SISTEMA DE UNIVERSIDAD
ABIERTA
DOCENTE
: CPC. Mario Wilmar Soto Medina
: [email protected]
TELÉFONO
: 043-314721
ATENCIÓN AL ALUMNO : [email protected]
TELEFAX
: 043-327846
CONTABILIDAD DE INSTITUCIONES FINANCIERAS I
ESCUELA PROFESIONAL DE CONTABILIDAD
Edición:
Lic. Manuel Antonio Cardoza Sernaqué
Universidad Los Ángeles de Chimbote Leoncio Prado 443
Chimbote (Perú) www.uladech.edu.pe
Reservados todos los derechos. No se permite reproducir, almacenar en los sistemas de recuperación de la información ni trasmitir alguna parte de esta publicación,
ÍNDICE
Presentación... 13
CAPÍTULO I SISTEMA FINANCIERO PERUANO 1. Concepto y composición... 15
1.1. Mercado financiero... 15
1.1.1 Mercado de intermediación indirecta...16
1.1.2 Mercado de intermediación directa... 17
1.2. Instrumentos financieros...19
1.3. Instituciones financieras...19
1.4. Organismos de supervisión... 20
1.5. Norma legal del sistema financiero...21
2. Órganos de supervisión del sistema financiero nacional... 24
2.1. Ministerio de Economía y Finanzas...24
2.2. Banco Central de Reserva del Perú... 24
2.3. Superintendencia de Banca y Seguros...25
3. Empresas del sistema financiero en el Perú...27
3.2. Empresa bancaria...27
3.2. Sociedades titulizadoras... 27
3.3. Empresas de servicios de canje... 27
3.4. Empresa de servicios fiduciarios... 28
3.5. Empresa de factoring...28
3.6. Operaciones y servicios en el sistema financiero... 28
4. Contabilidad Bancaria... 29
4.1. Operaciones y servicios de empresas bancarias... 29
4.2. Organización y la función contable... 30
4.2.1. Organización de las empresas del sistema financiero... 30
4.2.1.1. Estructura orgánica... 30
4.2.2. Organización integral... 32
4.3. Función contable... 33
4.3.2. Tipo de transacción... 35
4.3.3 Tipo de moneda...37
CAPÍTULO II DISPOSICIONES GENERALES DEL MANUAL DE CONTABILIDAD PARA LAS EMPRESAS DEL SISTEMA FINANCIERO 1. Generalidades del manual de contabilidad para las empresas del sistema financiero...40
2. Objetivos... 40
3. Alcances... 41
4. Normas contables generales... 42
5. Sistema de codificación y denominación... 47
6. Presentación de estados financieros a la Superintendencia de Banca y Seguros... 48
7. Publicación de estados financieros...49
8. Información complementaria...51
9. Cierre del ejercicio económico... 51
10. Aprobación de los estados financieros de cierre del ejercicio económico y memoria anual...51
11. Nomenclatura de cuentas para las empresas del sistema financiero y entidades relacionadas... 52
CAPÍTULO III APLICACIÓN DE LA DINÁMICA DE CUENTAS EN EMPRESAS BANCARIAS 1. Registración con cuentas de balance... 61
1.1. Cuentas de activo: Clase 1...61
1.1.1. Rubro: 11 Disponible... 61
1.1.1.1. Cuenta: 1011 Caja... 61
1.1.1.2. Cuenta: 1102 Banco Central de Reserva del Perú...63
1.1.1.3. Cuenta. 1103 Bancos y otras empresas del sistema financiero del país... 64 1.1.1.4. Cuenta: 1104 Bancos y otras instituciones financieras del
exterior... 66
1.1.1.5. Cuenta 1105 Canje...67
1.1.1.6. Cuenta: 1107 Disponible restringido...69
1.1.1.7. Cuenta: 1108 Rendimientos devengados del disponible... 69
1.1.2. Rubro: 12 Fondos interbancarios... 70
1.1.2.1. Cuenta: 1201 Fondos interbancarios...70
1.1.3. Rubro: 13 Inversiones negociables y a vencimiento...71
1.1.3.1. Cuenta: 1301 Inversiones negociables para internediación financiera (trading) en valores represent. de capital... 71
1.1.3.2. Cuenta: 1309 Provisión para inversiones negociables y a vencimiento... 72
1.1.4. Rubros 14: Créditos... 73
1.1.4.1. Cuenta: 1401 Créditos vigentes... 73
1.1.4.2. Cuenta: 1403 Créditos reestructurados... 75
1.1.4.3. Cuenta: 1404 Créditos refinanciados... 76
1.1.4.4. Cuenta: 1405 Créditos vencidos...79
1.1.4.5. Cuenta: 1406 Créditos en cobranza judicial... 80
1.1.4.6. Cuenta: 1408 Rendimientos devengados de créditos vigentes...82
1.1.4.7. Cuenta: 1409 Provisión para créditos...83
1.1.5. Rubro: 15 Cuentas por cobrar... 84
1.1.5.1. Cuenta: 1504 Cuentas por cobrar por ventas de bienes y servicios fideicomiso...84
1.1.5. 2 Cuenta: 1507 Cuentas por cobrar diversas... 85
1.1.5.3. Cuenta: 1508 Rendimientos devengados de cuentas por cobrar87 1.1.5.4 Cuenta: 1509 Provisiones para cuentas por cobrar... 88
1.1.6. Rubro: 16 Bienes realizables, recibidos en pago, adjudicados y fuera de uso... 88
1.1.6.1. Cuenta: 1601 Bienes realizables... 88
1.1.6.2. Cuenta: 1602 Bienes recibidos en pago y adjudicados...89
1.1.6.3. Cuenta: 1603 Bienes fuera de uso... 92 1.1.6 4. Cuenta: 1609 Provisiones para bienes realizables
recibos en pago, adjuficados y bienes fuera de uso... 94
1.1.7. Rubro: 17 Inversiones permanentes... 94
1.1.7.1. Cuenta: 1701 Inversiones por participación patrimonial en personas jurídicas del país... 94
1.1.7.2. Cuenta: 1708 Rendimientos devengados de inversiones permanentes...98
1.1.7.3. Cuenta: 1709 Previsiones para inversiones permanentes... 100
1.1.8. Rubro: 18 Inmuebles, mobiliario y equipo... 101
1.1.8.1. Cuenta 1801 Terrenos... 101
1.1.8.2. Cuenta 1809 Depreciación acumulada de inmuebles, mobiliario y equipo... 102
1.1.9. Rubro: 19 Otros activos... 102
1.1.9.1 Cuenta: 1901 Pagos anticipados y cargas diferidas... 102
1.1.9.2 Cuenta: 1909 Oficina principal sucursales y agencias... 104
1.2. Cuentas de Pasivo: Clase 2...105
1.2.1. Rubro: 21 Obligaciones con el público... 105
1.2.1.1 Cuenta: 2101 Obligaciones a la vista...105
1.2.1.2 Cuenta: 2102 Obligaciones por cuentas de ahorro...110
1.2.1.3 Cuenta: 2103 Obligaciones por cuentas a plazo... 111
1.2.1.4 Cuenta: 2104 Obligaciones con instituciones recaudadoras de tributos... 114
1.2.1.5 Cuenta: 2105 Obligaciones relacionadas con inversiones negociables y a vencimiento... 115
1.2.1.6 Cuenta: 2106 Beneficios sociales de trabajadores... 120
1.2.1.7 Cuenta: 2108 Gastos por pagar de obligaciones con el público.. 121
1.2.2. Rubro: 22 Fondos interbancarios... 123
1.2.2.1. Cuenta: 2201 Fondos interbancarios...123
1.2.2.2 Cuenta: 2208 Gastos por pagar de fondos interbancarios... 124
1.2.3. Rubro 23: Depósitos de empresas del sistema financiero y organismos financieros internacionales... 125
1.2.3.2 Cuenta: 2302 Depósitos de ahorro... 127 1.2.3.3 Cuenta: 2303 Depósitos a plazo... 128 1.2.3.4 Cuenta: 2308 Gastos por pagar por depósitos de empresas del
sistema financiero y organismos financieros internacionales.. 130 1.2.4. Rubro: 24 Adeudos y obligaciones financieras a corto plazo... 131
1.2.4.1 Cuenta: 2401 Adeudos y obligaciones con el Banco Central de Reservas del Perú... 131 1.2.4.2 Cuenta: 2402 Adeudos y obligaciones con la Corporación
Financiera de Desarrollo...133 1.2.4.3 Cuenta 2403: Adeudos y obligaciones con empresas
del sistema financiero del país... 134 1.2.4.4 Cuenta 2404: Adeudos y obligaciones con
instituciones financieras del exterior... 135 1.2.4.5 Cuenta 2405: Adeudos y obligaciones con
organismos financieros internacionales... 136 1.2.4.6 Cuenta 2406: Otros adeudos y obligaciones del país... 137 1.2.4.7 Cuenta 2407: Otros adeudos y obligaciones del exterior... 138 1.2.4.8 Cuenta: 2408 Gastos por pagar de adeudos y obligaciones
a corto plazo... 140 1.2.5. Rubro: 25 Cuentas por pagar...140
1.2.5.1 Cuenta: 2502 Cuentas por pagar por diferencia de
instrumentos financieros derivados especulativos... 140 1.2.5.2 Cuenta: 2504 Cuentas por pagar diversas... 141 1.2.5.3 Cuenta: 2505 Dividendos, participaciones y remuneraciones
por pagar... 142 1.2.5.4 Cuenta: 2506 Proveedores... 143 1.2.6. Rubro 26: Adeudos y obligaciones financieras a largo plazo...144
1.2.6.1. Cuenta: 2603 Adeudos y obligaciones con empresas sistema financiero del país...144 1.2.6.2. Cuenta 2604: Adeudos y obligaciones con instituciones
1.2.6.3. Cuenta 2605: Adeudos y obligaciones con organismos
financieros internacionales...146
1.2.6.4. Cuenta 2606: Otros adeudos y obligaciones del país... 147
1.2.6.5. Cuenta: 2607: Otros adeudos y obligaciones del exterior... 149
1.2.6.6. Cuenta 2608: Gastos por pagar de adeudos y obligaciones financieras a largo plazo... 155
1.2.7. Rubro: 27 Provisiones………... 151
1.2.7.1. Cuenta: 2701 Provisiones para créditos contingentes... 151
1.2.8. Rubro: 28 Valores, títulos y obligaciones en circulación……….... 152
1.2.8.1. Cuenta: 2801 Bonos comunes... 152
1.2.9. Rubro: 29 Otros activos... 153
1.2.9.1. Cuenta: 2902 Sobrantes de caja...153
1.2.9.2. Cuenta: 2908 Operaciones en trámite... 154
1.2.9.3. Cuenta: 2909 Sucursales y agencias... 155
1.3. Cuentas de Patrimonio: Clase 3... 156
1.3.1. Rubro: 31 Capital pagado... 156
1.3.1.1. Cuenta: 3101 Capital pagado... 156
1.3.1.2. Cuenta: 3102 Capital suscrito... 156
1.3.2. Rubro: 32 Capital adicional... 157
1.3.2.1. Cuenta: 3201 Donaciones...157
1.3.3. Rubro: 33 Reservas... 157
1.3.3.1. Cuenta: 3301 Reserva legal...157
1.3.4. Rubro: 36 Ajustes al patrimonio... 158
1.3.4.1. Cuenta: 3601 Acciones liberadas por participación en otras empresas... 158
1.3.5. Rubro: 38 Resultados acumulados... 158
1.3.5.1. Cuenta: 3801 Utilidad acumulada...158
1.3.5.2. Cuenta: 3802 Pérdida acumulada... 159
1.3.6. Rubro: 39 Resultado neto del ejercicio... 160
1.3.6.1. Cuenta: 3901 Utilidad neta del ejercicio... 160
2.1. Cuentas de Gastos: Clase 4...160
2.1.1. Rubro: 41 Gastos financieros... 160
2.1.1.1. Cuenta: 4101 Intereses por obligaciones con el público... 160
2.1.1.2. Cuenta: 4102 Intereses por fondos interbancarios... 161
2.1.1.3. Cuenta: 4104 Intereses por adeudos y obligaciones financieras...161
2.1.2. Rubro 42: Gastos por servicios financieros...162
2.1.2.1. Cuenta: 4201 Gastos por operaciones contingentes...162
2.1.2. 2. Cuenta: 4202 Gastos por servicios financieros... 162
2.1.3. Rubro 43 Provisiones para desvalorización e incobrabilidad...163
2.1.3.1. Cuenta: 4301 Provisiones para desvalorización de inversiones. 163 2.1.3.2. Cuenta: 4302 Provisiones para incobrabilidad de créditos... 164
2.1.4. Rubro: 44 Depreciación de inmueble, mobiliario, equipo y amortizaciones... 164
2.1.4.1. Cuenta: 4401 Depreciación inmueble, mobiliario y equipo...164
2.1.5. Rubro: 45 Gastos de administración... 165
2.1.5.1. Cuenta: 4502 Gastos de personal... 165
2.1.5.2. Cuenta: 4503 Gastos por servicios recibidos de terceros... 165
2.1.5.3. Cuenta: 4504 Tributos... 166
2.1.6. Rubro: 49 Costo de ventas... 166
2.1.6.1. Cuenta: 4901 Costos de ventas de bienes...166
2.2. Cuentas de Ingresos: Clase 5...167
2.2.1. Rubro: 51 Ingresos financieros... 167
2.2.1.1. Cuenta: 5101 Intereses por disponibles...167
2.2.1.2. Cuenta: 5102 Intereses por fondos interbancarios...167
2.2.1.3. Cuenta: 5103 Ingresos por inversiones negociables a vencimientos... 168
2.2.1.4. Cuenta: 5104 Intereses por créditos... 169
2.2.1.5. Cuenta: 5107 Comisiones por créditos y otras operaciones financieras...169
2.2.2.1. Cuenta: 5701 Bienes... 171
2.3. Cuentas de resultados: Clase: 6... 171
2.3.1. Rubro: 61 Resultados de operación...171
2.3.1.1. Cuenta: 6101 Resultado de operación...171
2.3.2. Rubro: 62 Ingresos extraordinarios...173
2.3.2.1. Cuenta: 6201 Ingresos extraordinarios... 173
2.3.3. Rubro 63: Gastos extraordinarios... 175
2.3.3.1. Cuenta: 6301 Gastos extraordinarios... 175
2.3.4. Rubro 64: Ingresos de ejercicios anteriores... 176
2.3.4.1. Cuentas: 6401 Ingresos de ejercicio anteriores... 176
2.3.5. Rubro: 65 Gastos de ejercicios anteriores... 177
2.3.5.1. Cuenta: 6501 Gastos de ejercicios anteriores...177
2.3.6. Rubro: 66 Resultado del ejercicio antes de participaciones e impuesto a la renta... 178
2.3.6.1. Cuenta: 6601 Resultado del ejercicio antes de participaciones e impuesto a la renta...178
2.3.7. Rubro: 67 Distribución legal de la renta neta... 179
2.3.7.1. Cuenta: 6701 Participación de los trabajadores...179
2.3.8. Rubro: 68 Impuesto a la Renta... 180
2.3.8.1. Cuenta: 6801 Impuesto a la Renta... 180
2.3.9. Rubro: 69 Resultado neto del ejercicio... 181
2.3.9.1. Cuenta: 6901 Resultado neto del ejercicio...181
3. Registración con cuentas contingentes: Clase 7...183
3.1. Rubro: 71 Contingentes deudores... 183
3.1.1. Cuenta: 7102 Cartas fianzas otorgadas...183
4. Registración con cuentas de orden: Clase 8... 184
4.1. Rubro: 81 Cuentas de orden deudoras... 184
4.1.1. Cuenta: 8101 Valores y bienes propios en custodia... 184
4.1.2. Cuenta: 8103 Cuentas incobrables castigadas... 185
4.1.3. Cuenta: 8104 Rendimientos de créditos y rentas en suspenso... 186
4.2.1. Cuenta: 8404 Garantías recibidas por operaciones de crédito... 187
CAPÍTULO IV ESTADOS FINACIEROS DE EMPRESAS BANCARIAS 1. Generalidades sobre los estados financieros... 188
2. Formas de los estados financieros y balance de comprobación de Saldos... 188
3. Notas a los estados financieros... 189
3.1. Datos generales sobre la empresa... 189
3.2. Políticas contables... 190
3.3. Activos sujetos a restricciones...193
3.4. Composición de los rubros de los estados financieros... 193
3.5. Vencimiento de activos y pasivos... 193
3.6. Participaciones en otras instituciones... 193
3.7. Patrimonio... 194
3.8. Resultados extraordinarios y de ejercicios anteriores...195
3.9. Contingentes... 195
3.10. Revelación de tasas de interés cobradas y pagadas...195
3.11. Utilidad por acción... 195
3.12. Posición en moneda extranjera... 195
3.13. Límites legales... 196
3.14. Hechos posteriores al cierre... 196
3.15. Otras revelaciones importantes... 196
4. Frecuencia y plazos de presentación de estados financieros plazo de estados financieros forma/frecuencia presentación... 197
5. Modelos de estados financieros y balance de comprobación de saldos... 197
6. Monografía de estados financieros... 226
6.1 Enunciado... 226
6.2 Libro diario... 229
6.3 Libro mayor... 244
6.4 Hoja de trabajo de balance general... 259
PRESENTACIÓN
Toda persona natural y jurídica necesita recurso financiero para ejecutar sus actividades en el ámbito local, regional, nacional e internacional, según las posibilidades de obtener financiamiento a corto, mediano y largo plazo mediante los mercados financieros. El recurso financiero es utilizado en el ámbito nacional mediante la intermediación financiera de acuerdo a dispositivos legales que aplican las entidades financieras, siendo la Ley Nº 26702: “Ley del Sistema Financiero Nacional y de Seguros” supervisada por organismos de las entidades financieras para el cumplimiento de objetivos y alcance.
Las empresas bancarias en calidad de entidades financieras contribuyen con el surgimiento de nuevas empresas de envergadura que generan empleo; también otras entidades financieras al otorgar créditos de diferentes modalidades para la pequeña y mediana empresa. El control del recurso financiero mediante créditos y de otras operaciones y/o transacciones que originen ingresos y desembolso de dinero de las entidades financieras es reflejado y comprobado mediante los estados financieros, que son elaborados con la aplicación de procedimientos del “Manual de Contabilidad para Empresas del Sistema Financiero”, procedimientos que identifican y diferencian a las empresas financieras de las demás entidades que operan en el universo empresarial respecto a la contabilidad.
Las entidades bancarias que forman parte del mercado de intermediación financiera reciben el dinero del público y lo prestan a los usuarios mediante créditos, también significativamente reciben dinero en calidad de depósitos de ahorros, de certificados de depósitos, realizan servicios de comercio exterior y básicos importantes, y otras actividades respecto al dinero que son plasmadas en los estados financieros mediante la contabilidad y representan un patrón de medida de la situación de solvencia económica-financiera para la intermediación económica-financiera; surgiendo la necesidad de amplitud de conocimientos, que evidencian el estudio contributivo del presente aporte.
CAPÍTULO I
SISTEMA FINANCIERO PERUANO
1. CONCEPTO Y COMPOSICIÓN
Nuestro país como integrante de la gran comunidad de naciones, precisa movilizar recursos financieros para atender las diversas transacciones que han de desarrollar los diferentes entes partícipes de la economía nacional, tanto personas naturales como personas jurídicas, habiendo sido preciso contar con un esquema formal que plasme políticas y normas, en el propósito de armonizar la intermediación financiera, esto es, canalizar la oferta y demanda del circulante en sus diferentes modalidades de acuerdo a reglas y procedimientos preestablecidos a través del denominado Sistema Financiero.
El concepto de Sistema Financiero abarca: los mercados financieros; los instrumentos financieros; las instituciones financieras, privadas y públicas, debidamente autorizadas para operar en el país en la intermediación financiera; y los organismos de supervisión.
1.1 Mercado Financiero
Se entiende como Mercado Financiero al ambiente, que no se limita a un espacio físico, sino que incluye todo mecanismo que permita la interacción entre los participantes que demandan y ofrecen recursos de naturaleza financiera.
Existen dos clases de mercados, según sea la forma de la intermediación financiera: cuando las empresas o usuarios precisan de recursos para financiar sus proyectos o actividades, tienen dos vías para hacerlo: una a través del crédito comercial o bancario, conocida por intermediación indirecta ejecutada en el Mercado de Intermediación Indirecta; y la otra por medio de la transacción con títulos valores, denominada intermediación directa, participando por ende en el Mercado de Intermediación Directa.
1.1.1 Mercado de Intermediación Indirecta
Es el lugar donde participa un intermediario, por lo general el sector bancario que otorgan preferentemente créditos a corto plazo, previa captación de recursos del público para luego colocarlos a un segundo en forma de préstamos en las diferentes modalidades normadas por la Ley que rige al Sistema Financiero.
De este modo el ofertante del capital y el demandante del referido recurso se vinculan indirectamente a través del intermediario.
La intermediación se lleva a cabo por conducto del Sector Bancario y también mediante la participación del Sector no Bancario, según el grafico siguiente:
A) Ejemplo de Intermediación Indirecta
a) El Señor Juan Ruiz tiene constituida una empresa que confecciona Uniformes para Trabajadores y ha planeado ampliar la producción. Sin embargo, no cuenta con capital suficiente para ejecutar su proyecto de expansión.
En tal razón, decide concurrir al Banco Continorte para solicitar un crédito en efectivo.
INTERMEDIACIÓ
N INDIRECTA
SECTOR BANCARIO SECTOR NO BANCARIO
Banca Comercial
Banco de Inversión
Financieras
Mutuales
Otros
Cia. de seguros
Fondo de pensiones
Fondos Mutuos
Caja de Ahorro
Otros
b) En el transcurso del semestre último, el Banco Continorte a logrado incrementar su cartera de clientes con la apertura de Cuentas de Ahorros, Cuentas a Plazos y Cuentas Corrientes, entre otras formas de captación de recursos del público; pagando los intereses correspondientes a los imponentes; lo cual le permite otorgar préstamos a clientes que lo requieran, previa acreditación de la posibilidad de reembolsar el monto solicitado en el plazo determinado; y cobrando el Banco los intereses pactados.
c) El Banco Continorte aprueba la solicitud de crédito presentada por Juan Ruiz y le otorga el préstamo para ampliar sus actividades, comprometiéndose Juan Ruiz a cancelar la deuda en los montos y plazos señalados por la entidad financiera.
d) El Banco Continorte queda obligado con sus depositantes a devolver el dinero, con los respectivos intereses por pagar. que fue prestado a Juan Ruiz.
1.1.2 Mercado de Intermediación Directa
Cuando uno de los intermediarios, por lo general la empresa, necesita dinero para financiar sus proyectos o actividades; y no siéndole ventajoso obtenerlo del Sector bancario, sea por tasas de interés muy altas o por restricciones que limitan su obtención, puede optar por emitir título-valores tales como Acciones o Bonos y lograr captar de esa manera el dinero que precisa, directamente de los ofertantes del capital.
Lo anteriormente descrito, implica intervenir en el Mercado de Intermediación Directa colocando titulo-valores, por primera vez, dando lugar a denominado Mercado Primario.
Cuando dichos instrumentos financieros han sido previamente colocados y son objeto de transacción o transferencia entre los diferentes inversionistas, se dice estar en un Mercado Secundario de valores, el cual suele ser representado por las Bolsas de Valores; como es el caso por ejemplo de la Bolsa de Valores de Lima.
El esquema del citado mercado es como sigue:
B) Ejemplo de Intermediación Directa
a) El Gerente de la empresa Lana Piura SAA.tiene previsto incursionar en la exportación, a Estados Unidos de América y al Continente Europeo, de su producción de prendas de lana de vicuña y alpaca; por cuanto, las condiciones del mercado internacional son favorables para la industria textil peruana.
b) Empero, existe el inconveniente de que los recursos disponibles para su viabilidad resultan insuficientes; por lo que de no obtener financiamiento rápido, se vería truncado el plan de expansión de Lana Piura SAA. c) El Gerente de Lana Piura SAA., con el objeto de obtener recursos para
financiar el proyecto, ha puesto a consideración de los ejecutivos de la firma un Programa de emisión de Bonos, lo cual implicaría; por un lado, reconocer en el plazo determinado, el pago de la deuda y los intereses respectivos a los adquirientes de los Bonos; y por otro lado, obtener el financiamiento necesario para la producción y comercialización de prendas de lana de camélidos andinos; y la consiguiente redención de la deuda a su vencimiento.
INTERMEDIACIÓN
DIRECTA
MERCADO PRIMARIOBolsa de
Valores
MERCADO SECUNDARIOFuera de
la bolsa
Bolsa de
Valores
Fuera de
la bolsa
d) Los ejecutivos de Lana Piura SAA. deciden emitir los Bonos por un plazo de dos años pagando 12% de interés anual. liquidables semestralmente y los coloca a través de la Bolsa de Valores (mercado primario).
e) El dinero obtenido lo destinan a la ampliación de la Planta Industrial, compra de materias primas y contratación de personal adicional. Entre los adquirientes de los Bonos se encuentra la empresa Valores Comerciales SAC.
f) Al vencimiento de cada semestre Lana Piura SAA. ha venido pagando los intereses vencidos.
g) Asimismo, a fines del primer año Valores Comerciales SAA. optó por vender a terceros los Bonos de su propiedad (mercado secundario). Lana Piura SAA. deberá continuar pagando los intereses vencidos a los nuevos bonistas.
h) Cumplidos los dos años y culminado con éxito su proyecto de inversión Lana Piura SAA. procedió a redimir los Bonos, esto es, a devolver su dinero quienes los adquirieron tanto en el mercado primario, como en el mercado secundario.
1.2 Instrumentos Financieros
Constituidos por los activos financieros que pueden ser indirectos, representada básicamente por los créditos obtenidos de las entidades bancarias en el Mercado de Intermediación Indirecta y directos constituidos por título-valores con las Acciones y Bonos canalizados en el Mercado de Intermediación Directa.
1.3 Instituciones Financieras
Conformado por personas jurídicas, organizadas como empresas dedicadas a la intermediación entre los ofertantes y demandantes del dinero o equivalente de efectivo; entre los cuales se encuentran los Bancos y las Empresas Financieras, constituyéndose en los entes más representativos del Sistema Financiero Nacional por el significativo volumen de recursos que movilizan en la economía nacional.
1.4 Organismos de Supervisión
Por lo general son entes representativos de la estructura oficial, confortantes del Sector de Economía y Finanzas del denominado Poder Ejecutivo. Tienen como misión fundamental proteger los intereses del público en las oportunidades que interviene en el Sector Bancario y no Bancario, sea como ofertante o en su condición de solicitante de recursos monetarios; asimismo, regulan la participación de las empresas y personas que concurren al Mercado de Valores.
También tienen a su cargo la formulación y ejecución de políticas económicas y financieras; y administrar la política monetaria aplicable en el país.
El diagrama siguiente sintetiza las responsabilidades de los Organismos de Supervisión en el Perú:
ORGANISMOS DE SUPERVISIÓN
BANCO CENTRAL DE RESERVA DEL PERÚ
Formular lineamientos generales de
política económica y financiera
SUPERINTENDENCIA DE BANCA Y SEGUROS COMISIÓN NACIONAL SUPERVISORA DE EMPRESAS Y VALORES MINISTERIO DE ECONOMÍA Y FINANZAS
Administra la política
monetaria del país
Controla y regula a los
bancos, financieras,
seguros, administradoras
de fondos de pensiones
Supervisa y regula
entidades y personas que
intervienen en el
Mercado de Valores.
1.5 Norma Legal del Sistema Financiero
A los efectos de proteger a los usuarios de los Mercados Financieros, sean como depositantes en Mercado Bancario, o en su condición de inversionistas en el Mercado de Valores; y por ende, mantener la confianza de los mercados citados, ha sido necesario estructurar un adecuado marco legal, estipulando funciones y responsabilidades de los participantes del Sistema Financiero.
Si nos remontamos al año 1931, período claramente coincidente con la gran crisis financiera que sacudió a los mercados desarrollados, en especial a Estados Unidos de América, en el Perú surgió la preocupación por desarrollar un adecuado marco regulador que evitara los problemas que venían afrontando los Mercados Financieros foráneos en ese momento.
Con tal propósito, la misión especial liderada por el Dr. Kemmerer propició la creación de la Superintendencia de Banca y Seguros con ocasión de la promulgación de la Ley de Bancos N° 7159; época en que también se propuso otra Ley que crea al Banco Central de Reserva. Estructura legal que extendió formalmente la partida de nacimiento del Sistema Financiero Peruano.
Con el transcurrir del tiempo, el Sistema ha experimentado cambios, conocidos como “Reformas del Sistema Financiero”.
Podemos citar a 1970, época en que se creó, además, la Comisión Nacional de Valores, nombre inicial de la actual CONASEV, año en que se innovó la estructura de la Bolsa de Valores y se creó la Banca Asociada a cargo del Estado por intermedio del Banco de la Nación en su condición de agente financiero, del Estado, integrada por el Banco Continental, Banco Popular y el Banco internacional, provenientes del Sector Privado.
Otra reforma se dió en 1981, al restablecerse el régimen democrático en el Perú iniciarse la vigencia de la Constitución Política de 1979. Se procede a revisar normatividad expedida desde 1968 referida al Sistema Financiero.
En la década iniciada en 1990, específicamente en Diciembre de 1996 se promulgo la Ley 26702 por la cual se vuelve a modificar la normatividad de los entes integrantes del Sector Financiero, dispositivo legal que es denominado Ley del Sistema financiero y del Sistema de Seguros y Orgánica de la Superintendencia de Banca Seguros.
La citada Ley introdujo modificaciones al Decreto Legislativo N° 637 del año 1991 al Decreto. Legislativo N° 770 del año 1993. Norma que incorpora, entre otros
aspectos, nuevos instrumentos financieros: propicia condiciones más equitativas para la participación de capitales nacionales y foráneos.
Cabe indicar que a la fecha la Ley del Sistema Financiero ha sido complementada con otras normas a los efectos de incorporar las nuevas tendencias de la intermediación financiera en un contexto de economía globalizada.
ONG Empresa de seguros Empresa de servicios y conexos Empresa Administradoras Privadas de Pensiones AFP Emisiones de Gobierno Emisiones Societarias Resto del mercado Extrabursatil No Bancaria Empresa Especializada Banco de inversión Empresas de operaciones múltiples Bancaria
Banco Central de Reserva del Perú (BCRP)
Superintendencia de Banca y Seguros (SBS)
Comisión Nac. Supervisora de Empresas y Valores (CONASSEV)
Mercado de Valores Mercado de Dinero
Ministerio de Economía y Finanzas
Formal (2) Informal (1)
Mercado Primario Mercado de Valores
Mecanismos Centralizados de Negociación Bancaria Bancaria Bancaria Financieras
Cajas Municipales de Ahorro y Crédito – CMAC’s
Cajas Rurales de Ahorro y credito - CRAC Entidad de desarrollo a la pequeña y microempresa Rueda de valores Mesa de negociación Otros mecanismos Centralizados
2. ÓRGANOS DE SUPERVISIÓN DEL SISTEMA FINANCIERO
NACIONAL
2.1. Ministerio de Economía y Finanzas
El Ministerio de Economía y Finanzas es un organismo integrante del Poder Ejecutivo que regula y armoniza todas las actividades que le competen al Sector Economía y Finanzas y constituye un Pliego Presupuestal. Tiene como finalidad formular, supervisar y evaluar las políticas y planes del Sector en armonía con la política general del Estado; siendo sus funciones, visión y misión.
Funciones
a) Planear, dirigir y controlar los asuntos relativos a la política fiscal, financiación, endeudamiento, presupuesto y tesorería.
b) Planear, dirigir, controlar las políticas de la actividad empresarial financiera del Estado así como armonizar la actividad económica.
c) Planear, dirigir y controlar los asuntos relativos a la política arancelaria d) Administrar con eficiencia los recursos públicos del Estado
Misión
Diseñar, proponer y ejecutar la Política Económica y Financiera que contribuya al crecimiento económico para el bienestar general de la población
Visión
Consolidar una administración moderna y eficaz de la Política Económica y Financiera.
2.2 Banco Central de Reserva del Perú
Es el organismo que se encarga de la política monetaria del Perú, cuyo fin es preservar la estabilidad monetaria.
El Banco de Reserva del Perú, denominación original, fue creado el 9 de marzo de 1922, e inició sus actividades el 4 de abril del mismo año. Posteriormente, el 28 de abril de 1931, fue transformado en Banco Central de Reserva del Perú.
También es conocido como Banco de Bancos; y Banco de segundo piso por no tratar con el público.
Funciones
a) Regular la cantidad de dinero.
b) Administrar las Reservas Internacionales, siguiendo criterios de seguridad, liquidez y rentabilidad.
c) Emitir billetes y monedas e informar periódicamente sobre las finanzas nacionales.
Misión
Diseñar, proponer y ejecutar la política monetaria en concordancia con las políticas económica y financiera del Sector Economía y Finanzas.
Visión
Propiciar la estabilidad de precios como aporte principal a la economía del país, dado que, al controlar la inflación, se reduce la incertidumbre y se genera confianza en el valor presente y futuro de la moneda, elemento imprescindible para estimular el ahorro, atraer inversiones productivas y así promover un crecimiento sostenido de la economía peruana.
2.3 Superintendencia de Banca y Seguros
La Superintendencia de Banca y Seguros (SBS) es el organismo encargado de la regulación y supervisión de los Sistemas Financiero y de Seguros, y a partir del 25 de julio de 2000, del Sistema Privado de Pensiones (SPP), según lo estipulado por la Ley N° 27328.
La Superintendencia de Banca y Seguros (SBS) es una institución de derecho público del Sector Economía y Finanzas, cuya autonomía funcional está reconocida por la Constitución Política del Perú.
Funciones
Preservar los intereses de los depositantes, de los asegurados y de los afiliados al Sistema Privado de Pensiones.
Funciones que están establecidas en la Ley N° 26702 del Sistema Financiero y del Sistema de Seguros y Orgánica de la Superintendencia de Banca y Seguros.
Misión
La misión de la Superintendencia de Banca y Seguros (SBS) es proteger los intereses de los depositantes, asegurados y afiliados al sistema privado de pensiones, preservando la solidez e integridad de los sistemas financieros, de seguros y privado de pensiones.
Como institución reguladora la SBS propicia el desarrollo de un marco legal moderno sobre la base del funcionamiento de una economía de mercado.
En cuanto a la tarea de supervisión, ésta consiste en velar, en forma permanente, por la solvencia e integridad de cada empresa que actúa en el mercado. De esta manera, la SBS contribuye a generar valor en los mercados financiero, de seguros y privado de pensiones, a través de la señal de credibilidad que brinda una supervisión eficaz.
Visión
a. Generar confianza en el público respecto de la solvencia de los sistemas financiero, de seguros y privado de pensiones, se sientan las bases para su crecimiento gracias a una mayor disponibilidad de recursos y a su mejor asignación en la economía.
b. Brindar información adecuada y oportuna, se propicia la autorregulación del mercado y la adopción de un comportamiento prudencial por parte de los agentes económicos.
c. Un sistema de supervisión de reconocida credibilidad, contribuye a mejorar l a percepción del riesgo país frente a la comunidad internacional, f a c i l i t a n do el desarrollo de negocios y la captación de fondos para las empresas financieras, empresas de seguros, administradoras privadas de fondos de pensiones y, en general, para la economía en su conjunto.
3. EMPRESAS DEL SISTEMA FINANCIERO EN EL PERÚ
Conforme al ordenamiento legal vigente para el Sistema Financiero Peruano, las empresas que están bajo la supervisión de la Superintendencia de Banca y Seguros han sido clasificadas por su modalidad de gestión en 14 grupos:
EMPRESAS DEL SISTEMA FINANCIERO PERUANO
-
Empresas Bancarias-
Empresas Financieras-
Cajas Municipales de Ahorro .yCrédito-
Cajas Rurales de Ahorro y Crédito-
Caja Municipal de Crédit o popular-
Empresas de Desarrollo o Pequeña yMicro Empresa
-
Cooperativas de Ahorro y Crédito- Empresas de Arrendar
- Empresas Afianzadoras y de garantía
- Empresas de Almacenes Generales
- Empresas de Seguros
- Sociedades Titularizadoras
- Empresas de Servicios de Canje
- Empresas de Servicios Fiduciarios
3.1 Empresa Bancaria
Es aquella cuyo negocio principal consiste en recibir dinero del público en depósito o bajo cualquier otra modalidad contractual, y en utilizar ese dinero, su propio capital y el que obtenga de otras fuentes de financiación en conceder créditos en las diversas modalidades, o para aplicarlos a operaciones sujetas a riesgos de mercado.
3.2 Sociedades Titulizadoras
Su operatividad consiste en emitir Bonos u otros papeles comerciales y obtener recursos para facilitarlos a los solicitantes, previo proceso de titularización de los Activos del usuario, en respaldo de la deuda asumida y formalizada mediante Contrato.
3.3 Empresas de Servicios de Canje
Recibe y remite los cheques a cargo de otras empresas producto de operaciones realizadas en los Bancos fuera de horario y días calendario de funcionamiento de la Cámara de Compensación del Banco Central de Reserva.
En la actualidad esta autorizada a operar por la SBS una empresa:
Código Empresas de Servicios de canje: 12 01 Cámara de Compensación Electrónica S.A
3.4 Empresa de servicios fiduciarios
Cuya especialidad consiste en actuar como fiduciario en la administración de patrimonios autónomos fiduciarios, o en el cumplimiento de encargos fiduciarios de cualquier naturaleza.
La SBS tiene en sus registros a la empresa denominada:
Código Empresas de Servicios Fiduciaros: 13 01 La Fiduciaria S.A.
3.5 Empresa de factoring
Su giro consiste en la adquisición de facturas conformadas, títulos-valores y en general cualquier valor mobiliario representativo de deudas.
Cabe indicar que en la actualidad no existe en el país empresa constituida en esa especialidad.
3.6 Operaciones y servicios en el sistema financiero
Las empresas que conforman el Sistema Financiero peruano desarrollan sus operaciones y servicios con sujeción a lo estipulado por el artículo 221° de la Ley General N° 26702 del Sistema Financiero y del Sistema de Seguros y Orgánica de la intendencia de Banca y Seguros.
A los efectos de citar las operaciones y servicios más frecuentes que brindan las empresas integrantes del Sistema Financiero se toma como referencia, en razón a su importancia, a las empresas siguientes:
(1) Empresas Bancarias; (2) Empresas Financieras; (3) Caja Municipales de Ahorro y Crédito; (4) Empresas de Desarrollo de la Pequeña y Micro Empresa; (5) Cooperativas de Ahorro y Crédito; y (6) Cajas Rurales de Ahorro y Crédito.
4. CONTABILIDAD BANCARIA
4.1 Operaciones y Servicios de Empresas Bancarias
1. Recibir depósitos a la vista
2. Recibir depósitos a plazo y de ahorros, así como en custodia 3. Otorgar sobregiros o avances en cuentas corrientes
4. Otorgar créditos directos, con o sin garantía
5. Descontar y conceder adelantos sobre letras de cambio, pagarés y otros documentos comprobatorios de deuda
6. Conceder préstamos hipotecarios y prendarios; y, en relación con ellos, emitir títulos valores, instrumentos hipotecarios y prendarios, tanto en moneda nacional como extranjera
7. Otorgar avales, fianzas y otras garantías, inclusive en favor de otras empresas del sistema financiero
8. Emitir, avisar, confirmar y negociar cartas de crédito, a la vista o a plazo, de acuerdo con los usos internacionales y en general canalizar operaciones de comercio exterior
9. Actuar en sindicación con otras empresas para otorgar créditos y garantías, bajo las responsabilidades que se contemplen en el convenio respectivo
10. Adquirir y negociar certificados de depósito emitidos por una empresa, instrumentos hipotecarios, warrants y letras de cambio provenientes de transacciones comerciales
11. Realizar operaciones de factoring
12. Realizar operaciones de crédito con empresas del país, así como efectuar depósitos en ellas
13. Realizar operaciones de crédito con bancos y financieras del exterior, así como efectuar depósitos en unos y otros
14. Comprar, conservar y vender acciones de bancos u otras instituciones del exterior que operen en la intermediación financiera o en el mercado de valores, o sean auxiliares de unas u otras, con el fin de otorgar alcance internacional a sus actividades. Tratándose de la compra de estas acciones, en un porcentaje superior al tres por ciento (3%) del patrimonio del receptor, se requiere de autorización previa de la Superintendencia
ordinarios, los convertibles, los de arrendamiento financiero, y los subordinados de diversos tipos y en diversas monedas, así como pagarés, certificados de depósito negociables o no negociables, y demás instrumentos representativos de obligaciones, siempre que sean de su propia emisión
16. Aceptar letras de cambio a plazo, originadas en transacciones comerciales.
4.2 Organización y la función contable
4.2.1. Organización de la Empresa del Sistema Financiero
Por lo general, cada empresa del Sistema Financiero como los bancos, al igual que cualquier otro ente económico, para poder desarrollar sus operaciones y servicios precisa adoptar un determinada organización interna expresada en organismos generales, referido a la entidad en un conjunto; y organismos específicos por cada área que integran la empresa del Sistema.
Por consiguiente, sus correspondientes sistemas para la función contable pueden tener igualmente características propias acordes con la organización asumida.
4.2.1.1. Estructura Orgánica
Para el normal desenvolvimiento de las funciones en una entidad financiera se hace necesario disponer de áreas específicas y personas calificadas con experiencia en el quehacer financiero.
Es así, por ejemplo, que un Banco con una u otra variante, por lo general responde orgánicamente el esquema administrativo siguiente:
ESQUEMA ADMINISTRATIVO
Junta de accionista Directorio
Gerencia General
Gerencia Generales Adjuntas. Gerencias Centrales Gerencias Subgerencias Jefaturas de Departamentos Jefaturas de Secciones Jefaturas de Unidades
Dando lugar –a modo de ejemplo- al organigrama siguiente:
ENTIDAD FINANCIERA
Junta de Accionistas
Directorio
Gerencia General
Auditoría
Interna
Secretaría
General
Asesoría
Legal
Gerencia
Grl. Adjunta
Gerencia Grl.
Adjunta
Gerencia
Central
Gerencia
Sub Gerencia
Dpto.
Dpto.
Sección
Sección
Gerencia
Central
Gerencia
Sub. Gerencia
En tanto que las personas ejecutivas responsables de la citada estructura orgánica, denominados funcionarios, se clasifican según las categorías jerárquicas siguientes:
FUNCIONARIOS
Categorías Categorías
Presidente Ejecutivo Gerente General
Gerentes Generales Adjuntos Gerentes Centrales
Sub Gerentes Centrales Gerentes
Gerentes Adjuntos Sub Gerentes Generales
Sub Gerentes Generales Adjuntos Sub Gerentes
Sub Gerentes Adjunto Apoderados Generales
Apoderados Generales Adjuntos Apoderados
Apoderados Adjuntos Apoderados Especiales
Cabe indicar que el esquema administrativo será aplicable en función al tamaño de la entidad financiera, es decir, dependerá de cuantas oficinas dispone, además la sede principal, en la capital y en ciudades internas del país.
Asimismo, se tendrá en cuenta la gama y volumen de servicios que brinda la referida empresa.
En cuanto a las categorías éstas están en relación, por un lado, a la importancia del área, trátese de División, Oficina, Departamento, Sección, Unidad, Sucursal o de Agencia; y de otro lado, a la formación profesional o especializada del funcionario, así como de la experiencia lograda en la actividad financiera y al tiempo de servicio en la institución, todo lo cual conlleva a calificar para ir escalando a cargos ejecutivos de mayor responsabilidad en la estructura orgánica de la entidad financiera.
4.2.2 Organización Integral
Es de señalar que complementariamente a lo anterior, las entidades financieras se suelen organizar de modo integral -como hacen los Bancos- considerando, además de la Oficina Principal, a Sucursales y Agencias.
Las primeras operan tan igual que la Oficina Matriz, de ahí que son conocidas como “Bancos chicos”; en tanto que las segundas, tienen funciones o servicios limitados o específicos y suelen depender de la Oficina Principal o de una Sucursal, se les conoce como «extensiones» o «brazos» de aquellas.
A continuación, se muestra un ejemplo de organización integral de un Banco:
ORGANIZACIÓN INTEGRAL
4.3 Función Contable
Las diversas operaciones contables que realizan las empresas del Sistema Financiero, pueden ser clasificadas en tres grandes grupos, sin que por ello se les interprete como excluyentes: la primera, en razón a la organización estructural de la empresa; la segunda, por el tipo de transacción, objeto de ser contabilizada; y la tercera por el tipo de moneda en que se efectúa la operación.
Agc. 1
Agc. 2
Suc. “A”
OFICINA
PRINCIPAL
Suc. “B”
Agc. 1
Suc. “C”
Agc. 2
Agc. 1
Agc. 2
Agc. 1
Agc. 2
4.3.1 Estructura Orgánica
En atención a la estructura orgánica de la empresa del Sistema Financiero como las empresas bancarias, la función contable es descentralizada y, además, desconcentrada.
a) Descentralizada: Por cuanto la Oficina Principal y las Sucursales son
responsables del registro contable de las operaciones o transacciones efectuadas en su respectiva dependencia. Asimismo, en el caso de los Bancos, a la Oficina Principal y a las Sucursales les compete asumir contablemente las operaciones desarrolladas en las Agencias que están a su cargo administrativamente por dependencia funcional.
Sobre esto último, en síntesis, diremos que la información contable de las Agencias culmina en un Balance de Comprobación, el mismo que se integra a la información contable de la Oficina que dependen administrativamente, Sucursal o Principal; en tanto, que la información contable de las Sucursales, como de la Oficina Principal, termina en la formulación dé sus propios Estados Financieros, los cuales son consolidados en la Oficina Matriz a fin de evacuar – por lo general cada fin de mes- los Estados Financieros de la entidad financiera.
b) Desconcentrada: Cuando la Contabilidad es procesada en cada área de la
empresa en atención a las características especiales que acompañan a cada una de las operaciones o servicios realizados en la Oficina Principal o Sucursales, a través de los respectivos Departamentos o Secciones, tales como: Caja o Tesorería; Cuentas Corrientes; Créditos; Valores; Servicios Varios, entre otros.
OFICINA PRINCIPAL (O SUCURSAL)
CONTABILIDAD DESCONCENTRADA
Cabe agregar que al cierre del día, las diferentes áreas deberán elaborar el Resumen de Movimiento y saldo diario de su competencia y remitir dicha información a la Oficina de Contabilidad para que ésta a su vez formule el Balance General del día, para su remisión a la Gerencia General al siguiente día.
Similar labor debe desarrollarse en cada sucursal y así informar diariamente a la Administración de la citada Oficina descentralizada.
4.3.2 Tipo de Transacción
En cuanto al tipo de transacciones, operaciones o servicios que desarrolla la empresa del Sistema Financiero, objeto de contabilización, puede ser clasificada, básicamente, tomando como referencia su relación con las cuentas del Balance General. Así tenemos: pasivas, activas, conexas y por encargo.
CONTABILIDAD GENERAL O CENTRAL
Cobranzas
Credos. DocsOtras
Caja
Ctas. Ctes
Dsctos
Valores
Cambios
a) Operaciones Pasivas: Están relacionadas con las cuentas del «lado
derecho» del Balance General de la entidad financiera, es decir, se generan por transacciones con recursos propios y ajenos en sus diferentes modalidades; entre los primeros, se tiene aportes de Capital, Reservas, Excedente de Revaluación y todas aquellas que signifiquen cambio en el Patrimonio de la entidad; y por los segundos, tenemos los provenientes del público, a través de las Cuentas Corrientes, Ahorros, Depósitos a Plazo, Adeudados y todo crédito captado de terceros, con el compromiso –en todos los casos- de reconocer que la propiedad la detentan los depositantes; y por consiguiente, la entidad financiera asume la obligación de cautelar el buen manejo del Capital ajeno que le ha confiado la colectividad. Recursos que habrá de remunerarlos, reconociéndoles el pago de intereses por todo el tiempo de permanencia en la entidad, a través de las denominadas «Tasas Pasivas», fijadas periódicamente por el Banco Central de Reserva del Perú.
b) Operaciones Activas: Tienen que «ver» con las cuentas del «lado
izquierdo» del Balance General antes citado.
Como es de derivar, una vez que la institución financiera logró captar los recursos del público, tendrá que darles uso, es decir, «hacerlos trabajar» ya sea prestándolo a sectores de la producción, cobrando intereses en base a «Tasas Activas», igualmente determinadas por el Órgano emisor; o invertir en títulos –valores, operación conocida como Inversión financiera, en razón a la renta que generan o en cumplimiento de disposiciones legales específicas.
Los préstamos, denominados Créditos o Colocaciones, serán otorgados a terceros previo cumplimiento –por parte del solicitante- de determinados requisitos; tales como, detentar solvencia, presentar garantías en respaldo del crédito a ser otorgado.
c) Operaciones Conexas: Están referidas a servicios que brindan la
empresas del Sistema Financiero, a sus clientes, transacciones que no necesariamente implican el movimiento de recursos.
Entre las cuáles se puede citar: Créditos Documentarios, Avales, Cartas Fianza, Cartas de Crédito para importaciones y exportaciones, Compra-Venta de Moneda Extranjera a futuro, entre otras.
Operaciones por las que la entidad financiera suele cobrar una comisión, significándole un ingreso conexo a su actividad principal de intermediación financiera, a través de las operaciones pasivas y activas antes enunciadas. Por lo que, será necesario disponer de cuentas específicas para registrar y controlar dichas operaciones
d) Operaciones por Encargo: Se relacionan con los encargos de terceros
que reciben las empresas del Sector Financiero, formalizados mediante la suscripción del respectivo Contrato; como por ejemplo, la cobranza de Letras; de Impuestos; Recibos por Servicios públicos: agua, luz, teléfono; cobro de pensiones de Universidades y Centros Escolares; cuotas de Colegios Profesionales y de clubes privados.
Comprende también, la administración de fondos y/o bienes; custodia de Valores y bienes; Comisiones de Confianza; Consignaciones, etc. Operaciones que al igual del caso anterior generan para la entidad financiera ingresos adicionales al obtenido en las de intermediación financiera.
Por consiguiente, también es preciso establecer cuentas especiales para su tratativa contable.
4.3.3 Tipo de Moneda
Por último, dentro de las características de la función contable de la entidad financiera, es de relevante importancia distinguir el tipo de operaciones y el área responsable de ellas – en que moneda se efectúa la transacción:
nuevos soles y/o divisas, de modo de poder diferenciar los Asientos Contables de Operaciones en Moneda Nacional de aquéllos que corresponden a Operaciones en Moneda Extranjera, en atención -al volumen de las transacciones y al amplio universo de divisas con que frecuentemente opera una entidad financiera, como es el caso de los Bancos, con el consiguiente riesgo que supone los fluctuantes tipos de cambio- por cada moneda extranjera.
Para ello, será de mucha ayuda en el uso del Manual de Contabilidad de la SBS, recurrir al tercer dígito de la cuenta para identificar la operación: UNO (1) de ser en nuevos soles o DOS (2) en el caso de ser en divisas.
Lo expresado conlleva a disponer de dos Planes de Cuentas, uno para registrar las operaciones en Nuevos Soles y otro cuando se trate del manejo de divisas. En esto último, es de indicar que en las transacciones con divisas existen operaciones de cartera; de compra; de venta; y de arbitraje.
a) Cartera: Cuando la entidad financiera recibe divisas y entrega divisas del
mismo signo monetario.
Así por ejemplo: Recepciona cheque en dólares americanos y entrega en efectivo dólares americanos por el importe del cheque.
b) Compra: La entidad financiera recibe divisas y entrega moneda nacional.
Por Ejemplo: Cliente entrega dólares americanos y solicita le entreguen su equivalente en Nuevos Soles.
c) Venta: La empresa financiera recibe moneda nacional y hace entrega de
divisas.
Por Ejemplo: Cliente entrega cheque en nuevos soles de su cuenta corriente, solicitando que su equivalente en dólares americanos sea abonado en su cuenta de ahorros en dólares americanos.
d) Arbitraje: La entidad financiera recibe divisas de un signo monetario y de
Por ejemplo: Cliente solicita un Giro en Libras Esterlinas con afectación a su cuenta corriente por su equivalente en Dólares Americanos.
En el primer momento, la entidad financiera vende Libras Esterlinas; y en el segundo momento, la empresa financiera está comprando dólares americanos.
Los aspectos aplicativos en detalle sobre este tópico, serán explicados en el Capítulo reservado para los casos prácticos empleando el Manual de Contabilidad para Empresas Financieras de la Superintendencia de Banca y Seguros.
CAPÍTULO II
DISPOSICIONES GENERALES DEL MANUAL DE
CONTABILIDAD PARA LAS EMPRESAS DEL
SISTEMA FINANCIERO
1. GENERALIDADES DEL MANUAL DE CONTABILIDAD
PARA LAS EMPRESAS DEL SISTEMA FINANCIERO
NACIONAL
El Manual de Contabilidad para Empresas del Sistema Financiero Nacional, es un dispositivo legal que contiene aspectos doctrinarios de la contabilidad de empresas financieras obligadas a utilizar el indicado manual como son las empresas bancarias. Los aspectos relevantes para la contabilidad de las empresas financieras comprenden: normas generales y el plan de cuentas; estados financieros con sus formas, modelos, frecuencia y plazos representación ante la Superintendencia de Banca y Seguros; y procedimientos de registración de las operaciones económico-financieras.
2. OBJETIVOS
La Superintendencia de Banca y Seguros ha elaborado el presente Manual de Contabilidad para las Empresas del Sistema Financiero, de acuerdo con normas y prácticas contables prudentes de uso nacional e internacional.
El Manual de Contabilidad para las Empresas del Sistema Financiero tiene como principales objetivos:
1. Uniformar el registro contable de las operaciones que realizan las empresas autorizadas para operar en el Sistema Financiero del país, de acuerdo con la Ley General del Sistema Financiero y del Sistema de Seguros y Orgánica de la Superintendencia de Banca y Seguros, así como con las normas dispuestas por esta Superintendencia.
2. Obtener estados financieros que reflejen, de manera transparente, la situación económico financiera y los resultados de la gestión de dichas empresas.
3. Permitir que la información financiera constituya un instrumento útil para el análisis y el autocontrol; así como para la toma de decisiones por parte de la administración, dirección y propietarios de las empresas, para el público usuario de los servicios financieros y de otras partes interesadas.
4. Contar con una base de datos homogénea que facilite el funcionamiento fluido de un sistema de indicadores de alerta oportuna, que permita el seguimiento y control individual de las empresas y del sistema financiero en su conjunto.
3. ALCANCES
El Manual de Contabilidad para Empresas del Sistema Financiero y las disposiciones en él contenidas, deberán ser aplicados por todas las empresas que están autorizadas a operar por la Superintendencia de Banca y Seguros, de conformidad con la Ley General.
1.
El presente Manual debe ser aplicado para el registro contable de las operaciones permitidas a los Bancos, Financieras, Cajas Municipales de Ahorro y Crédito, Cajas Municipales de Crédito Popular, Entidades de Desarrollo para la Pequeña y Micro Empresa – EDPYME, Cooperativas de Ahorro y Crédito Autorizadas a Captar Recursos del Público, Cajas Rurales de Ahorro y Crédito, Empresas Administradoras Hipotecarias, Empresas de Capitalización Inmobiliaria, Empresas de Arrendamiento Financiero, Empresas de Servicios Fiduciarios, al Fondo de Garantía para Préstamos a la Pequeña Industria – FOGAPI, Banco de la Nación, Banco Agropecuario, Corporación Financiera de Desarrollo - COFIDE, Fondo MIVIVIENDA S.A., y en el caso de otras empresas cuando su aplicación sea requerida por la Superintendencia.2.
Las cuentas contenidas en el presente Manual no implican de por sí autorización para realizar las operaciones relacionadas con tales cuentas; debiendo las empresas efectuar sólo las operaciones que les permita la Ley General y normas reglamentarias vigentes.3.
Las empresas podrán abrir nuevas cuentas analíticas sin la autorización previa de la Superintendencia, siempre y cuando no exista abierto el nivel de detalle que la empresa requiera, con la finalidad de perfeccionar sus controles contables; sin embargo, queda establecido que para fines de remisión electrónica de datos a esta Superintendencia, deberá efectuarse única y exclusivamente dentro de los niveles predeterminados en el Catálogo de Cuentas; aunque ésto no obsta que si posteriormente este Organismo requiriera crear cuentas dentro de los niveles en los que las empresas unilateralmente hubieren efectuado la apertura de las mismas, deberá procederse, bajo responsabilidad del Contador General y del Gerente del Área, a efectuar las reclasificaciones contables del caso, en el más breve plazo.4.
Para el registro de aquellas operaciones que requieran el uso de los códigos y denominaciones de las empresas del sistema financiero y entidades relacionadas, se aplicará lo establecido en el numeral 11 de este Capítulo.4. NORMAS CONTABLES GENERALES
Adicionalmente a las normas particulares definidas en el Capítulo III. “Descripción y Dinámica de Cuentas”, se considera conveniente establecer las siguientes normas generales, cuya aplicación debe observarse al registrar las operaciones que realicen las empresas del sistema financiero.
1. Preparación de los estados financieros
Los estados financieros se deberán elaborar y exponer de acuerdo con el presente Manual y Moras disposiciones establecidas por la Superintendencia de Banca y Seguros. En caso de existir situaciones no previstas en dichas disposiciones, se aplicará lo dispuesto en las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC) oficializadas en el país por la Contaduría Pública de la Nación y, en aquellos casos no contemplados por éstas, se aplicarán los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados (PCGA) vigentes en los Estados Unidos de América, emitidos por la Financial Accounting Standard Board (FASB).
2. Compensación de saldos
Los saldos de las cuentas del activo, del pasivo y de resultados, sean éstos deudores o acreedores, se expondrán separadamente sin compensar, salvo que para efectos de presentación de estados financieros exista disposición expresa al respecto.
3. Reconocimiento de ingresos y gastos
Para la asignación de los ingresos y gastos (salvo en el caso previsto en el numeral 5 del presente literal y otros que establezca la Superintendencia mediante normas específicas), se aplicará el principio de devengado.
4. Ajustes mensuales
Con el objeto que los estados financieros sean preparados sobre una base uniforme, se requiere que el reconocimiento contable de los resultados provenientes de las operaciones se efectúe por lo menos a fin de cada mes, tal como el devengamiento de ingresos y el reconocimiento de gastos, provisiones, depreciación de bienes de uso, ajustes de saldos en moneda extranjera por variaciones del tipo de cambio, amortización de partidas diferidas, desvalorizaciones, etc.
5. Ingresos devengados no cobrados
Los intereses, comisiones y rentas devengadas y no cobradas por los créditos y cuentas por cobrar vencidas y en cobranza judicial serán contabilizados en las respectivas cuentas de orden o de control, desde la fecha en que ingresen a tal situación. Este tratamiento también es aplicable a las operaciones refinanciadas y reestructuradas (excepto las clasificadas como vigentes de acuerdo con el Reglamento para la Evaluación y Clasificación del Deudor y la Exigencia de Provisiones), así como, a los créditos de los deudores clasificados en Dudoso y Pérdida. Dichos ingresos serán reconocidos como ganancias cuando sean efectivamente cobrados. Al efecto, aquellos ingresos devengados no cobrados, contabilizados como ganancias con anterioridad a la fecha de vencimiento, deberán ser extornados.
6. Valuación de los Activos, Pasivos, Contingentes y Cuentas de orden
no expresados en moneda nacional
Los saldos de activos y pasivos en moneda extranjera y en moneda nacional con reajuste de valor, así como, los metales preciosos, se valuarán en moneda nacional aplicando, según corresponda, el tipo de cambio contable establecido por esta Superintendencia, el índice reajustadle (VAC) establecido por el Banco Central de Reserva del Perú o los precios del mercado internacional publicados al día anterior a la fecha de información.
Para fines de presentación, los saldos de contingentes y cuentas de orden, a la fecha de balance, se actualizarán al tipo de cambio contable establecido por la Superintendencia.
7. Imputación por moneda
Los activos y pasivos se discriminarán en moneda nacional, moneda extranjera y moneda nacional con reajuste, según se haya pactado la transacción correspondiente, salvo expresa indicación en contrario.
Los ingresos y gastos del período deberán clasificarse en moneda nacional, moneda extranjera y moneda nacional con reajuste, según el origen de los activos y pasivos correspondientes. Aquellos que no provengan directamente de activos y pasivos, deberán contabilizarse en la moneda en que se haga efectivo su pago. Los ingresos por comisiones de servicios de importación y exportación y por giros, transferencias y órdenes de pago en moneda extranjera, se informarán como moneda extranjera.
Para efectos del control diario de la posición de cambios, la empresa podrá utilizar cuentas transitorias que deberán ser cerradas el mismo día; no arrastrando saldo por ninguna circunstancia, o en su defecto, utilizar el posicionamiento con base en el ajuste directo por el nuevo tipo de cambio, de los saldos directos del activo y pasivo en moneda extranjera; en ambos casos, se afectarán las respectivas cuentas de resultados, cuyas diferencias determinarán:
▪
Posición sobre comprada: Cuando el saldo del activo en moneda extranjeraes mayor al pasivo en moneda extranjera.
▪
Posición sobre vendida: Cuando el saldo del activo en moneda extranjera esmenor al pasivo en moneda extranjera.
▪
Posición nivelada: Cuando el saldo del activo en moneda extranjera es igualal pasivo en moneda extranjera.
8. Asignación de costos
La asignación de costos, salvo aquellos casos en que se establezcan normas específicas, se realizará de la siguiente forma:
a. Los costos vinculados con ingresos específicos deben ser imputados al período en que éstos son reconocidos contablemente.
b. Los costos no vinculados con ingresos determinados, pero sí con períodos establecidos, deben ser imputados a éstos.
c. Los restantes costos deberán ser cargados a los períodos en que son conocidos.
9. Prevalencia de la sustancia económica sobre la forma jurídica
Para el registro contable de las operaciones debe prevalecer la esencia económica, respecto de la forma jurídica con que las mismas se pacten, conforme a lo previsto en la Norma Internacional de Contabilidad
10. Inversiones en participación accionaria
Para el registro de las inversiones en participación accionaria deberán tenerse en cuenta las siguientes consideraciones:
a) Cuando la empresa mantenga valores adquiridos con el fin de tener control o vinculación en otras empresas, contabilizará dichas inversiones bajo el método de participación patrimonial.
b) Cuando la empresa mantenga valores con una finalidad diferente a la señalada en el literal anterior, contabilizará dichas inversiones bajo el
método de valor de mercado o, el método de costo o mercado el menor, dependiendo de la intención en el momento de su adquisición, de acuerdo a las normas establecidas por esta Superintendencia.
11. Partidas Pendientes de Imputación
Las empresas deben establecer procedimientos adecuados para eliminar las partidas pendientes de imputación en los estados financieros. Aquellas partidas que, por razones de operatividad y organización administrativa interna o por naturaleza especial de la relación con terceros, no puedan ser imputadas a las cuentas correspondientes, se contabilizarán transitoriamente en las cuentas respectivas del rubro Otros activos, si son deudoras y en las cuentas del rubro Otros pasivos, si son acreedoras.
Estas partidas deberán imputarse a las cuentas definitivas, como máximo, a los treinta (30) días calendario de la fecha de operación.
12. Registro y Archivo de Documentación Contable
Las empresas del sistema financiero están obligadas a llevar todos los libros de contabilidad, administrativos y los que determine la Superintendencia. Las operaciones que se registren en los mismos, deberán estar respaldadas con la documentación sustentatoria correspondiente, a fin de dar cumplimiento a las normas establecidas en el Código de Comercio, Ley General de Sociedades y otras leyes especiales sobre la materia.
Asimismo, deben mantener una contabilidad transparente, concreta e individualizada de todas sus operaciones, aplicando en forma integral las normas y procedimientos establecidos en el presente Manual de Contabilidad.
Las empresas deberán preparar mensualmente archivos de los estados financieros básicos y la documentación que sustenten los mismos, incluyendo además, el balance de comprobación y los respectivos análisis de cuentas. Una copia de estos deberá permanecer en la empresa, a disposición de la Superintendencia.
