U
UNIVERSIDAD NACIONAL DE LOJA
MODALIDAD DE ESTUDIOS A DISTANCIA
CARRERA DE CONTABILIDAD Y AUDITORÍA
“IMPLANTACIÓN DEL SISTEMA DE CONTABILIDAD DE
COSTOS EN LA FÁBRICA DE MUEBLES DE MADERA MADERKA
MUEBLERÍA, DE LA CIUDAD DE RIOBAMBA, PERIODO JULIO -
SEPTIEMBRE 2012”
AUTOR:
Nelson Javier Gómez Rivera
DIRECTORA:
Mg. Lucía Alexandra Armijos Tandazo
Loja – Ecuador 2013
TESIS PREVIA A OPTAR EL GRADO DE INGENIERO EN CONTABILIDAD Y AUDITORÍA. CONTADOR PÚBLICO AUDITOR. CPA.
V
AGRADECIMIENTO
Mi sincero reconocimiento a la Universidad Nacional de Loja, a la Carrera de Contabilidad y Auditoría Modalidad de Estudios a Distancia, a sus Docentes y personal administrativo por los conocimientos, apoyo y consejos que supieron impartir.
De manera especial a la Lcda. Elsa Ortiz Gaona y a la Mg. Lucía Alexandra Armijos Tandazo, por su tan acertada dirección brindada en el cumplimiento de la presente investigación.
Y finalmente a los directivos de la Fábrica de muebles de madera, Maderka Mueblería de la ciudad de Riobamba, por haberme permitido realizar el trabajo de tesis, proporcionándome la información necesaria.
VI
DEDICATORIA
Quiero dedicar mi Tesis a mis padres: El Sr. Carlos Gómez y la Sra. Blanquita Rivera, por su comprensión y apoyo en todos los momentos de mi vida y más aún en los difíciles, en los cuales les necesité y siempre estuvieron allí, enseñándome a encarar las adversidades sin perder nunca la dignidad ni desfallecer en el intento.
Me han dado todo lo que soy como persona, mis valores, mis principios, mi perseverancia, mi empeño, y todo aquello con mucho amor, sin pedir nada a cambio.
Para ellos el presente trabajo, mi agradecimiento, mi respeto y todo mi amor.
1
a. TÍTULO
“IMPLANTACIÓN DEL SISTEMA DE CONTABILIDAD DE COSTOS EN LA FÁBRICA DE MUEBLES DE MADERA MADERKA MUEBLERÍA, DE LA
2
b. RESUMEN EN CASTELLANO Y TRADUCIDO AL INGLÉS
La ―IMPLANTACIÓN DEL SISTEMA DE CONTABILIDAD DE COSTOS EN LA FÁBRICA DE MUEBLES DE MADERA MADERKA MUEBLERÍA, DE LA CIUDAD DE RIOBAMBA, PERIODO JULIO - SEPTIEMBRE 2012‖,se realizó con el propósito de registrar, interpretar e informarla situación económica financiera, además de los resultados operacionales alcanzados en el período económico y brindar así a los directivos un aporte de datos contables, para la toma de decisiones o correctivos necesarios, y poder de esta manera prestar un mejor servicio a la colectividad. Así como dar cumplimiento a un requisito previo para la obtención del título de Ingeniero en Contabilidad y Auditoría.
Los objetivos propuestos se cumplieron satisfactoriamente; el levantamiento del inventario inicial permitió conocer el valor de los activos, pasivos y patrimonio, la elaboración del estado de situación inicial, libro diario, libro mayor, presupuesto de costos indirectos de fabricación y la aplicación de la tasa predeterminada en cada orden de producción, hoja de costos y registros para el control de los elementos del costo, materia prima, mano de obra y costos indirectos de fabricación y la elaboración de los estados financieros, ayudará a los directivos a tomar decisiones.
Finalmente se presentan las conclusiones en donde se pudo realizar el sistema de contabilidad de costos, que permitió determinar el costo de producción total y unitaria, así como también el precio de venta en cada orden de producción. Por tal razón se recomienda a los directivos se acojan a la propuesta del sistema de contabilidad de costos, lo que permitirá contar con una herramienta eficaz que le proporcione una información de las actividades económicas, en forma oportuna para la toma de decisiones adecuadas, con la finalidad de fortalecerá la empresa con mayores utilidades.
3
SUMMARY AND TRANSLATED IN ENGLISH CASTILIAN
The ―INSTALLATION OF THE SYSTEM OF ACCOUNTING OF COSTS IN THE Factory OF FURNITURE OF MADERA MADERKA MUEBLERÍA, OF THE CIUDAD DE RIOBAMBA, PERIOD JULY - SEPTEMBER 2012‖, one carries out with the purpose of to inform and to interpret the financial economic situation and the operational results reached in the economic period; and to offer this way the directive a contribution of the economic organization for the taking of decisions or necessary correctives and to lend a better service to the collective. So as to fulfill a prerequisite for obtaining engineering degree in Accounting and Auditing.
The thesis work was sustained in the documentation it supports provided by the factory of furniture in the period study object, which was revised, classified and it analyzed arising the necessity to carry out the rising of the Initial inventory that allowed to know the value of the assets, passive and patrimony, elaboration of the state of initial situation, daily book, bigger book, the budget of indirect costs of production and the application of the rate predetermined in each production order, leaf of costs and other registrations for the control of the elements of the cost was elaborated, matter prevails, manpower and indirect costs of production. Preparationand elaboration of the financial states, that it will facilitate the directive to make decisions.
Among the main certain conclusions the absence of an appropriate control of the elements of the cost can settle down; considering that in the factory it is not had a countable system, what disables to determine the total and unitary production cost as well as the sale price in each production order.
For what is recommended the directive the system of accounting of costs that it is applied that will allow to have an effective tool that provides him an information of the economic activities in opportune form for the taking of adapted decisions and with the purpose of continuing strengthening to the company with more utilities.
4
c. INTRODUCCIÓN
La Fábrica de muebles de madera Maderka Mueblería, de la ciudad de Riobamba, con RUC # 0600378053001, ubicado en las calles Alfonso Chávez s/n y la Opinión. Inició sus actividades en el año de 1980 con un capital de 4.000 sucres. Este capital fue destinado a la producción y comercialización de toda clase de muebles para el hogar, que serían vendidos en la ciudad de Riobamba y su alrededor.
El trabajo de tesis, se ejecutó con la finalidad de proveer una herramienta eficaz que genere información confiable mediante la aplicación de un sistema de contabilidad de costos diseñado de conformidad con los principios de contabilidad generalmente aceptados y las normas ecuatorianas de contabilidad, permitiendo así a los directivos conocer con exactitud y consistencia el manejo de la situación financiera/económica y el costo del producto terminado en cada una de las órdenes de producción.
Igualmente con la finalización de la presente investigación se estará brindando un aporte significativo a las empresas industriales que carecen de un sistema contable de costos por órdenes de producción a fin de mejorar sus actividades económicas.
La estructura de la tesis está constituida de acuerdo al reglamento del Régimen Académico de la Universidad Nacional de Loja, de la siguiente manera:
Título, que es el tema de la investigación.
Resumen en Castellano y Traducido al Inglés, que contiene la justificación del
trabajo, el cumplimiento de objetivos y principal conclusión y recomendación;
Introducción, resalta la importancia del tema, el aporte que se pretende brindar a
los directivos de la fábrica y una breve síntesis de la estructura del presente trabajo.
5
Revisión de literatura, en que se detalla conceptos básicos y definiciones
relacionadas al sistema de costos por órdenes de producción.
Materiales y Métodos, en forma ordenada todos los materiales, métodos,
técnicas que hicieron imprescindibles para el desarrollo del presente trabajo.
Resultados se presenta la práctica o trabajo de campo referente al proceso
contable desde el plan de cuentas hasta los estados financieros en el periodo de estudio.
Discusión en la que consta un contraste entre lo que existía antes y ahora con la
aplicación de la contabilidad de costos.
Conclusiones donde se realizó la implementación del sistema, manejo de
inventarios, elaboración de un plan y manual de cuentas, diseño de registros para el control de la mano de obra, y presupuestos de costos de fabricación.
Recomendaciones para la implementación del sistema contable y diseño de
registros, se realizaron periódicamente el inventario de bienes, derechos y obligaciones, se elaboró el plan y manual de cuentas que requería la fábrica, se diseñó los registros para el control de la mano de obra, finalmente se elaboró el presupuesto de costos indirectos de fabricación en cada período dirigidas a sus directivos.
Bibliografía, que fue necesaria para la obtención de la información que respalde
la presente investigación.
Finalmente los Anexos de los documentos soportes que avalan el trabajo de tesis; Solicitudes de compra, Órdenes de compra, Informes de recepción de materiales, Órdenes de producción, Ordenes de requisición de materiales, Tarjetas reloj, Tarjetas de tiempo, Planillas de trabajo, Presupuestos de costos indirectos de fabricación, Hojas de costos, Tarjetas kardex, Rol de pagos, Facturas de ventas y Facturas de compras.
6
d. REVISIÓN DE LITERATURA
EMPRESA
“Empresa es una entidad integrada por el capital, el trabajo y factores de la producción; y se encuentra dedicada a actividades como: industriales, mercantiles y prestación de servicios.‖1
Las empresas tienen las siguientes responsabilidades:
Atender las necesidades de sus clientes, ofreciendo artículos y servicios de buena calidad a precios razonables
Procurar ganancias para sus inversionistas
Pagar remuneraciones legales y justas a sus trabajadores
Mantener locales e instalaciones que no representen riesgo para la integridad y la salud de los trabajadores.
Lograr y mantener buen prestigio dentro de la comunidad
Clasificación.- Las empresas se clasifican de varias formas:
Según la Actividad que Desarrolla
Industriales Extractivas Manufactureras Servicio Transporte
Según la Forma Jurídica Empresas individuales Empresas societarias o sociedades Las cooperativas u otras organizaciones De economía social Según su Dimensión
Micro empresa Pequeña empresa
Mediana empresa Gran
empresa
Según su Capital Empresa privada Empresa pública Empresa Mixta 1
AGUIRRE ORMAECHEA JUAN MANUEL Contabilidad General I Tomo I Edición especial para Cultural S.A, 2008 Didáctica Multimedia S.A. Madrid-España. pág. 2.
7
EMPRESA INDUSTRIAL
―Es el conjunto de personas que se dedican a la actividad industrial, que aportan dinero y trabajo para su organización y que se encarga de la transformación de unos bienes a otros para satisfacer mejor las necesidades humanas.‖2
En otras palabras, la empresa industrial utiliza para lograr sus objetivos de producción: dinero, maquinarias, materiales, mano de obra y conocimientos técnicos.
Clasificación.- La empresa industrial se clasifica de la siguiente manera:
NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD (NIC)
Las Normas Internaciones de Contabilidad son normas de alta calidad, cuyo objetivo es reflejar la esencia económica de las operaciones del negocio, y presentar una imagen fiel de la situación financiera de la empresa.
2 VASCONEZ, José Vicente. ―Contabilidad Práctica de Costo Industrial‖, Segunda Edición, año 2007. Pág. 16
LA EMPRESA INDUSTRIAL
Extractivas. Explotan los recursos naturales, Ej. agropecuarias, pesqueras, Etc.
Agropecuarias. (Agrícola y Ganadera o Pecuaria) actividades que se llevan a cabo en la tierra o no y de elaboración o transformación que puede realizarse en cualquier otro lugar.
Pesqueras. Extracción y explotación de las riquezas del mar y las actividades destinadas a capturar, cazar, poseer, recolectar, conservar y utilizar todas las especies que tienen el mar como
8 Las NIC son emitidas por el International Accounting Standards Board (Junta de Normas Internacionales de Contabilidad).
Las normas vigentes son las siguientes:
NIC 1 Presentación de Estados Financieros
Establece que los estados financieros reflejen de forma razonable:
La situación, desempeño financiero, flujos de efectivo, haciendo constancia del registro de un ingreso o gasto efectuado.
Uniformidad en la presentación, comparación con información histórica del período anterior (análisis financiero).
NIC 2 Inventarios
Elimina la valoración de inventarios por el método LIFO
Inclusión de los elementos del costo para determinación del costo del producto terminado.
Incluirá también los costos derivados de su adquisición.
Establecimiento del costo de ventas de inventarios de acuerdo al tipo de empresa.
NIC 7 Estado de Flujo de Efectivo
Esta norma tiene como propósito requerir información sobre los cambios históricos en el efectivo y sus equivalentes mediante el estado de flujos de efectivo.
NIC 8 Políticas Contables, Cambio en las Estimaciones Contables y Errores Define los criterios para seleccionar y modificar las políticas contables. Una entidad podrá cambiar una política contable solo si dicho cambio lleva a que los estados financieros suministren información más fiable y relevante sobre los efectos de las transacciones.
9 NIC 10 Hechos Posteriores
Se refiere a ajustes que se realicen después de la emisión de los estados financieros e información a revelar que se considera como necesaria para su conocimiento.
NIC 11 Contratos de Construcción
El objetivo principal de esta norma es el reconocimiento de ingresos y gastos en función del avance de un contrato conocido como Método de Avance de Obra.
Cuando se considera en contrato cuando este está terminado se aplica el Método del Contrato Terminado.
NIC 12 Ganancias
Según esta norma se reconoce el pasivo por cualquier diferencia temporaria imponible.
Se reconoce el activo por cualquier diferencia temporaria deducible procedente de inversiones en subsidiarias, sucursales y asociadas, siempre y cuando sea probable que las diferencias se reviertan en un futuro previsible.
NIC 16 Propiedad, Planta y Equipo
En su inicio las propiedades deben ser registradas al costo. El importe de depreciación se registra a lo largo de su vida útil. La depreciación se registra en forma separada. Se utiliza los porcentajes reglamentarios de depreciación.
NIC 17 Arrendamientos
Se clasifica como financiero cuando se transfiere todos los riesgos y ventajas inherentes a la propiedad, y como operativo si no existe tal transferencia.
10 NIC 18 Ingresos Ordinarios.
Actividades de urbanización, emisión del comprobante de venta, cuando se percibe el ingreso o se celebre la escritura pública.
NIC 19 Beneficios a Empleados
El objetivo de esta norma es establecer cuándo debe reconocerse como un gasto el costo de proporcionar prestaciones de jubilación y la cantidad que debe ser reconocida, así como la información que debe revelarse en los estados financieros de la empresa.
NIC 20 Subvenciones de Gobierno
Establece el tratamiento contable de la revelación de subsidios gubernamentales, así como de otra ayuda gubernamental.
NIC 21 Cambio de Moneda Extranjera
La empresa puede llevar a cabo actividades extranjeras de dos formas:
Puede tener transacciones en moneda extranjera. Puede tener operaciones extranjeras.
Las transacciones deben ser expresadas en la moneda en que informa la empresa y los estados financieros de las operaciones extranjeras deben ser traducidos a la moneda en que informa la empresa (Principio de Unidad de Medida)
NIC 23 Costos por préstamos
El objetivo de esta norma es señalar el tratamiento contable para los costos de financiamiento.
11 NIC 24 Información a revelar sobre partes vinculadas
Los estados financieros deben revelar información correspondiente a las partes relacionadas, para poner de manifiesto la posibilidad de que tanto la posición financiera como el resultado del período pueden estar afectados por dicha existencia.
NIC 26 Planes de beneficio por retiro
Especifica la necesidad de una valoración para los planes de beneficios definidos, así como la utilización de valores razonables para contabilizar las inversiones de los planes de inversiones.
NIC 27 Estado financiero consolidado y separado
Trata la preparación y presentación de los estados financieros para un grupo de empresas bajo el control de una matriz, así como de inversiones subsidiarias en los estados financieros individuales de la matriz.
NIC 28 Inversiones en entidades asociadas
Se refiere a la contabilización que hace un inversionista en empresas donde su influencia es significativa, bajo el método de costo y el método de participación.
NIC 29 Información financiera en economías hiperinflacionarias
Se aplica a los estados financieros básicos, de cualquier empresa que presente su información en moneda de una economía hiperinflacionaria.
NIC 31 Participación en negocios conjuntos
Se emplea en la contabilización de las participaciones en asociaciones en participación y para informar sobre los activos, pasivos, ingresos y gastos de los
12 estados financieros de las asociaciones en participación en los estados financieros de los asociados e inversionistas.
NIC 32 Instrumentos financieros: presentación
Facilita la comprensión de los instrumentos financieros reconocidos dentro y fuera del balance, así como su efecto sobre la posición financiera.
NIC 33 Ganancias por acción
Determina y presenta las utilidades por acción.
NIC 34 Información financiera intermedia
Es el conjunto de estados financieros completos o resumidos que correspondan a un periodo determinado. Incluye los siguientes componentes:
Balance general
Estado de ganancia y pérdida
Estado de cambio en el patrimonio neto Estado de flujo de efectivo
Notas explicativas y políticas contables.
NIC 36 Deterioro del valor de los activos
Establece procedimientos que se debe aplicar para asegurar que el valor de sus activos no supere el importe que puede recuperar de los mismos.
NIC 37 Provisiones, activos contingentes y pasivos contingentes
El objetivo de esta norma es asegurar que se utilicen las bases apropiadas para el reconocimiento y la medición de las provisiones, activos y pasivos de carácter contingente.
13 NIC 38 Activos intangibles
Describe el tratamiento de los activos intangibles, definiendo al activo intangible como el activo identificable, de carácter no monetario y sin apariencia física, para ser utilizado en la producción o suministro de bienes y servicios.
NIC 39 Instrumentos Financieros: reconocimiento y valoración
Establece como único criterio fundamental valorativo para los instrumentos financieros el valor Razonable.
NIC 40 Propiedades de inversión
Prescribe el tratamiento contable en relación con las inversiones inmobiliarias, aplicable en su reconocimiento, valoración y revelación de información.
Agricultura
Esta norma determina el tratamiento contable, la presentación de estados financieros y la información a revelar en relación con la actividad agrícola. No se ocupa del procesamiento de los productos agrícolas después de su cosecha.
CONTABILIDAD
―Es el proceso mediante el cual se identifica, mide, registra y comunica la información financiera de una organización o empresa, con el fin de que los administradores puedan evaluar la situación de la entidad y tomar decisiones acertadas para el beneficio de la misma‖.3
3
ANTONIO GOXENS Y MARIA ANGELES GONXENS: Enciclopedia Práctica de la Contabilidad Grupo .Editorial Océano S.A. Barcelona España año 2008. pág. 28
14
Clasificación.- La Contabilidad según la actividad se puede dividir en:
CONTABILIDAD DE COSTOS
Es la aplicación de los principios contables con el fin de determinar el valor total de la materia prima, mano de obra y otros insumos utilizados en la obtención de un producto determinado.
Características.- La Contabilidad de Costos se caracteriza por los siguientes
aspectos:
Obtención de información referente al costo unitario de los productos.
Análisis de costos en todos sus aspectos, con el fin de lograr una información detallada hacia los ejecutivos de la empresa.
Es analítica puesto que se planea sobre segmentos de una empresa y no sobre su total.
Refleja la unión de los tres elementos del costo para producir un producto terminado.
Determina el costo de los materiales usados por los distintos sectores para la producción.
15
Objetivos
La Contabilidad de Costos tiene como objetivos aquellos que facilitan un oportuno y eficaz servicio de información y control de todo lo que se relaciona con la producción, estos objetivos son los siguientes:
Reducir costos
Determinar los precios de ventas:
Controlar los inventarios:‖
Fines
Determinar el costo de los inventarios de productos tanto unitarios como
globales, con miras a la presentación del balance general.
Determinar el costo de los productos vendidos, con el fin de poder calcular la
utilidad o pérdida en el periodo respectivo y poder preparar el estado Ingresos y Gastos.
Dotar a la gerencia de una herramienta útil para la planeación y el control
sistemático de los costos de producción.
Clasificación.- La contabilidad de costos se clasifica en:
El Costo y el Gasto en la Empresa Industrial
El costo se presenta como consecuencia de producir un bien, prestar un servicio y comercializar un producto (labores de producción) mientras que el gasto se presenta por la ejecución de labores de administración y venta.
Por Órdenes de Producción • Órdenes específicas o
lotes
• Por clase de producto • De montaje Por Procesos de Producción • De transformación o conversión • De transferencia
Por las Actividades que Realizan
• Costos de manufactura • Costos de mercadeo • Costos administrativos • Costos financieros
16 El costo hace parte integrante del producto, mientras que el gasto no es percibido en el producto
SISTEMAS DE COSTOS
El objetivo de un sistema de contabilidad de costos es acumular los costos de los productos o servicios. Dependiendo de "como" se acumulan los costos para costear la producción, los sistemas de costeo se clasifican en:
Costo por órdenes de producción.-Un sistema de costo por órdenes de producción proporciona un registro separado para el costo de cada cantidad de producto que pasa por la fábrica. a cada cantidad de producto en particular se le llama orden.
Costo por procesos.- En un sistema de costeo por procesos, los costos son acumulados para cada departamento o proceso en la fábrica. un sistema de procesos encaja más en las compañías de manufactura de productos los cuales no son distinguibles unos con otros durante un proceso de producción continuo.
Costos por Órdenes de Producción
―Este sistema se aplica en las organizaciones cuyos productos o servicios se identifican con facilidad mediante unidades individuales o lotes, cada uno de los cuales recibe diversos insumos de materiales directos, mano de obra directa y costos indirectos de fabricación.
Entre las industrias que normalmente utilizan el sistema de costos por órdenes de producción se incluyen las de construcción de edificios, imprentas, talleres de trabajo a destajo, talleres de servicio para la clientela, mobiliario, niquelado y plateado, construcción de barcos y de maquinarias, etc.‖4
4
CHARLES T.,Horgren George Foster. Contabilidad de Costos. Un enfoque Gerencial. 6ta edición. Impreso en México. 2007.página 100
17
Características del Sistema de Costos por Órdenes de Producción
En un sistema de costos por órdenes de producción, los costos se calculan por cada lote separado, además de los costos para cada departamento de fábrica o división estructural.
Es indispensable que se construya en lotes separados de cantidades claramente definidas; es decir que debe haber una diferencia en cantidad, clase, tamaño y cantidad. Las características más importantes de un sistema de costos por órdenes de producción son:
Se concede mayor énfasis a la distinción entre costos directos e indirectos de la que es necesaria en la contabilidad de costos por procesos
Se extienden órdenes y se llevan los costos de cada lote de producción. Estas órdenes están controladas por la cuenta de Productos en Proceso y se refieren a los costos directos (materiales y mano de obra) y a los costos indirectos.
La cuenta de Productos en Proceso se usa para registrar el costo del producto fabricado y el inventario de productos no terminados.
Los costos directos se cargan a la cuenta de Productos en Proceso y se registran en las hojas de costos.
Los costos indirectos se cargan a la cuenta costos indirectos de fabricación y no aparecen en la cuenta de Productos en Proceso ni en las hojas de costos. Se emplea un método para estimar el valor de los costos indirectos que han de
ser aplicados a cada orden de producción. Estas cantidades se cargan a la cuenta de productos en proceso y se anotan también en las hojas de costos, debiéndose registrar el crédito en la cuenta costos indirectos de fabricación. Se comparan las cifras de costos indirectos cargados a la cuenta costos
indirectos de fabricación, con las cantidades aplicadas a la producción. La diferencia motivo de ajuste contable‖.5
18
Elementos del Costo por Órdenes de Producción
Con el fin de facilitar el control administrativo y el manejo contable de aquellas partidas que conforman el costo total de un artículo fabricado, se dividen en 3 elementos:
La Materia Prima Directa o Material Directo. Constituye los materiales necesarios para la confección de un artículo y que son, además, perfectamente medibles y cargables a una producción identificada.
La Mano de Obra Directa o Trabajo Directo. Es la mano de obra necesaria para la confección de un artículo y cuyos valores por salarios se los puede aplicar sin equivocación a una unidad de producción identificada.
Costos Indirectos de Fabricación.-Se caracteriza por: diversidad y heterogeneidad de sus componentes como: alquileres, combustibles, energía, impuestos territoriales.
Se incurre en ella para producir un artículo sin que se incorporen físicamente en ellos.
MATERIA PRIMA
Constituye el elemento principal del costo de producción, que al recibir los beneficios dela mano de obra y de los costos de producción se transforman en un producto terminado.
De acuerdo con la identidad que puedan tener con el producto terminado los materiales se clasifican en:
Materiales directos.- Los materiales directos pasan a formar parte directa del costo
de producción y se contabilizan como el primer elemento del costo.
Materiales indirectos.- Son aquellos que se emplean con la finalidad de beneficiar
al conjunto de producción de la empresa, y por lo tanto, no puede determinarse con precisión la cantidad que beneficia a la producción.
19
Ventajas
Reduce los riesgos de pérdidas por desperdicio y robo.
Reduce los riesgos de pérdidas por obsolescencia o desgaste natural Protege de pérdidas por insuficiencia o exceso de inventarios.
Funciones
Determinación de las necesidades o planeamiento previo. Adquisición de los materiales o compras.
Inspección y recepción de los materiales llegados. Almacenamiento y entrega.
Control de existencias. Contabilización.‖6
Control y tratamiento de la materia prima
En toda industria la labor de controlar los materiales es de gran importancia para la economía de la empresa, a la vez que es de significativo apoyo para determinar los niveles de compras y de inventarios.
Documentos de Registro para el Control de la Materia Prima
Para lograr las ventajas mencionadas, se hace imprescindible la presencia de la contabilidad como un instrumento de registro y de información oportuno, mediante documentos de registro.
Solicitud de Compra
Una solicitud de compra es una petición con el fin de obtener una cantidad determinada, de material o un servicio disponible en un momento dado,para cada
20 una de las cuales se ha definido una clase de aprovisionamiento. Este es un documento interno y no se utiliza fuera de la empresa.
MADERKA MUEBLERIA SOLICITUD DE COMPRA NRO. FECHA:
Descripción Stock Máximo Existencias Solicitado
Elaborado Por: Bodeguero Aprobado Por: Dto. de Producción
Orden de Compra
―La adquisición o compra de los materiales o piezas, debe operarse en cumplimiento estricto de las órdenes que se han encomendado, cuidando que las especificaciones que consten en las correspondientes solicitudes sean satisfechas en los artículos que se adquieren. Además se ha de cuidar que el precio, la calidad y la fecha de entrega sean convenientes para las necesidades de la empresa. La adquisición de materiales o materias primas se halla asignada específicamente a una persona o departamento de la empresa.
“MADERKAMUEBLERÍA ORDEN DE COMPRA NRO…. FECHA DE PEDIDO: FECHA DE ENTREGA : PROVEEDOR: FACTURA: Nro.
Cantidad Descripción Precio /Unitario. Precio/Total
TOTAL
Elaborado Por: Bodeguero
21
Informe de recepción de materiales
Es un formato que permite controlar el proceso de recepción de materiales, su transporte y estado óptimo de los mismos.
MADERKA MUEBLERIA
INFORME DE RECEPCIÓN DE MATERIALES NRO. ORDEN DE COMPRA Nro.
FECHA DE RECEPCIÓN : FACTURA:
Cantidad Descripción Precio /Unitario. Precio/Total
TOTAL
RECIBI CONFORME ……….
BODEGUERO
Orden de Producción
Las ordenes de producción y las hojas de costos son formularios indispensables en una empresa industrial. Ambos formularios tienen intima dependencia entre sí, al punto que hay empresas que los elaboran en un solo documento.
―La Orden de Producción representa una autorización para que los departamentos productivos inicien la elaboración de un artículo o lote de artículos homogéneos, en cambio que la hoja de costos es un formulario del departamento de contabilidad de la fábrica, en el que se transforma en cifras y valores lo que sucede en la producción‖.7
22
“MADERKA MUEBLERIA” ORDEN DE PRODUCCIÓN Nro. Departamento de producción Cliente:
Artículo: Fecha de inicio: Fecha de término:
ESPECIFICACIONES :
Elaborado Por: Aprobado Por :
Orden de Requisición
―Los almacenes o bodegas de la fábrica cumplen las labores de custodia de los materiales, abarcando un ciclo, desde su ingreso hasta la entrega a los talleres de producción de manera que pueda justificar plenamente. Para que alguien pueda retira los materiales de las bodegas con destino a la producción es necesario presentar al bodeguero un documento denominado Orden de requisición de materiales, la misma que será emitida por el jefe de la sección que la requiere y aprobada por el jefe de producción, a fin de tener siempre al día los inventarios de los materiales, es conveniente anotar el registro de existencias correspondientes las salidas originadas en la Orden de requisición de materiales. En estas órdenes se indicara el trabajo específico para el cual está destinado cada artículo que se solicita.‖8
―MADERKA MUEBLERIA‖
ORDEN DE REQUISICIÓN DE MATERIALES Nro. ORDEN DE PRODUCCIÓN Nro.
Producto : Departamento : Fecha :
CANTIDAD DETALLE PRECIO VALOR PARCIAL VALOR TOTAL
SUMAN Elaborado por: Aprobado por :
23
Tarjetas Kárdex
El kárdex o fichero de mercancías está formado por tarjetas que permiten controlar las cantidades y los costos de las entradas y salidas de un artículo determinado, y dar a conocer las existencias en cualquier momento sin necesidad de realizar un inventario físico. Cada una de estas tarjetas kárdex constituye un auxiliar de la cuenta mercancías no fabricadas por la compañía, en la que la suma de los saldos de las tarjetas representa el total de las mercancías en existencia, a precio de costo. Además, debemos saber que existen distintos métodos de kárdex, teniendo cada uno de ellos un manejo y forma de registro particular.
Kárdex por promedio ponderado.
Este es un método de valoración razonable de aproximación en donde se divide el saldo en unidades monetarias de las existencias, entre el número de unidades en existencia. Este procedimiento que ocasiona que se genere un costo medio, debe recalcularse por cada entrada al almacén.
En nuestro trabajo de estudio se utilizará el Kárdex por promedio ponderado, el cual es el método más objetivo, ya que por el hecho de promediar todos los valores estos resultan ser muy centrados, y no tienen mayor efecto financiero sobre la empresa.
FÁBRICA DE MUEBLES ―MADERKA MUEBLERÍA‖
TARJETA KARDEX ARTÍCULO EXISTENCIA MINIMA
UNIDAD DE MEDIDA EXISTENCIA MÀXIMA METODO PROMEDIO
FECHA DETALLE ENTRADA SALIDA EXISTENCIA
24
MANO DE OBRA
El segundo de los elementos del costo lo constituye la mano de obra que se emplea en el proceso de producción.
Mano de obra es el conjunto de pagos realizados a los trabajadores por su labor efectuada en una actividad productiva o de servicio, incluidos los pagos adicionales derivados por este mismo concepto.
Clasificación.- En la asignatura de Contabilidad de Costos la mano de obra se
clasifica de la siguiente manera:
Mano de obra directa
Es la que se ocupa directamente de las tareas de producción, la misma que constituye parte del costo primo como por ejemplo: el trabajador que está en contacto directo con la materia prima de la camaronera.
Mano de obra indirecta
Mientras que la mano de obra indirecta, siendo absolutamente esencial para complementar el funcionamiento de la fábrica, no puede ser atribuida a ninguna tarea o producto, de modo específico. Como por ejemplo: Bodeguero, botero, cocinera, entre otros.
Objetivos
Evitar el desperdicio de la mano de obra disponible, controlando las labores que ejecuta cada uno de los obreros.
Asignar los costos de mano de obra a labores específicas, procesos o actividades.
Encargarse de proporcionar los pagos correcta y oportunamente a los trabajadores, de manera satisfactoria para ellos.
25 Llenar los requerimientos legales y proporcionar una base para la preparación de los informes solicitados.
Documentos de Registro para el Control de la Mano de Obra
Dada la importancia que tiene la mano de obra como elemento esencial de la producción, así como también por ser el elemento más complejo para su adecuada administración la cual está a cargo principalmente del departamento de personal y de contabilidad; lleva un control por medio de formas estadísticas, reportes, entre otros.
Tarjetas Reloj.- En las tarjetas de reloj se registra el control de la entrada y salida
de los trabajadores en forma automática y al final de cada semana el departamento de personal elabora el cuadro resumen de la asistencia diaria del personal.
MADERKA MUEBLERIA TARJETA RELOJ
NOMBRE : CARGO:
FECHA MAÑANA TARDE TOTAL
ENTRADA SALIDA ENTRADA SALIDA
Lunes Martes Miércoles Jueves Viernes
Tarjeta de Tiempo.- En estas tarjetas se especifica el tiempo empleado por el
trabajador en cada actividad (mano de obra directa) o trabajos indirectos (mantenimiento de maquinaria, tiempo ocioso) así como también el tiempo no productivo (permisos para asistencia al médico, sesiones de la empresa.
26 ―MADERKA MUEBLERIA ‖ TARJETA DE TIEMPO NOMBRE: VALOR HORA : FECHA TIEMPO DIRECTO TIEMPO INDIRT. TIEMPO OCIOSO TOTAL TIEMPO EMPLEADO
COSTO HORA TOTAL
H.O SUPL. EXT.
Lunes Martes Miércoles Jueves Viernes RESUMEN:
Mano de Obra Directa Tiempo ocioso
Tiempo Indirecto --- Total
Planilla de Trabajo.- Es el documento en el cual se registra el control del trabajo
desarrollado por cada obrero durante las ocho horas de labores diarias, este registro es indispensable para la aplicación del costo de la mano de obra directa en los artículos en proceso de fabricación, consiste en registra el tiempo que utilizó cada obrero en las diferentes órdenes de producción.
Para calcular el valor de las horas suplementarias y extraordinarias se toma en cuenta el horario de trabajo:
Jornada diurna.- Son las horas durante el día y hasta las 12 de la noche, se
paga el 50% más de recargo sobre la base de horas diurnas.
Jornada nocturna.- Son las horas comprendidas entre las 12 de la noche y las 6
de la mañana a estas horas tienen un recargo del 100% sobre la base hora diurna.
Horas Extraordinarias.- Corresponde a los días sábados y domingos, tiene un
27 ―MADERKA MUEBLERIA‖ PLANILLA DE TRABAJO MES DE JULIO DE 2012 SEM ANA S COD. TRAB.
TIEMPO DIRECTO TIEMPO INDIRE.
HORAS TOTAL TOTAL TOTAL Ord.p. Nro. Ord. pr. N.ro Ord. pr. N.ro SUP . EX. Ord.p. Nro Ord.p. Nro Ord. pr. N.ro TOTAL
RESUMEN: ORDEN PRODUCCIÓN NRO. ORDEN PRODUCCIÓN NRO. ORDEN PRODUCCIÓN NRO. Mano de Obra Directa
Tiempo Indirecto --- --- --- Total
HOJA DE COSTOS
Para registrar los costos de producción de cada una de las órdenes se utiliza la llamada hoja de costos, la misma que puede variar en su diseño de acuerdo con las necesidades de cada empresa industrial.
Se utiliza en industrias que controlan la fabricación por el sistema de costeo denominado órdenes de fabricación. Este formato se formula con varios ejemplares para informar el proceso de fabricación desde su inicio hasta su terminación.
Su diseño consiste en que incluya además de los datos generales tales como: número de orden, fecha de inicio, fecha de terminación, nombre del producto, entre otros; debe contener los materiales en unidades y valores que se emplearon y su importe total. De tal manera que se totalice el importe de los tres elementos para dividir su importe entre el número de unidades terminadas y con ello determinar el costo unitario, que servirá para dar entrada al almacén de productos terminados para su control.
28
MADERKA MUEBLERIA HOJA DE COSTO Nro.
FECHA. ORDEN CLIENTE:
FECHA REQ.
MATERIA PRIMA MANO DE OBRA DIRECTA COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN
ARTICULO CANT COSTO FECHA Nro. TRABAJO
VALOR FECHA CONCEPTO VALOR
RESUMEN:
MATERIA PRIMA : MANO DE OBRA : COSTOS IND. FAB. : TOTAL
COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN
Los costos indirectos de fabricación constituyen el tercer elemento del costo, llamados también costos generales de fabricación o costos indirectos. Son egresos efectuados con el fin de beneficiar al conjunto de los diferentes artículos, que se fabrican a las distintas prestaciones de servicio. Lo que por su naturaleza no se pueden cargar a una unidad de producción definida.
Los costos indirectos de fabricación se dividen en tres categorías, dependiendo de su comportamiento al volumen de producción: costos variables, costos fijos y costos mixtos.
Costos indirectos de fabricación variables
El total de los costos de producción variables cambia en proporción directa al nivel de producción dentro del rango relevante, es decir mientras más grande sea el número de unidades producidas, mayor será el total de los costos de fabricación variables. Sin embargo los costos de producción variables por unidad permanecen constantes ante aumentos o disminuciones de producción.
29 Los materiales indirectos y la mano de obra indirecta constituyen claros ejemplos de los costos de producción variables.
Composición de los costos indirectos de fabricación.
Materiales indirectos.- Son aquellos materiales anexos, complementarios y
necesarios que no pueden ser cargados directamente a una determinada unidad de producción. Ejemplo: pegamentos, lijas, aceite de lubricación.
Trabajo indirecto.- Es la mano de obra o fuerza laboral, complementaria y
accesoria que no puede ser cargada en forma precisa a una determinada unidad de producción. Ejemplo: el sueldo de un supervisor de fábrica o limpieza.
Costos indirectos varios.- Son rubros que no pueden ubicarse en las partidas
señaladas anteriormente. En estos tenemos: depreciaciones, seguros, energía eléctrica, agua, arriendos, impuestos, suministros de mantenimiento, entre otros.
Objetivos del control de los costos indirectos de fabricación:
Evitar el desperdicio de los materiales indirectos, Evitar el exceso de la mano de obra indirecta,
Procurar el mejor aprovechamiento de los servicios que se emplean (agua, luz, seguros, entre otros.)
Facilitar la elaboración y el control de los presupuestos de la fábrica.
Procurar la correcta aplicación de los costos indirectos a la producción afectada.
Buscar la reducción de los costos excesivos mediante el análisis sistemático y permanente.
Acumulación de los costos generales de fabricación reales.
La cuenta de mayor se denomina ―Costos Generales de Fabricación Reales‖, sin embargo esta cuenta se subdivide para efectos de control auxiliar, de acuerdo con
30 el orden de los conceptos de que se componen; es decir materiales indirectos, trabajo indirecto y costos indirectos varios. Pero también puede subdividirse de acuerdo con los egresos más comunes de los costos indirectos esto es materiales indirectos, trabajo indirecto, depreciaciones, seguros, impuestos, mantenimiento, energía eléctrica.
Cuotas de distribución de costos generales de fabricación.
Las cuotas de distribución de costos indirectos cumplen la finalidad de distribuir en una forma proporcional los costos de fabricación del periodo en los lotes de producción trabajados en ese mismo periodo para, de este modo, completar el costo de producir un producto. Estas cuotas se utilizan tanto en la aplicación de los costos predeterminados como la aplicación de los costos reales.
Entre las cuotas de distribución tenemos:
Unidades de producto
Costo de materia prima directa Costo de mano de obra directa Horas de mano de obra directa Costo primo
Horas máquina.
Cuota de distribución según el costo de la mano de obra directa.
Cuando la utilización de la mano de obra directa es proporcional entre los diferentes lotes de producción que se fabrican, los costos generales de fabricación pueden distribuirse en base a la mano de obra consumida por cada lote.
C.G.F del lote=C.G.F del período X Costo M.O.D del lote Costo de M.O.D del periodo
31
PRESUPUESTO
Presupuesto es el sistema de planeación organizada por adelantado en la cual se programa, ejecuta, controla y evalúa todas las actividades de la empresa, sea físicas y financieras para hacer un esquema de un plan durante un periodo definido. La duración de presupuesto depende de lo que la empresa produce, esto puede ser diario, semanal, semestral o anual.
Clasificación
Presupuesto de Venta.- Es el punto de partida para coordinar las demás
actividades presupuestarias, para su implantación se debe considerar datos estadísticos de venta clasificados, estimación de ingresos en función de su mercado, determinar las ventas estimadas en unidades por periodos mensuales y por articulo previo al estudio y análisis de los datos estadísticos.
Presupuesto de Producción.- Una vez definido las unidades para la venta que
se estiman en un periodo específico se tendrá que proyectar su producción mediante un presupuesto de producción, el mismo que para su elaboración considera el aporte del presupuesto de materiales directos, mano de obra directa, y costos indirectos de fabricación.
Presupuesto de Material Directo.-Tiene como finalidad establecer un programa
de compras que aseguren un stop suficiente de materiales para la elaboración de artículos, determinar las cantidades máximas y mínimas de la diversa materia prima, calcular la necesidad financiera en el departamento de compras.
Presupuesto de Costos Generales de Fabricación.- Este presupuesto incluye
todos los materiales indirectos, que por su característica son de difícil cuantificación y medición en la aplicación de los lotes de producción.
32
PLAN DE CUENTAS
―Es la lista de cuentas ordenada metódicamente, ideada de manera específica para una empresa o ente, que sirve de base al sistema de procesamiento contable para el logro de sus fines.
Toda empresa para iniciar su contabilidad debe estructurarlo con la finalidad de manejar las cuentas mediante códigos. Es recomendable el uso de cuentas auxiliares, para obtener una información más clara y concreta, y que permita poseer un nivel avanzado los datos contables.‖:9
MANUAL DE CUENTAS
Es la guía que explica cómo podemos utilizar este catálogo, nos indica cuales son las cuentas deudoras o acreedoras, es el índice o instructivo donde ordenada y sistemáticamente se detallan todas las cuentas aplicables en la contabilidad de una empresa, proporcionando los nombres y números.
PROCESO CONTABLE
Este proceso contable registra los movimientos de materias primas, materiales y suministros y producto terminado.
Para lo cual requiere de sistemas operativos que permitan el oportuno registro contable a través de los documentos pre-establecidos que garanticen, no solo la exactitud del registro, sino también el eficiente manejo de estos activos de la empresa.
El control contable de las materias primas, materiales y suministros en las diferentes etapas de producción y el producto terminado se lleva a través de las siguientes cuentas con la valuación ya comentada, a través de este trabajo:
33
Documentación Fuente
Son los documentos comerciales y/o comprobantes extendidos por escrito en los que deja constancia de las operaciones que se realiza en actividad mercantil, de acuerdo con los usos, costumbres y las disposiciones de ley.
Estos son de vital importancia para mantener un apropiado control de todas las acciones n una empresa.
Factura
Una Factura es un documento que respalda la realización de una operación económica, que por lo general, se trata de una compraventa. Además es un documento de utilización diaria y permanente en los negocios, es de carácter obligatorio por las transacciones que superan los 4,00 dólares.
LIBROS AUXILIARES HOJA DE TRABAJO DOCUMENTACION FUENTE ESTADO DE SITUACIÓN INICIAL JORNALIZACION LIBRO DIARIO MAYORIZACION LIBRO MAYOR BALANCE DE COMPROBACIÓN AJUSTES ESTADOS FINANCIEROS INVENTARIO INICIAL
ESTADO DE COSTO DEL PRODUCTO VENDIDO ESTADO DE RESULTADOS
ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO ESTADO DE SITUACIÓNFINANCIERA
34
Comprobantes de retención
Se denomina comprobante de Retención al documento donde se deje constancia escrita de la retención efectuada, del impuesto a la renta o del IVA, se debe emitir en original y copia, una para el contribuyente y otra para la administración tributaria del SRI, y estarán a disposición del proveedor dentro de los 5 días hábiles siguientes contados a partir de la fecha de presentación.
35
Inventario
Este registro se lo elabora al inicio y al final de un periodo contable o ejercicio económico con la finalidad de conocer las existencias, bienes o valores a la fecha, proceso que implica la recopilación ordenada de todas las pertenencias y productos terminados o en proceso que posee la empresa en su actividad económica.
ESTADO DE SITUACIÓN INICIAL
Es un informe financiero o estado contable que refleja la situación del patrimonio de una empresa en un momento determinado. El estado de situación financiera se estructura a través de tres conceptos patrimoniales, el activo, el pasivo y el patrimonio neto, desarrollados cada uno de ellos en grupos de cuentas que representan los diferentes elementos patrimoniales. El activo incluye todas aquellas cuentas que reflejan los valores de los que dispone la entidad. Todos los elementos del activo son susceptibles de traer dinero a la empresa en el futuro, bien sea mediante su uso, su venta o su cambio. Por el contrario, el pasivo muestra todas las obligaciones ciertas del ente y las contingencias que deben registrarse.
ACTIVO
ACTIVO CORRIENTE
Caja XXX
Inventario de materiales XXX Inventario de productos terminados XXX
TOTAL ACTIVOS CORRIENTES XXX ACTIVO NO CORRIENTE
Equipo de Computación XXX
Maquinaria y equipo XXX
Instalaciones de fábrica XXX
TOTAL ACTIVOS NO CORRIENTES XXX TOTAL ACTIVOS
PASIVOS
PASIVOS CORRIENTES
Cuentas por pagar XXX
Sueldos por pagar XXX
TOTAL PASIVO XXX
PATRIMONIO
Capital XXX
TOTAL PATRIMONIO XXX
TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO
Riobamba ...de ….. del …..
GERENTE CONTADOR
FÁBRICA DE MUEBLES MADERKA MUEBLERIA ESTADO DE SITUACION INICIAL
AL ... DE ….. DEL …..
36
LIBRO DIARIO
El Diario es un libro contable donde se recogen, día a día, los hechos económicos de una empresa. La anotación de un hecho económico en el libro Diario se llama asiento; Se trata de transacciones por bienes y servicios, adquiridos desde el contexto socioeconómico, necesarios al funcionamiento de todo emprendimiento. También de dineros recibidos y entregados, para o por tales transacciones.
FÁBRICA DE MUEBLES “MADERKAMUEBLERÍA” LIBRO DIARIO
“EXPRESADO EN DOLARES USD $”Folio Nº
FECHA CODIGO DETALLE PARCIAL DEBE HABER
Suman y pasan
LIBRO MAYOR
En contabilidad, el libro mayor es un registro en el que cada página se destina para cada una de las cuentas contables de una empresa. Cada página va dividida y consta de 5 columnas: la primera columna es para la fecha, la segunda es para el concepto, la tercera es la del debe, la cuarta es la del haber y la última columna es la del saldo.
El libro es utilizado para llevar un estricto manejo de los ingresos y egresos diarios que obtenga la empresa. Se le llama mayor porque toma el movimiento total de las subcuentas. Por ejemplo, los distintos proveedores que serían llevados en los
37 libros auxiliares cada uno por separado, se concentran en una sola cuenta: proveedores en el mayor y el encabezado de la página dirá: proveedores y así por cada una de las cuentas: clientes, bancos sin importar de cuantas subcuentas se conformen cada una de las cuentas.
En el mayor solo se menciona el monto de la cuenta por un periodo determinado, generalmente un mes, siguiendo con el ejemplo de la cuenta proveedores, en la columna del haber se pondría el monto total facturado por todos los proveedores en el mes y en la columna del debe el total de monto pagado a todos los proveedores durante ese mismo periodo, y la diferencia entre estas dos dará el saldo que queda al final del mes de cada una de las cuentas.
“MADERKA MUEBLERÍA” LIBRO MAYOR
“EXPRESADO EN DOLARES USD $” CUENTA: CODIGO:
FECHA REF. DESCRIPCIÓN DEBE HABER SALDO
BALANCE DE COMPROBACIÓN
Un balance de comprobación es un instrumento financiero que se utiliza para visualizar la lista del total de los débitos y de los créditos de las cuentas, junto al saldo de cada una de ellas (ya sea deudor o acreedor). De esta forma, permite establecer un resumen básico de un estado financiero. El balance de comprobación refleja la contabilidad de una empresa u organización en un determinado período.
38 FÁBRICA DE MUEBLES “MADERKA MUEBLERÍA
BALANCE DE COMPROBACIÓN DEL….AL….
EXPRESADO EN USD $
DEL…….AL…………
N° CÓDIGO CUENTAS SUMAS SALDOS
DEBE HABER DEUDOR ACREEDOR
Ajustes
Al finalizar el periodo contable, las cuentas deben presentar su saldo real, por cuanto estos valores servirán de base para preparar estados financieros. Cuando los saldos de las cuentas no son reales es necesario aumentarlos, disminuirlos o corregirlos mediante un asiento contable llamado asiento de ajuste. Ajuste es el asiento contable necesario para llevar el saldo de una cuenta a su valor real. Los ajustes más frecuentes que se presentan son aquellos que se refieren a:
Depreciaciones de activos fijos Amortizaciones
Provisiones Consumos Regulaciones,
Depreciación de Activos Fijos
Los activos fijos tangibles, por su uso, pierden su valor, de lo cual corresponde un gasto para la empresa y debe ser contabilizada al término de cada ejercicio.
De esta forma se señala los siguientes porcentajes:
Inmuebles (excepto terrenos), naves, aeronaves y similares,5% Instalaciones, maquinarias, equipos y muebles,10%
39 Depreciación anual= (Valor Adquisición – Valor Residual) x % de Depreciación Vehículos, equipos de transporte y equipo camionero móvil,20%
Equipos de cómputo y software, 33%.
Para el cálculo de la depreciación se utilizará el Método de Porcentajes Fijos o Legal, de conformidad a lo dispuesto en el Reglamento a La Ley de Régimen Tributario Interno. Cuya fórmula es la siguiente:
Valor Adquisición. Es el valor con el cual se generó el asiento contable al momento de la compra del activo fijo.
Valor Residual. Es el valor estimado por la empresa, son políticas de la empresa.
Valor % Depreciación. Es el porcentaje dado por la administración tributaria como máximo deducible por desgaste de un bien al servicio de la empresa.
Ejemplos de asientos:
En cuanto a los ajustes de los activos fijos que no intervienen directamente en la producción.
Dep. Muebles y enseres xxx
Dep. acum. Muebles y enseres xxx
En cuanto a los ajustes de los activos fijos que intervienen directamente en la producción
Costos Generales de Fab. Reales xxx
40
Amortizaciones
Toda empresa para constituirse legalmente realiza una serie de egresos o gastos denominados de organización y constitución, los mismos que por su elevada cuantía pueden ser amortizados en cinco años 20% anual, de acuerdo a lo dispuesto en el reglamento a la Ley de Régimen Tributario Interno.
Provisiones
Las empresas venden sus mercaderías al contado y a crédito, algunos de estas cuentas por cobrar pueden ser incobrables, razón por la que la Ley de Régimen Tributario interno establece el cálculo del 1% anual de provisiones sobre los créditos comerciales pendientes de recaudación.
Consumo
La cuenta útiles de oficina, materiales de oficina o suministros es un activo que representa el stock adquirido por la empresa para utilizarlos de acuerdo a sus necesidades. Al finalizar el período se requiere del ajuste correspondiente para sacar del saldo de esta cuenta los útiles o materiales consumidos que son los únicos que pasarán como gastos.
Regulaciones o ajustes de mercaderías
Estos ajustes se refieren específicamente a la regulación de la cuenta mercaderías, (del sistema de cuenta múltiple que fueron analizados detalladamente anteriormente).
Hoja de Trabajo
―La hoja de trabajo es un adminículo contable, es decir, un recurso o accesorio, un papel de contabilidad utilizado por los contadores para reunir en ella toda la información contable de las actividades realizadas por la empresa durante un
41 período determinado. Su uso no es obligatorio ni del todo indispensable dentro del registro de las operaciones contables, pero es un instrumento que facilita la preparación de los ajustes y ordenar la información para la elaboración de los estados financieros.
La hoja de trabajo en una herramienta de carácter interno, sólo es de uso y manejo del contador para hacer un ordenamiento lógico de los datos, no es para uso de la gerencia ni para ser publicada‖.10
FÁBRICA DE MUEBLES “MADERKA MUEBLERÍA HOJA DE TRABAJO
DEL…….AL……… EXPRESADO EN USD $
Nº CUENTAS
SALDOS AJUSTES BALANCE AJUSTADO
ESTADO DE RESULTADOS
ESTADO SIT.FINANCIERA
DEBE HABER DEBE HABER DEBE HABER DEBE HABER DEBE HABER
ESTADOS FINANCIEROS
―Los Estados Financieros se elaboran al finalizar un periodo contable, con el objeto de proporcionar información sobre la situación económica financiera de la empresa.‖11Esta información permite examinar los resultados obtenidos y evaluar el potencial futuro de la empresa.
10MOLINA, Calvache Antonio. Contabilidad de Costos. Quito – Ecuador. 2007. Pág. 176 11VASCONEZ, Arroyo José Vicente, ―Introducción a la Contabilidad‖, página 401.
42
Clasificación:
Estado de Costo de Productos Vendidos Estado de Resultados
Estado de Situación Financiera Estado de Flujo de Efectivo.
Estado de Costos del Producto Vendido
Materia Prima XXXX
Mano de Obra Directa XXXX
Cstos Indirectos de Fabricación XXXX
(=) Costo de Producción XXXX
(+) Inventario Inicial de Productos en Proceso XXXX
(=) Costo de Productos en Proceso XXXX
(- ) Inventario Final de Productos en Proceso XXXX
(=) Costo de Productos Terminados XXXX
(+) Inventario Inicial de Productos Terminados XXXX
(=) Costo de Productos Disponibles para la venta XXXX
(- ) Inventario Final de Productos Terminados XXXX
(=) Costo de Productos Vendidos XXXX
(- ) variación del costo XXXX
(=) Costo de Productos Vendidos XXXX
Riobamba , __ de _____ de ___
GERENTE CONTADOR
MADERKA MUEBLERIA
ESTADO DE COSTO DEL PRODUCTO VENDIDO PERIODO DEL __ DE ___ AL ___ DE ____ DEL ___
43
Estado de Resultados
Refleja todos los ingresos y gastos realizados en un determinado periodo en la empresa, y obteniendo como resultado la Utilidad o Perdida del Ejercicio.12
MADERKA MUEBLERIA ESTADO DE RESULTADOS
PERIODO DEL __ DE _____ AL __ DE ________ DEL ___ EXPRESADO EN DOLARES USD $
4. INGRESOS 4.1 Ingresos Operacionales 4.1.01 Ventas XXX
5.1.03 (-) Costo de Productos Vendidos -XXX
4.1.04 Utilidad Bruta en Ventas XXX
Total Ingresos XXXX 6 GASTOS 6.1 Gastos Operacionales XXXX 6.1.01 Gasto Sueldo XXX
6.1.09 Depreciación equipos de oficina XXX
6.1.10 Depreciación Vehículo XXX
6.3 Gastos Financieros XXXX
6.3.02 Gastos Bancarios XXX
TOTAL GASTOS XXXX
3.2.01 Utilidad del ejercicio XXXX
2,1.11 Participación trabajadores 15 % -XX
3.2.03 Utilidad neta del ejercicio XXX
Riobamba __ de _____de___ GERENTE CONTADOR
44
Estado de Situación Financiera
El estado de situación financiera, también llamado balance general, es el medio que la contabilidad ha utilizado para mostrar el efecto acumulado de las operaciones que se han efectuado en el pasado.
Nos muestra, a una fecha determinada, cuáles son los activos con los que cuenta la empresa para las futuras operaciones, así como los derechos que existen sobre los mismos y que aparecen bajo el nombre de pasivos y capital contable.
1. ACTIVOS
1.1 ACTIVOS CORRIENTE XXXX
1.1.02 Bancos XXX
1.1.03 Cuentas por Cobrar XXX 1.1.06 Inventario de materiales XXX 1.1.08 Inventario de Produc.Terminados XXX
1.2 ACTIVOS CORRIENTES XXXX
1.2.01 Instalaciones de Fábrica
1.2.12 Maquinaria y Equipo XXX 1.2.13 Dep. acum.Maq. y Equip. XXX
1.2.14 Vehículo XXX
1.2.15 Dep. acum. Vehículo XXX
TOTAL ACTIVOS
2. PASIVOS
2.1 PASIVO CORRIENTE
2.1.01 Cuentas por Pagar XXX 2.1.03 IESS por Pagar XXX 2.1.04 Sueldos por Pagar XXX 2.1.05 Provisiones Soc. por Pagar XXX
TOTAL PASIVOS XXXX
PATRIMONIO XXXX
3. Capital XXX
3.2.01 Utilidad del ejercicio XXX
TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO
Riobamba , __ de ____ de ___
GERENTE CONTADOR
MADERKA MUEBLERIA ESTADO DE SITUACION FINANCIERA PERIODO DEL ___ DE ____ AL __ DE ____ DEL ___
45
Estado de Flujo del efectivo
Es un estado que proporciona información, relacionada con las entradas de efectivo y pagos de efectivo de una empresa durante un período determinado.
Las empresas miden el flujo del efectivo con el propósito de mantener solvente el negocio, para un buen control interno, medir o evaluar el funcionamiento de un departamento, planificar las actividades empresariales del negocio, y para satisfacer los requisitos de los informes financieros.
MADERKA MUEBLERIA ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO
DEL 01 DE JULIO AL 30 DE SEPTIEMBRE DEL 2012 EXPRESADO EN USD $
FLUJO DE EFECTIVO POR ACTIVIDADES OPERATIVAS
Efectivo recibido de clientes
xxx Por venta de mercaderías
Efectivo pagado Pago a proveedores xxx Pago a empleados xxx Pago al IESS xxx Mano de obra xxx Pago servicios bancarios
xxx
EFECTIVO NETO POR ACTIVIDADES OPERATIVAS - xxx
FLUJO DE EFECTIVO POR ACTIVIDADES DE INVERSION Intereses cobrados
FLUJO DE EFECTIVO POR ACTIVIDADES DE FINANCIAMIENTO Entrada de efectivo por emisión de capital
AUMENTO NETO EN EFECTIVO Y SUS EQUIVALENTES
Efectivo neto de efectivo y equivalente xxx
Efectivo al inicio del período
xxx Efectivo al final del período
xxx
Riobamba___ de ___de
46
OBLIGACIONES TRIBUTARIAS
Obligación tributaria es el vínculo jurídico personal existente entre el Estado o las entidades acreedoras de tributos y los contribuyentes o responsables de aquellos, en virtud del cual debe satisfacerse una prestación en dinero, especies o servicios apreciables en efectivo, al verificarse el hecho generador previsto por la ley.
Art. 19.- Exigibilidad.- La obligación tributaria es exigible a partir de la fecha que
la ley señale para el efecto. A falta de disposición expresa respecto a esa fecha, regirán las siguientes normas:
1a.- Cuando la liquidación deba efectuarla el contribuyente o el responsable, desde el vencimiento del plazo fijado para la presentación de la declaración respectiva; y,2a.- Cuando por mandato legal corresponda a la administración tributaria efectuar la liquidación y determinar la obligación, desde el día siguiente al de su notificación.
Anexo de Compras y Retenciones en la Fuente por otros conceptos
La Resolución NAC-DGER-2007-1319 señala que deben presentar la información mensual relativa a las compras o adquisiciones detalladas por comprobante de venta y retención, y los valores retenidos en la Fuente de Impuesto a la Renta por Otros Conceptos lo siguientes contribuyentes:
Las sociedades
Personas naturales obligadas a llevar contabilidad (que no tengan la obligación de presentar el ATS)
Si no se genera ningún tipo de movimiento para un determinado mes, no tendrá la obligación de presentar el anexo en mención. En caso de que exista error en la información presentada mediante el anexo, el contribuyente deberá presentar una sustitutiva de esta información. La información se entrega en medio magnética, a través de un archivo comprimido en formato xml. Este archivo debe estar estructurado de acuerdo a las especificaciones de la ficha técnica disponible en el
