UNIVERSIDAD REGIONAL AUTÓNOMA DE LOS ANDES.
“UNIANDES”
FACULTAD DE SISTEMAS MERCANTILES.
CARRERA DE CONTABILIDAD SUPERIOR Y AUDITORÍA, CPA.
PROYECTO DE INVESTIGACIÓN PREVIO A LA OBTENCIÓN DEL
TÍTULO DE INGENIERA EN CONTABILIDAD SUPERIOR,
AUDITORÍA Y FINANZAS, CPA.
TEMA:
APLICACIÓN DEL INFORME COSO I Y GESTIÓN DE CARTERA
EN LA CLÍNICA ARAUJO DE LA CIUDAD DE SANTO DOMINGO.
AUTORA: SANANGO AGUIRRE SARA AIDEÉ.
ASESOR:
MBA. CARRIÓN HURTADO LEONARDO HUMBERTO.
SANTO DOMINGO - ECUADOR
DEDICATORIA.
Dedico la presente tesis y toda mi carrera universitaria:
A Dios Todopoderoso y María Santísima por haber sido mi fortaleza donde encomendé
todas mis necesidades, anhelos y deseos, darme el impulso para seguir adelante y no ceder
en los problemas que se me presentaban, para lograr conseguir este sueño.
A mi madre Dolores Aguirre, por estar a mi lado en todo momento dándome su amor a
través de cada consejo, demostrándome que lo que se logra con esfuerzo y constancia se
valora más en la vida, por sus bendiciones.
A mi esposo Edgar Aveiga, una persona especial en mi vida, por su amor, por estar a mi
lado en cada momento y por compartir juntos esta alegría.
AGRADECIMIENTO.
Deseo agradecer a Dios y a María Santísima por darme la constancia, perseverancia y la
oportunidad de construir un escalón más en mi vida, bendiciéndome siempre y dándome
las fuerzas necesarias para salir adelante en cada momento.
A mi madre Dolores Aguirre, por siempre confiar en mis capacidades, permitirme
desarrollar mis deseos, por su infinito amor y apoyo incondicional.
A la Universidad Regional Autónoma de los Andes “UNIANDES”, por brindarme la
formación académica a través de los docentes.
A mi asesor Mba. Leonardo Carrión, por ayudarme a desarrollar esta tesis, siendo mi
guía en cada momento, por su comprensión y paciencia.
Al Dr. Juan Carlos Araujo Guzmán un agradecimiento especial por abrirme las puertas de
su empresa permitiéndome laborar en ella y desarrollar la presente investigación y por
darme su voto de confianza.
A mi amigo Cesar López gracias a su amistad y colaboración en todo momento ha
permitido que este trabajo haya sido concluido.
A todos mis amigos y amigas que estuvieron apoyándome en mi carrera académica,
ayudándome en todo momento y circunstancia.
Índice General.
PORTADA. ... APROBACIÓN DEL ASESOR DEL TRABAJO DE TITULACIÓN ... DECLARACIÓN DE AUTENTICIDAD ... DERECHO DE AUTOR………. CERTIFICACIÓN DEL LECTOR DEL TRABAJO DE TITULACIÓN ...
DEDICATORIA. ...
AGRADECIMIENTO. ... Índice General. ... Índice Tablas. ... Índice Gráficos. ... Índice de Anexos. ... RESUMEN EJECUTIVO. ... ABSTRACT. ...
INTRODUCCIÓN ... 1
Antecedentes de la Investigación. ... 1
Planteamiento del Problema. ... 2
Formulación del Problema. ... 3
Delimitación del Problema. ... 3
Objeto de Estudio y Campo de Acción. ... 3
Identificación de la Línea de Investigación. ... 3
Objetivo General. ... 4
Objetivos Específicos. ... 4
Idea a Defender. ... 4
Justificación. ... 5
Resumen de la Estructura de la Tesis. ... 6
Aporte Teórico. ... 6
Significación Práctica. ... 7
Novedad Científica. ... 7
CAPÍTULO I ... 8
1 MARCO TEÓRICO. ... 8
1.1 ORIGEN Y EVOLUCIÓN DEL OBJETO DE INVESTIGACIÓN. ... 8
1.2 ANÁLISIS DE LAS DISTINTAS POSICIONES TEÓRICAS SOBRE EL OBJETO DE INVESTIGACIÓN. ... 8
1.2.1 Contabilidad. ... 8
1.2.1.1 Objetivos de la Contabilidad. ... 9
1.2.1.2 Importancia de la Contabilidad. ... 9
1.2.2 Auditoría. ... 9
1.2.2.1 Importancia de la Auditoría. ... 10
1.2.3 Informe COSO I. ... 10
1.2.4 Gestión de Cartera. ... 14
1.2.4.1 Políticas de Crédito. ... 15
1.2.4.1.1 Cómo desarrollar una Política de Crédito y Cobranza. ... 17
1.2.4.1.2 Políticas escritas y Políticas no escritas. ... 17
1.2.4.1.3 Cómo Formular una Política de Crédito. ... 18
1.2.5 Gestión de Crédito. ... 18
1.2.5.1 Importancia del crédito. ... 19
1.2.5.2 Clasificación del Crédito. ... 20
1.2.5.3 Valuación del Riesgo de Crédito. ... 20
1.2.5.3.1 Factores básicos que determinan el riesgo de crédito. ... 20
1.2.5.4 Razones Financieras. ... 21
1.2.5.4.2 Las razones o índices como instrumentos del Análisis Financieros. ... 26
1.2.5.5 Decisiones de Inversión ... 27
1.2.5.6 Decisiones de Endeudamiento ... 27
1.2.6 Gestión de Cobranza. ... 28
1.2.6.1 Gestión del Efectivo. ... 29
1.2.6.2 Plazos de Cobro. ... 30
1.2.6.3 Procedimientos de Cobro. ... 30
1.2.6.4 Cartas Intermedias de Cobro. ... 30
1.2.6.5 Etapa Final en la Gestión de Cobro. ... 30
1.3 VALORACIÓN CRÍTICA DE LOS CONCEPTOS PRINCIPALES DE LAS DISTINTAS POSICIONES TEÓRICAS SOBRE EL OBJETO DE INVESTIGACIÓN. ... 31
1.4 CONCLUSIONES PARCIALES DEL CAPÍTULO. ... 32
CAPÍTULO II ... 33
2 MARCO METODOLÓGICO. ... 33
2.1 CARACTERIZACIÓN DE LA EMPRESA EN EL CONTEXTO INSTITUCIONAL. ... 33
2.1.1 Misión. ... 34
2.1.2 Visión. ... 34
2.1.3 Objetivos Institucionales. ... 34
2.2 PROCEDIMIENTO METODOLÓGICO. ... 34
2.2.1 Modalidad de la Investigación. ... 35
2.2.2 Tipos de Investigación. ... 35
2.2.2.1 Investigación Bibliográfica. ... 35
2.2.2.2 Investigación de Campo. ... 35
2.2.2.3 Investigación Descriptiva. ... 35
2.2.3.1 Población. ... 36
2.2.3.2 Muestra. ... 36
2.2.4 Métodos, Técnicas e Instrumentos. ... 36
2.2.4.1 Métodos ... 37
2.2.4.1.1 Método Inductivo - Deductivo. ... 37
2.2.4.1.2 Método Analítico - Sintético. ... 37
2.2.4.2 Técnicas de la Investigación. ... 37
2.2.4.2.1 Entrevista. ... 37
2.2.4.2.2 Encuesta. ... 37
2.2.4.3 Instrumentos. ... 38
2.2.4.3.1 Guía de Entrevista. ... 38
2.2.4.3.2 Cuestionario de Encuesta. ... 38
2.2.5 Interpretación de Resultados. ... 38
2.2.5.1 Entrevista Aplicada al Gerente de la Clínica Araujo. ... 38
2.2.5.2 Entrevista Aplicada al Administrador de la Clínica Araujo. ... 42
2.2.5.3 Encuestas al Personal de Cartera de Crédito. ... 45
2.2.6 Verificación de la Idea a Defender. ... 47
2.3 PROPUESTA DE LA INVESTIGADORA. ... 48
2.4 CONCLUSIONES PARCIALES DEL CAPÍTULO. ... 48
3 VALIDACIÓN DE RESULTADOS DE SU APLICACIÓN. ... 50
3.1 PROPUESTA: APLICACIÓN DEL INFORME COSO I PARA MEJORAR LA GESTIÓN DE CARTERA EN LA CLÍNICA ARAUJO DE LA CIUDAD DE SANTO DOMINGO. ... 50
3.2 DESARROLLO DE LA PROPUESTA. ... 50
3.2.1 Justificación. ... 50
3.2.2 Objetivo General. ... 51
3.2.3 Aplicación del COSO I. ... 51
3.2.3.1 Planificación. ... 51
3.2.3.1.1 Memorándum de planificación de la Auditoría de control a los procesos de cartera de la Clínica Araujo, desde el 01 de Agosto al 31 de Agosto de 2016. ... 52
3.2.3.2 Cuestionario de Aplicación del COSO I. ... 56
3.2.3.3 Comunicación de Resultados. ... 61
3.2.3.3.1 Entre las principales debilidades encontradas tenemos: ... 62
3.2.3.3.2 Propuestas para mejora en el desempeño del área de crédito. ... 62
3.2.4 Propuesta de Control Interno según COSO I. ... 71
3.2.4.1 Ambiente de Control. ... 71
3.2.4.1.1 Integridad y valores éticos. ... 71
3.2.4.1.2 Competencia del Personal. ... 75
3.2.4.1.3 Incentivos. ... 76
3.2.4.1.4 Consejo de Administración y Comité de Auditoría. ... 76
3.2.4.1.5 Filosofía Administrativa y Estilo de Operación. ... 77
3.2.4.1.6 Estructura Organizacional. ... 77
3.2.4.1.7 Asignación de Autoridades y Responsabilidades. ... 78
3.2.4.2 Identificar y valorar los riesgos específicos de la entidad. ... 89
3.2.4.3 Realizar actividades de control en el departamento de crédito. ... 94
3.2.4.3.1 Razones Financieras. ... 96
3.2.4.4 Fortalecer el Sistema de Información y Comunicación de la Empresa. ... 98
3.2.4.5 Efectuar Periódicamente un Monitoreo y Supervisión sobre la Aplicación del Informe COSO I. ... 98
3.2.5 Conclusiones Parciales del Capítulo. ... 103
3.3 VALIDACIÓN DE LA PROPUESTA. ... 103
3.4 CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES FINALES. ... 104
3.4.2 Recomendaciones. ... 104
BIBLIOGRAFÍA. ... ANEXOS. ... Índice Tablas. Tabla No. 1.- Elementos del COSO I. ... 12
Tabla No. 2.- Población de la Investigación. ... 36
Tabla No. 3.- Encuesta al Personal de Cartera de Crédito. ... 45
Tabla No. 4.- Tiempo estimado de Trabajo. ... 56
Tabla No. 5.- Matriz de Riesgos del Área de Crédito. ... 89
Índice Gráficos. Gráfico No. 1.- Organigrama de la Clínica Araujo. ... 78
Índice de Anexos.
RESUMEN EJECUTIVO.
La cartera es una de las variables más importantes en una empresa para administrar su capital de trabajo, es por ello que la gestión de la misma es imprescindible para su recuperación, lograr que la empresa tenga rentabilidad y liquidez, para que su patrimonio no quede inactivo, por ello es necesario controlar su rotación. La aplicación del control interno es un proceso diseñado para proporcionar seguridad razonable, conseguir efectividad y eficiencia en la administración de los recursos y operaciones de la entidad, obtener suficiencia y confidencialidad de la información financiera y cumplimiento de las leyes y regulaciones aplicables.
El desarrollo de la presente investigación tuvo modalidad cualitativa y cuantitativa, con énfasis en la cuantitativa ya que determinarán los volúmenes de trabajo con los recursos y se orientan a verificar los costos y beneficios que se llevan los procesos de crédito y cobranza los cuales son muy lentos en su recuperación, además se aplicarán los métodos inductivo deductivo, analítico sintético que permitirán identificar la necesidad de establecer controles en el área de crédito, bajo la línea de investigación de la Auditoría.
ABSTRACT.
The portfolio is one of the most important variables in a company to manage its working capital, which is why the management of it is essential for recovery; the company has achieved profitability and liquidity, so that their heritage is not inactive, therefore it is necessary to control its rotation. The implementation of internal control is a process designed to provide reasonable assurance, achieving effectiveness and efficiency in administration of resources and operations of the entity, obtain sufficiency and confidentiality of financial information and compliance with laws and regulations applicable.
The development of this research was qualitative and quantitative mode, with emphasis on quantitative as they will determine the volumes of work with the resources and are oriented to check the costs and benefits that processes credit and collection are carried which are very slow in recovery also deductive, inductive synthetic analytical methods that will identify the need for controls in the credit area under the research of Audit shall apply.
1
INTRODUCCIÓN
Antecedentes de la Investigación.
Con el informe COSO I (COMMITTEE OF SPONSORING ORGANIZATIONS), de 1992, se define como un proceso integrado a los procesos de la entidad, facilitando un modelo en base al cual pudieran valorar sus sistemas de control interno, efectuado por el consejo de la administración, la dirección y el resto del personal de una entidad, diseñado con el objeto de proporcionar una garantía razonable para el logro de objetivos.
La cartera es una de las variables más importantes que tiene una empresa para administrar su capital de trabajo. La gestión de cartera debe ser una política de primer orden en la empresa. De la eficiencia con que se administre depende el aprovechamiento de los recursos de la empresa.
El tema “Aplicación del Informe COSO I, para mejorar la gestión de cartera en la Clínica Araujo de la ciudad de Santo Domingo en el año 2016, no registra antecedentes investigativos jurisdicción del Cantón Santo Domingo de los Colorados, en CDIC “UNIANDES”.
Sin embargo existe información bibliográfica relacionada indirectamente con el tema a tratarse en esta exploración, como la investigación referente:
Sistema COSO y Gestión de Inventarios, en la empresa “PRODULIM”, de la Provincia de Santo Domingo de los Tsáchilas, en CDIC “UNIANDES”, Autora: Yadira Quezada, Año: 2016.
2
La propuesta planteada es un tema original e inédito por la autora, que puede dar respuestas positivas a los problemas encontrados en la Clínica Araujo.
Planteamiento del Problema.
Clínica Araujo, es una empresa que ofrece la prestación de servicios de salud en consulta externa, emergencia, laboratorio, imageneología, procedimientos clínicos y quirúrgicos, neonatología en la ciudad de Santo Domingo, gracias a los convenios existentes con algunas aseguradoras a nivel nacional ha logrado posesionarse en el mercado. Pero así mismo han crecido sus problemas básicamente por su gestión de cartera ya que la recuperación de la misma se torna lenta y en algunos casos no recuperables.
A través de un proceso de entrevista y de análisis de la misma se comprobó la siguientes problemáticas:
La falta de aplicación de un manual de funciones y procedimientos al personal de cartera de crédito, produce que la persona encargada de cobranza no cumpla con sus tareas específicas, afectando pronta recuperación de la cartera.
La institución no cuenta con una matriz de riesgos que ayude a valorar e identificar los mismos, para lograr minimizarlos en lo posible.
El departamento de crédito con políticas de crédito, ni decuadas actividades de control, por lo cual no se puede llevar un apropiado control sobre los créditos otorgados.
Hace falta un control permanente sobre la cartera de crédito, ya que esto provoca la acumulación de la mismas haciendo que sea más compleja su recuperación.
3 Formulación del Problema.
¿De qué manera se puede lograr la mejora de la gestión de cartera de crédito de la Clínica Araujo, de la ciudad de Santo Domingo?
Delimitación del Problema.
Clínica Araujo es Obligada a llevar Contabilidad dedicada a la prestación de servicios de salud, dentro de la cual cuenta con un Gerente Propietario, una persona de Recepción, un Contador Externo, el Departamento de Administración, Departamento de Convenios y Crédito, Departamento de Enfermería, Departamento de Caja. En la institución se atienden alrededor de 15 pacientes diarios (24 horas), un 80% de los pacientes atendidos son de seguros médicos lo cual se genera una cartera de crédito alta y la gestión para su recuperación es lenta.
El tiempo estimado para la realización de este estudio es en el año 2016.
Objeto de Estudio y Campo de Acción.
El Objeto de estudio de la presente investigación es la aplicación del informe COSO I.
El campo de acción es la gestión de cartera.
Identificación de la Línea de Investigación.
La línea de investigación que se plantea es la Auditoria, dentro de ella el Control Interno (COSO I).
Objetivos.
4 Objetivo General.
Diseñar un Modelo de Aplicación del Informe COSO I que permita mejorar la gestión de cartera de crédito en la Clínica Araujo de la ciudad de Santo Domingo en el año 2016.
Objetivos Específicos.
Fundamentar científicamente las bases teóricas sobre la aplicación del COSO I y gestión de cartera reflejados en el objeto de estudio y campo de acción respectivamente.
Aplicar la investigación de campo, técnicas e instrumentos para establecer el diagnóstico y de acuerdo a sus resultados encontrar la situación problemática planteada y así proponer la solución más idónea.
Proponer un Modelo del Informe de COSO I para la mejora de la gestión de cartera en la Clínica Araujo de Santo Domingo.
Validar por vía de expertos.
Idea a Defender.
Con el diseño del Modelo de la aplicación del informe COSO I caracterizado por un adecuado ambiente de control, el cual está enfocado a evaluar los riesgos, que asegure un cumplimiento idóneo de las actividades de control, permitiendo proporcionar una eficiente información y comunicación y concluya con el constante monitoreo y supervisión, lo cual mejorará la gestión de cartera crédito en la Clínica Araujo de la ciudad de Santo Domingo.
La variable independiente la aplicación del informe COSO I.
5 Justificación.
Justificación Técnica.
Durante los años de estudio y la preparación alcanzada en la Universidad se justifica técnicamente la realización de la presente investigación porque ayudará a plasmar los conocimientos adquiridos para la debida aplicación del informe COSO I que permitirá la mejora de la gestión de cartera de crédito de la Clínica Araujo.
Justificación Económica.
En este sentido se justifica por medio de los beneficios económicos que obtendrá la empresa superando el costo del desarrollo de la presente investigación, la cual ayudará a mejorar la gestión de cartera.
Además la presente investigación ayudará a la obtención del título de Ingeniera en Contabilidad Superior, Auditoría y Finanzas CPA en la Universidad Regional Autónoma de los Andes, Extensión Santo Domingo.
Explicación de la Metodología Investigativa a Emplear.
Esta investigación tiene una modalidad cualitativa y cuantitativa, con énfasis en la cualitativa con características y elementos que serán evaluados, para de esta forma buscar solución a la problemática existente.
6 Resumen de la Estructura de la Tesis.
La introducción está orientada a los antecedentes de la investigación, planteamiento del problema el cual radica en la lenta recuperación de la cartera de crédito, debido a la falta de un manual de funciones que establezca responsabilidades al personal encargado de cobranza, el cual está delimitado por la inexistencias de políticas de crédito y cobranza, estos inconvenientes adicional a la falta de control y supervisión de las actividades del personal de cartera de crédito causarán que la gestión de cartera sea deficiente.
Dentro del presente trabajo el primer capítulo o marco teórico se enfocará en las fuentes bibliográficas, detallando cada uno de los aspectos del esquema de contenidos, los cuales son primordiales para el desarrollo de la propuesta, ya que brindarán apoyo en la búsqueda de soluciones a los problemas encontrados en la gestión de cartera de crédito.
En el segundo capítulo o marco metodológico se revisará la metodología a emplear, por lo cual se aplicarán algunos tipos de investigación, métodos, técnicas e instrumentos los cuales permitirán que se refleje el problema existente en cuanto a la gestión de cobro de los créditos otorgados.
En el tercer capítulo o marco propositivo se desarrolló la propuesta en base a los componentes del Informe COSO I que permitirán mediante su aplicación la mejora de la gestión de la cartera de crédito de la Clínica Araujo.
Aporte Teórico.
7 Significación Práctica.
En el presente estudio de investigación se ha determinado la existencia de un problema el cual radica en la restauración de su cartera, lo que ha originado la necesidad que tienen los propietarios de Clínica Araujo, de contar con la Aplicación del Informe COSO I, que permita la mejora de la gestión de cartera de crédito, agilizando su pronta recuperación, para lograr incrementar de manera considerable su utilidad.
Novedad Científica.
8 CAPÍTULO I
1 MARCO TEÓRICO.
1.1 ORIGEN Y EVOLUCIÓN DEL OBJETO DE INVESTIGACIÓN.
En la Clínica Araujo no existe una adecuada organización interna en el área de crédito, ya que los colaboradores no cumplen con sus funciones específicas de forma adecuada, por lo cual la gestión de cartera de crédito se torna lenta en su recuperación debido a que no existe un control continuo de las cuentas por cobrar de los convenios de la clínica, para dar solución a la situación actual de la clínica se plantea una Aplicación del Informe COSO I, buscando mejorar la distribución de funciones y actividades mediante la supervisión, para que sean cumplidas de forma eficiente y eficaz, agilitando la Gestión de la Cartera en la Clínica Araujo de la ciudad de Santo Domingo.
1.2 ANÁLISIS DE LAS DISTINTAS POSICIONES TEÓRICAS SOBRE EL OBJETO DE INVESTIGACIÓN.
1.2.1 Contabilidad.
“Contabilidad es la ciencia, el arte y la técnica que permite el análisis, clasificación, registro, control e interpretación de las transacciones que realizadas en empresa con el objeto de conocer su situación económica y financiera al término del período contable”. (Bravo, 2013, pág. 1)
“La contabilidad es la técnica fundamental de toda actividad económica que opera por medio de un sistema dinámico de control e información que se sustenta tanto en un marco teórico, como en normas internacionales.”. (Zapata, 2011, pág. 8)
9 1.2.1.1 Objetivos de la Contabilidad.
“El objetivo principal es conocer la situación económico-financiera de una empresa en un periodo determinado, el que generalmente es de un año; así como también analizar e informar sobre los resultados obtenidos, para poder tomar decisiones adecuadas en la empresa”. (Sarmiento, 2009, pág. 5)
“En la actualidad se determina campos especializados en esta área, de acuerdo con el objetivo que
cumplen en cada caso; de tal manera que podemos hablar de contabilidad general, gubernamental,
de costos, etc., las cuales están destinadas a proporcionar información a la administración, para la
toma de decisiones.” (Zapata, 2011, pág. 27)
El objetivo de la contabilidad es conocer la situación económica – financiera de una entidad dentro de un determinado periodo, para así tener información la cual se pueda brindar al gerente de la empresa, y así tomar decisiones en beneficio de la misma y poder generar rentabilidad.
1.2.1.2 Importancia de la Contabilidad.
“La importancia de la contabilidad permite conocer la real situación económico financiero de una empresa; en cambio cuando llevamos contabilidad, se conoce con exactitud: cuanto se tiene, cuanto nos deben o debemos, cuál es el volumen de compras, ventas, gastos”. (Sarmiento, 2009, pág. 5)
Es importante aplicar la contabilidad en cualquier tipo de negocio para llevar un control adecuado de todos los movimientos realizados dentro de un periodo, para encontrar falencias y saber corregirlas a tiempo, para buscar las soluciones respectivas y generar rentabilidad.
1.2.2 Auditoría.
10
“Es la ciencia que investigará la correcta aplicación de las normas de valoración, el seguimiento de
los principios de contabilidad generalmente aceptados y la adecuación de los procedimientos de
gestión que aplica la empresa a su actividad y en función de su sector económico”. (Rey, 2009, pág.
9)
Es el examen objetivo, sistemático y profesional de las operaciones ejecutadas con la finalidad de evaluarlas, verificarlas y emitir un informe que contenga comentarios, conclusiones y recomendaciones.
1.2.2.1 Importancia de la Auditoría.
“Se entiende por importancia relativa la magnitud y naturaleza de un error u omisión en la
información financiera, que, bien individualmente o en su conjunto, y a la luz de las circunstancias
que le rodean, hacen probable que le juicio de una persona razonable que confía en dicha
información”. (Pallerola & Monfort, 2013, pág. 6)
La auditoría es importante ya que nos ayuda a tomar decisiones razonables sobre la información financiera, buscando mejores alternativas para resultados confiables conforme a los datos registrados.
Una auditoria además, evalúa el grado de eficiencia y eficacia con que se desarrollan las tareas administrativas y el grado de cumplimiento de los planes y orientaciones de la gerencia. La auditoría define con bastante razonabilidad, la situación real de la empresa.
1.2.3 Informe COSO I.
“COSO define al control interno como un proceso, ejecutado por la junta de directores, la administración principal y otro personal de la entidad, diseñado para proveer seguridad razonable en relación con el logro de los objetivos de la organización”. (Mantilla., 2011, pág. 3)
11
El control interno es un proceso diseñado para proveer seguridad razonable y establecer controles sobre las operaciones, para lograr los objetivos planteados en la organización, el cual es ejecutado por la junta de directores y el resto del personal.
“Según el informe COSO el control interno es un proceso efectuado por el consejo de administración, dirección y el resto del personal de una entidad, diseñado con el objeto de proporcionar un grado de seguridad razonable”. (Perez, 2010, pág. 15)
Según el autor Miguel Baquero:
Como parte del control interno se ha creado el Informe COSO, cuyos componentes abarcan todos los aspectos organizacionales importantes, desde el factor humano pasando por el análisis del riesgo, la información, actividades de control y el seguimiento y monitoreo.
El objetivo del informe COSO es ayudar a las organizaciones a mejorar el control de sus actividades, estableciendo un marco para los conceptos de control interno que permitan una definición común del control interno y la definición de sus componentes.
En cuanto a la consecución de los objetivos dentro de las siguientes categorías:
Eficiencia y eficacia de las operaciones.
Confiabilidad de la información.
Cumplimiento de las leyes y normas aplicables. (Baquero, 2013, pág. 19)
Los componentes del control del Informe COSO, contiene diferentes factores desde humano con el ambiente, los riegos, las actividades de control, la información y comunicación seguido dela supervisión y monitoreo los cuales conllevan a un adecuado control interno.
12 Tabla No. 1.- Elementos del COSO I.
ELEMENTOS DEL COSO. DEFINICIONES.
AMBIENTE DE CONTROL.
“El ambiente de control da el tono de una organización, influenciando la conciencia de control de sus empleados. Es el fundamento de todos los demás componentes del
control interno,
proporcionando disciplina y estructura”. (Mantilla., 2011, pág. 69)
El estudio del COSO establece a este componente como el primero de los cinco y se refiere al establecimiento de un entorno que estimule e influencie las actividades del personal con respecto al control de sus actividades. (Baquero, 2013, pág. 22)
Integridad y valores éticos.
Tiene como propósito establecer
pronunciamientos relativos a los
valores éticos y de conducta que
se espera de todos los miembros
de la organización durante el
desempeño de sus actividades.
Competencia del personal.
Se refiere a los conocimientos y
habilidades que debe poseer el
personal para cumplir
adecuadamente con sus tareas.
Consejo de
Administración y/o comité de auditoría.
Debido a que estos órganos fijan
los criterios que perfilan el
ambiente de control, es
determinante que sus miembros
cuenten con la experiencia,
dedicación e involucramiento
necesario para tomar las acciones
y decisiones adecuadas.
Filosofía
administrativa y estilo de operación.
Los actores más relevantes son
las actitudes mostradas hacia la
información financiera, el
procesamiento de la información
y principios y criterios contables,
13 EVALUACIÓN DE LOS
RIESGOS.
“Cada entidad enfrenta una variedad de riesgos de fuentes externas e internas los cuales deben valorarse. Una condición previa a la valoración de riesgos es el establecimiento de objetivos, enlazados en distintos niveles y consistentes internamente”. (Mantilla., 2011, pág. 69)
ACTIVIDADES DE CONTROL.
“Las actividades de control son las políticas y los procedimientos que ayudan a asegurar que las directivas administrativas se lleven a cabo. Ayudan a asegurar que se tomen las acciones necesarias para orientar los riesgos hacia la consecución de los objetivos”. (Mantilla., 2011, pág. 59)
INFORMACIÓN Y COMUNICACIÓN.
“Debe identificarse, capturarse y comunicarse información pertinente en una forma y en un tiempo que les permita a los empleados cumplir con sus responsabilidades internas y en la parte externa con los clientes, proveedores, reguladores y accionistas”. (Mantilla., 2011, pág. 71)
SUPERVISIÓN Y MONITOREO
“Los sistemas de control interno deben monitorearse, proceso que valora la calidad del desempeño del sistema en el tiempo. Es realizado por medio de actividades de monitoreo continuo, evaluaciones separadas o combinación de las dos”. (Mantilla., 2011, pág. 83)
14
La esencia de cualquier negocio son sus colaboradores, sus atributos individuales, incluyendo los valores éticos y la competencia, ellos son el motor que dirige la entidad, por lo cual deben ser conscientes sobre los riesgos internos y externos de la empresa para lograr enfrentarlos. Se deben establecer y ejecutar políticas y procedimientos para ayudar a asegurar que se están aplicando efectivamente las acciones identificadas por la administración, por lo cual los sistemas de información y comunicación se deben interrelacionar, para conducir, administrar y controlar sus funciones y actividades. Se debe monitorear los procesos parcial y total, y de considerarse necesario hacer modificaciones.
1.2.4 Gestión de Cartera.
“La gestión de cartera es un proceso complejo en el que interactúan los inversores, por sí mismos o asesorados por profesionales, y los mercados financieros. La gestión financiera ha sufrido un acelerado proceso de sofisticación en las últimas décadas”. (Torres, 2011, pág. 63)
El control de Gestión es el examen de la eficiencia, eficacia, economía y equidad en la administración de los recursos públicos privados por medio de información tanto interna como externa de tipo contable, comercial, estadístico y operativo.
La cartera óptima o cartera eficiente es la cartera que con el mínimo riesgo consigue la máxima rentabilidad.
El proceso de la gestión de carteras debe contemplar, como mínimo, las siguientes fases:
Análisis del perfil de riesgo del inversor, donde hay que tener en cuenta su grado de aversión al riesgo, sus expectativas de rentabilidad, su horizonte temporal, sus necesidades de liquidez, etc.
15
clase de activos requiera. No sólo hay que considerar el riesgo y la rentabilidad de manera aislada, sino también la correlación entre los diferentes mercados y activos.
Asignación de activos que nos permita atribuir ponderaciones dentro del total de la inversión o del conjunto de la cartera a las distintas clases de activos considerados aptos para la inversión.
1.2.4.1 Políticas de Crédito.
Según el autor Emilio Villaseñor indica:
Una política puede definirse como un curso general de acción para situaciones concurrentes, encaminada a alcanzar los objetivos establecidos.
Las políticas de crédito y cobranza se aplican a las actividades de su propio departamento en la ejecución de sus funciones, las cuales establecen un marco de trabajo y una guía para la toma de decisiones. (Villaseñor, 2009, pág. 24)
Son normas de conducta o de acción dictadas por la dirección y deben ser observadas por todo el personal de la empresa, deben ser por escrito e indicar lo que se puede hacer y lo que no se debe hacer.
Según el autor Marco Navarro indica:
Las políticas se establecen de acuerdo con el objetivo de la empresa y los departamentos, así como las direcciones que establezcan los miembros del consejo de administración, por eso no se puede generalizar, como ejemplos señalar alguna de ellas.
Tiempo: Esta política indica el tiempo máximo concedido a los clientes.
16
Plazos que den otras empresas.
La inversión que se requiere en las cuentas por cobrar.
Los recursos de financiamiento del porcentaje de crédito que podrán financiar los proveedores.
Investigadores de crédito: como medida de seguridad, se establecerá la política de que todas las solicitudes de crédito deben investigarse de acuerdo con un procedimiento aprobado por el departamento de crédito.
Intereses monetarios: estos intereses regularmente solo se encargan en cuentas que han pasado el proceso judicial.
Crédito inicial: el crédito inicial se refiere al crédito otorgado a nuevas cuentas y en base a los resultados de la investigación y en un porcentaje del capital total declarado por el cliente.
Ampliaciones de crédito: los amentos se establecerán de acuerdo con la forma de pago de los clientes.
Cancelaciones: El crédito podrá cancelarse a los clientes cuando después de habérseles disminuido en una o más ocasiones, siguen pagando fuera de los plazos, con cheque sin fondo, pago de facturas en varios pagos no autorizados y a los clientes cuyo adeudo pararon al departamento jurídico.” (Navarro, 2007, pág. 45).Son normas de conducta o de acción dictadas por la dirección y deben ser observadas por todo el personal de la empresa, deben ser por escrito e indicar lo que se puede hacer y lo que no se puede hacer.
17
Cada empresa tiene diferentes políticas y procedimientos, pero todas se enfrentan, en cierta medida,
a los mismos problemas: que tus clientes te paguen tarde, que tus clientes no te paguen, que un
cliente quiebre, el venderle a un cliente que está a punto de alcanzar su límite de crédito, la
resolución interna de las reclamaciones o disputas de los clientes, a que clientes contactar y como
dentro del universo de clientes con pagos retrasados, etc. (Navarro, 2007, pág. 48)
Las políticas sirven de guía para determinar cómo manejar diferentes tipos de problemas, pero nunca ofrecen una solución definitiva. Por ello deben expresarse en lineamientos más específicos aplicables a la actividad cotidiana.
1.2.4.1.1 Cómo desarrollar una Política de Crédito y Cobranza.
Puesto que las políticas de crédito y cobranza afectan a la empresa en su conjunto, deberán ser formuladas e implantadas oficialmente por el más alto nivel gerencial. Pero con mayor frecuencia será el gerente de crédito y su personal. (Villaseñor, 2009, pág. 25)
Las políticas de crédito y cobranza por lo general deben ser formuladas por el Gerente, pero quien las llevará a la práctica es el personal de crédito y cobranza, ya que ellos son los involucrados de forma directa con el trámite crediticio.
1.2.4.1.2 Políticas escritas y Políticas no escritas.
“En el mundo de los negocios de hoy, un alto porcentaje de las políticas de una empresa no son escritas. A través de su análisis, una política no escrita podría formularse con igual claridad que la que se expresa por escrito”. (Villaseñor, 2009, pág. 25)
“El expresar por escrito una política exige meditarla cuidadosamente. La política por escrito como fuente de estabilidad y continuidad en la operación del departamento, es más útil que la no escrita”. (Villaseñor, 2009, pág. 26)
18
1.2.4.1.3 Cómo Formular una Política de Crédito.
El proceso para formular una política de crédito es:
Establecer los objetivos.
Analizar cuidadosamente el marco en el cual deberá operar la política de crédito durante el periodo de gestión.
“Lo anterior incluye todos los factores, de acuerdo con una evaluación realista, que actuarán en cierta
medida para limitar lo que el departamento de crédito puede hacer: políticas de la empresa ya
establecida, objetivos y políticas de los departamentos coordinados, la naturaleza de la industria y la
importancia del crédito desde el punto de vista competitivo”. (Villaseñor, 2009, pág. 27)
1.2.5 Gestión de Crédito.
El crédito es fundamental para la existencia y desarrollo empresarial. Desde el punto de vista mercadotécnico permite aumentar las ventas, que a su vez disminuye los costos unitarios y permite a determinados sectores de la población integrarse al mercado.
En un mundo ideal todas las ventas serian de contado, pero en la realidad las ventas a crédito son una necesidad para atraer más clientes, crecer en el mercado, es necesario evaluar el riesgo de financiar temporalmente a sus clientes.
“El área de crédito y cobranza de una empresa es una pieza clave dentro de una organización. Antes
de una venta el área de crédito debe decidir a quién, hasta que monto y a qué plazo venderle, y
después de la venta el área de cobranza ve que los plazos de pago se cumplan y cuando no toma
medidas para procurar el pago lo antes posible. Esto viene a estar directamente relacionado con los
ingresos de la compañía y con su capital de trabajo, y se refleja en su salud financiera”. (Navarro,
2007, pág. 54)
19 1.2.5.1 Importancia del crédito.
Según el autor Emilio Villaseñor:
En la actualidad, el crédito es de importancia vital para la economía de todos los países y de todas las empresas, ya que su utilización adecuada produce, otros beneficios, los siguientes.
Aumento de los volúmenes de venta.
Incremento de la producción de bienes y servicios.
Elevación del consumo.
Creación de más fuentes de trabajos.
Fomento del uso de todo tipo de servicios y adquisición de bienes.
Desarrollo tecnológico.
Ampliación y apertura de nuevos mercados.
Lo anterior nos proporciona una imagen clara de la importancia de crédito en el desarrollo económico de un país. (Villaseñor, 2009, pág. 12)
“La función de crédito y cobranza es actualmente una herramienta administrativa fundamental para
la existencia y desarrollo de las empresas. Desde el punto de vista de los planes mercadotécnicos de
la organización permite aumentar los volúmenes de venta y producción, y reduce considerablemente
con ello el costo unitario de los bienes y servicios producidos”. (Villaseñor, 2009, pág. 16)
20 1.2.5.2 Clasificación del Crédito.
“Debido a la diversidad de operaciones en que se utiliza el crédito, se hace necesario establecer
clasificaciones que faciliten su investigación, estudio y práctica. La primera división del crédito
comprende el crédito personal, bancario, comercial e industrial. La segunda considerada desde el
punto de vista económico, constituye el instrumento perfeccionado de los cambios, pues implica la
sustitución temporal de la moneda material de una prenda moral (la confianza)”. (Villaseñor, 2009,
pág. 18)
El crédito según las operaciones en el que se lo utiliza se debe clasificar en cuanto al crédito personal, comercial en el cual se implica la moneda material, pero también es importante considerar en el momento del crédito la parte moral entre ello la confianza.
1.2.5.3 Valuación del Riesgo de Crédito.
“La valuación o medición del riesgo de crédito se hace en función a los ciertos conceptos y estándares, porque el riesgo crece por falta de interés o por incapacidad del deudor para pagar, por ello debe formarse un sexto sentido para advertir el riesgo”. (Villaseñor, 2009, pág. 111)
Es importante la valuación del riesgo de emitir un crédito ya que existen ciertos deudores que tienen un escaso interés en el pronto pago de su crédito, o falta de recursos para hacerlo.
“El riesgo se entiende como la variabilidad de los resultados que se esperan, significa peligro para la empresa por no mantener suficiente activo circulante para hacer frente a sus obligaciones de efectivo a medida que estas ocurran”. (Córdoba, 2012, pág. 188)
1.2.5.3.1 Factores básicos que determinan el riesgo de crédito.
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Carácter.
“El carácter es un riesgo de crédito comprende el conjunto de cualidades del sujeto que lo hacen querer pagar al vencimiento de una deuda. (Villaseñor, 2009, pág. 112)
Capacidad.
“Capacidad de un crédito significa la posibilidad y facilidad para pagar una deuda a su vencimiento. No obstante la disposición y el deseo de pagar del deudor, si no se tiene el dinero para efectuar el pago (o la capacidad de obtenerlo), se está frente a un riesgo”. (Villaseñor, 2009, pág. 113)
Capital.
“Para efectos de crédito, cabe entender por capital la fuerza financiera de un solicitante de crédito medida por el valor líquido de su negocio”. (Villaseñor, 2009, pág. 114)
Condiciones.
“Por muy digno de crédito que se pueda considerarse a un individuo desde el punto de vista de su carácter, capacidad y capital, pudiera no siempre ser un buen negocio extenderle crédito”. (Villaseñor, 2009, pág. 115)
1.2.5.4 Razones Financieras.
“Las razones financieras evalúan el rendimiento de la empresa a partir del análisis de las cuentas del
Estado de Resultados y del Balance General, no es solo con la aplicación de una formula a la
información financiera para calcular una razón determinada sino además con la interpretación del
valor de la razón”. (Córdoba, Finanzas Públicas, 2012, pág. 99)
“El análisis de las razones incluye métodos de cálculo e interpretación de las razones financieras
para analizar y supervisar el rendimiento, liquidez, solvencia, apalancamiento y uso de activos de la
empresa. Las entradas básicas para el análisis de las razones son el estado de pérdidas y ganancias y
22
Las razones financieras son indicadores utilizados para medir o cuantificar la realidad financiera y económica de una empresa y su capacidad para asumir las diferentes obligaciones, ya que con su aplicación ayudará a la toma de decisiones.
1.2.5.4.1 Clasificación de las razones financieras:
“Las razones financieras, para una mejor interpretación y análisis, han sido clasificadas de múltiples
maneras. Algunos prefieren otorgar mayor importancia a la rentabilidad de la empresa con la
explicación de lo indicadores de solvencia, liquidez y eficiencia. Otros plantean en primer lugar la
solvencia y después la rentabilidad y estabilidad, definiendo esta última en la misma categoría de la
eficiencia. De la misma manera, existen muchas razones o índices que pueden calcularse con base en
los estados financieros de un ente económico, pero no todos son importantes a la hora de
diagnosticar una situación o evaluar un resultado”. (Córdoba, Finanzas Públicas, 2012, pág. 100)
Los diversos indicadores se han clasificado en cuatro grupos, tales como:
Razones de liquidez.
Razones de actividad.
Razones de endeudamiento.
Razones de rentabilidad. (Córdoba, Finanzas Públicas, 2012, pág. 100)
Según el autor Marcial Córdoba:
Razones de Liquidez.
Son aquellas que evalúan la capacidad de la empresa para satisfacer sus obligaciones a corto plazo. Implica, por lo tanto, la habilidad de convertir activos en efectivo.
El capital de trabajo neto.-Se refiere a los activos circulantes, es la inversión que una empresa hace en activos a corto plazo (efectivo, valores negociables, inventarios y cuentas por cobrar).
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Razón circulante.- Determina la capacidad de la empresa para cumplir sus obligaciones a corto plazo, se expresa de la siguiente manera:
Razón Circulante = Activo Circulante Pasivo Circulante = %⁄
Prueba acida.- Es la razón circulante, excepto porque excluye el inventario, el cual generalmente es el menos liquido de los Activos circulantes, calculada así;
Prueba ácida =(Activo Circulante − Inventarios)
Pasivo Circulante = %
(Córdova, 2012, pág. 101)
Razones de Actividad.
Son las que establecen la efectividad con las que se están usando los recursos de la empresa. Estas razones, llamadas también indicadores de rotación, miden el grado de eficiencia con el cual una empresa emplea las diferentes categorías de activos que poseen o utiliza a sus operaciones, teniendo en cuenta su velocidad de recuperación, expresándose el resultado mediante índices o números de veces.
Rotación de Inventarios.- Mide la actividad o liquidez del inventario de una empresa, así;
Rotación de inventarios = Costo de Venta Inventarios⁄ = veces
Rotación de cartera.- Mide el número de veces que las cuentas por cobrar retornan, en promedio, en un periodo determinado y están dado por:
Rotación de cartera = Ventas a Crédito
24
Periodo promedio de cobro.- Es la cantidad promedio de tiempo que se requieren para recuperar las cuentas por cobrar, así,
Promedio periodo de cobro Cuentas por Cobrar Venta promedio por Día=
Cuentas por Cobrar
(VentasAnuales360 ) = dias
Periodo promedio de pago.- Es la cantidad promedio de tiempo que se requiere para liquidar las cuentas por pagar, así;
Periodo promedio de pago
= (Cuentas por Cobrar) ⁄ (Compras promedio por dia = (Cuentas por Cobrar) ⁄ (Compras Anuales/360) = 𝑑𝑖𝑎𝑠
Rotación de activos.- Indica la eficiencia con la que la empresa utiliza sus activos para generar ventas, así;
Rotación de activos = Ventas
Activos Totales= 𝑣𝑒𝑐𝑒𝑠
(Córdova, 2012, pág. 102)
Razones de Endeudamiento.
Razones de estructura de capital y solvencia, que miden el grado en el cual la empresa ha sido financiero mediante deudas. Estas razones indican el monto de terceros, que se utilizan para generar utilidades; estas son de gran importancia ya que comprometen a la empresa en el transcurso del tiempo, entre las cuales se tienen:
Nivel de endeudamiento.- Mide la proporción del total de activos aportados por los acreedores de la empresa, así;
25
Razón pasivo a capital.- Indica la relación entre los fondos a largo plazo que suministran los acreedores y los que aportan los dueños de las empresas, así;
Razón pasivo a capital = Pasivo a Largo Plazo Capital Contable = %
(Córdova, 2012, pág. 104)
Razones de Rentabilidad.
Mide la eficacia de la administración a través de los rendimientos generados sobre las ventas y sobre la inversión. Las razones de rentabilidad, también llamadas de rendimiento se emplean para controlar los costos y gastos en que debe incurrir y así convertir las ventas en ganancias o utilidades.
Estas razones permiten analizar y evaluar las ganancias de la empresa en respecto a un nivel dado de ventas, activos o la inversión los dueños, entre las cuales se tienen;
Margen bruta de utilidad.- Indica el porcentaje que queda sobre las ventas después que la empresa ha pagado sus existencias, así;
Margen bruto de utilidad =Ventas − Costo de Venta
Ventas = %
Margen utilidades operaciones.- Representa las utilidades netas que gana la empresa en el valor de cada venta, así;
Margen utilidad operacionales = Utilidad Operativa
Ventas = %
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Margen neto de utilidad = Utilidad Neta
Ventas = %
Rendimiento de la inversión.- Determina la efectividad total de la administración para producir utilidades con los activos disponibles, así;
Rendimiento de la inversión =Utilidades netas después de impuestos Activos Totales
Rendimiento de capital común.- Indica el rendimiento que se obtiene sobre el valor en libros del capital contable, así;
Rendimiento de capital común = Utilidades Neta Capital Común
(Cordova, 2012, pág. 106)
1.2.5.4.2 Las razones o índices como instrumentos del Análisis Financieros.
“Es útil relacionar los datos financieros entre sí, para obtener índices que representen una
comparación significativa más elocuente que las cifras escuetas. Por ello, conviene tener en cuenta
que: “El análisis de un estado financiero, por medio de razones, debe ser precedido de una cuidadosa
reflexión, sobre las interioridades que el analista desea conocer.”. (Villaseñor, 2009, pág. 143)
“La verdadera importancia del análisis, bien sea para el otorgamiento de un crédito o simplemente para control interno, se basa en el acierto con que se vislumbre el futuro. Los hechos pasados sólo sirven de guía para considerar razonablemente el porvenir”. (Villaseñor, 2009, pág. 144)
Según los autores citados el análisis financiero es importante ya que con datos financieros de cifras verídicas permiten una comparación significativa, por medio de razones financieras. En el análisis financiero la verdadera importancia se basa en las decisiones futuras, no en hechos pasados.
27
financieros para lograr visualizar la realidad financiera y económica de la empresa, para asumir o conocer su capacidad de endeudamiento, y saber el comportamiento de las cifras contables en los últimos periodos.
1.2.5.5 Decisiones de Inversión
“La decisión de inversión se refiere a los bienes y recursos que se requieren para la empresa pueda
operar. En el caso de las empresas manufactureras, las decisiones están relacionadas con las
instalaciones de la fábrica, la maquinaria, el transporte para llevar el producto al distribuidor, entre
otras. En cuanto a las empresas comerciales, además de las anteriores también habría que incluir en
el terreno, las instalaciones en donde se vende el producto, el mobiliario requerido para presentarle a
los clientes, etc. Por último, cuando se trata de empresas de servicios, las decisiones de inversión
deben tomar en cuenta, además de los elementos anteriores, todos los recursos que permitan
proporcionar un servicio de calidad, lo cual varía de acuerdo al servicio con el que se trate”. (Bravo;
Lamebretón & Márquez, 2010, pág. 81)
“La inversión es toda materialización de medios financieros en bienes, para ser utilizados en el proceso productivo de una empresa y que los desembolsos de recursos financieros son destinados la adquisición de instrumentos de producción que la empresa va utilizar”. (Baena Toro, 2010, pág. 248)
De acuerdo a lo citado por los autores se puede concluir que las decisiones de inversión se basan en las instalaciones, maquinaria, terreno, transporte según corresponda a las empresas comerciales, manufactureras o de servicios siendo fundamental el servicio de calidad. Para tomar decisiones al respecto es necesario hacer un análisis detallado del proyecto, incluida una evaluación técnica y financiera de las operaciones propuestas.
1.2.5.6 Decisiones de Endeudamiento
“La financiación puede ser externa (accionistas, proveedores, entidades de crédito) o interna
(autofinanciación generada con los beneficios obtenidos). Cada una de las fuentes de financiación
presenta unas características para decidir cuáles de las diferentes opciones de financiación son
convenientes para la empresa”. (Soriano, 2010, pág. 183)
“Con estos ratios se intenta conocer la composición del pasivo de la empresa. En principio, a una
empresa, económicamente hablando, le interesa endeudarse si el coste de la deuda es inferior a la
28
necesidad de que haya un equilibrio; además a medida que la empresa está endeudada las
posibilidades de que nuevos prestamistas le suministren recursos económicos disminuyen, o si los
hacen, lo harán cada vez a un coste mayor”. (Escribano, 2009, pág. 319)
Según los autores, se puede inducir que la decisión de endeudamiento actúa como señal informativa de la solvencia de la empresa, al tiempo que permite disminuir los conflictos entre socios y dirigentes, ya que mantiene la presencia de la empresa en los mercados de capitales facilitado su supervisión y ayudando a la reducción de los recursos que los directivos pueden emplear prudencialmente.
1.2.6 Gestión de Cobranza.
“El verdadero trabajo de cobranza empieza al vencer una cuenta. Diversos sistemas pueden
utilizarse para enfocar la atención del personal de cobranza en las cuentas vencidas. Seleccionar el
sistema adecuado para determinado tipo de operación estará en relación directa con el sistema de
contabilidad básico utilizado para facturar a los clientes y registrar las cuentas por cobrar”. (Villaseñor, 2009, pág. 222)
Según el autor Pere Brachfield:
Con cierta frecuencia ocurre que empresas que han alcanzado un notable éxito en el área de marketing y han conseguido un buen nivel de ventas presentan suspensión de pagos o han de cesar en sus actividades empresariales.
La explicación a este inesperado fracaso empresarial está en que dichas empresas han descuidado el crédito otorgado a los clientes y el cobro de sus ventas, lo que provoca serios problemas de liquidez y una situación de insolvencia transitoria. (Brachfield, 2009, pág. 15)
29
La gestión del efectivo es de gran importancia en cualquier organización, ya que por medio de este se obtienen los bienes y servicios que se requieren para operar, debido a que el efectivo es el activo más líquido de un negocio.
“Las operaciones de un negocio deben traducirse en la producción de bienes y servicios, que con la venta, se convierten en cuentas por cobrar, las cuáles a través de la gestión de cobranza se convierten en efectivo”. (Córdoba, Finanzas Públicas, 2012, pág. 215)
La función de la gestión del efectivo inicia cuando un cliente expide un cheque, u otro documento de cobro inmediato, para pagar una cuenta por cobrar y termina cuando un acreedor, un empleado
La cobranza es el proceso formal de presentar al girado un instrumento o documento para que los pague o acepte:
Pagare
Letras de cambio
Documentos de embarque
Otro título de valor
La frase de que una venta no está totalmente realizada hasta no haber sido cobrada, es tan conocida como cierta. El cobro de una cuenta pendiente de pago como resultado de una venta realizada a crédito, lleva la transacción a una conclusión adecuada.
1.2.6.1 Gestión del Efectivo.
“La gestión del efectivo, que incluye el concepto de caja y valores negociables, es de gran
importancia en cualquier organización, ya que por medio de este se obtienen los bienes y servicios
30 1.2.6.2 Plazos de Cobro.
“Otro aspecto importante es establecer políticas de cobro determinando cuándo y cómo se hará el primer esfuerzo de cobro. Esto es, cuánto tiempo después de la fecha de vencimiento las cuentas morosas se convierten en elemento activo dentro del procedimiento de cobro”. (Villaseñor, 2009, pág. 221)
1.2.6.3 Procedimientos de Cobro.
“El verdadero trabajo de cobranza empieza al vencer una cuenta. Diversos sistemas puedan
utilizarse para enfocar la atención del personal de cobranza en las cuentas vencidas. Seleccionar el
sistema adecuado para determinado tipo de operación estará en relación directa con el sistema de
contabilidad básico utilizado para facturar a los clientes y registrar las cuentas por cobrar”.
(Villaseñor, 2009, pág. 222)
El procedimiento de cobro es una de las muchas actividades de una empresa que en su conjunto determina su eficiencia.
1.2.6.4 Cartas Intermedias de Cobro.
Como consecuencia de remitir estados de cuenta y la primera carta de cobro, en la práctica el número de cuentas por cobrar se reduce en forma considerable.
“Aquellos clientes que no respondan a estos primeros recordatorios representan ya un problema y plantean un reto a la habilidad del cobrador en la etapa intermedia de cobro que sigue, (normalmente de dos a tres meses y en algunos negocios)”. (Villaseñor, 2009, pág. 224)
1.2.6.5 Etapa Final en la Gestión de Cobro.
31
La gran mayoría de los clientes pagan sus compromisos con puntualidad, pero existe una minoría que no cancela dentro de los plazos establecidos. Las razones para la morosidad del cliente y los medios para reducir las cuentas vencidas varían considerablemente en términos generales, por lo cual esta situación exige un especial esfuerzo de cobro.
1.3 VALORACIÓN CRÍTICA DE LOS CONCEPTOS PRINCIPALES DE LAS DISTINTAS POSICIONES TEÓRICAS SOBRE EL OBJETO DE INVESTIGACIÓN.
Según los criterios de los autores: Samuel Mantilla y Miguel Baquero, El Control Interno es un proceso ejecutado por la administración, siendo parte de este el Informe COSO, el cual comprende componentes de aspecto organizacionales, contando con el apoyo de todo el personal, diseñado para proveer seguridad razonable en el logro de los objetivos a alcanzar en la institución.
Según el criterio del autor: Marco Navarro, el crédito en fundamental para la subsistencia de una empresa, ya que ayudan a atraer clientes, crecer en el mercado, teniendo en cuenta los riesgos que implican el otorgamiento del mismo, definiendo claramente el monto y plazo crediticio.
Según el criterio del autor: Emilio Villaseñor, El dinero representa el capital de trabajo invertido en las cuentas por cobrar de clientes el cual es vital para la estabilidad de la empresa, convertir esta cuenta en efectivo, medir su calidad y rotación se considera que va más allá de la función de cobranza, con la participación niveles altos de responsabilidad de la situación financiera de la empresa.
32
1.4 CONCLUSIONES PARCIALES DEL CAPÍTULO.
Entre los temas importantes la gestión de cartera de crédito amerita un estricto control en la revisión de las cuentas por cobrar para agilitar la recuperación de cartera, tomando en cuenta las razones financieras las cuales son fundamentales para tener conciencia del comportamiento financiero y su capacidad de solvencia o endeudamiento que se genera en la empresa, realizando la debida comparación entre periodos.
33 CAPÍTULO II
2 MARCO METODOLÓGICO.
2.1 CARACTERIZACIÓN DE LA EMPRESA EN EL CONTEXTO INSTITUCIONAL.
Clínica Araujo es una persona natural obligada a llevar contabilidad constituida el 01 de diciembre de 1991, se encuentra ubicada en la ciudad de Santo Domingo en la Avenida Tsáchila y Río Zamora esquina, su actividad económica es la prestación de servicios de salud en Consulta Externa, Emergencia, Laboratorio, Imageneología, Hospitalización en tratamiento clínico y quirúrgico, Neonatología.
Actualmente la Clínica Araujo cuenta con un total de 34 empleados, siendo 5 los colaboradores involucrados en la recuperación de cartera, 18 Proveedores, los cuales se rigen a la misión, visión, objetivos y base legal que se detallan a continuación.
La Clínica Araujo se rige en sus operaciones a la siguiente base legal:
Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados (PCGA).
Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF).
Normas Internacionales de Auditoría (NIA).
Normas Internacionales de Contabilidad (NIC).
Normas Ecuatorianas de Auditoría (NEA).
Servicio de Rentas Internas (S.R.I.).
34
Ministerio de Salud Pública.
Ordenanzas Municipales.
2.1.1 Misión.
La Clínica Araujo, recupera la salud física, mental y social de la comunidad, a través de acciones necesarias y oportunas, con atención de especialidades, tecnología de punta, dentro de un ambiente de calidez y eficiencia; preocupándonos del desarrollo personal y académico de todos los colaboradores, trabajamos en forma ética y moral, manejando los recursos en forma honesta, compartiendo la obligación mundial de proteger el medio ambiente a través del adecuado manejo de desechos.
2.1.2 Visión.
Queremos ser y que nos reconozcan como una organización comprometida con el paciente y sus necesidades. Nuestra atención hospitalaria quiere ser: de máxima calidad, accesible y ágil, profesional responsable, coordinada con los diferentes niveles asistenciales, eficiente en el uso de los recursos disponibles.
2.1.3 Objetivos Institucionales.
Otorgar, sin discriminación alguna, igual prestación médica a pacientes que demanden los servicios de calidad que dispone y ofrece.
Ejecutar asistencia quirúrgica a todos los pacientes que soliciten nuestros servicios, de una manera óptima y eficaz.
2.2 PROCEDIMIENTO METODOLÓGICO.
35 2.2.1 Modalidad de la Investigación.
Esta investigación tiene una modalidad cualitativa y cuantitativa, con enfoque en la cualitativa pues se analiza la gestión de cartera que se ejecuta en Clínica Araujo.
El enfoque puesto en esta investigación está dado por la modalidad cualitativa con características y elementos que serán evaluados, para de esta forma buscar solución a la problemática existente.
2.2.2 Tipos de Investigación.
Este proyecto de investigación requirió de los siguientes tipos de investigación:
2.2.2.1 Investigación Bibliográfica.
El presente trabajo de investigación partió de una revisión bibliográfica, plasmada en el marco teórico del capítulo I, pues se recopilará el criterio actualizado de varios autores, lo cual reforzará los argumentos con los cuales se realiza la propuesta de la Aplicación del informe COSO I pretendiendo de esta forma mejorar la gestión de cartera en la Clínica Araujo, además se utilizará net grafía; proveniente de varios autores especializados en la temática planteada.
2.2.2.2 Investigación de Campo.
A fin de evidenciar la problemática en la empresa, se realizaron entrevistas al Gerente General y personal administrativo, así como encuestas al personal operativo de la misma que permitieron evidenciar lo planteado en esta investigación.
2.2.2.3 Investigación Descriptiva.
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del Informe COSO I para la gestión de cartera de crédito en la Clínica Araujo, y determinar posibles soluciones a las diversas problemáticas establecidas.
2.2.3 Población y Muestra.
2.2.3.1 Población.
En el presente estudio de investigación no es necesario aplicar la fórmula de la muestra, ya que la población a investigar es muy pequeña, por tanto la encuesta se aplica a la totalidad de los implicados de la misma.
2.2.3.2 Muestra.
La investigación involucra a 5 personas internas, distribuidos de la siguiente manera:
Tabla No. 2.- Población de la Investigación.
POBLACIÓN DE LA
INVESTIGACIÓN No. Gerente Propietario 1 Director Administrativo 1 Personal de Cobranza 3
TOTAL 5
Fuente: Base de Datos Clínica Araujo. Elaborado por: Sara Sanango Aguirre.
2.2.4 Métodos, Técnicas e Instrumentos.
37 2.2.4.1 Métodos
2.2.4.1.1 Método Inductivo - Deductivo.
El método deductivo permite ir de lo general a lo específico, en cambio el método inductivo parte de principios particular para llegar al específico, se realizará observaciones al desempeño del personal en el área operativa identificando su falencia en la gestión de cartera; el método inductivo, observó el comportamiento del colaborador y de las opiniones de la dirección administrativa que serán claves y servirán como fundamento para proponer una alternativa de solución, lo que se evidenciará en el marco teórico, marco metodológico y complementado en el marco propositivo.
2.2.4.1.2 Método Analítico - Sintético.
El método analítico permitirá describir de manera ordenada los hechos que se suscitan en el proceso operativo en cuanto a la gestión de cartera de crédito y en la parte administrativa de la empresa y sintetizar si la aplicación de un informe COSO I para la Clínica Araujo, es lo que no ha permitido organizar adecuadamente el control interno y gestión de cartera de crédito, ni ser eficientes en el desarrollo de actividades de la empresa objeto de estudio.
2.2.4.2 Técnicas de la Investigación.
2.2.4.2.1 Entrevista.
Esta técnica permitió receptar la opinión e información de la administración, que será útil, a fin de observar y comparar desde su perspectiva la problemática existente.
2.2.4.2.2 Encuesta.
38 2.2.4.3 Instrumentos.
2.2.4.3.1 Guía de Entrevista.
A fin de conocer en detalle los hechos que se están investigando se plantearan una serie de preguntas al personal administrativo, que permitan determinar el problema planteado. Se utilizará este instrumento con preguntas relacionadas en la problemática actual de la empresa que permita conocer las necesidades existentes sobre la gestión de cartera.
2.2.4.3.2 Cuestionario de Encuesta.
Se elaborará este instrumento con preguntas al personal operativo y administrativo de la Clínica Araujo relacionadas a la gestión de cartera y a la aplicación del COSO I que permitirá conocer la situación actual de la entidad.
2.2.5 Interpretación de Resultados.
2.2.5.1 Entrevista Aplicada al Gerente de la Clínica Araujo.
Solicito cordialmente a Usted, responder a la siguiente entrevista planteada para ayudar a identificar la problemática, así como las posibles soluciones para el área de cartera de crédito de Clínica Araujo.
Pregunta 1. ¿Existen políticas para otorgar créditos en cuanto a los servicios otorgados?
No existen políticas por escrito, por tanto no se las aplica y los créditos con otorgados de forma empírica.
Pregunta 2. ¿Es adecuado el sistema de cobranza?
