UNIVERSIDAD TECNOLOGICA EQUINOCCIAL
SEDE QUITO
FACULTAD DE CIENCIAS ECONOMICAS Y NEGOCIOS
ESCUELA DE CONTABILIDAD Y AUDITORIA
MODALIDAD DE EDUCACION A DISTANCIA
TESIS DE GRADO PREVIA LA OBTENCION DEL TITULO DE LICENCIADO EN
CONTABILIDAD Y AUDITORIA CONTADOR PÚBLICO
TEMA
DISEÑO DE UN MANUAL DE PROCEDIMIENTOS CONTABLES APLICADO A LA
MICROEMPRESA TECNOCOLOR
AUTORA: KATYA PAOLA DE LAS MERCEDES JIMENEZ MARTINEZ
DIRECTOR DE TESIS: ING. JENNY LOVATO
QUITO – ECUADOR
TEMA DE TESIS
DISEÑO DE UN MANUAL DE PROCEDIMIENTOS CONTABLES APLICADO A LA
MICROEMPRESA TECNOCOLOR
Tesis aprobada según el reglamento de Tesis y Grados de la Universidad Tecnológica
Equinoccial UTE Ecuador, Sede Quito, por el siguiente tribunal.
PRESIDENTE DIRECTOR MIEMBRO
AUTORIA
DERECHOS DE LA AUTORA
Los conceptos desarrollados, análisis realizados y las conclusiones del presente trabajo son
de exclusiva responsabilidad de la autora.
DEDICATORIA
El presente trabajo lo dedico con mucho cariño y gratitud a mi familia quienes con su paciencia, comprensión y fortaleza fueron un apoyo incondicional para concluir con éxito esta etapa de mi vida.
AGRADECIMIENTO
A Dios por permitirme alcanzar éxitos a nivel profesional y personal. A mi familia por su apoyo incondicional en todos los momentos de mi vida. A todos quienes fueron mis maestros durante la carrera profesional quienes contribuyeron en mí con sus conocimientos. A mi directora de tesis quien con sus vastos conocimientos e importantes sugerencias me guió para la culminación de este trabajo.
CONTENIDO
CAPITULO I ... 12
INTRODUCCION ... 12
1.1 El problema de la investigación ... 12
1.2 Planteamiento del problema ... 13
1.3 Formulación del problema ... 14
1.4 Subpreguntas ... 14
1.5 Objetivos: ... 14
1.5.1 General ... 14
1.5.2 Específicos ... 15
1.6 Hipótesis o Idea a Defender ... 15
1.6.1 Hipótesis general: ... 15
1.6.2 Hipótesis secundarias ... 16
1.7 Marco Metodológico ... 16
1.7.1 Tipo y diseño de la investigación ... 16
1.7.2 Métodos de la investigación ... 17
1.7.3 Población y muestra ... 17
1.7.4 Técnicas e instrumentos para la recolección de la información ... 18
1.8 Justificación ... 18
CAPITULO II ... 20
MARCOREFERENCIAL,TEÓRICOYCONCEPTUAL ... 20
2.1. Marco Referencial ... 20
2.2. Marco Conceptual ... 21
2.3. Marco Teórico ... 23
2.3.1 Fundamentación Teórica para el Diseño de un Manual de Procedimientos Contables ... 26
2.3.1.1 La Microempresa ... 26
2.3.1.2 Importancia de la Microempresa ... 28
2.3.1.3 Orígenes y Evolución del sector microempresarial ... 29
2.3.1.4 Características del sector microempresarial ... 31
2.3.1.5 Clasificación de las microempresas ... 32
2.3.1.6 Importancia del sector microempresarial ... 36
2.3.1.7 Influencia de la microempresa en el desarrollo del país ... 37
2.3.2 Manual de Procedimientos ... 39
2.3.3 Manual de Procedimientos Contables... 40
2.3.3.1 Procedimientos Contables ... 40
2.3.3.2 Objetivo de los procedimientos contables ... 41
2.3.3.3 Principios de Contabilidad ... 42
2.3.3.4 Políticas Contables ... 43
2.3.3.5 Normas contables ... 43
2.3.3.7 La Contabilidad ... 44
2.3.3.8 El proceso contable ... 45
2.3.3.9 Libro diario ... 45
2.3.3.10 Asientos contables ... 45
2.3.3.11 Funciones del libro diario: ... 46
2.3.3.12 Libro mayor ... 46
2.3.3.13 Balance de comprobación ... 46
2.3.3.14 Ajustes ... 47
2.3.3.15 Estados financieros ... 47
2.3.3.16 Balance General o Estado de Situación ... 48
2.3.3.17 Estado de resultados o de ganancias y pérdidas ... 49
2.3.3.18 Estado de flujo de efectivo ... 49
2.3.3.19 Estado de cambios en el patrimonio ... 50
CAPITULO III ... 51
ANÁLISISSITUACIONALDETECNOCOLOR ... 51
3.1 Microambiente ... 51
3.1.1 Reseña histórica y negocio de Tecnocolor ... 52
3.1.2 Proveedores ... 53
3.1.3 Competencia ... 55
3.1.4 Clientes ... 57
3.2 Análisis Interno de Tecnocolor ... 59
3.2.1 Análisis área Administrativa ... 60
3.2.1.1 Planeación ... 61
3.2.1.2 Organización ... 63
3.2.1.3 Estructura Actual de Tecnocolor ... 64
3.2.1.4 Estructura Organizacional de Tecnocolor ... 65
3.2.1.5 Funciones ... 66
3.2.1.6 Dirección ... 67
3.2.1.7 Control ... 68
3.2.2 Análisis área de Recursos Humanos ... 69
3.2.3 Análisis área Comercial ... 71
3.3 Análisis área Financiera Contable ... 72
3.3.1 Automatización Contable ... 75
3.3.1.1 Beneficios de la Automatización Contable ... 76
3.3.1.2 Alternativas de Automatización ... 77
3.4 Análisis FODA de la Microempresa Tecnocolor ... 77
3.4.1 Oportunidades ... 78
3.4.2 Amenazas ... 79
3.4.3 Matriz de Evaluación de Factores Externos ... 80
3.4.4 Fortalezas ... 80
3.4.5 Debilidades ... 82
3.4.6 Matriz de Evaluación de Factores Internos ... 83
3.5 Conclusiones del Capítulo ... 84
CAPITULO IV ... 86
MANUAL DE PROCEDIMIENTOS CONTABLES PARA TECNOCOLOR ... 86
4.1 GENERALIDADES ... 87
4.1.1 Concepto de Manual ... 87
4.1.2 Los Manuales de Procedimientos en la Contabilidad ... 87
4.2 Introducción ... 88
4.3 Justificación del Manual ... 89
4.4 Objetivo del Manual ... 90
4.5 Ventaja de la Utilización de un Manual de Procedimientos ... 91
4.6 Declaración de la Misión y Visión de Tecnocolor ... 91
4.6.1 MISION ... 91
4.6.2 VISION ... 92
4.7 Propuesta de Estructura Orgánica de Tecnocolor ... 92
4.8 Organigrama de Puestos Propuesto para Tecnocolor ... 93
4.9 Estructura del área Administrativa Financiera ... 94
4.9.1 Descripción de Funciones del Personal del Área Administrativa Financiera ... 94
4.9.2 Jefe Administrativo Financiero ... 95
4.9.3 Contador General ... 96
4.9.4 Asistente Contable ... 98
4.9.5 Bodeguero ... 100
4.9.6 Secretaria Recepcionista ... 101
4.10 Procedimientos Contables Propuestos ... 102
4.10.1 Flujogramas ... 102
4.10.2 Simbología ... 103
4.10.3 Ciclo Manejo Del Efectivo ... 104
4.10.3.1 Administración del Fondo de Caja Chica ... 104
4.10.3.2 Procedimiento Propuesto Creación del Fondo de Caja Chica ... 105
4.10.3.3 Proceso Propuesto Utilización del Fondo de Caja Chica ... 110
4.10.3.4 Procedimiento Propuesto Reposición del Fondo de Caja Chica ... 113
4.10.3.5 Procedimiento Propuesto Arqueo del Fondo de Caja Chica ... 116
4.10.3.6 Bancos ... 118
4.10.3.7 Procedimiento Propuesto Conciliación Bancaria ... 121
4.10.4 Ciclo Compras y Pagos ... 126
4.10.4.1 Adquisición de Bienes o Servicios ... 126
4.10.4.2 Procedimiento Propuesto Compra de Bienes y Servicios ... 129
4.10.4.3 Procedimiento Propuesto Compra de Mercaderías ... 134
4.10.4.4 Control y Valoración de Inventarios ... 137
4.10.4.5 Procedimiento Propuesto para Valoración y Control de Mercaderías. ... 139
4.10.4.6 Ingresos y Egresos de Bodega ... 142
4.10.4.7 Compra y Venta de Activos Fijos ... 146
4.10.4.8 Procedimiento Propuesto Compra de Activos Fijos ... 147
4.10.4.10 Procedimiento Propuesto Depreciación de Activos Fijos ... 154
4.10.5 Cuentas por Pagar ... 156
4.10.5.1 Procedimiento Propuesto Cuentas Por Pagar ... 157
4.10.5.2 Declaración de Impuestos ... 160
4.10.5.3 Procedimiento Propuesto para la Declaración de Impuestos ... 160
4.10.6 Ciclo Ventas y Cobranzas ... 163
4.10.6.1 Procedimiento Propuesto Facturación y Cobranza ... 166
4.10.7 Ciclo Administración de Nómina ... 171
4.10.7.1 Procedimiento Propuesto Administración de Nómina ... 173
4.10.7.2 Procedimiento Propuesto Pago IESS (Aportes, Fondos de Reserva, Prestamos) ... 176
4.10.7.3 Pago de Remuneraciones Adicionales ... 178
4.10.7.4 Proceso Propuesto para el Pago de Remuneraciones Adicionales ... 178
CAPITULO V ... 182
CONCLUSIONESYRECOMENDACIONES ... 182
5.1 Conclusiones Generales ... 182
5.2 Recomendaciones ... 185
5.3 Bibliografía ... 187
RESUMEN EJECUTIVO
El presente trabajo consiste en el DISEÑO DE UN MANUAL DE PROCEDIMIENTOS
CONTABLES APLICADO A LA MICROEMPRESA TECNOCOLOR. Está estructurado en
cinco capítulos.
En el primer capítulo se abordan temas en relación a la justificación del tema, objetivos e
hipótesis a defender. En el segundo capítulo encontramos información sobre la
microempresa y su importancia así como también nociones que muestran los sistemas,
partiendo desde un concepto general para llegar a un análisis de la empresa como un
sistema en donde podemos encontrar a la vez varios subsistemas y vamos adentrándonos
hacia las áreas de la empresa. Basándonos en cada una de las áreas de la empresa podemos
distinguir los sistemas de ventas, de administración y finanzas. En este capítulo se aborda
el sistema de contabilidad, su proceso contable básico.
En el tercer capítulo se encuentra los análisis de la microempresa en estudio Tecnocolor,
antecedentes, estructura y procedimientos actuales con los que se maneja el área contable.
Esta actividad dejó en evidencia que si bien es cierto existen procedimientos verbales para
el manejo de información, éstos no son los mejores al momento, pues la empresa ha
crecido y con ella su nivel de transacciones, documentos e información en general; por
tanto se hace necesario contar con los procedimientos en forma escrita, en donde se
defina la responsabilidad de cada miembro, sus funciones y medidas de control interno.
Tomando como fundamento la información recogida para el tercer capítulo se desarrolló en
el cuarto capítulo la propuesta de diseño de un manual de procedimientos contables en
donde se incluyen pautas de control interno necesarias en cada uno de los
procedimientos. Se tomó la técnica de la narrativa complementándose con diagramas de
flujo que muestran detalladamente los pasos a seguir por cada uno de los responsables del
Con esto se puede contar con una guía escrita de los procedimientos que aseguren el buen
manejo de la información contable, contando con un adecuado nivel de autorizaciones
además de una apropiada segregación de funciones. Debe generar un flujo de salida de
información el cual se resumirá de una manera exacta y correcta mediante la presentación
de informes financieros que reflejen la situación y posición real financiera de la
microempresa en forma oportuna de manera que permita tomar decisiones correctas por
parte de los directivos de la empresa en la forma y tiempos adecuados lo que garantizará el
cumplimiento de los objetivos.
Y finalmente el quinto y último capítulo contiene las conclusiones y
recomendaciones a las que se ha llegado, esperando que la puesta en práctica de este trabajo
CAPITULO I
INTRODUCCION
1.1El problema de la investigación
Las microempresas nacionales deben tomar un giro para obtener resultados
eficientes, eficaces y económicos, lo que determina la necesidad de implantar
estrategias para mejorar su gestión administrativa y financiera.
Las microempresas en general, no disponen de una adecuada estructura y
organización que les permita garantizar una apropiada planificación de sus
actividades, tomar decisiones oportunas y realizar un eficiente control de sus recursos
humanos, materiales y financieros.
Una evaluación preliminar de estas microempresas ha determinado que no disponen
de documentos normativos para llevar a cabo una buena dirección, como por ejemplo
planes estratégicos, presupuestos, manuales, políticas, funciones, procedimientos y
reglamentos internos que permitan disponer de criterios o estándares para llevar a
cabo el control de su gestión.
Dicha evaluación también ha determinado que la información administrativa,
financiera y económica no es tomada en cuenta para gestionar adecuadamente estas
microempresas, porque no proviene de fuentes fiables, por el grado de
desorganización existente.
“La microempresa y la pequeña industria constituyen sectores estratégicos para el
desarrollo de la economía nacional, por representar en todos los países
latinoamericanos la base de su riqueza, pues genera empleos, además representa un
sector productivo no monopólico abastecedor de productos y servicios a la
Por esta razón se dará la importancia que merece la microempresa a su vez se
propondrá un Manual de Procedimientos Contables aplicado a Tecnocolor. La
elaboración de dicho manual le permitirá a Tecnocolor proyectarse como una
microempresa debidamente organizada tanto administrativa como contablemente; la
necesidad de contar con un manual de procedimientos se fundamenta en que la
ausencia de guías, políticas y procedimientos, o la aplicación de procedimientos
ineficaces, obsoletos o complicados que demandan mucho tiempo, provocan errores y
por consiguiente la información no es confiable ni oportuna. Con estas prácticas la
microempresa Tecnocolor no podrá optimizar sus recursos, ni lograr competitividad.
1.2Planteamiento del problema
Tecnocolor es una microempresa dedica a la comercialización de pintura; desde hace
10 años en la ciudad de Quito. El Sistema Administrativo vigente es práctico,
sustentado únicamente en las vivencias de los dueños; que si bien es cierto, en cuanto
se refiere a la comercialización de pintura en el tiempo que ha funcionado la empresa
ha obtenido beneficios, sin embargo, los mismos corren el riesgo de ser mermados
por la audacia de la competencia. Por ello, es necesario una adecuada organización
administrativa, contable y financiera para optimizar sus recursos.
El control interno no puede existir si no están definidos sus objetivos, metas e
indicadores de rendimiento, planteados a través de manuales de procedimientos. Si no
se conocen los resultados que deben lograrse, es imposible determinar las acciones
para alcanzarlos y evaluar su cumplimiento. Para superar esta deficiencia y contribuir
al desarrollo de TECNOCOLOR, se hace necesario el diseñar un manual de
1.3Formulación del problema
¿Cómo influye en “TECNOCOLOR”, microempresa comercializadora de pintura, la
ausencia de procedimientos contables para el desarrollo de sus principales actividades
a mediano y largo plazo?
1.4Subpreguntas
¿Cuáles son las consecuencias para Tecnocolor, de no contar con
procedimientos contables estandarizados?
¿Qué efecto produce en Tecnocolor la ausencia de información confiable
oportuna respecto al control interno de ciertas áreas que no están
contribuyendo al logro de objetivos?
¿Cómo funcionan las partes que integran la estructura de TECNOCOLOR,
como es su organización, dirección y control?
1.5Objetivos:
1.5.1 General
Diseñar un Manual de Procedimientos Contables, que le permita a la Microempresa
Tecnocolor, contar con un conjunto de normas de control interno, procedimientos,
políticas, flujogramas, etc., para generar información financiera y económica
1.5.2 Específicos
Realizar una análisis detallado de la microempresa Tecnocolor que permitan
tener una concepción clara de sus Fortalezas, Oportunidades, Debilidades y
Amenazas factores que se tomarán en cuenta para la propuesta de un manual
de procedimientos contables.
Determinar los principales procesos contables de Tecnocolor, de modo que se
puedan hacer las correcciones necesarias para estandarizar sus procesos y
alcanzar sus objetivos.
Fundamentar los procedimientos contables y normas aplicables para
generar información útil, oportuna y confiable.
Determinar los controles básicos aplicables en Tecnocolor para obtener
eficacia y eficiencia en las operaciones.
Identificar los beneficios de la información contable financiera con la
aplicación de normas y procedimientos contables adecuados.
1.6Hipótesis o Idea a Defender
1.6.1 Hipótesis general:
El diseño de un Manual de Procedimientos Contables para la microempresa
Tecnocolor, que observe las normas y modelos contables y de control interno, le
permitirá un adecuado cumplimiento de sus objetivos operacionales y financieros.
1.6.2 Hipótesis secundarias
El análisis FODA de Tecnocolor conseguirá determinara la situación actual en
la que se encuentra, dichos factores influirán en la elaboración del manual de
procedimientos contables.
La estandarización de los procesos contables de Tecnocolor plasmados a
través de un adecuado Manual de Procedimientos Contables le permitirán
alcanzar sus objetivos.
A través del enlace entre el manual de procesos contables y los principios
gerenciales Tecnocolor logrará optimizar sus principales actividades.
La evaluación puntual o permanente permitirá a Tecnocolor optimizar sus
recursos, mejorar su nivel de eficiencia y contar con información adecuada y
oportuna para la toma de decisiones.
1.7Marco Metodológico
1.7.1 Tipo y diseño de la investigación
La presente investigación es el resultado de la combinación de varios tipos de
investigación, explicativa-descriptiva debido a que fue necesario establecer el
diagnóstico de la situación actual de TECNOCOLOR, describir y analizar la
efectividad de los componentes del proceso contable y explicar la incidencia en la
microempresa en estudio con lo que se diseñó el manual de proceso contables, que le
permita a Tecnocolor a través de su aplicación un adecuado cumplimiento de los
1.7.2 Métodos de la investigación
En esta investigación se aplicó una combinación de métodos de investigación, el
método de observación científica, el método descriptivo, por medio de estos procesos
se describe o analiza los componentes, mecanismos y efectividad del manual de
procedimientos y los resultados operativos, financieros y sociales de la microempresa
TECNOCOLOR, y el método estadístico por medio del cual la obtención de datos se
realizó en cada unidad objeto de análisis para posteriormente transformar dichos
datos en información valedera para poder realizar el análisis de la situación actual de
TECNOCOLOR.
Adicionalmente, esta investigación se complementó con los métodos deductivo e
inductivo. Se utiliza el método deductivo porque primero se menciona aquellos temas
de interés general respecto a las microempresas para luego centrarnos en los de mayor
interés e importancia para el estudio en este caso la microempresa Tecnocolor. Luego
usamos el método inductivo para explicar la relación causa – efecto entre los hechos
que se relacionan con el problema planteado.
1.7.3 Población y muestra
Debido a que este estudio se centró en la elaboración de una propuesta de Manual de
Procedimientos Contables para TECNOCOLOR, en la presente investigación no se
trabajó con una muestra sino con la totalidad de la población de esta microempresa ya
que se ha considerando su tamaño y el número de personas que laboran en ella que
no excede de 10 empleados. Adicionalmente, cabe mencionar que este estudio
abarcó todas las áreas de TECNOCOLOR con la finalidad de diagnosticar en forma
1.7.4 Técnicas e instrumentos para la recolección de la información
La obtención de información fue a través de entrevistas a los gerentes, encuestas
aplicadas a los empleados, análisis documental para analizar los principios, normas,
información bibliográfica y otros aspectos relacionados con la investigación.
Adicionalmente se recurrió a la observación por parte del investigador será una
importante técnica para la recolección de información principalmente para
diagnosticar la situación actual del control interno de TECNOCOLOR.
Respecto a los instrumentos se utilizó para las entrevistas un guión o guía de
entrevista preparado en base a los componentes del control interno y fue aplicado
tanto a los socios como al gerente, para las encuestas se utilizó un cuestionario de
preguntas cerradas, fáciles de entender para los empleados, para el análisis
documental se utilizó una guía de análisis documental y finalmente se elaboraron
fichas de observación de los procedimientos aplicados en TECNOCOLOR.
1.8Justificación
Es importante incursionar en el estudio de la microempresa, ya que esta constituye
un área de trabajo para la investigación de su funcionalidad abarcando temas como el
trazo de políticas y la elaboración de planes de acción. “La microempresa se
constituye en una variable esencial de ajuste del mercado laboral, es una herramienta
eficaz de combate de la pobreza ya que les permite generar ingresos y por ende
satisfacer sus necesidades básicas a quienes viven de esta actividad, y a la vez
contribuya con el desarrollo económico - social del país” 1
La microempresa Tecnocolor al contar con un Manual de Procedimientos Contables,
se transformará como una microempresa debidamente organizada; puesto que
1
actualmente la ausencia de guías, políticas y procedimiento demandan mucho
tiempo, provocan errores y no proporcionan información confiable, este tipo de
prácticas no le han permitido lograr competitividad a esta microempresa, por tanto es
necesario contar con un plan que le permita el cumplimiento correcto de las
actividades del proceso contable, el mismo que dependerá de la adecuada
metodología del procesamiento de información basado en la aplicación de las normas
de control interno.
De acuerdo a dichas normas y a la optimización de la administración es importante
realizar un análisis a los procedimientos contables, para determinar si existe
debilidades en el sistema de control que afectan a la información y actividades
que se realizan, estableciendo soluciones y medidas correctivas por medio de un
Manual de Procedimientos Contables, que constituye una herramienta importante
de aplicación al área financiera.
Un Manual de Procedimientos Contables sirve como una guía de responsabilidades y
funciones del departamento financiero contable dentro de la empresa cuyo
cumplimiento es necesario, permitiendo a la administración y demás usuarios conocer
la aplicación e importancia del mismo. De ahí que se ha visto la necesidad de elaborar
un Manual de Procedimientos Contables para Tecnocolor que le permita la
uniformidad en la interpretación y aplicación de normas y políticas que centralicen
y consoliden la información útil y oportuna para la toma de decisiones y la adopción
de acciones correctivas de ser necesarias.
CAPITULO II
MARCO REFERENCIAL, TEÓRICO Y CONCEPTUAL
2.1. Marco Referencial
En el presente proyecto de investigación se trató como tema central la elaboración de
un Manual de Procedimientos Contables, el mismo que constituye una guía de
consulta, y control de procesos, que permite realizar el trabajo correctamente, de
manera uniforme y económica, permitiendo una mejor organización de la
microempresa en el área financiera, una comunicación más clara y concisa a
todos los niveles y una mayor comprensión de las tareas a realizar.
Los manuales de procedimientos, brindan mecanismos de evaluación por medio de un
análisis situacional de la empresa, determinando los procedimientos inadecuados
y definiendo los cambios necesarios, que permitan tener un control de las actividades
que se realiza en la empresa, ajustándose a lineamientos predeterminados,
generando un ambiente de control interno adaptado a su visión y a sus necesidades,
proporcionando información financiera confiable sobre los procesos contables y
responsabilidades de cada miembro dentro de la empresa.
A su vez los procedimientos son medios utilizados para efectuar las actividades de
conformidad con las políticas prescritas ayudando a la gerencia a tomar decisiones
adecuadas y obtener precisión en la información financiera contable.
Los procedimientos contables deberán estar identificados, tanto objetiva como
técnicamente y se les debe dar la importancia que cada uno se merece dentro del
proceso operacional, están concebidos para describir las funciones a nivel de todos
objetivo general de la función, objetivos específicos, relaciones con otras áreas y
entidades, una descripción de la rutina operativa en la que se detallen los pasos que se
debe seguir para todos y cada uno de los tipos de transacciones y operaciones
financieras, métodos contables a utilizarse de conformidad con la naturaleza y
objetivos de la entidad.
La aplicación de los procedimientos escritos es fundamental para la buena
administración de la empresa, además disminuye la frecuencia de errores por
desconocimiento u órdenes verbales no claras, así como el tiempo de
entrenamiento de personal nuevo, definir responsabilidades y ejercer un control sobre
los procedimientos, registros, flujos de información, para de esa manera minimizar el
grado de errores e irregularidades que se pueden presentar y proporcionar un
grado satisfactorio de seguridad de que los recursos manejados por la empresa estén
debidamente salvaguardados.
2.2. Marco Conceptual
Con el propósito de unificar significados de algunos términos utilizados en el
presente estudio, a continuación se definen estos términos:
Microempresa: Para definir a la Microempresa tomaremos en cuenta el
siguiente concepto, que la considera como una unidad de producción,
comercio y/o servicios con un máximo de 10 personas involucradas en la
actividad –incluido el dueño- y con USD 20.000 en activos fijos (excluidos
terreno y edificaciones). 2
Políticas: Declaraciones básicas que proporcionan directrices para la toma de
decisiones administrativas. 3
Estrategias: Plan de acción que dirige la inversión de recursos para aprovechar
las oportunidades del negocio.4
Capacidades Organizacionales: Integración de varios recursos
organizacionales que funcionan juntos para ventaja de la compañía 5
Procedimientos: Métodos específicos que se deben seguir en las actividades
del negocios 6
Cultura Organizacional: Conductas, creencias y valores que caracterizan a una
empresa específica.7
Control: Es el proceso puntual y continuo que tiene por objeto comprobar si
la programación y gestión se ha efectuado de conformidad a lo planificado y
alcanzado los objetivos programados. 8
Control interno: Una función de la gerencia que tiene por objeto salvaguardar,
y preservar los bienes de la empresa, evitar desembolsos indebidos de fondos
y ofrecer la seguridad de que no se contraerán obligaciones sin autorización.9
Sistema: “es un conjunto de elementos entidades o componentes que se
caracterizan por ciertos atributos identificables que tienen relación entres si, y
que funcionan para lograr un objetivo en común” Catácora (1997, pg. 25)
3 LONGENECKER, Justin, et al. Administración de Pequeñas empresas, p. 683 4 Ibid,p 678
5 Ibíd. p 676 6 Ibíd. 683 7 Ibíd. p. 677 8 Ibíd. p. 680
2.3. Marco Teórico
A continuación se presentan las bases teóricas enfocadas a estandarizar los procesos
dentro de la empresa donde se hace referencia a los puntos de vista de los distintos
autores que plantean su conocimiento acerca de la presente investigación buscando
profundizar su mejor entendimiento para efectos de comprensión.
Los procedimientos constituyen métodos estandarizados para realizar tareas
específicas o repetitivas, de conformidad con las políticas prescritas, que buscan la
unificación entre sí. “Un procedimiento es un instrumento básico de coordinación, es
la herramienta con la que se ordena y enlazan las diversas acciones de trabajo de
acuerdo a un ciclo lógico“10.
Los procedimientos contables son reglas planteadas por el hombre, surgidas de la
práctica y del pensamiento de profesionales en el campo contable, con sustento
teórico y criterios adquiridos en el desempeño de su profesión, que pretenden
establecer pautas de cómo realizar el trabajo buscando como objetivo final mayor
nivel de eficiencia y al menor costo posible.
“Dentro del ciclo de operaciones de una empresa, se definen los procedimientos
contables, como todos aquellos procesos, secuencia de pasos e instructivos que se
utilizan para el registro de las transacciones u operaciones que realiza la empresa en
los libros de contabilidad.”11
A través del tiempo los procedimientos de registro de operaciones, han evolucionado,
debido al propósito de encontrar procedimientos más apropiados para registrar eficaz,
económica y oportunamente las operaciones efectuadas.
10 INSTITUTO MEXICANO DE CONTADORES PÚBLICOS. Boletín de la Comisión de Consultoría en Administración: Análisis, diseño e implantación de sistemas de control de información. Folletería. México: 1975, pp. 6
11 CATACORA, Fernando, Op.Cit., p.71.
El procedimiento contable es un componente del sistema de control interno, creado
para obtener una información detallada, ordenada, sistemática e integral que contiene
todas las instrucciones, responsabilidades e información sobre políticas, funciones,
sistemas de las distintas operaciones o actividades que se realizan en una
organización.
"Control interno es la base sobre el cual descansa la confiabilidad de un sistema
contable, el grado de fortaleza determinará si existe una seguridad razonable de las
operaciones reflejadas en los estados financieros. Una debilidad importante del
control interno, o un sistema de control interno poco confiable, representa un aspecto
negativo dentro del sistema contable".12
Unido a esto, (Poch, 1992:17), expresa "el control aplicado de la gestión tiene por
meta la mejora de los resultados ligados a los objetivos."13. Esto deduce la
importancia que tienen los controles y en tal sentido, (Leonard, 1990:33), asegura
"….los controles es en realidad una tarea de comprobación para estar seguro que todo
se encuentra en orden."14
Es bueno resaltar que si los controles se aplican de una forma ordenada y organizada,
entonces existirá una interrelación positiva entre ellos, la cual vendría a constituir un
sistema de control sumamente efectivo. Cabe destacar que el sistema de control
tiende a dar seguridad a las funciones que cumplan de acuerdo con las expectativas
planeadas. Igualmente señala las fallas que pudiesen existir con el fin de tomar
medidas y así su reiteración.
12 CATACORA, Sistemas y Procedimientos Contable, 1996 13 POCH, R. (1992) Manual de Control Interno. Pg. 17
“Un procedimiento es un instrumento básico de coordinación, es la herramienta con
la que se ordena y enlazan las diversas acciones de trabajo de acuerdo a un ciclo
lógico”15
El objetivo de los procedimientos contables es el de facilitar el entendimiento y
cumplimiento de los mismos así como la ejecución de los controles internos para
lograr eficiencia en las actividades que realiza la empresa. Los procedimientos
contables deben ser clasificados de acuerdo a las cuentas de los estados financieros, y
deben ser orientados al cumplimiento de normas y principios de contabilidad.
“Existe una estrecha relación entre los principios de contabilidad generalmente
aceptados y los procedimientos contables aplicables ya que los primeros establecen
las pautas acerca de cómo deben tratarse ciertas operaciones en los estados
financieros y los procedimientos contables establecen cuáles serán las pautas que
deben seguirse para el registro de las transacciones y cumplir con un determinado
principio“.16
El proceso contable en general requiere precisar qué operaciones de las entidades
serán su objeto, cómo deben clasificarse, en qué momento se deben incorporar
formalmente en los registros contables, cómo se deben cuantificar, cómo se deben
presentar en los estados financieros y, por último, qué revelaciones deben hacerse
sobre las operaciones informadas, para esto la contabilidad se fundamenta en
prácticas contables, principios de contabilidad, políticas y normas contables.
15 ANÁLISIS, DISEÑO E IMPLANTACIÓN DE SISTEMAS DE CONTROL DE INFORMACIÓN,. Folletería. México: Boletín de la Comisión de Consultoría en Administración del Instituto Mexicano de Contadores Públicos.1975, p.6
2.3.1 Fundamentación Teórica para el Diseño de un Manual de Procedimientos Contables
2.3.1.1La Microempresa
En el Ecuador al igual que la mayoría de países de Latinoamérica, se ha
observado en los últimos años un importante incremento del número de
microempresas, debido a varios factores como la fuerte crisis económica
experimentada en nuestro país, obligando a realizar cambios estructurales de
gran magnitud, tanto en los aspectos económicos, políticos como sociales;
desencadenando un alto crecimiento del nivel de desempleo, en años pasados
las reformas, incluyeron la reducción del aparato estatal por lo que una
importante cantidad de empleados estatales tuvieron que pasar al lado de los
desempleados, los mismos que empezaron a crear sus propias unidades
productivas.
El sector microempresarial constituye uno de los pilares fundamentales desde
el punto de vista social y económico de nuestro país; la participación de la
microempresa en la población económicamente activa es muy significativa, la
misma que está conformada por pequeñas unidades de producción,
comercialización y prestación de servicios.
Como consecuencia de una decadente y cada vez más compleja situación
económica por la que el país atraviesa, el desempleo constituye un problema
generalizado a nivel nacional, como respuesta a esta situación surgen personas
emprendedoras que han generando sus propias fuentes de trabajo; de esta forma
se ha ido incorporando este sector a la población económicamente activa
Muchos de los países hoy desarrollados, para su crecimiento se apoyaron en la
microempresa, como ejemplo tenemos a “Honk Kong, el 75% de las
exportaciones de productos manufacturados se originan en compañías locales
con menos de 50 operarios”17. En Italia también la importancia de la
microempresa es esencial, estas operan con menos de cincuenta empleados, por
lo general se encuentran situadas en las provincias centrales y trabajan bajo
pedido para empresas más grandes.
Tomando como ejemplo el caso de países desarrollados, en el Ecuador uno de
los caminos para lograr un crecimiento económico, constituyen la mediana, la
pequeña y la microempresa como parte de la solución, mas no como un
problema, porque hasta el momento estos sectores han sido aislados y hasta
cierto punto discriminados.
Se habla de una interrelación de todos los niveles empresariales y los demás
sectores involucrados en la sociedad tanto a nivel público como privado, este
proyecto constituirá el camino hacia la modernización y hacia el tan ansiado
desarrollo. “Porque el éxito de un proyecto nacional de desarrollo está en la
articulación orgánica de todos los niveles empresariales.”18
Esta investigación constituye un aporte formal para la microempresa
TECNOCOLOR, objeto de estudio y una base para la organización de otras
microempresas de similares características que opten por la aplicación de
manuales como mejor alternativa para su desarrollo a corto, mediano y largo
plazo.
17
ALARCON COSTTA, César Augusto (2003). Al futuro con la microempresa , Editorial Raíces, Quito-Ecuador, p. 16
18
2.3.1.2Importancia de la Microempresa
La microempresa, la pequeña y mediana industria constituyen un fenómeno social de
indiscutible importancia para el país, son sectores estratégicos para el desarrollo de la
economía nacional, por representar en todos los países Latinoamericanos la base de
su riqueza, pues genera empleos, además representa un sector productivo no
monopólico abastecedor de productos y servicios a la población.
Para definir a la microempresa tomaremos en cuenta el siguiente concepto “La
microempresa es una organización económica de hecho, administrada por una o más
personas emprendedoras, que tiene objetivos económicos, éticos y sociales. Su
capital de trabajo no supera los USD $ 25.000 y el número de trabajadores no
sobrepasa los 10. Aplica la autogestión y tiene gran capacidad para adaptarse al
medio.”19
Es importante el estudio de la microempresa y el apoyo que se pueda dar a esta, ya
que el fortalecimiento y expansión de este sector de la economía contribuiría a la
consolidación de un modelo de desarrollo moderno, democrático equitativo y
sostenible dentro de nuestro país.
En los últimos años miles de ecuatorianos se han convertido en microempresarios,
pero la gran mayoría de estos no tienen los suficientes conocimientos e ignoran
actividades empresariales básicas y elementales que deben llevar a cabo para una
eficiente administración de su negocio, “Como consecuencia de esta falta de
preparación se estima que un 60% de microempresas recién creadas quiebran en el
transcurso del primer año de su nacimiento”20
19
Torres Rodríguez Luis (2000), La microempresa en el Ecuador , Fundación Avanzar, p.1
20
En el Ecuador, hay una tendencia a denominar formalmente a todas las unidades económicas como microempresa. Esto permitiría un tratamiento homogéneo, menos
excluyente, mas global y democrático del sector de las micro unidades económicas,
facilitando su creación y favoreciendo su acceso a servicios más ágiles y oportunos,
esta denominación de microempresa favorecerá para que el sector sea considerado
como parte del sistema empresarial ecuatoriano y no como sector marginal,
rescatando su aporte al desarrollo económico y social del país.
2.3.1.3Orígenes y Evolución del sector microempresarial
El origen de la microempresa tiene varios criterios según los estudios que se han
realizados hasta el momento, algunos analistas aseguran que el surgimiento de la
microempresa responde a la incapacidad estatal para generar empleo, por lo que
miran a la microempresa como un subproducto de la sociedad moderna, mientras que
otros estudiosos lo ven como parte integral de lo sociedad que siempre ha estado
presente, si consideramos que el origen de la microempresa se remonta a la época
moderna de la economía estaríamos ignorando o descartando la existencia del espíritu
emprendedor innato que siempre ha existido en el ser humano.
La microempresa es recién motivo de análisis pero esto no quiere decir que no existía.
“La microempresa es parte consustancial de nuestra realidad, ignórala no la
suprime, sobredimensionarla no cambia los hechos.”21
A las microempresas antes se las denominaba unidades económicas autogeneradas,
el auge de este sector en nuestro país, se da en la década de los años setenta, cuando
el sector económico no puede absorber la creciente fuerza laboral, es cuando muchos
se veían obligados a crear su propio empleo a través de la generación de alguna
actividad económica que provea de los ingresos indispensables para su subsistencia.
Pero la microempresa es mucho más que una estrategia de supervivencia es la
manifestación empresarial del ser humano puesta en práctica, esta denominación de
“estrategia de supervivencia” limita su potencialidad de crecimiento, muchas de las
empresas multinacionales existentes han empezado precisamente como
microempresas, este ciclo es lo que les ha permitido tener vasta experiencia para
cuando crezcan y se conviertan en mediana o gran empresa, entonces “La creación
de la microempresa es por lo tanto solo un medio y no un fin”.22
A partir de los años ochenta se les empezó a denominar microempresas, se creía que
este fenómeno desaparecería, pero ha ido creciendo en los últimos tiempos ya que
cada vez se incrementan las tasas de desempleo por una creciente recesión económica
y en la década de los noventas se inicia un acelerado proceso de modificación del
estado ecuatoriano realizando ajustes estructurales como: privatizar empresas
estatales, redimensionamiento del aparato estatal, etc., y también de personas
emprendedoras que han decidido crear su propia fuente de trabajo y en esto tiene
mucho que ver el giro que se ha dado en las Universidades donde a los estudiantes se
les estimula a desarrollar su espíritu emprendedor para que no engrosen las filas de
desempleados sino que generen sus propios proyectos.
Es muy importante el avance del sector microempresarial no sólo en el ámbito
nacional y latinoamericano, sino a nivel mundial. Los gobiernos tanto de Europa
como de Asia y América, en las últimas décadas han elaborado políticas, estrategias y
programas de fomento para la micro y pequeña empresa, por lo que se puede decir
que la importancia de este sector ha alcanzado un nivel mundial.
La microempresa y a la pequeña industria urbana, agropecuaria, pesquera y minera,
se les ha declarado sectores estratégicos para el desarrollo de la economía nacional,
por representar en todos los países la base de su riqueza, pues genera puestos de
trabajo en el campo y en la ciudad. A esto se suma la importancia que también en las
últimas décadas ha alcanzado la aplicación del marketing en el desenvolvimiento de
las empresas, sean éstas micro, pequeñas, medianas o de gran escala.
La antigua dirección que se centraba únicamente en un producto y su clientela,
tomaba muy a la ligera problemas como: especificación o diversificación,
lanzamiento o abandono de un producto, innovación, penetración en nuevos
mercados, previsiones a corto, mediano y largo plazo, etc.
En la actualidad estos problemas se tratan con el mayor detalle, pues la competencia
entre empresas y países exige optimización cada vez mayor de las decisiones de
Marketing, y las microempresas no están exentas de esto.
La comercialización es uno de los aspectos más relevantes en el desarrollo del sector
microempresarial, pues de este aspecto depende el éxito o fracaso de estas unidades
económicas, cuyo objetivo principal es ampliar el mercado y captar una mayor
demanda para sus productos.
2.3.1.4Características del sector microempresarial
La microempresa se caracteriza por ser la más pequeña unidad económica en
la escala empresarial con menos de 10 trabajadores.
Alta generación de empleo.
Dan ocupación al gran parte de la PEA.
Alta Contribución al PIB.
Participan en el mercado, en actividades de producción, comercio y servicios.
Funcionan con uso intensivo de mano de obra.
Elemental desarrollo tecnológico, escasos recursos tecnológicos. Poca o nula división del trabajo.
Pequeño capital.
Baja productividad e ingresos.
Reducida capacidad de ahorro.
Sus utilidades retenidas son bajas. Están limitadas de expansión.
Tienen un mínimo o ningún acceso al crédito formal.
No existe ninguna ley de fomento que contribuya al crecimiento económico
del sector.
No existen exoneraciones de ninguna naturaleza que permita su
fortalecimiento.
El ingreso aportado por la unidad productiva representa el principal o único
ingreso familiar.
Los trabajadores realizan múltiples funciones y el proceso de toma decisiones
está centralizado, dándose que el empresario realiza funciones de gestión y de
producción.
2.3.1.5Clasificación de las microempresas
El sector microempresarial no es un grupo homogéneo, son muchas las diferencias
que existen entre las diversas unidades que conforman este sector, por lo cual
cualquier tratamiento tiene que ser diferenciado en función sus características propias,
por lo que podemos clasificarlas desde diferentes puntos de vista.
a) Según la rama de actividad a la que se dedica: la clasificación de
estas microempresas es de acuerdo al ámbito de acción en la que se
desenvuelven, “Las actividades a las que se dedican las
microempresas son 45% al comercio, 20% a servicios, 15% a la
industria, el 8% al transporte y el 12% a otros sectores” 23
23
FUENTE: FUNDACION JOSE PERALTA ELABORACION: KATYA JIMENEZ
Microempresas de Producción: Son aquellas que se dedican a la
transformación de materia prima e insumos en producto final, este
tipo de microempresa tiene capacidad para generar bienes y empleo,
esta clase de microempresas enfrentan condiciones desfavorables en
la adquisición de maquinaria, materias primas al tener poco acceso al
crédito, limitando las posibilidades de crecimiento.
Microempresas de Comercio: Son las que se especializan en
revender el producto sin haberle transformado, se dedican
únicamente a comprar para vender; por lo tanto, no existe un proceso
productivo. En la cadena de distribución son intermediarios por lo
que aparece la figura de especulación, por el incremento de los
precios.
Microempresas de Servicios: Son aquellas que se dedican a la
prestación de servicios personalizados, los servicios constituyen
bienes intangibles es decir son aquellos que no pueden ser vistos,
sentidos olidos o gustados. Se ha notado que estas también suelen
vender productos tangibles que complementen sus servicios.
ACTIVIDADES A LAS QUE SE DEDICA LA MICROEMPRESA EN PORCEN TAJES
COMERCIO
b) Según la capacidad de acumulación de capital: Muestra la capacidad de la
microempresa para cubrir sus gastos, remunerar el trabajo a sus empleados, y
retener excedentes, desarrollando satisfactoriamente su permanencia y
proyección en el mercado, encontramos a las siguientes:
Microempresas de subsistencia o acumulación simple: Son aquellas
microempresas con bases estructurales simples, con trabajos
sencillos y empleados poco capacitados cuando alcanza el punto de
equilibrio entre ingresos y egresos, la subsistencia es el principal
objetivo, cuando llega a este nivel la microempresa se vuelve
autosustentable. “El 85% de microempresas son de subsistencia, es
decir son aquellas que tienen entre uno y dos empleados y sirven
para redondear los ingresos familiares.”.24
Microempresas de acumulación ampliada: Son aquellas en las
cuales los ingresos operacionales les permiten el crecimiento, estas
tienen la capacidad para retener excedentes con el propósito de
reinvertirlos en el mejoramiento de sus productos o servicios, tienen
los medios para estar al nivel que la competencia les exige. “El 15%
corresponde a microempresas de acumulación que tienen ente
cuatro y nueve trabajadores”25
c) Según el tipo de relaciones de mercado: Se basa en la relación microempresa
con los clientes la misma que, constituye una característica primordial para
lograr la estabilidad de los ingresos se distinguen:
24
Ibid, p.238
25
Microempresa de competencia en mercado abierto: Son las que
producen y comercializan bienes y servicios, cuyo cliente no está
preestablecido debido a ello se desarrollan en condiciones de alta
competencia en las cuales deben lograr equilibrio entre los productos
ofrecidos y los productos encontrados en el mercado y la retención
de excedentes para mantener y modificar procesos productivos.
Microempresas de trabajo por encargo: Son aquellas que producen o
distribuyen bienes y servicios bajo pedido del cliente para lo cual se
establecen dos clases los que trabajan bajo encargo del consumidor
final y los subcontratistas de otras firmas productoras comerciales o
de servicios.
d) Según la propiedad de la microempresa: Se fundamenta en la participación de
los trabajos en la propiedad de la empresa tenemos los siguientes:
Microempresa de propiedad individual: Indica que una persona es el
dueño y trabajador a la vez que contrae obligaciones laborales con
los demás trabajadores cuando ellos existen.
Microempresas familiares: Donde la unidad familiar (célula básica
de la sociedad humana) es la propietaria y trabajadora la misma
razón por la cual no suelen existen relaciones salariales sino que el
dueño se apropia de las ganancias para el sustento de la familia y el
crecimiento de la microempresa.
Microempresas asociadas: Son aquellas a las cuales la propiedad de
la microempresa es común a varias personas que son a su vez
e) Según el número de trabajadores
Trabajadores por cuenta propia: Son personas que trabajan
permanentemente en una actividad económica unipersonal en
algunos casos son empresarios y en otras no.
Microempresas de dos a cinco trabajadores: Son las más pequeñas
de este rango se asemejan a las microempresas de subsistencia.
Microempresas de cinco a quince a trabajadores: Son pocas
excepciones pueden asemejarse a empresas de acumulación
ampliada
2.3.1.6Importancia del sector microempresarial
El aporte de la microempresa, pequeña y mediana empresa al logro de importantes
objetivos económicos y sociales se resume en:
En el área de Empleo:
Este sector contribuye con más de dos millones de puestos de empleo.26
Su aporte a la generación de empleo es importante, “Ya que el 65.9% de la
población económicamente activa trabajan en pequeños negocios”27
contribuyendo así al mejoramiento de condiciones de vida de un importante
segmento de la población.
Contribuye a la capacitación laboral. Creación de puestos de trabajo.
26
Ibid,p.238
27
En lo Social:
Contribuye a la satisfacción de necesidades básicas de la población, pues las
ramas de alimentos y confecciones son las que tienen mayor importancia en el
estrato.
Se adapta a situaciones de crisis con menor costo social y económico Reduce los niveles de pobreza e indigencia.
Genera oportunidades de trabajo y espacio para la mujer ecuatoriana.
En lo Político:
Cumple un importante papel en el desarrollo regional, disminuye migraciones
hacia grandes ciudades y al exterior.
Contribuye a la consolidación de una democracia más participativa y
pluralista, pues a través de sus organizaciones gremiales tiene la opción de
alcanzar niveles de representatividad y participación social y política.
2.3.1.7Influencia de la microempresa en el desarrollo del país
Existen políticas generales a nivel nacional que afectan directamente a la
microempresa por su participación en la vida nacional entre estas figuran:
preponderantemente las políticas de corte macroeconómico y los procesos de
reforma que están siendo ejecutados en América Latina, los adecuados controles de
los niveles de inflación y los niveles reales de tasas de interés juegan un rol que
afectan directamente a la micro, pequeña y mediana empresas al igual que a las
grandes empresas del país, la sanidad de las finanzas públicas, el fomento del ahorro
interno, la eficiencia del sistema financiero, los sistemas tributarios justos y el control
del déficit gubernamental son el elemento que apoyan la calidad del entorno en el
Su aporte a la economía es muy representativo, es también cierto de que su potencial
en la dinamización de la economía es muy grande y por tanto es necesario fortalecer
su desarrollo encontrando explícitamente en las políticas económicas y sociales, esas
políticas deben ofrecer condiciones que permitan al sector integrante de manera más
adecuada y equitativa a la economía formal transformando la visión y tratamiento
que hasta el momento se le ha venido dando al “socio pobre” de la economía
nacional.
El desarrollo microempresarial constituye una herramienta eficaz de combate para
reducir los índices de desempleo, pobreza y miseria, ya que permite la generación de
puestos de trabajo e ingresos de los pobres que contribuyen a la satisfacción de sus
necesidades básicas.
El crecimiento del sector microempresarial en el Ecuador, como en los demás países
de Latinoamérica, está en función de su economía. Pudiendo presentarse los
siguientes escenarios:
Crisis: En la medida que se presenten problemas económicos.
Proceso de saneamiento: Al darse un proceso de saneamiento de la economía,
puede darse en un principio un incremento del desempleo, acompañado de
aumento de microempresas. A medida que se va logrando la estabilidad
económica, el empleo tiende a incrementarse, con lo cual las actividades del
sector microempresarial pueden mantenerse e incluso decrecer.
Crecimiento: Cuando se observan niveles de crecimiento económico
sostenido, la actividad del sector microempresarial varia, produciéndose una
reducción de microempresas, por dos razones principales: a) La mano de obra
de estas unidades se incorporan al trabajo dependiente en empresas medianas
y grandes. b) alcanzan un nivel de acumulación que les permite convertirse de
Si se quiere que el sector de la microempresa impulse el autoempleo como una forma
práctica de enfrentar el problema de la pobreza en nuestro país, se debería plantear
un enfoque con el que se asesora a los pequeños empresarios, así como las formas y
requisitos para acceder a líneas de crédito; porque hasta el momento sólo benefician a
los que poseen algo de dinero y no a los que por su condición socioeconómica, son
más vulnerables y no cumplen con los requisitos o garantías que se les solicita.
La prestación de servicios rápidos y efectivos financieros y no financieros destinados
a los microempresarios puede ser la forma más eficaz para reducir la pobreza y
lograr de esta manera un amplio, sostenido y equitativo crecimiento económico
Los puestos de trabajo que genera la microempresa son establecidos sin subsidios,
con escasos costos de programas o servicios especiales, los mismos que no
constituyen parte permanente del egreso fiscal como sucede con muchos otros
sectores de la economía.
La microempresa sirve de proveedor de bienes y servicios de bajo valor, dirigidos
hacia los sectores de pocos ingresos, compensando el impacto de la crisis
fundamentalmente en el bajo poder adquisitivo; pese que el valor del capital con que
empiezan a funcionar las microempresas es relativamente pequeño, representa la
captación de un parte del ahorro interno de los sectores de menores ingresos hacia
los sectores de producción de bienes y servicios que generan valor agregado, lo que
significa un fortalecimiento y democratización de la estructura económica del país.
2.3.2 Manual de Procedimientos
El manual de procedimientos es un componente del sistema de control interno, el
cual se crea para obtener una información detallada, ordenada, sistemática e
integral que contiene todas las instrucciones, responsabilidades e información
sobre políticas, funciones, sistemas y procedimientos de las distintas operaciones o
Las empresas en todo el proceso de diseñar e implementar el sistema de control
interno, tiene que preparar los procedimientos integrales, los cuales son los que
forman el pilar para poder desarrollar adecuadamente sus actividades,
estableciendo responsabilidades a los encargados de las todas las áreas, generando
información útil y necesaria, estableciendo medidas de seguridad, control y
autocontrol y objetivos que participen en el cumplimiento con la función
empresarial.
El sistema de control interno aparte de ser una política de gerencia, se constituye
como una herramienta de apoyo para las directivas de cualquier empresa para
modernizarse, cambiar y producir los mejores resultados, con calidad y eficiencia.
2.3.3 Manual de Procedimientos Contables
El Manual de Procedimientos Contables determina cómo, cuándo y por qué aplicar
ciertos procedimientos contables; son reglas hechas por el hombre surgidas de la
práctica y de la forma de pensar de profesionales contables que soportados con teorías,
conocimientos y sólidos criterios adquiridos en el desempeño de su profesión han
visto la necesidad de establecer pautas acerca de cómo se debe llevar el trabajo
buscando como objetivo final funcionar con el mayor nivel de eficiencia y al menor
costo posible.
2.3.3.1Procedimientos Contables
Procedimientos son métodos estandarizados para realizar tareas específicas o
repetitivas, de conformidad con las políticas prescritas, que buscan la unificación entre
“Dentro del ciclo de operaciones de una empresa, se definen los procedimientos
contables, como todos aquellos procesos, secuencia de pasos e instructivos que se
utilizan para el registro de las transacciones u operaciones que realiza la empresa en los
libros de contabilidad.” 28
A través del tiempo los procedimientos de registro de operaciones han ido
evolucionando, debido al propósito de encontrar procedimientos más apropiados para
registrar eficaz, económica y oportunamente las operaciones efectuadas. El
procedimiento contable es un componente del sistema de control interno, el cual se crea
para obtener una información detallada, ordenada, sistemática e integral que contiene
todas las instrucciones, responsabilidades e información sobre políticas, funciones,
sistemas de las distintas operaciones o actividades que se realizan en una organización.
“Un procedimiento es un instrumento básico de coordinación, es la herramienta con la
que se ordena y enlazan las diversas acciones de trabajo de acuerdo a un ciclo lógico”29
2.3.3.2Objetivo de los procedimientos contables
El objetivo es el de facilitar el entendimiento y cumplimiento de los mismos así como la
ejecución de los controles internos para lograr eficiencia en las actividades que realiza la
empresa.
A los métodos y procedimientos adoptados por un negocio para controlar sus
operaciones en conjunto se les denomina: sistemas de control interno. En un sistema
debidamente diseñado, los procedimientos promueven el seguimiento a las políticas
administrativas prescritas, promueven la eficiencia de las operaciones, salvaguardan los
activos del negocio del desperdicio, el fraude y el robo y garantizan que la
información contable sea correcta y confiable.
28
CATACORA, Fernando, Op.Cit., p.71.
29
Análisis, diseño e implantación de sistemas de control de información. Folletería. México: Boletín de la Comisión de Consultoría en Administración del Instituto Mexicano de Contadores Públicos.1975, p.6
Existe una estrecha relación entre los principios de contabilidad generalmente aceptados
y los procedimientos contables aplicables ya que los primeros establecen las pautas
acerca de cómo deben tratarse ciertas operaciones en los estados financieros y los
procedimientos contables establecen cuáles serán las pautas que deben seguirse para el
registro de las transacciones y cumplir con un determinado principio.30
El proceso contable en general requiere precisar qué operaciones de las entidades serán
su objeto, cómo deben clasificarse, en qué momento se deben incorporar formalmente
en los registros contables, cómo se deben cuantificar, cómo se deben presentar en los
estados financieros y, por último, qué revelaciones deben hacerse sobre las operaciones
informadas, para esto la contabilidad se fundamenta en prácticas contables, principios
de contabilidad, políticas y normas contable:
2.3.3.3Principios de Contabilidad
Los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados (PCGA) son el conjunto de
criterios que se utilizan para elaborar y presentar información financiera relevante y
confiable de las entidades. Los PCGA abarcan todos los requisitos que deben
observarse en la elaboración y presentación de información financiera de las
entidades. Estos principios representan las presunciones básicas sobre las que
descansan las normas.
“Los principios de contabilidad son conceptos básicos que establecen la
delimitación e identificación del ente económico, las bases de cuantificación de las
operaciones, y la presentación de la información financiera cuantitativa por medio de
los estados financieros”. 31
30
CATACORA, Fernando, Op. Cit. p.92.
31
2.3.3.4Políticas Contables
Las políticas contables son aquellas que se dan en ausencia de normas e
interpretaciones específicamente aplicables a los eventos contables, la gerencia debe
usar su juicio en el desarrollo y aplicación de una política contable guiándose en
normas establecidas que traten de temas similares.
“Desde el punto de vista gerencial, una política se refiere a todas las acciones
tomadas para el desarrollo, planificación, formulación y evaluación de las
decisiones. Las políticas se establecen con la finalidad de fijar los objetivos y
métodos generales de administración de acuerdo con los cuales se deben manejar las
operaciones de cualquier organización” 32
2.3.3.5Normas contables
Los estados contables que produce la empresa deben ser elaborados sobre técnicas
adecuadas y uniformes, de modo tal de asegurar a los usuarios de los mismos que la
información brindada represente razonablemente las transacciones
económico-financieras acontecidas durante el ejercicio, así como también aquellas que afecten o
puedan afectar el patrimonio de la empresa en periodos subsecuentes.
Las normas contables generales deben ser uniformes, pertinentes y lo
suficientemente explicitas a los efectos de producir información de la empresa en
términos de una adecuada calidad para el cumplimiento de los objetivos que deben
brindar los estados financieros
32
