Cierre Anual y Presentación del
Impuesto Sobre la Renta
Expositoras
Ana Lucía Santacruz
Socia de Impuestos y Comercio
Internacional
Deloitte Guatemala
Guatemala
[email protected]
Daniela Velásquez
Gerente
Deloitte Guatemala
Guatemala
[email protected]
3 © Deloitte Guatemala 2018.
Introducción
Cierre anual y presentación del Impuesto Sobre la Renta
Documentación
de
soporte de
gastos
Evidencia de
pago
Análisis de
reservas y
provisiones
Aspectos a
considerar
Clasificación de
ingresos
Conciliación de
ingresos IVA vrs.
ISR
Verificación de
créditos fiscales y
su prescripción
Cumplimiento del
rol como agente
I. Categorías de Renta
•
Rentas y ganancias de capital
•
Rentas de Trabajo
•
Rentas de Actividades Lucrativas
II. Regímenes del Impuesto Sobre la Renta de Actividades
Lucrativas
•
Régimen Opcional Simplificado sobre Ingresos de
Actividades Lucrativas.
•
Régimen sobre las Utilidades de Actividades Lucrativas.
•
Acreditamientos del Impuesto de Solidaridad
Categorías de
Renta
6 © Deloitte Guatemala 2018.
Categorías de Renta
Cierre Anual y Presentación del Impuesto Sobre la Renta
Rentas de
Capital y
Ganancias de
Capital
Rentas de
Actividades
Lucrativas
Rentas de
Trabajo
01
02
03
Rentas y
Ganancias
8 © Deloitte Guatemala 2018.
Rentas de Capital
Actividades incluidas en la Escritura de Constitución y las Patentes de Comercio y Sociedad
Escritura de Constitución
Actividad que se refleja en el Registro Tributario Unificado
-RTU-Actividad registrada ante SAT
Volumen y periodicidad de la facturación realizada por la compañía
Facturación
Rentas de
Capital
9 © Deloitte Guatemala 2018. 9
Conceptos
Rentas y ganancias de capital
Dividendos, utilidades y cualesquiera otra renta derivada de
la participación de acciones en personas residentes en
Guatemala
Regalías pagadas o que se utilicen en Guatemala.
Ganancias de capital cuando se deriven de acciones, títulos
o valores emitidos por residentes.
Ganancias de capital cuando se deriven de acciones, títulos
o valores emitidos por residentes.
Rentas derivadas de transmisión de bienes muebles e
inmuebles situados en Guatemala.
Premios de loterías, rifas, sorteos, bingos y eventos
realizados en Guatemala.
10 © Deloitte Guatemala 2018.
Regalías
Rentas y ganancias de capital
Marcas,
expresiones o
señales de
publicidad,
nombres
comerciales,
emblemas, etc.
Derechos o
licencias sobre
programas
informáticos
Información
relativa a
conocimiento o
experiencias
industriales
Derechos
personales
susceptibles de
cesión tales como
derechos de
imagen,
nombres, etc.
Derechos sobre
otros activos
intangibles
Derechos de
autor y derechos
conexos sobre
obras literarias,
artísticas o
científicas
Regalías Locales: 10%Regalías pagadas al exterior: 15% Contratos protocolizados
11 © Deloitte Guatemala 2018. 11
Determinación de rentas y ganancias de capital
Total de ingresos obtenidos
(-)
Gastos relacionados con el
arrendamiento inmobiliario 30%
(=)
Renta imponible
(x)
Tipo impositivo (10%)
(=)
ISR por rentas de capital
Rentas de capital inmobiliario
Rentas de capital mobiliario
Total de ingresos obtenidos
(=)
Renta imponible
(x)
Tipo impositivo (10%)
(=)
ISR por rentas de capital
Distribución de utilidades
locales o al exterior
Ganancias de capital
Dividendos pagados
(x)
Tipo impositivo (5%)
(=)
ISR por distribución de
utilidades
Ingresos por la venta de activos
(-)
Determinación del costo del bien (costo
inicial del activo incluyendo mejoras (-)
depreciación acumulada)
(-)
Gastos incurridos en la transacción
(=)
Renta imponible
(x)
Tipo impositivo (10%)
Caso
La compañía XYZ que se dedica a la producción y
comercialización de envases plásticos, durante el
período 2018 efectuó la venta de una máquina de
soplado por Q100,000, a continuación se detallan
algunos aspectos a considerar para determinar si
la compañía obtuvó una ganancia de capital:
•
Costo de la maquinaria Q150,000.
•
Depreciación acumulada Q100,000.
•
Se efectuó un servicio menor a la máquina por
Q10,000.
•
Honorarios por desinstalación de la maquinaria
Q15,000.
•
Gastos de transporte Q5,000.
Ganancias de capital
Servicio menor de la
maquinaria
Honorarios por
desinstalación
Considerando que el servicio es menor,
no modifica o alarga la vida útil de la
máquina.
Costos necesarios para la venta de la
máquina.
Resolución
Descripción
Determinación
impuesto
Ingresos por la venta del activo
100,000
(-) Costo del bien (Q150,000 – Q100,000)
(50,000)
(-) Gastos incurridos
(15,000)
(=) Renta Imponible
35,000
Rentas
Trabajo
15 © Deloitte Guatemala 2018.
Rentas de Trabajo
Remuneraciones afectas • Sueldos • Bonificaciones • Comisiones • Aguinaldos • Viáticos no sujetos a liquidación1
Remuneraciones exentas • Indemnizaciones por tiempo servido o muerte • Aguinaldo y bono 14 hasta el 100% del sueldo ordinario • Pensiones, jubilaciones o montepíos Deducciones • Hasta Q48,000.00 por gastos personales • Q12,000.00 porplanilla del IVA
• Donaciones a favor del Estado, Universidades o entidades culturales • Cuotas por contribuciones al IGSS
2
3
Renta imponible hasta Q300,000.00 5%, sobre el excedente 7%16 © Deloitte Guatemala 2018.
Esquema de cálculo de liquidación anual
Rentas de trabajo
Renta bruta
(-)
Rentas exentas
(-)
Deducciones
(=)
Renta imponible
(x)
Tipo impositivo 5% y 7%
(=)
ISR determinado mensualmente
Total de remuneraciones del trabajador en relación de dependencia Renta bruta Deducciones • Hasta Q48,000.00 por gastos personales • Q12,000.00 por planilla del IVA
• Donaciones a favor del Estado, Universidades o entidades culturales • Cuotas por contribuciones al IGSS 5% aplicable hasta Q300,000.00 y 7% sobre el excedente. Tipo impositivo Rentas exentas
Ingresos para los cuales la ley otorga una exención específica.
Obligación del patrono: Liquidación y devolución de lo retenido en
exceso durante los primeros 2 meses del año.
Obligación del contribuyente: Si el patrono no efectúa retención
correctamente, durante los primeros 3 meses del año debe presentar la
liquidación anual del impuesto.
Rentas de
Actividades
18 © Deloitte Guatemala 2018.
Rentas de fuente guatemalteca
Rentas de Actividades Lucrativas
Producción, venta y
comercialización de bienes en
Guatemala.
Exportación de bienes y
servicios
Prestación de servicios en el
territorio guatemalteco.
Numeral 1, artículo 4
Decreto No. 10-2012 y
sus reformas, Ley de
Actualización Tributaria.
Principio de
territorialidad
19 © Deloitte Guatemala 2018.
Ejemplo Ingresos obtenidos por entidad dedicada a
arrendamiento de bienes inmuebles
Rentas de Actividades Lucrativas
Entidad
dedicada a
arrendamiento
de bienes
inmuebles
Ganancia en venta de
vehículos
Ganancia de capital
Arrendamiento de
bienes inmuebles
Rentas de actividades
lucrativas
Ganancia en venta de
acciones
Renta de capital
Intereses generados
desde el exterior
Renta no afecta
Tipo de Ingreso
Clasificación por
régimen
Regímenes del
Impuesto
21 © Deloitte Guatemala 2018.
Cierre Anual y Presentación del Impuesto Sobre la Renta
Regímenes del Impuesto Sobre la Renta
02
Régimen del Impuesto sobre
la Renta sobre Ingresos de
Actividades Lucrativas
01
Régimen del Impuesto
Sobre la Renta sobre
Utilidades de Actividades
Lucrativas
Régimen
Opcional
Simplificado
23 © Deloitte Guatemala 2018. 23
Régimen Opcional Simplificado sobre Ingresos de Actividades
Lucrativas
Cierre Anual y Presentación del Impuesto Sobre la Renta
El impuesto se determina con base a los ingresos reportados sin derecho a deducción de costos y gastos.
1
Tipo impositivo del 5% sobre Q30,000.00 y 7% sobre el excedente de los ingresos.3
Regulado por el Decreto 10-2012 y sus reformas vigentes, Ley de Actualización Tributaria.2
No afecto al Impuesto de Solidaridad4
24 © Deloitte Guatemala 2018.
Esquema de cálculo de liquidación anual
Régimen Opcional Simplificado Sobre Ingresos de
Actividades Lucrativas
Total de ingresos recibidos
mensualmente
(-)
Rentas no afectas
(-)
Rentas exentas
(-)
Rentas y/o ganancias de capital
(=)
Renta imponible
(x)
Tipo impositivo 5% y 7%
(=)
ISR determinado mensualmente
Rentas generadas fuera del territorio guatemalteco Rentas no afectas
Rentas y/o ganancias de capital
Ingresos obtenidos por actividades realizadas que no corresponden al giro del negocio. 5% aplicable hasta Q30,000.00 y 7% sobre el excedente. Tipo impositivo Rentas exentas
Ingresos para los cuales la ley otorga una exención específica.
25 © Deloitte Guatemala 2018.
1
2
Retenciones que le
efectúen quienes realicen el
pago.
Pagos efectuados directamente
a la Administración Tributaria
mediante autorización.
Régimen Opcional Simplificado Sobre Ingresos de Actividades
Lucrativas
Artículo 46, Decreto No. 10-2012 y sus reformas. Ley de Actualización Tributaria.
Los contribuyentes calificados bajo este régimen
podrán liquidar su impuesto por medio de:
Requisitos para efectuar pago directo:
•
Estar al día en el cumplimiento de obligaciones
tributarias.
•
No tener proceso económico coactivo.
•
Cumplir con los criterios del Directorio. (Contribuyentes
especiales).
26 © Deloitte Guatemala 2018.
Aspectos a considerar
Régimen Opcional Simplificado Sobre Ingresos de
Actividades Lucrativas
Leyendas
para las
Facturas
Plazo para
el pago de
las
retenciones
Mensual
Dentro del plazo de los primeros 10 días
del mes siguiente a aquel en que emitió la
factura respectiva.
•
Sujeto a Retención Definitiva
•
Pago Directo de ISR, Autorización
No. XXXXX
10 días hábiles del mes siguiente.
Artículo 46 Decreto No. 10-2012 y sus reformas. Ley de Actualización Tributaria.
Frecuencia
de pago
27 © Deloitte Guatemala 2018.
Ingresos aplicables al Régimen
Régimen Opcional Simplificado Sobre Ingresos de
Actividades Lucrativas
Renta bruta
Constituye renta bruta los ingresos provenientes de
ganancias cambiarias originadas en compraventa
de moneda extranjera, y los beneficios originados
por el cobro de indemnizaciones en el caso de
pérdidas extraordinarias sufridas en los activos
fijos, cuando el monto de la indemnización supere
el valor en libros de los activos.
Periodicidad
¿El diferencial cambiario debe
reportarse mensualmente?
Registro contable
¿Debe de existir una cuenta para
registrar el ingreso y gasto?
Forma de reporte
¿Se debe reportar únicamente la
ganancia o deberá establecerse el
efecto neto entre el ingreso y el
gasto?
1
2
Régimen
Sobre
Utilidades
29 © Deloitte Guatemala 2018.
Generalidades
Régimen sobre las Utilidades de Actividades Lucrativas
Regulado por el
Decreto 10-2012 y
sus reformas
vigentes, Ley de
Actualización
Tributaria
Tipo impositivo del
25% sobre las
utilidades
Afecta al Impuesto de
Solidaridad que
puede ser acreditable
al ISR.
El impuesto se determina
con base a la utilidad.
Tiene derecho a las
deducciones de los costos y
gastos que cumplan con
requisitos fiscales
Formas de cálculo
Pagos trimestrales del ISR
Utilidad contable
(-)
Rentas no afectas
(-)
Rentas exentas
(-)
Rentas y/o ganancias de capital
(+)
Costos y gastos no deducibles
(=)
Base imponible
(x)
Tipo impositivo 25%
(=)
ISR determinado
Renta bruta
(-)
Rentas no afectas
(-)
Rentas exentas
(-)
Rentas y/o ganancias de capital
(=)
Base imponible
(x)
Tipo impositivo 8%
(=)
Renta imponible estimada
(x)
Tipo impositivo 25%
(=)
ISR trimestral determinado
Cierres
contables
parciales
Renta
imponible
estimada
El cambio de opción
de determinación
deberá realizarse
durante el mes de
diciembre.
31 © Deloitte Guatemala 2018. 31
Renta imponible
Régimen sobre las Utilidades de Actividades Lucrativas
Renta
imponible
Utilidad contable
(-) Rentas no afectas, art. 1 y 3 LAT
(-) Rentas exentas, art. 11 LAT
(-) Rentas de capital, art. 4, 83-96 LAT
(+) Gastos no deducibles, artículos 21,
22, 23 y artículos específicos LAT
(+) Costos y gastos de rentas exentas,
artículo 23 a) LAT
(-) Otras deducciones (*)
(=) Renta imponible
(x) Tasa 25%, art. 36 LAT
Art. 19 Ley de Actualización Tributaria
01
1 enero
31 de diciembre
Deta
il
O
ne
Deta
il
T
wo
Det
ai
l
Thr
ee
Deta
il
Four
Deta
il
Fi
ve
Deta
il
Si
x
Deta
il
Seven
02
03
04
Período de liquidación:
Art. 37 y 38 LAT
Pagos trimestrales
Vencimiento: mes siguiente en que finalice el trimestre
Tres meses calendario
(*) Aplica manejo de provisiones
Régimen sobre las Utilidades de
Actividades Lucrativas
Sección de ingresos en la
Declaración Jurada Anual del
ISR
Determinación
de la Renta
33 © Deloitte Guatemala 2018. 33 1. Facturas o facturas de pequeño contribuyente 2. Comprobantes autorizados por SAT
3. Facturas o documentos del exterior
4. Testimonio de escrituras públicas o contratos privados protocolizados 5. Documentos emitidos por
entidades supervisadas por la SIB
6. Planillas presentadas al IGSS
7. Declaraciones aduaneras con la constancia de pago 8. Facturas especiales
Procedencia de las deducciones
Régimen sobre las Utilidades de Actividades Lucrativas
Que sean útiles,
necesarios, pertinentes
o indispensables para
generar rentas
gravadas.
Sueldos y salarios
figuren en la
planilla de las
contribuciones a la
seguridad social
presentadas al
IGSS.
Tener los
documentos y
medios de respaldo
Que el titular de la
deducción haya
cumplido con la
obligación de retener y
pagar el impuesto.
34 © Deloitte Guatemala 2018.
Principales límites de deducibilidad
Régimen sobre las Utilidades de Actividades Lucrativas
Principales
límites de
deducibilidad
Sueldos y salarios a socios Reserva para Indemnizaciones Viáticos Cuentas incobrables Depreciaciones Honorarios al exterior Regalías DonacionesHasta un máximo del 8.33% del total de remuneraciones pagadas a los empleados
Hasta un máximo del 3% de la renta bruta de actividades lucrativas Hasta un máximo del 5% de la renta bruta de actividades lucrativas
Hasta un máximo del 3% del total de cuentas por cobrar del giro habitual Hasta un máximo del 5%
de la renta bruta de actividades lucrativas Porcentajes máximos
establecidos en el artículo 28.
Hasta un máximo del 5% de la renta bruta de actividas lucrativas Hasta un 10% de la renta bruta de actividades lucrativas
35 © Deloitte Guatemala 2018.
Sueldos y salarios
Análisis de la deducibilidad de los costos y gastos
Art. 21, 22 y 23 LAT
Sueldos y
salarios
Que el patrono haya cumplido con la
obligación de retener los
impuestos aplicables
Sueldos acreditables con
planillas de IGSS,
cuando corresponda
Límite del 10% sobre
salarios pagados a socios
Procede la deducibilidad cuando:
Comisiones, bonificaciones
y otras bonificaciones
¿Tratamiento bonificación incentivo
mayor a Q250?
36 © Deloitte Guatemala 2018.
Comparativo entre sueldos según nómina y según
registros contables
Caso:
A) Integración según nóminaConceptos Montos Referencia Sueldos ordinarios 100,000 A Bonificación Incentivo 1 50,000 B Bonificación Incentivo 2 165,000 C Sueldos Extraordinarios 75,000 D Comisiones 85,000 E Totales 475,000
B) Montos según contabilidad
No. De Cuenta 31/12/2016Saldo
511354 260,000 A+D+E
521354 215,000 B+C
511358 24,541
521359 4,600
C) Montos según recibos de IGSS
Concepto Montos Q. Total de salarios 230,000 Cuota de patronos (10.67%) 24,541 Cuota de trabajadores (4.83%) 11,109 Impuesto IRTRA (1%) 2,300 Tasa INTECAP (1%) 2,300
D) Información a considerar en el formulario anual SAT-1411
Descripción de la cuenta contable
Cuotas patronales Cuotas IRTRA e INTECAP Sueldos y salarios
Bonificación incentivo 1 y 2
Sueldos y salarios
37 © Deloitte Guatemala 2018.
Bono 14, aguinaldo e indemnizaciones
Análisis de la deducibilidad de los costos y gastos
Aguinaldo
Indemnizaciones
Bono 14
Deducible hasta el 100%
del salario mensual, salvo
pacto colectivo aprobado.
Deducible hasta el 100%
del salario mensual, salvo
pacto colectivo aprobado.
-
Límite del 8.33% del
total de
remuneraciones
anuales.
-
Procede la deducción
siempre que no se
cuenten con pólizas de
seguros que cubran los
riesgos respectivos.
•
¿
Definición de salario
mensual?
•
Ley específica: salario
ordinario
Existe también el método
directo para el registro de las
indemnizaciones
Consideraciones
•
¿
Definición de salario
mensual?
•
Ley específica: salario
ordinario
Forma de determinación bono 14 y aguinaldo
Caso:
A) Política de la compañía para el pago de aguinaldo y bono 14
Conceptos Montos Referencia % Aguinaldo Bono 14
Sueldos ordinarios 100,000 A 100,000 100,000 Bonificación incentivo 1 50,000 B 50% 50,000 50,000 Bonificación incentivo 2 165,000 C 165% 165,000 165,000 Sueldos extraordinarios 75,000 D 75% 75,000 75,000 Comisiones 85,000 E 85% 85,000 85,000 Totales 475,000 475,000 475,000
B) Montos según registros contables
No. De Cuenta Saldo 31/12/2016 511354 260,000 A+D+E 521354 215,000 B+C 511356 39,568 511356 39,568
C) Cálculo del límite deducible
Conceptos Límite aguinaldo Límite bono 14
Sueldos ordinarios 100,000 100,000 A Sueldos extraordinarios 75,000 75,000 D Comisiones 85,000 85,000 E Total 260,000 260,000 % límite deducible 8.33% 8.33% Límite deducible 21,658 21,658
Monto según registros contables (39,568) (39,568)
Gasto no deducible determinado (17,910) (17,910)
D) Información a considerar en el formulario anual SAT-1411
Bono 14 (Q.475,000 * 8.33%) Base de pago Nombre de la cuenta Sueldos y salarios Bonificación incentivo 1 y 2 Aguinaldo (Q.475,000 * 8.33%) 21658.00 21658.00 Reserva de indemnizaciones 8.33%
39 © Deloitte Guatemala 2018.
Cuentas Incobrables
Análisis de la deducibilidad de los costos y gastos
La calidad de incobrable deberá demostrarse por medio de sistemas de
cobranza
Las cuentas incobrables que se origen del giro habitual
del negocio y por operaciones realizadas con
clientes.
La reserva no podrá exceder del 3% del valor de
las cuentas por cobrar comerciales
Quedan exentos de aplicar el máximo del 3% las entidades supervisadas que deben aplicar lo establecido
por la Junta Monetaria La recuperación posterior de una cuenta incobrables corresponderá a ingreso gravado Los contribuyentes podrán optar por crear una reserva
Una vez adoptado un método de deducción (directa o
reserve) solo podrá modificarse con autorización de SAT.
1. Cartas o notas de cobro o constancia de recepción
2. Requerimientos de cobro elaborados por notario
3. Correos enviados al deudor con constancia de recepción
4. Sistemas de cobranza por call center
40 © Deloitte Guatemala 2018.
Cálculo cuentas incobrables
Análisis de la deducibilidad de los costos y gastos
a) Límite deducible sobre las cuentas por cobrar del giro habitual
No Cuenta Nombre Monto Monto
1 Clientes 21,000,000 21,000,000
2 Cuentas por cobrar 1,000,000 1,000,000 3 Cuentas por cobrar compañías intercompañias 10,000,000
Total cuentas por cobrar del giro habitual
(terceros) 22,000,000 32,000,000
Tarifa límite deducible 3% 3%
Límite deducible 660,000 960,000 b) Registro de la provisión por cuentas incobrables en la contabilidad
Cuenta Cuentas incobrables Monto Monto
7 Cuentas incobrables 1,200,000 1,200,000
Total cuentas incobrables provisión 1,200,000 1,200,000
Límite deducible 660,000 960,000
Gasto no deducible (-) / Insuficiencia (+) - 540,000 - 240,000
3% reserva cuentas incobrables
41 © Deloitte Guatemala 2018.
Intereses pagados
Análisis de la deducibilidad de los costos y gastos
1
2
3
4
5
Los intereses pagados deberán originarse de operaciones que generen rentas gravadas para la compañía
En el caso de intereses pagados a entidades locales no financieras, los intereses deberán estar soportados con una factura emitida por dicha entidad y se deberá efectuar
retención de ISR
La tasa de interés aplicada sobre créditos o préstamos en quetzales no puede exceder de la tasa simple máxima anual que determine la Junta Monetaria (13.00%)
Para los intereses pagados al exterior, los contratos deberán ser con entidades
supervisadas en su país de origen por el órgano de vigilancia e inscripción bancaria para que proceda su deducción
El gasto no podrá exceder el valor resultante de multiplicar el activo neto promedio por la tasa simple máximo anual (13.00%)
Análisis de la deducibilidad de los costos y gastos
Cálculo: deducibilidad del gasto por intereses
Art. 24 LAT
Descripción
Monto
Referencia
Activo total neto según declaración ISR año
anterior
746,695,316Declaración ISR 2017
Activo total neto año actual
754,596,995Balance de saldos 2018
Promedio de activo
750,646,156
3 veces el promedio del activo
2,251,938,467
Tasa de interés ajustada
13.00%Obtenida de página
BANGUAT
Límite de deducibilidad (3 veces el
activo * tasa de interés ajustada)
292,752,001
Intereses pagados a entidades locales
sujetos de evaluación
7,662,074
Balance de saldos 2018
Intereses pagados al exterior
1,040,198Balance de saldos 2018
(-) Intereses no deducibles determinados en
el paso anterior en caso aplique
0
Total de intereses pagados sujetos de
evaluación
8,702,272
43 © Deloitte Guatemala 2018.
Contribuyente
Proveedor de
servicios
Exterior
Guatemala
•
Honorarios, comisiones o pagos de
gastos por servicios profesionales,
asesoramiento técnico, financiero o
de otra índole.
•
Límite del 5% de la renta bruta.
•
Aplica dicha limitante si los mismos
son prestados desde el exterior.
•
Retención de ISR no residentes.
•
Confirmar aplicabilidad de timbres
fiscales.
Se entiende como asesoramiento: todo dictamen, consejo o recomendación de carácter técnico
o científicos, presentados por escrito.
Honorarios del exterior
Análisis de la deducibilidad de los costos y gastos
Caso
Durante el período 2017, una compañía
contrata a un proveedor extranjero para la
elaboración de un estudio de mercado por un
monto de Q6,300,000, dicho servicio será
prestado desde Costa Rica y al cierre del año
se adeuda un 25% del monto del servicio.
Asimismo, cabe indicar que el proveedor no se
hará cargo de la retención de ISR aplicable.
Al cierre del año la renta bruta de la compañía
es de Q110,000,000.
¿Procede la deducibilidad del gasto?
a. Retención ISR no residentes, art. 104 LAT.
b. Figura gross up. ¿Aplica su deducibilidad?
c. Límite deducible.
d. Documentación de soporte.
Contratación de honorarios al exterior
Planteamiento de un caso
Servicios del exterior 5% renta bruta
45 © Deloitte Guatemala 2018.
Diferencial cambiario
Análisis de la deducibilidad de los costos y gastos
Diferencial
cambiario
Gasto no
deducible
Renta
afecta
OTRAS CONSIDERACIONES
1. Debe incluirse el efecto neto de
la ganancia y pérdida al final
del período, habiendo realizado
el registro contable
correspondiente.
2. No son deducibles las pérdidas
originadas con casa matriz.
3. La ley únicamente establece
que será deducible el efecto
cambiario de cuentas por
cobrar y por pagar originadas
de operaciones destinadas a la
generación de rentas gravadas,
no menciona el efectivo,
Régimen sobre las Utilidades de
Actividades Lucrativas
Sección de gastos en la
Declaración Jurada Anual del
ISR
Determinación
de excesos
Régimen sobre las Utilidades de
Actividades Lucrativas (continúa)
Sección de gastos en la
Declaración Jurada Anual del
ISR
Determinación
de excesos
48 © Deloitte Guatemala 2018. 48
Costo de ventas
Análisis de la deducibilidad de los costos y gastos
•
Documentación de soporte.
•
Momento de registro.
•
Utilización de provisiones.
•
Integraciones del costo
•
Método de costeo según RTU. ¿Qué
pasa cuando se fabrica más de un
producto?
49 © Deloitte Guatemala 2018. 49
¿Mi sistema de costos se adapta a los requerimientos de la DJA de ISR?
Análisis de la deducibilidad de los costos y gastos
Deberá coincidir con el informe
semestral de inventario.
Deberá coincidir con el
presentado en el período anterior.
La Administración Tributaria
realiza cruces contra la base de
datos de importaciones generada
en el e-servicios.
Se deberá analizar el valor a incluir para
empresas que se dediquen a la
prestación de servicios. Casilla “Gastos
incurridos en la prestación de servicios”.
Acreditamientos
al Impuesto
51 © Deloitte Guatemala 2018.
Forma b) ISR
a ISO
Forma a) ISO
a ISR
Acreditamientos al Impuesto Sobre la Renta
Formas de acreditamiento del ISO
El ISO pagado podrá
ser acreditado hasta
el año inmediato
siguiente.
Plazo de prescripción
de tres años.
Los saldos de ISO pendientes
de acreditar, pueden ser
acreditados contra los pagos
trimestrales o anuales del ISR
El ISR podrá ser
acreditado contra el
ISO en el mismo año
calendario
El ISO que sea
desembolsado en
este método, deberá
considerarse como
gasto del período.
Artículo 11 Ley del
ISO
Acreditamientos del ISO al ISR
Sección de Acreditamientos
Impuesto Sobre la Renta
determinado
Impuesto de Solidaridad pagado
en los 3 años anteriores
53 © Deloitte Guatemala 2018.
Cierre Anual y Presentación del Impuesto Sobre la Renta
Planeación
Fiscal
Análisis de la
operación Formas de determinación del ISR trimestral
Acreditamiento del Impuesto de Solidaridad
Panel de
Preguntas
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