria es solidaria entre el contribuyente y el responsable, quedando a salvo el derecho de éste de repetir lo pagado en contra del contribuyente, ante la justicia ordinaria y en juicio verbal sumario.. 1.4.. 1.4.1. REGISTRO ÚNICO DE CONTRIBUYENTE. CONCEPTO. Como primer paso, para identificar a los ciudadanos frente a la Administración Tributaria, se implementó el Registro Único de Contribuyentes (RUC), cuya función es registrar e identificar a los contribuyentes con fines impositivos y proporcionar información a la Administración Tributaria.. El RUC corresponde a un número de identificación para todas las personas naturales y sociedades que realicen alguna actividad económica en el Ecuador, en forma permanente u ocasional o que sean titulares de bienes o derechos por los cuales deban pagar impuestos.. 11.

(25) El número de registro está compuesto por trece números y su composición varía según el Tipo de Contribuyente.. El RUC registra información relativa al contribuyente como por ejemplo: la dirección de la matriz y sus establecimientos donde realiza la actividad económica, la descripción de las actividades económicas que lleva a cabo, las obligaciones tributarias que se derivan de aquellas, entre otras.. 1.4.2 INSCRIPCIÓN DEL RUC. Deben inscribirse todas las personas naturales, las instituciones públicas, las organizaciones sin fines de lucro y demás sociedades, nacionales y extranjeras, dentro de los treinta primeros días de haber iniciado sus actividades económicas en el país en forma permanente u ocasional y que dispongan de bienes por los cuales deban pagar impuestos.. PERSONAS NATURALES . Presentar el original y entregar una copia de la cédula de identidad, de ciudadanía o del pasaporte, con hojas de identificación y tipo de visa.. . Presentar el original del certificado de votación del último proceso electoral. . Entregar una copia de un documento que certifique la dirección del domicilio fiscal a nombre del sujeto pasivo. SOCIEDADES . Formulario 01A y 01B. . Escrituras de constitución Nombramiento del Representante legal o agente de retención. . Presentar el original y entregar una copia de la cédula del Representante Legal o Agente de Retención. . Presentar el original del certificado de votación del último proceso electoral del Representante Legal o Agente de Retención 12.

(26) . Entregar una copia de un documento que certifique la dirección del domicilio fiscal a nombre del sujeto pasivo. Procedimiento:. El contribuyente se acerca a cualquier ventanilla de atención al contribuyente del Servicio de Rentas Internas a nivel nacional portando los requisitos antes mencionados e inscribe el Registro Único de Contribuyentes (RUC).. 1.4.3 ACTUALIZACIÓN DEL RUC. Siempre que exista alguna modificación de información de identificación, ubicación, actividad económica o de cualquier tipo de dato que conste en el RUC. Se informará estos cambios en un plazo máximo de 30 días hábiles de ocurridos estos hechos.. Requisitos:. Se deberá presentar una copia del documento que respalde el cambio de información que va a realizar según el tipo de sociedad, de acuerdo al documento adjunto.. Procedimiento:. Una vez completados los requisitos que se encuentran en el archivo adjunto, el contribuyente se puede acercar a cualquiera de las oficinas a nivel nacional a actualizar su Registro Único de Contribuyentes.. 1.4.4. SUSPENSIÓN Y CANCELACIÓN. En Sociedades: 1. Formulario “ Solicitud por cese de actividades/ cancelación del RUC sociedades, 2. Copia certificada del documento por el cual se extingue la sociedad. 13.

(27) 3. Presentar el original y entregar una copia del certificado de votación (solo para ecuatorianos) dentro de los límites establecidos en la Ley de Elecciones, del representante legal o agente de retención o liquidador designado. 4. Presentar el original y entregar una copia de la cédula de identidad o ciudadanía o pasaporte del representante legal o agente de retención o del liquidador designado. 5. En el caso de las sociedades se realizará cuando estas hayan sido extinguidas, disueltas, liquidadas, fusionadas, escindidas o suprimidas. 6. No tener obligaciones pendientes en el Servicio de Rentas Internas, en caso de haberlas, conminará al sujeto pasivo por todos los medio legales, al cumplimiento de las mismas. 7. En el caso de las sociedades, el último representante legal o liquidador, presentara una copia de la inscripción en el Registro Mercantil de la resolución de cancelación emitidas por la Superintendencia de Compañías o Superintendencia de Bancos y Seguros, según el caso, o la copia del acuerdo ministerial que disuelve una organización sin fines de lucro, o la sentencia judicial por la que se disuelva una sociedad civil o el acta notarial en la que conste la disolución de la sociedad de hecho. 8. Dar de baja los comprobantes de venta y retención sobrantes, así mismo, culminara la vigencia de la autorización para la utilización de máquinas registradoras y puntos de venta.. En personas Naturales: 1. Presentar el formulario” Solicitud por cese de actividades/ suspensión o cancelación del RUC para personas naturales”. 2. Presentar original del documento de identificación del contribuyente, cedula o pasaporte. 3. Presentar original del certificado de votación (solo para ecuatorianos) dentro de los límites establecidos en la Ley de Elecciones. 4. Dar de baja los comprobantes de venta y retención sobrantes, así mismo, culminara la vigencia de la autorización para la utilización de máquinas registradoras y puntos de venta. 14.

(28) 5. No tener obligaciones pendientes el Servicio de Rentas Internas, en caso de haberlas, conminará al sujeto pasivo por todos los medio legales, al cumplimiento de las mismas.. 1.5.. RÉGIMEN SIMPLIFICADO. 1.5.1. CONCEPTO. El RISE (siglas de Régimen Impositivo Simplificado Ecuatoriano), es un sistema impositivo cuyo objetivo es facilitar y simplificar el pago de impuestos de un determinado sector de contribuyentes.. 1.5.2. INSCRIPCIÓN. Condiciones: • Ser persona natural • No tener ingresos mayores a USD 60,000 en el año, o si se encuentra bajo relación de dependencia el ingreso por este concepto no supere la fracción básica del Impuesto a la Renta gravada con tarifa cero por ciento (0%) para cada año, para el año 2015 equivale a 10800 USD • No dedicarse a alguna de las actividades excluidas • No haber sido agente de retención durante los últimos 3 años.. 15.

(29) Tabla No. 1 “Cuota del Rise de acuerdo a las actividades” 2014 - 2016. FUENTE: Resolución NAC-DGERCGC13-00883. Requisitos: • Presentar el original y copia a color de la cédula de identidad o ciudadanía. • Presentar el último certificado de votación • Presentar original y copia de una planilla de agua, luz o teléfono, o contrato de arrendamiento, o comprobante de pago del impuesto predial, o estado de cuenta bancaria o de tarjeta de crédito (de los 3 últimos meses).. 1.5.3. OBJETIVOS DEL RISE. La creación del Sistema Simplificado permite asegurar el control de un número importante de pequeños contribuyentes y con ello, liberar recursos de la Administración Tributaria para el control del resto de contribuyentes. Exigencia de facturas de compras. El Sistema Simplificado puede contribuir en la lucha contra la evasión y el fraude fiscal.. 16.

(30) 1.5.4. VENTAJAS DEL RISE. a). No necesita hacer declaraciones, por lo tanto se evita los costos por compra de. formularios y contratación de terceras personas, como tramitadores, para el llenado de los mismos, b). Se evita que le hagan retenciones de impuestos,. c). Entregar comprobantes de venta simplificados en los cuales solo se llenará fecha y. monto de venta d). No tendrá obligación de llevar contabilidad,. e). Por cada nuevo trabajador que incorpore a su nómina y que sea afiliado en el IESS,. usted se podrá descontar un 5% de su cuota, hasta llegar a un máximo del 50% de descuento.. (Reglamento para aplicación ley de régimen tributario interno, LORTI). 1.6.. COMPROBANTES DE VENTAS. 1.6.1. RÉGIMEN DE FACTURACIÓN. El Régimen de Facturación es el proceso a través del cual el SRI autoriza la emisión de documentos que acreditan la transferencia de bienes o la prestación de servicios de cualquier naturaleza.. 1.6.2. TIPOS DE COMPROBANTES. Se entiende por comprobante de venta todo documento que acredite la transferencia de bienes o la prestación de servicios. En consecuencia, quedan comprendidos bajo este concepto los siguientes documentos:. a). Facturas;. b). Notas o boletas de venta. Liquidaciones de compra de bienes o prestación de servicios,. c). Tiquetes o vales emitidos por máquinas registradoras 17.

(31) d). Notas de crédito y notas de débito; y,. e). Otros que por su contenido y sistema de emisión, permitan un adecuado control por. parte, del Servicio de Rentas Internas y se encuentren previa y expresamente autorizados por dicha Institución.. El Servicio de Rentas Internas autorizará la impresión de los comprobantes de venta a través de los establecimientos gráficos autorizados, en los términos y bajo las condiciones del presente Reglamento.. De igual forma, el Servicio de Rentas Internas podrá limitar o restringir la impresión de los comprobantes de venta, en función del grado de cumplimiento de las obligaciones del contribuyente que haya solicitado su impresión. (Reglamento de Comprobantes de Venta, Retención y Complementarios – Decreto Ejecutivo 430 – actualización dic. 2014). NOTAS DE VENTAS. Son emitidas exclusivamente por contribuyentes inscritos en el Régimen Simplificado.. FACTURAS. Las facturas son comprobantes de venta que sustentan la transferencia de un bien o la prestación de un servicio. Son utilizadas cuando la transacción se realiza con personas jurídicas o con personas naturales que necesiten crédito tributario del IVA, y en operaciones de exportación.. 1.6.3. EMISIÓN Y ENTREGA DE COMPROBANTES. Están obligados a emitir comprobantes de venta todos los sujetos pasivos de los impuestos a la renta, al valor agregado, a los consumos especiales, sean sociedades o personas naturales, 18.

(32) incluyendo las sucesiones indivisas, obligados o no a llevar contabilidad, en los términos establecidos por la Ley de Régimen Tributario Interno.. Dicha obligación nace con ocasión de la transferencia de bienes o de la prestación de servicios de cualquier naturaleza, aun cuando las transferencias o prestaciones se realicen a título gratuito o no se encuentren gravadas con impuestos.. Se exceptúa de esta obligación a las transacciones que se realicen por montos inferiores a diez mil sucres. Tampoco se emitirán comprobantes, de venta por remuneraciones percibidas por los trabajadores, en relación de dependencia.. 1.6.4. BAJA Y ANULACIÓN DE COMPROBANTES. Las facturas no emitidas deben ser dadas de baja en los siguientes 15 días de producido el hecho que motive la baja. Para ello se deberá llenar el formulario 321 y entregarlo en las oficinas del SRI junto con las facturas, para que éstas sean destruidas. Deberán ser dados de baja o anulados en la forma y plazos que establezcan el Servicio de Rentas Internas, cuando se contante alguna de las siguientes circunstancias:. a). Cierre definitivo del negocio. b). Deterioro, robo, hurto, o extravío de talonarios;. c). Cuando el emisor o el adquirente detectare fallas técnicas generalizadas en los. documentos: o, d). Cese de actividades.. Vamos a detallar los pasos a seguir para dar de baja, a los documentos autorizados por el SRI: Por internet. 1.. Ingresamos a página Web del SRI (Servicio de Rentas Internas), mediante este link. www.sri.gob.ec 2.. Ingresamos al servicio en línea, como se indica en el siguiente gráfico.. 3.. En la columna izquierda buscamos, sistema de facturación: 19.

(33) 4.. Ingresamos al sistema.. 5.. Digitamos el Ruc y la contraseña:. 6.. Ingresamos el correo electrónico, damos clic en modificar y luego finalizar.. 7.. Damos clic en, ingreso de formularios. 8.. Vamos al menú de, baja de documentos pre-impresos.. 9.. Ingresamos el número de autorización del documento que vamos a dar de baja.. 10.. Seleccionamos el motivo para dar de baja.. 11.. Digitamos el número o rango de los documentos para dar de baja.. 12.. Finalmente le damos siguiente para terminar el proceso.. (Reglamento de Comprobantes de Venta, Retención y Complementarios – Decreto Ejecutivo 430 – actualización dic. 2014). 1.7.. PLAZOS Y VIGENCIAS. El plazo de vigencia está directamente relacionado con el cumplimiento tributario del contribuyente.. 1 año. Cuando esté al día en sus obligaciones tributarias, es decir en lista blanca. Cuando tienen pendiente alguna obligación. 3 meses. tributaria, este permiso se otorga una sola vez hasta que el contribuyente regule su situación Cuando se le otorgó la autorización por tres meses, no ha cumplido con sus obligaciones. No tienen Permiso. tributarias pendientes, no se le ubica en el domicilio. declarado. o. su. RUC. está. suspendido o cancelado.. 20.

(34) 1.8.. MULTAS Y SANCIONES. El incumplimiento de las disposiciones del presente Reglamento dará lugar a la sanción de clausura prevista en la séptima disposición general de la Ley para la Reforma de las Finanzas Públicas. El adquirente de bienes que no exija el comprobante de venta quedará sujeto al proceso de incautación provisional o definitiva de los bienes que adquiera.. Los procedimientos de clausura e incautación, provisional o definitiva, serán los previstos en la séptima disposición general de la Ley para la Reforma de las Finanzas Públicas; las sanciones se aplicarán sin perjuicio de las previstas en el Código Tributario.. 1.9.. EVOLUCIÓN DE LA TRIBUTACIÓN EN EL ECUADOR. Se puede establecer que en promedio en el período 1994-2003, la base de los ingresos estatales están fundamentados en los ingresos tributarios, que en sus tres principales rubros (IVA, impuesto a la Renta y arancelarios) llegan a re presentar el 41% del total del ingreso público; por otro lado, es importante también los ingresos petroleros, aunque inestable ha representado un promedio de del 24% del total de los ingresos públicos en el periodo; y considerando el sector público no financiero también tiene un aporte del 15% de contribución (seguridad social y superávit operacional de las empresas públicas).. Es necesario señalar que de acuerdo al marco legal vigente en Ecuador, desde el 2000, se da a escoger a los contribuyentes la posibilidad de decidir el destino de hasta el 25% del pago de su Impuesto a la Renta para los gobiernos seccionales, organismos de jurisdicción provincial y cantonal al interior del país, esto contempla en la Constitución del Ecuador.. 1.9.1. LA TRIBUTACIÓN CON EL SRI. El 2 de diciembre de 1997 fue creado el Servicio de rentas Internas en un entorno económico complejo; era necesario transformar la administración tributaria en el Ecuador, enfocándose inicialmente en combatir nichos evidentes de evasión, mejorar la recaudación, sostener el 21.

(35) presupuesto general del Estado y, al mismo tiempo, darle flexibilidad y eficiencia a la administración.. Después de una década de su creación la recaudación de impuestos en los últimos catorce años, pasó de $1423 millones en 1997, a $11266 millones en el año 2012.. El Servicio de Rentas Internas es, en el Ecuador, la entidad que tiene la responsabilidad de recaudar los tributos internos establecidos por la Ley. Su finalidad es la de consolidar la cultura tributaria en el país para incrementar el cumplimiento voluntario de las obligaciones tributarias de los contribuyentes.. El SRI tiene a su cargo la ejecución de la política tributaria del país en lo que se refiere a los impuestos internos. Para ello cuenta con las siguientes facultades: . Determinar, recuadrar y controlar los tributos internos.. . Difundir y capacitar al contribuyente respecto de sus obligaciones tributarias.. . Preparar estudios de reforma a la legislación tributaria.. . Aplicar sanciones. Los Objetivos del SRI son:. 1.. Incrementar anualmente la recaudación de impuestos con relación al crecimiento de la. economía. 2.. Diseñar propuestas de política tributaria orientadas a obtener la mayor equidad,. fortalecer la capacidad de gestión institucional y reducir el fraude fiscal. 3.. Lograr altos niveles de satisfacción en los servicios al contribuyente.. 4.. Reducir los índices de evasión tributaria y procurar la discriminación de mecanismos. de elusión de impuestos.. 22.

(36) 1.10. PRINCIPALES TRIBUTOS. 1.10.1 IMPUESTO AL VALOR AGREGADO. El Impuesto al Valor Agregado (IVA) grava al valor de la transferencia de dominio o a la importación de bienes muebles de naturaleza corporal, en todas sus etapas de comercialización, así como a los derechos de autor, de propiedad industrial y derechos conexos; y al valor de los servicios prestados. Existen básicamente dos tarifas para este impuesto que son 12% y tarifa 0%.. Se entiende también como transferencia a la venta de bienes muebles de naturaleza corporal, que hayan sido recibidos en consignación y el arrendamiento de éstos con opción de compraventa, incluido el arrendamiento mercantil, bajo todas sus modalidades; así como al uso o consumo personal de los bienes muebles.. 1.10.1.1.. OBJETO DEL IMPUESTO. Establécese en todo el territorio de la Nación un impuesto que se aplicará sobre: 1.. Las ventas de cosas muebles situadas o colocadas en el territorio del país.. Para que la venta de una cosa mueble se encuentre gravada por el IVA deben darse dos circunstancias o elementos en forma simultánea: . Elemento territorial: que la cosa mueble se encuentre situada o colocada en el país.. . Elemento subjetivo: que la venta sea realizada por alguno de los sujetos indicados en el. art. 4 incs. a), b), d), e) y f). A los fines de esta ley se considera venta: a). Toda transferencia a título oneroso, entre personas de existencia visible o ideal,. sucesiones indivisas o entidades de cualquier índole, que importe la transmisión del dominio de la cosa mueble. 23.

(37) b). La desafectación de cosas muebles de la actividad gravada con destino a uso o. consumo particular del o los titulares de la misma. c). Las operaciones de los comisionistas, consignatarios u otros que vendan o compren en. nombre propio pero por cuenta de terceros.. 1.. Las obras, locaciones y prestaciones de servicios realizadas en el país (no se. consideran realizadas en el territorio de la Nación aquellas prestaciones efectuadas en el país cuya utilización o explotación efectiva se lleve a cabo en el exterior).. En el caso de cualquier empresa de tipo comercial, industrial o de servicios, también deberán pagar el IVA por los bienes importados, pero tendrán la posibilidad de utilizar el impuesto pagado como crédito fiscal (el único requisito es que la empresa se ubique en la categoría Responsable Inscripto).. 2.. Las importaciones definitivas de cosas muebles. Se entiende por importación definitiva. a la "importación para consumo", que es aquella en virtud de la cual la mercadería importada puede permanecer por tiempo indeterminado en el país.. 3.. Las prestaciones de servicios realizadas en el exterior cuya utilización o explotación. efectiva se lleve a cabo en el país.. 1.10.1.2.. HECHO IMPONIBLE Y SUJETOS DEL IMPUESTO. La base imponible de este impuesto corresponde al valor total de los bienes muebles de naturaleza corporal que se transfieren o de los servicios que se presten, calculado sobre la base de sus precios de venta o de prestación del servicio, que incluyen impuestos, tasas por servicios y demás gastos legalmente imputables al precio. Del precio así establecido sólo podrán deducirse los valores correspondientes a descuentos y bonificaciones, al valor de los bienes y envases devueltos por el comprador y a los intereses y las primas de seguros en las ventas a plazos.. 24.

(38) La base imponible, en las importaciones, es el resultado de sumar al valor CIF los impuestos, aranceles, tasas, derechos, recargos y otros gastos que figuren en la declaración de importación y en los demás documentos pertinentes. En los casos de permuta, de retiro de bienes para uso o consumo personal y de donaciones, la base imponible será el valor de los bienes, el cual se determinará en relación a los precios de mercado.. 1.10.1.3.. TARIFA DE IMPUESTO Y CRÉDITO TRIBUTARIO. Actualmente hay bienes y servicios que se encuentran gravados con tarifa 0% de IVA y otros en los cuales no se causa IVA. (Referencia: Artículo 61-65, Ley Orgánica de Régimen Tributario Interno). . Transferencias no objeto del IVA. Son aquellas transferencias donde no se causa el IVA: . Aportes en especie a sociedades.. . Adjudicaciones por herencia o por liquidación de sociedades, inclusive de la sociedad Conyugal.. . Ventas de negocios en las que se transfiera el activo y el pasivo.. . Fusiones, escisiones y transformaciones de sociedades.. . Donaciones a entidades y organismos del sector público, inclusive empresas públicas; y, a Instituciones de carácter privado sin fines de lucro legalmente constituidas.. . Cesión de acciones, participaciones sociales y demás títulos valores.. . Las cuotas o aportes que realicen los condóminos para el mantenimiento de los condominios dentro del régimen de propiedad horizontal, así como las cuotas para el financiamiento de gastos comunes en urbanizaciones.. 25.

(39) . Transferencias e importaciones con tarifa cero. Las transferencias e importaciones que tienen la tarifa 0% de IVA se encuentran las siguientes: . Productos alimenticios de origen agrícola, avícola, pecuario, apícola, cunícola,. bioacuáticos, forestales, carnes en estado natural y embutidos; y de la pesca que se mantengan en estado natural, es decir, aquellos que no hayan sido objeto de elaboración, proceso o tratamiento que implique modificación de su naturaleza. La sola refrigeración, enfriamiento o congelamiento para conservarlos, el pilado, el desmote, la trituración, la extracción por medios mecánicos o químicos para la elaboración del aceite comestible, el faenamiento, el cortado y el empaque no se considerarán procesamiento. . Leches en estado natural, pasteurizada, homogeneizada o en polvo de producción. nacional, quesos y yogures. Leches maternizadas, proteicos infantiles. . Pan, azúcar, panela, sal, manteca, margarina, avena, maicena, fideos, harinas de. consumo humano, enlatados nacionales de atún, macarela, sardina y trucha, aceites comestibles, excepto el de oliva. . Semillas certificadas, bulbos, plantas, esquejes y raíces vivas. Harina de pescado y. los alimentos balanceados, preparados forrajeros con adición de melaza o azúcar, y otros preparados que se utilizan como comida de animales que se críen para alimentación humana. Fertilizantes, insecticidas, pesticidas, fungicidas, herbicidas, aceite agrícola utilizado contra la sigatoka negra, antiparasitarios y productos veterinarios así como la materia prima e insumos, importados o adquiridos en el mercado interno, para producirlas, de acuerdo con las listas que mediante Decreto establezca el Presidente de la República. . Tractores de llantas de hasta 200 hp incluyendo los tipo canguro y los que se utiliza. en el cultivo del arroz; arados, rastras, surcadores y vertedores; cosechadoras, sembradoras, cortadoras de pasto, bombas de fumigación portables, aspersores y rociadores para equipos de riego y demás elementos de uso agrícola, partes y piezas que se establezca por parte del Presidente de la República mediante Decreto. . Medicamentos y drogas de uso humano, de acuerdo con las listas que mediante. Decreto establecerá anualmente el Presidente de la República, así como la materia prima e insumos importados o adquiridos en el mercado interno para producirlas. En el caso de que por cualquier motivo no se realice las publicaciones antes establecidas, regirán las listas 26.

(40) anteriores. Los envases y etiquetas importados o adquiridos en el mercado local que son utilizados exclusivamente en la fabricación de medicamentos de uso humano o veterinario. . Papel bond, libros y material complementario que se comercializa conjuntamente. con los Libros. . Los que se exporten.. . Los que introduzcan al país los diplomáticos extranjeros y funcionarios de. organismos internacionales, regionales y subregionales, en los casos que se encuentren liberados de derechos e impuestos y los pasajeros que ingresen al país, hasta el valor de la franquicia reconocida por la Ley Orgánica de Aduanas y su reglamento. . También tienen tarifa cero las donaciones provenientes del exterior que se efectúen. en favor de las entidades y organismos del sector público y empresas públicas; y las de cooperación institucional con entidades y organismos del sector público y empresas públicas, así como los bienes que, con el carácter de admisión temporal o en tránsito, se introduzcan al país, mientras no sean objeto de nacionalización. . Los administradores y operadores de Zonas Especiales de Desarrollo Económico. (ZEDE), siempre que los bienes importados sean destinados exclusivamente a la zona autorizada, o incorporados en alguno de los procesos de transformación productiva allí desarrollados. . Energía Eléctrica.. . Lámparas fluorescentes.. . Aviones, avionetas y helicópteros destinados al transporte comercial de pasajeros, carga y servicios.. . Vehículos híbridos.. . Los artículos introducidos al país bajo el régimen de Tráfico Postal Internacional y. Correos Rápidos, siempre que el valor FOB del envío sea menor o igual al equivalente al 5% de la fracción básica desgravada del impuesto a la renta de personas naturales, que su peso no. 27.

(41) supere el máximo que establezca mediante decreto el Presidente de la República, y que se trate de mercancías para uso del destinatario y sin fines comerciales.. En las adquisiciones locales e importaciones no serán aplicables las exenciones previstas en el Código Tributario, ni las previstas en otras leyes orgánicas, generales o especiales. . Servicios gravados con tarifa cero. El IVA, grava a todos los servicios, a excepción de los siguientes: . Los de transporte nacional terrestre y acuático de pasajeros y carga, así como los de. transporte internacional de carga y el transporte de carga nacional aéreo desde, hacia y en la provincia de Galápagos. Incluye también el transporte de petróleo crudo y de gas natural por oleoductos y gasoductos. . Los de salud, incluyendo los de medicina pre-pagada y los servicios de fabricación de. medicamentos. . Los de alquiler o arrendamiento de inmuebles destinados, exclusivamente, para. vivienda. . Los servicios públicos de energía eléctrica, agua potable, alcantarillado y los de. recolección de basura. . Los de educación en todos los niveles.. . Los de guarderías infantiles y de hogares de ancianos.. . Los religiosos.. . Los de impresión de libros.. . Los funerarios.. . Los administrativos prestados por el Estado y las entidades del sector público por lo. que se deba pagar un precio o una tasa tales como los servicios que presta el Registro Civil, otorgamiento de licencias, registros, permisos y otros. . Los espectáculos públicos.. . Los financieros y bursátiles prestados por las entidades legalmente autorizadas para. prestar los mismos. 28.

(42) . Los que se exporten. Para considerar una operación como exportación de servicios. deberán cumplirse las siguientes condiciones: 1.. Que el exportador esté domiciliado o sea residente en el país;. 2.. Que el usuario o beneficiario del servicio no esté domiciliado o no sea residente en el. país; 3.. Que el uso, aprovechamiento o explotación de los servicios por parte del usuario o. beneficiario tenga lugar íntegramente en el extranjero, aunque la prestación del servicio se realice en el país; y, 4.. Que el pago efectuado como contraprestación de tal servicio no sea cargado como. costo o gasto por parte de sociedades o personas naturales que desarrollen actividades o negocios en el Ecuador; . Los paquetes de turismo receptivo, facturados dentro o fuera del país, a personas. naturales o sociedades no residentes en el Ecuador. . El peaje y pontazgo que se cobra por la utilización de las carreteras y puentes.. . Los sistemas de lotería de la Junta de Beneficencia de Guayaquil y Fe y Alegría.. . Los de aero fumigación.. . Los prestados personalmente por los artesanos calificados por la Junta Nacional de. Defensa del Artesano. También tendrán tarifa cero de IVA los servicios que presten sus talleres y operarios y bienes producidos y comercializados por ellos. . Los de refrigeración, enfriamiento y congelamiento para conservar los bienes. alimenticios con tarifa cero% de IVA, y en general todos los productos perecibles, que se exporten así como los de faenamiento, cortado, pilado, trituración y, la extracción por medios mecánicos o químicos para elaborar aceites comestibles. . Los seguros y reaseguros de salud y vida individuales, en grupo, asistencia médica y. accidentes personales, así como los obligatorios por accidentes de tránsito terrestres. . Los prestados por clubes sociales, gremios profesionales, cámaras de la producción,. sindicatos y similares, que cobren a sus miembros cánones, alícuotas o cuotas que no excedan de 1.500 dólares en el año. Los servicios que se presten a cambio de cánones, alícuotas, cuotas o similares superiores a 1.500 dólares en el año estarán gravados con IVA tarifa 12%.. Referencia: Artículo 56, Ley Orgánica de Régimen Tributario Interno. 29.

(43) Se grava con tarifa 0% a la transferencia e importación de:. a). Cocinas de uso doméstico eléctricas y las que funcionen exclusivamente mediante. mecanismos eléctricos de inducción, incluyendo las que tengan horno eléctrico,. b) Las ollas de uso doméstico, diseñadas para su utilización en cocinas de inducción, y,. c) Los sistemas eléctricos de calentamiento de agua para uso doméstico, incluyendo las duchas eléctricas.. Cabe anotar que se mantiene con tarifa 12% de IVA a la transferencia de partes y piezas relacionadas, lo cual podría influir en que no se cumpla con la finalidad de abaratar la adquisición de estos productos. (Art. 54 LRTI). El crédito tributario se define como la diferencia entre el IVA cobrado en ventas menos el IVA pagado en compras. En aquellos casos en los que la declaración arroje saldo a favor (el IVA en compras es mayor al IVA en ventas), dicho saldo será considerado crédito tributario, que se hará efectivo en la declaración del mes siguiente.. Como regla de aplicación general y obligatoria, se tendrá derecho a crédito tributario por el IVA pagado en la utilización de bienes y servicios gravados con este impuesto, siempre que tales bienes y servicios se destinen a la producción y comercialización de otros bienes y servicios gravados.. Cuando por cualquier circunstancia evidente se presuma que el crédito tributario resultante no podrá ser compensado con el IVA causado dentro de los seis meses inmediatos siguientes, el sujeto pasivo podrá solicitar al Director Regional o Provincial del Servicio de Rentas Internas la devolución o la compensación del crédito tributario originado por retenciones que le hayan sido practicadas. La devolución o compensación de los saldos del IVA a favor del contribuyente no constituyen pagos indebidos, por tanto no causan intereses.. 30.

(44) Al crédito tributario también tienen derecho los fabricantes, por el IVA pagado en la adquisición local de materias primas, insumos y servicios destinados a la producción de bienes para la exportación, que se agregan a las materias primas internadas en el país bajo regímenes aduaneros especiales, aunque dichos contribuyentes no exporten directamente el producto terminado, siempre que estos bienes sean adquiridos efectivamente por los exportadores y la transferencia al exportador de los bienes producidos por estos contribuyentes que no hayan sido objeto de nacionalización, están gravados con tarifa cero.. El uso del crédito tributario se sujetará a las siguientes normas: . Los sujetos pasivos del IVA, que se dediquen a: la producción o comercialización de. bienes para el mercado interno y a la prestación de servicios gravados con tarifa 12%; o a la comercialización de paquetes de turismo receptivo, facturados dentro o fuera del país, brindados a personas naturales no residentes en el Ecuador, a la venta directa de bienes y servicios gravados con tarifa 0% de IVA a exportadores; o a la exportación de bienes y servicios, tendrán derecho al crédito tributario por la totalidad del IVA pagado en las adquisiciones locales o importaciones de los bienes que pasen a formar parte de su activo fijo; o de los bienes, de las materias primas o insumos y de los servicios necesarios para la producción y comercialización de dichos bienes y servicios; . Los sujetos pasivos del IVA que se dediquen a la producción, comercialización de. bienes o a la prestación de servicios que en parte estén gravados con tarifa 0% y en parte con tarifa 12%, tendrán derecho a un crédito tributario, cuyo uso se sujetará a las siguientes disposiciones: 1.. Por la parte proporcional del IVA pagado en la adquisición local o importación de. bienes que pasen a formar parte del activo fijo. 2.. Por la parte proporcional del IVA pagado en la adquisición de bienes, de materias. primas, insumos y por la utilización de servicios. 3.. La proporción del IVA pagado en compras de bienes o servicios susceptibles de ser. utilizado mensualmente como crédito tributario se establecerá relacionando las ventas gravadas con tarifa 12%, más las exportaciones, más las ventas de paquetes de turismo receptivo, facturadas dentro o fuera del país, brindados a personas naturales no residentes en el 31.