CAPITULO I:
CAPITULO I:
NIA 500: EVIDENCIA DE AUDITORIA
NIA 500: EVIDENCIA DE AUDITORIA
1.1. INTRODUCCIÓN1.1. INTRODUCCIÓN
El propósito de esta Norma Internacional de Auditoría (NIA) es establecer normas y El propósito de esta Norma Internacional de Auditoría (NIA) es establecer normas y proporcionar lineamientos sobre la cantidad y calidad de evidencia de auditoría que se proporcionar lineamientos sobre la cantidad y calidad de evidencia de auditoría que se tiene que obtener cuando se auditan estados financieros, y los procedimientos para tiene que obtener cuando se auditan estados financieros, y los procedimientos para obtener dicha evidencia de auditoría.
obtener dicha evidencia de auditoría.
El auditor deberá obtener evidencia suficiente apropiada de auditoría para poder extraer El auditor deberá obtener evidencia suficiente apropiada de auditoría para poder extraer conclusiones razonables sobre las cuales basar la opinión de auditoría.
conclusiones razonables sobre las cuales basar la opinión de auditoría.
La evidencia de auditoría se obtiene de una mezcla apropiada de pruebas de control y de La evidencia de auditoría se obtiene de una mezcla apropiada de pruebas de control y de procedimientos sustantivos. En algunas circunstancias, la evidencia puede ser obtenida procedimientos sustantivos. En algunas circunstancias, la evidencia puede ser obtenida completamente de los
1.2. EVIDENCIA: 1.2. EVIDENCIA:
Las evidencias son un elemento clave en una auditoría, razón por la cual el auditor le Las evidencias son un elemento clave en una auditoría, razón por la cual el auditor le debe prestar especial atención en su consecución y tratamiento.
debe prestar especial atención en su consecución y tratamiento.
Las evidencias recobran mayor y especial importancia, cuando lo reportado en el informe Las evidencias recobran mayor y especial importancia, cuando lo reportado en el informe de auditoría trata sobre hechos irregulares encontrados en el proceso de auditoría, por lo de auditoría trata sobre hechos irregulares encontrados en el proceso de auditoría, por lo que con mayor razón deben estar suficientemente respaldados por evidencias, que con mayor razón deben estar suficientemente respaldados por evidencias, documentos y pruebas que garanticen la veracidad de lo informado.
documentos y pruebas que garanticen la veracidad de lo informado.
La evidencLa evidencia es suficiia es suficiente, si el ente, si el alcance de alcance de las pruebas es las pruebas es adecuado. adecuado. Solo unaSolo una evidencia enc
evidencia encontrada, ontrada, podría ser no spodría ser no suficiente para demosuficiente para demostrar un hecho.trar un hecho.
La evidencLa evidencia es ia es pertinente, si pertinente, si el hecho el hecho se relaciona se relaciona con el con el objetivo de objetivo de la auditoria.la auditoria.
La evidencLa evidencia es cia es competente, si ompetente, si guarda relacguarda relación con el ión con el alcance dalcance de la audite la auditoria yoria y además es creíble y confiable.
Significa Significa
Se
Se define define como como se se define define como como dede
Ejemplo Ejemplo Ejemplo Ejemplo Porque ejemplo Porque ejemplo Si es que Si es que
Comprende documentos fuente y registros Comprende documentos fuente y registros contables subyacentes a los estados contables subyacentes a los estados financieros e información corroborativa de financieros e información corroborativa de otras fuentes.
otras fuentes.
Entre sus
Entre sus características:características:
CREDIBILIDAD DE EVIDENCIA CREDIBILIDAD DE EVIDENCIA
RELEVANCIA
RELEVANCIA COMPETENCIACOMPETENCIA INDEPENDENCIAINDEPENDENCIA
OBJETIVIDAD SUFICIENCIA
OBJETIVIDAD SUFICIENCIA OPORTUNIDADOPORTUNIDAD
La auditoría es La auditoría es relevante siempre relevante siempre que esté que esté relacionada con el relacionada con el objeto de objeto de auditoria auditoria Está relacionado Está relacionado directamente con directamente con los
los procedimientosprocedimientos de auditoría. de auditoría. Depende de la Depende de la persona que persona que suministre la suministre la evidencia. evidencia. Si el objetivo Si el objetivo de la auditoría de la auditoría es: verificar el es: verificar el proceso de proceso de facturación de facturación de la empresa la empresa XYZ. XYZ.
En ellos deben estar En ellos deben estar implícitos las técnicas implícitos las técnicas que ayudaran a la que ayudaran a la obtención de las obtención de las evidencias. evidencias. Para verificar la Para verificar la existencia de un existencia de un saldo de saldo de proveedores, proveedores, tendrá mayor tendrá mayor confiabilidad. confiabilidad. Ejemplo Ejemplo Es por eso Es por eso La evidencia La evidencia deberán ser deberán ser documentos que documentos que soporten que la soporten que la empresa esté empresa esté llevando un buen llevando un buen proceso. proceso.
Se solicita al proveedor a través de la Se solicita al proveedor a través de la circularización que si se solicita al jefe circularización que si se solicita al jefe de compras las facturas que
de compras las facturas que soportansoportan el saldo en libros. el saldo en libros. Es la confiabilidad o Es la confiabilidad o calidad que se calidad que se puede esperar de la puede esperar de la evidencia, es evidencia, es objetiva si objetiva si representa validez representa validez Es más objetiva la Es más objetiva la evidencia que evidencia que muestra el auditor muestra el auditor a través de un a través de un documento físico, documento físico, que aquella que que aquella que presume que vio y presume que vio y no tiene el soporte no tiene el soporte físico. físico. Se mide por el Se mide por el tamaño de la tamaño de la muestra, que debe muestra, que debe ser dependiendo ser dependiendo del criterio del del criterio del auditor. auditor. El momento en el El momento en el que se recolecta la que se recolecta la evidencia. evidencia. Estar en el momento Estar en el momento y en lugar exacto y en lugar exacto donde suceden los donde suceden los hechos o hallazgos. hechos o hallazgos.
Evidencia Evidencia
La información obtenida por el La información obtenida por el auditor para llegar a las auditor para llegar a las conclusiones sobre las que se conclusiones sobre las que se basa la opinión de auditoría. basa la opinión de auditoría.
Una situación similar pude suceder por no disponer de evidencias contundentes que Una situación similar pude suceder por no disponer de evidencias contundentes que respalden el informe de auditoría.
respalden el informe de auditoría.
El auditor debe ser muy profesional y responsable a la hora de valorar los hechos y las El auditor debe ser muy profesional y responsable a la hora de valorar los hechos y las evidencias antes de emitir un informe que
evidencias antes de emitir un informe que será la base para la tserá la base para la toma de decisiones.oma de decisiones.
En la auditoría no se puede cometer el error de informar un hecho irregular que no existe, En la auditoría no se puede cometer el error de informar un hecho irregular que no existe, u omitir informar un hecho irre
u omitir informar un hecho irregular gular que si existe, situación quque si existe, situación que se evita si el trabajo de se evita si el trabajo dee auditoría se basa en evidencias claras, contundentes y pertinentes.
auditoría se basa en evidencias claras, contundentes y pertinentes.
Además de
Además de las trlas tres es características mencionadas de características mencionadas de la la evidencia (Suficiencia, evidencia (Suficiencia, PertinenciaPertinencia
y Competencia), existen otras que son necesarias mencionar, porque están ligadas
y Competencia), existen otras que son necesarias mencionar, porque están ligadas
estrechamente con el valor que se le da a la evidencia: Relevancia, Credibilidad,
estrechamente con el valor que se le da a la evidencia: Relevancia, Credibilidad,
Oportunidad
Oportunidad y y Materialidad.Materialidad.
1.3.
1.3. TIPOS DE EVIDENCIASTIPOS DE EVIDENCIAS
1.3.1.
1.3.1. Evidencia Física:Evidencia Física:
Es la evidencia física que se
Es la evidencia física que se obtenida por la inspección u observación directa de:obtenida por la inspección u observación directa de:
Las actividades ejecutadas por las personas. Las actividades ejecutadas por las personas.
Los Los documentos documentos y y registros.registros.
Hechos Hechos relacionados relacionados con con el el objetivo objetivo del del examen.examen.
Tal evidencia debe documentarse en memorándums que resuman los asuntos Tal evidencia debe documentarse en memorándums que resuman los asuntos revisados u observados, papeles de trabajo que muestran la naturaleza y alcance de revisados u observados, papeles de trabajo que muestran la naturaleza y alcance de la inspección y fotografías, cuadros, mapas u otras representaciones gráficas. El la inspección y fotografías, cuadros, mapas u otras representaciones gráficas. El obtener y utilizar evidencia gráfica es una forma eficaz de explicar o describir una obtener y utilizar evidencia gráfica es una forma eficaz de explicar o describir una situación ya sea en un informe
situación ya sea en un informe o en una presentación verbal.o en una presentación verbal. Supongamos que por ejemplo al realizar una auditoría se
Supongamos que por ejemplo al realizar una auditoría se detecta un posibledetecta un posible fraude,
fraude, hecho qhecho que se ue se reporta en el reporta en el informe, informe, y con basy con base a ello e a ello la empresa la empresa decidedecide despedir a los responsables o implicados en posible fraude según el
despedir a los responsables o implicados en posible fraude según el informe deinforme de auditoría, pero luego resulta que el
auditoría, pero luego resulta que el fraude no existió o que fraude no existió o que quienes lo cometieron noquienes lo cometieron no fueron los despedidos, y en consecuencia se pueda configurar un despido injustificado fueron los despedidos, y en consecuencia se pueda configurar un despido injustificado que acarrea un costo económico enorme a la
Por ejemplo, una fotografía fila clara de una bodega de almacenaje que ilustra Por ejemplo, una fotografía fila clara de una bodega de almacenaje que ilustra prácticas inapropiadas o ineficientes tiene un impacto mucho mayor que palabras que prácticas inapropiadas o ineficientes tiene un impacto mucho mayor que palabras que explican dichas prácticas.
explican dichas prácticas.
Tenemos así como ejemplos: Muestra de materiales, mapas, fotos. Tenemos así como ejemplos: Muestra de materiales, mapas, fotos. 1.3.2. Evidencia Documental
1.3.2. Evidencia Documental
La forma más común de evidencia en la auditoría consiste de documentos clasificados La forma más común de evidencia en la auditoría consiste de documentos clasificados como:
como:
Externos: Externos: Aquellos
Aquellos que que se se originan originan fuera fuera de de la la entidad entidad (por(por ejemplo, facturas de vendedores y correspondencia ejemplo, facturas de vendedores y correspondencia que se recibe).
que se recibe).
Internos: Internos: Aquellos
Aquellos que que se se originan originan dentro dentro de de la la entidad entidad (por (por ejemplo, ejemplo, registros registros contables,contables, correspondencia que se envía, guías de recepción y comunicación interna).
correspondencia que se envía, guías de recepción y comunicación interna).
El auditor debe considerar constantemente la confiabilidad de las formas de evidencia El auditor debe considerar constantemente la confiabilidad de las formas de evidencia documental utilizada en respaldo de sus hallazgos. Por ejemplo, un documento documental utilizada en respaldo de sus hallazgos. Por ejemplo, un documento externo que se obtenga directamente de su lugar de origen es más digno de confianza externo que se obtenga directamente de su lugar de origen es más digno de confianza que el mismo tipo de documento obtenido a través de la entidad. Siempre debe que el mismo tipo de documento obtenido a través de la entidad. Siempre debe considerarse la posibilidad de que los documentos obtenidos de la entidad pueden considerarse la posibilidad de que los documentos obtenidos de la entidad pueden haber sido alterados. Sería difícil alterar la mayoría de los documentos externos sin haber sido alterados. Sería difícil alterar la mayoría de los documentos externos sin que pueda detectarse la alteración. Cualquier alteración importante debe investigarse. que pueda detectarse la alteración. Cualquier alteración importante debe investigarse. Si el auditor no está seguro de que las alteraciones son apropiadas, sería conveniente Si el auditor no está seguro de que las alteraciones son apropiadas, sería conveniente efectuar una verificación en la fuente de origen.
efectuar una verificación en la fuente de origen.
Tenemos así como ejemplos: cheques, facturas, contratos, etc. Tenemos así como ejemplos: cheques, facturas, contratos, etc.
1.3.3. Evidencia Testimonial: 1.3.3. Evidencia Testimonial:
Es la información obtenida de otros a través de cartas o Es la información obtenida de otros a través de cartas o declaraciones recibidas en respuesta a indagaciones o declaraciones recibidas en respuesta a indagaciones o por medio de entrevistas.
Los registros de entrevistas pueden constituir de memorándums basados en notas Los registros de entrevistas pueden constituir de memorándums basados en notas tomadas durante las entrevistas, preferiblemente firmados por las personas tomadas durante las entrevistas, preferiblemente firmados por las personas entrevistadas, o transcripciones registradas de t
entrevistadas, o transcripciones registradas de todas las conversaciones.odas las conversaciones.
La declaración verbal o escrita de un funcionario de la entidad acerca de, por ejemplo, La declaración verbal o escrita de un funcionario de la entidad acerca de, por ejemplo, la cantidad y estado de los inventarios, tiene un valor limitado como evidencia, Las la cantidad y estado de los inventarios, tiene un valor limitado como evidencia, Las declaraciones se tornan más importantes y útiles, sin embargo, si están corroboradas declaraciones se tornan más importantes y útiles, sin embargo, si están corroboradas por revisiones de los registros y
por revisiones de los registros y de las pruebas físicas de de las pruebas físicas de inventario. Las declaracionesinventario. Las declaraciones de los funcionarios de la entidad son fuentes valiosas de información (Explicaciones, de los funcionarios de la entidad son fuentes valiosas de información (Explicaciones, justificaciones, líneas de
justificaciones, líneas de razonamiento e intenciones), razonamiento e intenciones), para proporcionar guías para proporcionar guías que noque no serán fáciles de obtener a t
serán fáciles de obtener a través de una prueba independiente de auditoría.ravés de una prueba independiente de auditoría.
Tenemos así como ejemplos: Tenemos así como ejemplos:
Las declaraciones obtenidas de personas que trabajan en el negocio o que tienen Las declaraciones obtenidas de personas que trabajan en el negocio o que tienen relación con el mismo.
relación con el mismo.
1.3.4. Evidencia Analítica 1.3.4. Evidencia Analítica
Comprende cálculos, comparaciones, razonamiento y Comprende cálculos, comparaciones, razonamiento y separación de la información en sus componentes; separación de la información en sus componentes; cuyas bases deben ser sustentadas cuyas bases deben ser sustentadas documentadamente, en caso necesario y documentadamente, en caso necesario y especialmente en el deslinde de responsabilidades especialmente en el deslinde de responsabilidades administrativas, civiles o penales. Confiabilidad de la administrativas, civiles o penales. Confiabilidad de la Evidencia proveniente de Sistemas Computarizados Evidencia proveniente de Sistemas Computarizados Cuando la información procesada por medios Cuando la información procesada por medios electrónicos, constituya una parte importante o electrónicos, constituya una parte importante o
integral de la auditoria y su confiabilidad sea esencial para cumplir los objetivos del integral de la auditoria y su confiabilidad sea esencial para cumplir los objetivos del examen, se deberá tener certeza de la importancia y de la confiabilidad de esa examen, se deberá tener certeza de la importancia y de la confiabilidad de esa información.
información.
Para determinar la confiabilidad de la información el auditor: Para determinar la confiabilidad de la información el auditor:
Podrá efectuar una revisión de los controles genPodrá efectuar una revisión de los controles generales de los sistemaserales de los sistemas computarizados y de los relacionados específicamente con sus aplicaciones, que computarizados y de los relacionados específicamente con sus aplicaciones, que incluya todas las pruebas que sean permitidas.
Si no sSi no se revisa e revisa los controles los controles generales generales y los relay los relacionados ccionados con las aplicon las aplicaciones oaciones o comprueba que esos controles no son confiables, podrá practicar pruebas comprueba que esos controles no son confiables, podrá practicar pruebas adicionales o emplear otros procedimientos. Cuando el auditor utilice los datos adicionales o emplear otros procedimientos. Cuando el auditor utilice los datos procesados por medios electrónicos o los incluya en su informe a manera de procesados por medios electrónicos o los incluya en su informe a manera de antecedentes o con fines informativos, por no ser significativos para los resultados antecedentes o con fines informativos, por no ser significativos para los resultados de la auditoría, bastará generalmente que en el informe se cite la fuente de esos de la auditoría, bastará generalmente que en el informe se cite la fuente de esos datos para cumplir las normas relacionadas con la exactitud e integridad de su datos para cumplir las normas relacionadas con la exactitud e integridad de su informe.
informe.
Tenemos así como ejemplos: Datos comparativos, cálculos, etc. Tenemos así como ejemplos: Datos comparativos, cálculos, etc.
1.4.
1.4. Formas de Formas de Obtener evidenciaObtener evidencia
1.4.1.
1.4.1. Pruebas de ControlPruebas de Control
Significa pruebas realizadas para obtener evidencia de auditoría sobre la adecuación Significa pruebas realizadas para obtener evidencia de auditoría sobre la adecuación del diseño y operación efectiva de los
del diseño y operación efectiva de los sistemas de contabilidad y de control interno.sistemas de contabilidad y de control interno.
1.4.2. Procedimientos Sustantivos 1.4.2. Procedimientos Sustantivos
Significa pruebas realizadas para obtener evidencia de auditoría para detectar Significa pruebas realizadas para obtener evidencia de auditoría para detectar representaciones erróneas de importancia relativa en los estados financieros, y son de representaciones erróneas de importancia relativa en los estados financieros, y son de dos tipos:
dos tipos:
Pruebas Pruebas de de detalles detalles de de transacciones transacciones y y balances.balances.
Procedimientos Procedimientos analíticosanalíticos
El auditor debe diseñar y aplicar procedimientos sustantivos para cada tipo de El auditor debe diseñar y aplicar procedimientos sustantivos para cada tipo de transacción, saldo contable e información a revelar que resulten materiales, con transacción, saldo contable e información a revelar que resulten materiales, con independencia de los riesgos valorados de incorrección material. Este requerimiento independencia de los riesgos valorados de incorrección material. Este requerimiento refleja los siguientes hechos:
refleja los siguientes hechos:
La valoracLa valoración del ión del riesgo por riesgo por el auditor el auditor supone supone el ejercicio el ejercicio de un de un juicio, por juicio, por lo quelo que es posible que no identifique todos los
es posible que no identifique todos los riesgos de incorrección material.riesgos de incorrección material.
Existen Existen limitaciones inlimitaciones inherentes herentes al control al control interno, incluidinterno, incluida su a su posible posible elusión pelusión poror la dirección.
Dependiendo de las circunstancias, el auditor puede determinar que: Dependiendo de las circunstancias, el auditor puede determinar que:
Para reducir el riesgo de auditoría a un nivel aceptablemente bajo es suficiente aplicar Para reducir el riesgo de auditoría a un nivel aceptablemente bajo es suficiente aplicar sólo procedimientos analíticos sustantivos.
sólo procedimientos analíticos sustantivos. Por ejemplo, cuando la valoración del
Por ejemplo, cuando la valoración del riesgo por el auditor se riesgo por el auditor se sustente en evidencia desustente en evidencia de auditoría procedente de pruebas de controles.
auditoría procedente de pruebas de controles.
Sólo Sólo son son adecuadas adecuadas las las pruebas pruebas de de detalle.detalle.
Una combinacióUna combinación de procn de procedimientos analíticos edimientos analíticos sustantivos sustantivos de pruebas de pruebas dede detalle es la mejor
detalle es la mejor respuesta a los riesgos valorados.respuesta a los riesgos valorados.
Los procedimientos analíticos sustantivos son generalmente más adecuados en el Los procedimientos analíticos sustantivos son generalmente más adecuados en el caso de grandes volúmenes de transacciones que tienden a ser previsibles en el caso de grandes volúmenes de transacciones que tienden a ser previsibles en el tiempo.
tiempo.
La naturaleza del riesgo y de la afirmación es relevante para el diseño de las pruebas La naturaleza del riesgo y de la afirmación es relevante para el diseño de las pruebas de detalle.
de detalle.
1.5.
1.5. Evidencia suficiente y Evidencia suficiente y apropiada de apropiada de auditoriaauditoria
La suficiencia y la propiedad están interrelacionadas y aplican a la evidencia de auditoría La suficiencia y la propiedad están interrelacionadas y aplican a la evidencia de auditoría obtenida tanto de las pruebas de control
1.5.1. Suficiencia 1.5.1. Suficiencia
La suficiencia y la propiedad están interrelacionadas y aplican a la evidencia de La suficiencia y la propiedad están interrelacionadas y aplican a la evidencia de auditoría obtenida tanto de las pruebas de control como de los procedimientos auditoría obtenida tanto de las pruebas de control como de los procedimientos sustantivos.
sustantivos.
1.5.2. Propiedad 1.5.2. Propiedad
La propiedad es la medida de la calidad de evidencia de auditoría y su relevancia para La propiedad es la medida de la calidad de evidencia de auditoría y su relevancia para una particular aseveración y su confiabilidad.
una particular aseveración y su confiabilidad.
La evidencia de auditoría de fuentes externas (por ejemplo, La evidencia de auditoría de fuentes externas (por ejemplo, confirmación recibida de una tercera parte) es más confiable que la confirmación recibida de una tercera parte) es más confiable que la generada internamente.
generada internamente.
La evidencia de auditoría obtenida directamente por el auditor es La evidencia de auditoría obtenida directamente por el auditor es másmás confiable que la obtenida de la
confiable que la obtenida de la entidad.entidad.
La evidencia de auditoría en forma de documentos y representaciones escritas es más La evidencia de auditoría en forma de documentos y representaciones escritas es más confiable que las representaciones orales.
confiable que las representaciones orales.
1.5.3. Opinión de auditoria 1.5.3. Opinión de auditoria
1.5.3.1. ¿Qué es la opinión de
1.5.3.1. ¿Qué es la opinión de Auditoria?Auditoria?
El párrafo en el informe de auditoría que expresa la conclusión profesional sobre si El párrafo en el informe de auditoría que expresa la conclusión profesional sobre si los estados financieros presentan razonablemente la situación financiera, los los estados financieros presentan razonablemente la situación financiera, los resultados de las operaciones y los flujos de efectivo de conformidad con los resultados de las operaciones y los flujos de efectivo de conformidad con los principios de contabilidad generalmente aceptados (u otros pertinentes y principios de contabilidad generalmente aceptados (u otros pertinentes y apropiados).
apropiados).
1.5.3.2. Tipos de Opinión de Auditoria 1.5.3.2. Tipos de Opinión de Auditoria
Opinión favorable, limpia o sin salvedades:Opinión favorable, limpia o sin salvedades: significa que el auditor estásignifica que el auditor está de acuerdo, sin reservas, sobre la presentación y contenido de los estados de acuerdo, sin reservas, sobre la presentación y contenido de los estados financieros. Entonces decimos que el dictamen está limpio.
Opinión con salvedades:Opinión con salvedades: significa que el auditor está de acuerdo con lossignifica que el auditor está de acuerdo con los estados financieros, pero con ciertas reservas. Esto se debe a que ha estados financieros, pero con ciertas reservas. Esto se debe a que ha encontrado deficiencias significativas de una cuenta.
encontrado deficiencias significativas de una cuenta.
Opinión desfavorable, adversa o negativa:Opinión desfavorable, adversa o negativa: significa que el auditor está ensignifica que el auditor está en desacuerdo con los estados financieros y afirma que éstos no presentan desacuerdo con los estados financieros y afirma que éstos no presentan adecuadamente la realidad económico-financiera de la sociedad auditada. adecuadamente la realidad económico-financiera de la sociedad auditada. Entonces decimos que la mayoría de las cuentas presentan deficiencias Entonces decimos que la mayoría de las cuentas presentan deficiencias significativas.
significativas.
Opinión con abstención a opinar o denegada:Opinión con abstención a opinar o denegada: significa que el auditor nosignifica que el auditor no expresa ningún dictamen sobre los estados financieros. Esto no significa expresa ningún dictamen sobre los estados financieros. Esto no significa queque esté en desacuerdo con ellos, significa simplemente que no tiene suficientes esté en desacuerdo con ellos, significa simplemente que no tiene suficientes elementos de juicio para formarse ninguno de los tres anteriores tipos de elementos de juicio para formarse ninguno de los tres anteriores tipos de opinión.
opinión.
1.5.4.
1.5.4. Cuando es suficCuando es suficiente y aproiente y apropiadapiada
El juicio del auditor respecto de qué es evidencia suficiente apropiada de auditoría es El juicio del auditor respecto de qué es evidencia suficiente apropiada de auditoría es influenciado por factores.
influenciado por factores.
Naturaleza y nivel de riesgo inherente, tanto en el Naturaleza y nivel de riesgo inherente, tanto en el ámbito de los EEFF, como a nivel del saldo de la ámbito de los EEFF, como a nivel del saldo de la cuenta o clase de transacción.
cuenta o clase de transacción.
Naturaleza de los sistemas de contabilidad y de Naturaleza de los sistemas de contabilidad y de control interno y la evaluación del riesgo de control. control interno y la evaluación del riesgo de control. La importancia relativa de la partida que se examina. La importancia relativa de la partida que se examina.
La experiencia ganada en auditorías examinada La experiencia ganada en auditorías examinada
Los resultados de procedimientos de auditoría Los resultados de procedimientos de auditoría incluyendo el fraude o error, que puedan haberse incluyendo el fraude o error, que puedan haberse La fuente y confiabilidad de la información
La fuente y confiabilidad de la información disponible.
disponible.
FACTORES FACTORES
1.5.5.
1.5.5. Consideraciones en Consideraciones en la forma de obtener la evla forma de obtener la evidenciaidencia
Al obtener la evidencia de aud
Al obtener la evidencia de auditoría de las pruebas de citoría de las pruebas de control, el auditor deberíaontrol, el auditor debería considerar la suficiencia y propiedad de la
considerar la suficiencia y propiedad de la evidencia de auditoría para soportar el nivelevidencia de auditoría para soportar el nivel evaluado de riesgo de control.
evaluado de riesgo de control.
Los aspectos de los sistemas de contabilidad y de control interno sobre los que el Los aspectos de los sistemas de contabilidad y de control interno sobre los que el auditor debería obtener evidencia son el diseño y la
auditor debería obtener evidencia son el diseño y la operación.operación.
Al obtener evidencia de auditoría de los procedimientos sustantiv
Al obtener evidencia de auditoría de los procedimientos sustantivos, el auditor deberíaos, el auditor debería considerar la suficiencia y propiedad de la evidencia de auditoría de dichos considerar la suficiencia y propiedad de la evidencia de auditoría de dichos procedimientos junto con cualquiera evidencia de pruebas de control para
procedimientos junto con cualquiera evidencia de pruebas de control para soportar lassoportar las aseveraciones de los Estados Financieros.
aseveraciones de los Estados Financieros.
Sistemas de Sistemas de Contabilidad Contabilidad Control Control Interno Interno Obtención de Obtención de Evidencia Evidencia en en Diseño
Diseño OperaciónOperación
Prevenir Prevenir detectar y detectar y corregir corregir Representaciones Representaciones erróneas erróneas Importancia Importancia relativa relativa Efectividad Efectividad Periodo Periodo relevante relevante en en de de
1.5.6.
1.5.6. El uso de las aseverEl uso de las aseveraciones para obtener aciones para obtener evidencia de auditoriaevidencia de auditoria
Las aseveraciones de los Estados Financieros son aseveraciones de la administración, Las aseveraciones de los Estados Financieros son aseveraciones de la administración, explícitas o de otro tipo, que están incorporadas en los Estados Financieros. Pueden explícitas o de otro tipo, que están incorporadas en los Estados Financieros. Pueden categorizarse como sigue: existencia, derechos y obligaciones, ocurrencia, integridad, categorizarse como sigue: existencia, derechos y obligaciones, ocurrencia, integridad, valuación, medición, presentación y revelación.
valuación, medición, presentación y revelación.
Existencia Existencia Derechos y Derechos y obligaciones obligaciones Valuación Valuación Ocurrencia Ocurrencia Integridad Integridad Medición Medición Presentación Presentación y revelación y revelación Aseveraciones en los
Aseveraciones en los Estados FinancierosEstados Financieros
Un activo o pasivo existe en
Un activo o pasivo existe en una fecha dada.una fecha dada.
Un activo o pasivo pertenece a la entidad en Un activo o pasivo pertenece a la entidad en una fecha
una fecha dada.dada.
Una transacción o evento tuvo lugar, lo cual Una transacción o evento tuvo lugar, lo cual pertenece a la entidad
pertenece a la entidad durante el periodo.durante el periodo.
No hay activos, pasivos, transacciones o eventos No hay activos, pasivos, transacciones o eventos sin registrar, ni partidas sin revelar.
sin registrar, ni partidas sin revelar.
Un activo o pasivo es registrado a un valor en Un activo o pasivo es registrado a un valor en lliibbrroos as a rroo iiaaddoo..
Una transacción o evento es registrado a su monto Una transacción o evento es registrado a su monto apropiado y el ingreso
apropiado y el ingreso o gasto se asigna al periodoo gasto se asigna al periodo aa rroo iiaaddoo..
Una partida se revela, se clasifica y describe de Una partida se revela, se clasifica y describe de acuerdo
acuerdo con el marco de referencia para informescon el marco de referencia para informes financieros aplicable.
El auditor deberá utilizar aseveraciones para clases de transacciones, saldo de El auditor deberá utilizar aseveraciones para clases de transacciones, saldo de cuentas, presentación, y revelaciones en suficiente detalle para formar una base para cuentas, presentación, y revelaciones en suficiente detalle para formar una base para la evaluación de los riesgos de representación errónea de importancia relativa, para el la evaluación de los riesgos de representación errónea de importancia relativa, para el diseño
diseño y desempeño y desempeño de procedimientos ade procedimientos adicionales de dicionales de auditoria.auditoria. Ejemplo: Ejemplo: El auditor deberá El auditor deberá usar usar aseveraciones aseveraciones Para evaluar Para evaluar los riesgos los riesgos Al
Al considerar considerar los los diferentesdiferentes tipos de potenciales tipos de potenciales representaciones erróneas que representaciones erróneas que
Para luego diseñar procedimientos Para luego diseñar procedimientos de auditoria que respondan los de auditoria que respondan los riesgos evaluados. riesgos evaluados. COMENTARIO COMENTARIO Para la evaluación Para la evaluación del riesgo de del riesgo de representación representación errónea de errónea de importancia relativa importancia relativa se debe considerar se debe considerar el conocimiento de la el conocimiento de la entidad, de su entidad, de su entorno y de la entorno y de la valuación del control valuación del control
Por tanto: Por tanto:
El auditor debe aplicar procedimientos de Auditoria considerando el uso de El auditor debe aplicar procedimientos de Auditoria considerando el uso de las diferentes aseveraciones ya mencionadas.
Ordinariamente la evidencia de auditoría se obtiene respecto de cada aseveración de Ordinariamente la evidencia de auditoría se obtiene respecto de cada aseveración de los estados financieros. La evidencia de auditoría respecto de una aseveración, por los estados financieros. La evidencia de auditoría respecto de una aseveración, por ejemplo, existencia de inventario, no compensará la falta en la obtención de evidencia ejemplo, existencia de inventario, no compensará la falta en la obtención de evidencia de auditoría respecto de otra, por ejemplo, valuación. La naturaleza, oportunidad y de auditoría respecto de otra, por ejemplo, valuación. La naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos sustantivos variará dependiendo de las aseveraciones. alcance de los procedimientos sustantivos variará dependiendo de las aseveraciones. Las pruebas pueden proporcionar evidencia de auditoría sobre más de una Las pruebas pueden proporcionar evidencia de auditoría sobre más de una aseveración, por ejemplo, el cobro de cuentas por cobrar puede dar evidencia de aseveración, por ejemplo, el cobro de cuentas por cobrar puede dar evidencia de auditoría tanto respecto de existencia como de valuación.
auditoría tanto respecto de existencia como de valuación.
1.5.7.
1.5.7. La confiabilidad en La confiabilidad en la evidencia de la evidencia de auditoriaauditoria
La confiabilidad de la evidencia de auditoría es influenciada por su fuente: interna o La confiabilidad de la evidencia de auditoría es influenciada por su fuente: interna o externa, y por su naturaleza: visual, documentaria u oral. Si bien la confiabilidad de la externa, y por su naturaleza: visual, documentaria u oral. Si bien la confiabilidad de la evidencia de auditoría depende de la circunstancia individual, las siguientes evidencia de auditoría depende de la circunstancia individual, las siguientes generalizaciones ayudarán para evaluar la confiabilidad de la evidencia de auditoría: generalizaciones ayudarán para evaluar la confiabilidad de la evidencia de auditoría:
La evidenLa evidencia de cia de auditoría de auditoría de fuentes exfuentes externas (por ternas (por ejemplo, conejemplo, confirmación recibifirmación recibidada de una tercera parte) es m
de una tercera parte) es más confiable que la generada internamente.ás confiable que la generada internamente.
La evidLa evidencia de encia de auditoría generadauditoría generada internamente a internamente es más es más confiable cuconfiable cuando losando los sistemas de contabilidad y de control interno relacionados son efectivos.
sistemas de contabilidad y de control interno relacionados son efectivos.
La evidencLa evidencia de auia de auditoría obtenida ditoría obtenida directamente por directamente por el auditor es el auditor es más confiablmás confiablee que la obtenida de la entidad.
que la obtenida de la entidad.
La evLa evidencia de idencia de auditoría eauditoría en forma n forma de docude documentos y mentos y representaciones representaciones escritas eescritas ess más confiable que las
más confiable que las representaciones orales.representaciones orales. Auditor
Auditor debe debe considerar considerar laslas siguientes categorías de siguientes categorías de aseveraciones.
aseveraciones. Aseveraciones
Aseveraciones sobre sobre clases clases dede transacciones y eventos por el transacciones y eventos por el
eriodo
eriodo ue ue se se audita.audita.
Aseveraciones
Aseveraciones sobre sobre saldos saldos dede cuentas al final del ejercicio.
1.5.8.
1.5.8. Evidencia persuaEvidencia persuasiva e inconsiva e inconsistentesistente
La evidencia de auditoría es más persuasiva cuando las partidas de evidencia de La evidencia de auditoría es más persuasiva cuando las partidas de evidencia de diferentes fuentes o de una diferente naturaleza son consistentes. En estas diferentes fuentes o de una diferente naturaleza son consistentes. En estas circunstancias, el auditor puede obtener un grado acumulativo de confianza más alto circunstancias, el auditor puede obtener un grado acumulativo de confianza más alto del que se obtendría de partidas de evidencia de auditoría cuando se consideran del que se obtendría de partidas de evidencia de auditoría cuando se consideran individualmente. Por el contrario, cuando la evidencia de auditoría obtenida de una individualmente. Por el contrario, cuando la evidencia de auditoría obtenida de una fuente es inconsistente con la obtenida de otra, el auditor determina qué fuente es inconsistente con la obtenida de otra, el auditor determina qué procedimientos adicionales son necesarios para resolver la
procedimientos adicionales son necesarios para resolver la inconsistencia.inconsistencia.
El auditor necesita considerar la relación entre el costo de obtener evidencia de El auditor necesita considerar la relación entre el costo de obtener evidencia de auditoría y la utilidad de la información obtenida. Sin embargo, el caso de dificultad y auditoría y la utilidad de la información obtenida. Sin embargo, el caso de dificultad y gasto involucrado no es en sí mismo una base válida para omitir un procedimiento gasto involucrado no es en sí mismo una base válida para omitir un procedimiento necesario.
necesario.
Cuando está en una duda sustancial respecto de una aseveración de importancia Cuando está en una duda sustancial respecto de una aseveración de importancia relativa en los estados financieros, el auditor debería intentar obtener evidencia relativa en los estados financieros, el auditor debería intentar obtener evidencia suficiente apropiada de auditoría para quitar dicha duda. Sin embargo, si no le es suficiente apropiada de auditoría para quitar dicha duda. Sin embargo, si no le es posible obtener evidencia suficiente apropiada de auditoría, el auditor debería posible obtener evidencia suficiente apropiada de auditoría, el auditor debería expresar una opinión calificada o una abstención de opinión.
expresar una opinión calificada o una abstención de opinión. CONFIABILIDAD EN LA EVIDENCIA CONFIABILIDAD EN LA EVIDENCIA
DE AUDITORIA DE AUDITORIA
Fuente
Fuente NaturalezaNaturaleza
Externa Externa Interna
Interna VisualVisual DocumentariaDocumentaria
u oral u oral Confirmación Confirmación recibida de recibida de una tercera una tercera parte es más parte es más confiable que confiable que la generada la generada internamente. internamente. Es más confiable Es más confiable cuando los cuando los sistemas de sistemas de contabilidad y de contabilidad y de control interno control interno relacionados son relacionados son efectivos efectivos.. Es más confiable la Es más confiable la evidencia en forma evidencia en forma de documentación de documentación escrita que las escrita que las representaciones representaciones orales. orales. Es Es menos menos confiable confiable que la que la escrita. escrita.
1.6.
1.6. Procedimientos para obtener Procedimientos para obtener evidencia de evidencia de AuditoriaAuditoria
Los procedimientos son el conjunto de técnicas de
Los procedimientos son el conjunto de técnicas de investigación aplicables a una partida oinvestigación aplicables a una partida o un grupo de hechos y circunstancia relativa a los
un grupo de hechos y circunstancia relativa a los Estados Financieros sujeto a exámenes.Estados Financieros sujeto a exámenes.
Los procedimientos dependerán de los periodos de tiempo en que la Evidencia de Los procedimientos dependerán de los periodos de tiempo en que la Evidencia de Auditoria esté disponible y s
Auditoria esté disponible y son:on:
El ICAC advierte que los datos contables y, en general, toda la información interna, no El ICAC advierte que los datos contables y, en general, toda la información interna, no puede considerarse por sí mismo, evidencia suficiente y adecuada, siendo preciso su puede considerarse por sí mismo, evidencia suficiente y adecuada, siendo preciso su confirmación con otras piezas de evidencia cuya fuente sea ajena a la
confirmación con otras piezas de evidencia cuya fuente sea ajena a la empresa.empresa.
1.6.1. Inspección:
1.6.1. Inspección: Es el examen físico de los bienes materiales o de los documentos. Es el examen físico de los bienes materiales o de los documentos. El auditor El auditor obtiene obtiene Evidencia de Evidencia de
Auditoria con los
Auditoria con los
siguientes siguientes procedimientos. procedimientos. Inspección. Inspección. Observación. Observación. Investigación y Investigación y Confirmación. Confirmación. Computo. Computo. Procedimientos Procedimientos Analíticos. Analíticos.
Aplicación: Aplicación: INSPECCIÓN INSPECCIÓN Examina Registros y Examina Registros y Documentos Documentos Examina Activos Examina Activos Intangibles Intangibles Proporciona Evidencia de Proporciona Evidencia de Auditoria con
Auditoria con grado variagrado variableble de Confiabilidad de Confiabilidad Proporciona Evidencia Proporciona Evidencia de Auditoria confiable. de Auditoria confiable. En la Categoría En la Categoría de Evidencia de de Evidencia de Auditoria Auditoria documentada documentada creada y creada y retenida por retenida por Terceros Terceros En la Categoría En la Categoría de Evidencia de de Evidencia de Auditoria Auditoria Documentada Documentada creada y creada y retenida por la retenida por la entidad. entidad. En la Categoría En la Categoría de Evidencia de de Evidencia de Auditoria Auditoria documentada documentada creada por creada por Terceros y Terceros y Retenido por la Retenido por la entidad. entidad. Si, en su
Si, en su ExistenciaExistencia
No, necesariamente No, necesariamente en su Propiedad y en su Propiedad y Valor. Valor. Dependiendo de su Dependiendo de su Naturaleza, Fuente y Naturaleza, Fuente y la Efectividad de los la Efectividad de los controles internos controles internos sobre su sobre su procesamiento. procesamiento.
Cuando puedan existir dudas sobre la propiedad, habrá que realizar Cuando puedan existir dudas sobre la propiedad, habrá que realizar procedimientos adicionales com
procedimientos adicionales como, por ejemplo, la o, por ejemplo, la verificación de la verificación de la inscripción ainscripción a nombre de la empresa de los bienes que requieren figurar en un registro nombre de la empresa de los bienes que requieren figurar en un registro público.
público.
En cuanto a las cuentas a cobrar, la inspección documental puede referirse a las En cuanto a las cuentas a cobrar, la inspección documental puede referirse a las operaciones de venta y a los cobros. Estas pruebas aportan evidencia sobre el operaciones de venta y a los cobros. Estas pruebas aportan evidencia sobre el objetivo de existencia, sobre algunos aspectos valorativos y sobre la no omisión objetivo de existencia, sobre algunos aspectos valorativos y sobre la no omisión del saldo de clientes. Normalmente, las cuentas a cobrar se suelen analizar del saldo de clientes. Normalmente, las cuentas a cobrar se suelen analizar confirmando los saldos con los propios deudores o clientes.
1.6.2. Observación: 1.6.2. Observación:
Presencia física de cómo se realizan las
Presencia física de cómo se realizan las ciertas y operaciones o hechos.ciertas y operaciones o hechos.
La observación reúne las siguientes limitaciones: La observación reúne las siguientes limitaciones:
Sólo resulta Sólo resulta operativa operativa en procesen procesos que os que requieren requieren un espun espacio corto acio corto de tiempo de tiempo parapara su realización.
su realización.
No existe No existe la posibilidad la posibilidad de comprobde comprobar posteriormente ar posteriormente la correcta la correcta ejecución delejecución del mismo.
mismo.
La observación presenta las
La observación presenta las siguientes debilidades:siguientes debilidades:
Que Que el el auditor auditor no no entienda entienda lo lo que que está está observando.observando.
La posibilidad La posibilidad de que de que el hecho el hecho de obsede observar altere rvar altere la ejecucla ejecución del procesión del proceso, efectoo, efecto que se denomina contaminación del observador.
que se denomina contaminación del observador.
Aplicación: Aplicación:
OBSERVACIÓN OBSERVACIÓN
Es el
Es el procedimieprocedimientonto que consiste en mirar que consiste en mirar
Los procesos o Los procesos o procesamiento. procesamiento.
Que desempeñan otros. Que desempeñan otros.
La Observación realizada por el Auditor es: La Observación realizada por el Auditor es:
-El conteo de Inventario por
-El conteo de Inventario por personal de la Entidad.personal de la Entidad. -En el desarrollo de procedimientos de control que no -En el desarrollo de procedimientos de control que no dejen rastros de
1.6.3. Investigación
1.6.3. Investigación y Confirmacióny Confirmación
INVESTIGACIONES INVESTIGACIONES Dentro de la Dentro de la Entidad Entidad Fuera de la Fuera de la Entidad Entidad De manera informal De manera informal dirigiéndose dirigiéndose oralmente. oralmente. De manera formal De manera formal por escrito por escrito Consiste en buscar
Consiste en buscar informacióninformación
Muestran Muestran respuestas respuestas
Esta
Esta informacióninformación se le da al Auditor se le da al Auditor Esta información Esta información se le da al Auditor se le da al Auditor CONFIRMACIONES CONFIRMACIONES
Consiste en la respuesta a una Consiste en la respuesta a una investigación para corroborar investigación para corroborar información
información contenida contenida en en loslos registros contables.
Confirmación Confirmación
Positiva Positiva
•
•Se envian datos y seSe envian datos y se
pide que
pide que contestcontesten,en, tanto si estan tanto si estan conformes como si conformes como si no lo estan. no lo estan. • •Se utilizanSe utilizan prefereteente para prefereteente para el Acivo el Acivo Confirmación Confirmación Negativa Negativa •
•Se envían datos y seSe envían datos y se
pide sólo si están pide sólo si están inconformes. inconformes.
•
•Generalmente seGeneralmente se
utiliza para el activo. utiliza para el activo.
Confirmación Confirmación Indirecta, Ciega o en Indirecta, Ciega o en Blanco Blanco •
•No se envían datos yNo se envían datos y
se solicita se solicita información de información de saldos, movimientos saldos, movimientos o cualquier otro o cualquier otro dato necesario para dato necesario para la auditoría.
la auditoría.
•
•Para el Pasivo.Para el Pasivo.
Las confirmaciones de una persona independiente a la empresa que conoce su Las confirmaciones de una persona independiente a la empresa que conoce su naturaleza y condiciones de la operación.
naturaleza y condiciones de la operación.
1.6.4. Computo 1.6.4. Computo
Esta técnica pretende aportar evidencia sobre la correcta cuantificación de las Esta técnica pretende aportar evidencia sobre la correcta cuantificación de las transacciones registra
transacciones registradas por la empresdas por la empresa, a, así como del casí como del correcto pase de informaciónorrecto pase de información entre registros y de éstos
entre registros y de éstos a las cuentas anuales.a las cuentas anuales.
Aplicación Aplicación CÓMPUTO CÓMPUTO En desarrollar los En desarrollar los cálculos cálculos independientes. independientes. De los documentos De los documentos fuentes. fuentes. De los Registros De los Registros Contables. Contables. Verificar el cálculo Verificar el cálculo Aritmético Aritmético
El cálculo de la dotación a la amortización El cálculo de la dotación a la amortización anual del inmovilizado, o como prueba de anual del inmovilizado, o como prueba de cumplimiento, aportando evidencia sobre la cumplimiento, aportando evidencia sobre la correcta supervisión de las o
1.6.5. Procedimiento Analítico 1.6.5. Procedimiento Analítico
Utilizan evidencia elaborada por el propio auditor, a partir de los datos que suministran Utilizan evidencia elaborada por el propio auditor, a partir de los datos que suministran las cuentas anuales, así como cualquier otra información no económica pero que está las cuentas anuales, así como cualquier otra información no económica pero que está relacionada con las
relacionada con las magnitudes magnitudes incluidas en incluidas en los estados los estados financieros.financieros.
Las pruebas de revisión analítica son más eficaces para obtener evidencia sobre las Las pruebas de revisión analítica son más eficaces para obtener evidencia sobre las transacciones que sobre las partidas del balance, por lo que resultan especialmente transacciones que sobre las partidas del balance, por lo que resultan especialmente apropiadas para el anális
apropiadas para el análisis de los saldos de la cuenta dis de los saldos de la cuenta de e pérdidas y gananciaspérdidas y ganancias..
En cuanto a las afirmaciones contables, estas pruebas ofrecen una evidencia En cuanto a las afirmaciones contables, estas pruebas ofrecen una evidencia sumamente relevante respecto a la no omisión de
sumamente relevante respecto a la no omisión de partidas.partidas.
Por ejemplo, si la relación gastos financieros sobre pasivo ajeno que genera intereses Por ejemplo, si la relación gastos financieros sobre pasivo ajeno que genera intereses supera ampliamente el tipo de interés vigente en el mercado, la causa puede supera ampliamente el tipo de interés vigente en el mercado, la causa puede encontrarse en la omisión de la financiación ajena o en la sobrevaloración de los encontrarse en la omisión de la financiación ajena o en la sobrevaloración de los gastos financieros.
gastos financieros.
-- El poteEl potencial de ncial de las prulas pruebas debas de reve revisión analítica isión analítica está influido está influido por la por la estabilidad estabilidad deldel
entorno del
entorno del cliente o cliente o de la partida de la partida analizada.analizada.
La sofisticación de las técnicas de revisión analítica también incide en la confianza que La sofisticación de las técnicas de revisión analítica también incide en la confianza que suministran al auditor. Las técnicas pueden oscilar desde un análisis comparativo suministran al auditor. Las técnicas pueden oscilar desde un análisis comparativo temporal, horizontal, de ra
temporal, horizontal, de ratios hasta estadístictios hasta estadístico, como el análisis do, como el análisis de e regresión. A medidregresión. A medidaa que la técnica es más r
que la técnica es más refinada, manteniendo constante la fiabilidad en los efinada, manteniendo constante la fiabilidad en los datos, el auditordatos, el auditor deposita
deposita una mayor una mayor confianza en confianza en los resultados.los resultados. PROCEDIMIEN
PROCEDIMIENTOS TOS ANALITICOSANALITICOS
Investigaciones Investigaciones resultantes de resultantes de fluctuaciones y fluctuaciones y relaciones. relaciones. Los índices.
Los índices. significativassignificativasTendenciasTendencias Analizar
CAPITULO II
CAPITULO II
NIA 501: CONSIDERACIONES ADICIONALES PARA PARTIDAS
NIA 501: CONSIDERACIONES ADICIONALES PARA PARTIDAS
ESPECÍFICAS
ESPECÍFICAS
2.1. INTRODUCCIÓN 2.1. INTRODUCCIÓN
El propósito de esta Norma Internacional de Auditoria (NIA) es establecer normas y El propósito de esta Norma Internacional de Auditoria (NIA) es establecer normas y proporcionar lineamie
proporcionar lineamientos adicionalmente ntos adicionalmente a lo contenido a lo contenido en la NIAen la NIA 500 (“Evidencia500 (“Evidencia de Auditoria”). Así mismo, expone las consideraciones específicas del auditor para de Auditoria”). Así mismo, expone las consideraciones específicas del auditor para obtener suficiente y apropiada evidencia de auditoria con respecto a montos obtener suficiente y apropiada evidencia de auditoria con respecto a montos específicos de los estados financieros y otras revelaciones consideradas.
Esta NIA
Esta NIA comprende comprende las siguientes las siguientes partes:partes:
2.2.
2.2. PARTE APARTE A: ASISTENCIA A : ASISTENCIA A CONTEO FÍSICO CONTEO FÍSICO DEL INVENTADEL INVENTARIORIO
2.2.1. Inventario 2.2.1. Inventario
Los inventarios son activos: Los inventarios son activos:
Poseídos para Poseídos para ser vendidos ser vendidos en el curso normalen el curso normal de la operación.
de la operación.
En procesEn proceso de o de producción producción con viscon vistas a tas a esa venesa venta;ta;
En forma de En forma de materiales o suministrosmateriales o suministros, para ser, para ser consumidos en el proceso de producción, o en la consumidos en el proceso de producción, o en la prestación de servicios.
prestación de servicios.
2.2.1.1. Sistemas para llevar el registro del
2.2.1.1. Sistemas para llevar el registro del inventarioinventario
Sistema de inventario perpetuo Sistema de inventario perpetuo
Sistema que mantiene un registro permanente y continuo, el cual deduce Sistema que mantiene un registro permanente y continuo, el cual deduce diariamente las existencias y el costo de
diariamente las existencias y el costo de los bienes vendidos.los bienes vendidos.
Sistema de inventario periódico Sistema de inventario periódico
Sistema mediante el cual el costo de los bienes vendidos se calcula Sistema mediante el cual el costo de los bienes vendidos se calcula periódicamente recurriendo sólo a conteos físicos, sin llevar registros diarios periódicamente recurriendo sólo a conteos físicos, sin llevar registros diarios de las unidades vendidas o disponibles.
de las unidades vendidas o disponibles.
PARTES DE PARTES DE LA NIA 501 LA NIA 501 Parte 2 Parte 2 Parte 3 Parte 3 Parte 4 Parte 4 Parte 5 Parte 5 Parte 1 Parte 1
2.2.2. Sistema de contabilidad 2.2.2. Sistema de contabilidad
Es una estructura organizada mediante la cual se recogen las informaciones de la Es una estructura organizada mediante la cual se recogen las informaciones de la empresa como resultado de sus operaciones, valiéndose de recursos como empresa como resultado de sus operaciones, valiéndose de recursos como formularios, reportes, libros, etc., y que son presentados a la gerencia para que les formularios, reportes, libros, etc., y que son presentados a la gerencia para que les permitan realizar una buena toma de decisiones.
permitan realizar una buena toma de decisiones.
2.2.3. Conteo físico 2.2.3. Conteo físico
Proceso que consiste en contar todos los elementos del Proceso que consiste en contar todos los elementos del inventario en un momento determinado.
inventario en un momento determinado.
La administración ordinariamente establece procedimientos La administración ordinariamente establece procedimientos bajo los cuales el inventario es contado físicamente cuando bajo los cuales el inventario es contado físicamente cuando menos una vez al año para servir como base para la menos una vez al año para servir como base para la preparación de los estados financieros o para asegurar la preparación de los estados financieros o para asegurar la confiabilidad del sistema de inventario perpetuo.
confiabilidad del sistema de inventario perpetuo.
Pe
Pe
r
r
et
et
uo
uo
Pe
Pe
ri
ri
ód
ód
ic
ic
o
o
El sistema de inventario perpetuo El sistema de inventario perpetuo provee a las compañías un balance provee a las compañías un balance de cuentas detallado a través de un de cuentas detallado a través de un período contable. El balance de período contable. El balance de contabilidad del inventario de una contabilidad del inventario de una compañía cambiará cada vez que compañía cambiará cada vez que ocurra una venta, compra o ajustes. ocurra una venta, compra o ajustes. Este sistema ayuda a la compañía a Este sistema ayuda a la compañía a mantener un balance preciso que mantener un balance preciso que debe coincidir con el inventario debe coincidir con el inventario físico a mano. Los inventarios físico a mano. Los inventarios físicos regulares no necesariamente físicos regulares no necesariamente están bajo este sistema. Aunque el están bajo este sistema. Aunque el sistema de inventario perpetuo sistema de inventario perpetuo requiere más trabajo para requiere más trabajo para mantenerse, los beneficios son la mantenerse, los beneficios son la precisión y la puntualidad.
precisión y la puntualidad.
Los sistemas de
Los sistemas de
inventario
inventario periódico periódico son son másmás prácticos para las compañías con prácticos para las compañías con inventarios grandes. Las compañías inventarios grandes. Las compañías con múltiples artículos que son con múltiples artículos que son difíciles de mantener (tales como difíciles de mantener (tales como las
las tiendas tiendas de de comestibles comestibles y y loslos restaurantes de comida rápida) restaurantes de comida rápida) utilizarán
utilizarán el el sistema sistema periódico. periódico. LaLa cuenta de inventario no recibe cuenta de inventario no recibe actualizaciones
actualizaciones en en el el mes, mes, comocomo en el método perpetuo. En su lugar, en el método perpetuo. En su lugar, la compañía comienza con un la compañía comienza con un balance principio. Todas las balance principio. Todas las compras van en una cuenta compras van en una cuenta separada, junto con los regresos de separada, junto con los regresos de compra, descuentos y márgenes. compra, descuentos y márgenes. Las compañías calcularán el costo Las compañías calcularán el costo de los bienes vendidos al final del de los bienes vendidos al final del mes.
2.2.3.1. A
2.2.3.1. Asistencia del auditor en sistencia del auditor en el conteo físicoel conteo físico
Cuando el inventario es de importancia relativa para los estados Cuando el inventario es de importancia relativa para los estados financieros, el auditor deberá obtener evidencia suficiente apropiada de financieros, el auditor deberá obtener evidencia suficiente apropiada de auditoría respecto de su existencia y condición asistiendo al conteo físico auditoría respecto de su existencia y condición asistiendo al conteo físico del inventario a menos que no sea factible.
del inventario a menos que no sea factible. Dicha asistencia hará posible alDicha asistencia hará posible al auditor inspeccionar el inventario, observar el cumplimiento con la operación de auditor inspeccionar el inventario, observar el cumplimiento con la operación de procedimientos de la administración para registrar y controlar los resultados del procedimientos de la administración para registrar y controlar los resultados del conteo y para proporcionar evidencia respecto de la confiabilidad de los conteo y para proporcionar evidencia respecto de la confiabilidad de los procedimientos de la administración.
procedimientos de la administración.
¿Es posible asistir al conteo ¿Es posible asistir al conteo
físico del inventario? físico del inventario?
No No Si Si El auditor El auditor asistirá al asistirá al conteo físico conteo físico del inventario del inventario El auditor El auditor debería tomar u debería tomar u observar observar algunos conteos algunos conteos físicos en una físicos en una fecha alternativa fecha alternativa El auditor, El auditor, cuando sea cuando sea necesario, necesario, realizará pruebas realizará pruebas de las de las transacciones transacciones intermedias. intermedias. El auditor deberá El auditor deberá considerar si los considerar si los procedimientos procedimientos alternativos alternativos brindan evidencia brindan evidencia suficiente suficiente apropiada. apropiada. El auditor debería El auditor debería considerar si no considerar si no necesita hacer necesita hacer referencia a una referencia a una limitación en el limitación en el alcance. alcance. Por la naturaleza Por la naturaleza y locación del y locación del inventario inventario Por causas Por causas imprevistas imprevistas Por ejemplo: Por ejemplo:
La documentación de la venta subsecuente de La documentación de la venta subsecuente de partidas específicas de inventario adquiridas o partidas específicas de inventario adquiridas o compradas antes del conteo físico del inventario compradas antes del conteo físico del inventario puede proporcionar evidencia suficiente apropiada de puede proporcionar evidencia suficiente apropiada de auditoría.
2.2.3.2. Con
2.2.3.2. Consideraciones del auditor en sideraciones del auditor en el conteo físicoel conteo físico
Al
Al planear planear la la asistencia asistencia al al conteo conteo físico físico del del inventario inventario o o los los procedimientosprocedimientos alternativos, el auditor debería considerar:
alternativos, el auditor debería considerar:
2.2.3.3. F
2.2.3.3. Función del auditor en el unción del auditor en el conteo físicoconteo físico
En las políticas de la empresa en su asistencia de inventario En las políticas de la empresa en su asistencia de inventario
Cuando se tienen que determinar las cantidades por medio de un conteo Cuando se tienen que determinar las cantidades por medio de un conteo físico del inventario y el auditor asiste a dicho conteo, o cuando la entidad físico del inventario y el auditor asiste a dicho conteo, o cuando la entidad opera un sistema perpetuo y el auditor asiste a un conteo una o más veces opera un sistema perpetuo y el auditor asiste a un conteo una o más veces durante el año, el auditor ordinariamente debería observar los procedimientos durante el año, el auditor ordinariamente debería observar los procedimientos
La organizaición de tiempo del conteo. La organizaición de tiempo del conteo.
Las locaciones en las que se
Las locaciones en las que se tiene el inventario.tiene el inventario.
Si se necesita ayuda de
Si se necesita ayuda de un experto.un experto.
La naturaleza de los sistemas de contabilidad y de La naturaleza de los sistemas de contabilidad y de
control interno usados respecto del
control interno usados respecto del inventarioinventario..
Los riesgos inherentes, de control y de
Los riesgos inherentes, de control y de detección, y ladetección, y la importancia relativa, en relación con el
importancia relativa, en relación con el inventario.inventario.
Si se
Si se espera que sean espera que sean establecidoestablecidos procedimientoss procedimientos adecuados y se
adecuados y se emitan instrucciones apropiadas paraemitan instrucciones apropiadas para el conteo físico del inventario.
de conteo y realizar conteos de pr
de conteo y realizar conteos de prueba.ueba.
Si la entidad usa procedimientos para estimar la cantidad física, tal como Si la entidad usa procedimientos para estimar la cantidad física, tal como estimar una pila de carbón, el auditor necesitaría estar satisfecho respecto de estimar una pila de carbón, el auditor necesitaría estar satisfecho respecto de la razonabilidad de dichos procedimientos.
la razonabilidad de dichos procedimientos.
Cuando el inventario está situado en varias locaciones, el auditor debería Cuando el inventario está situado en varias locaciones, el auditor debería considerar a cuáles locaciones es
considerar a cuáles locaciones es apropiada la asistencia, tomando en apropiada la asistencia, tomando en cuentacuenta la importancia relativa del inventario y la evaluación del riesgo inherente y de la importancia relativa del inventario y la evaluación del riesgo inherente y de control en diferentes locaciones.
control en diferentes locaciones.
En las instrucciones de la
En las instrucciones de la administraciónadministración
El auditor debería revisar las
El auditor debería revisar las instrucciones de la administración respecto de:instrucciones de la administración respecto de:
a) la aplicación de procedimientos de control, por ejemplo, recopilación de a) la aplicación de procedimientos de control, por ejemplo, recopilación de hojas de recuento de existencias usadas, contabilidad de hojas de recuento hojas de recuento de existencias usadas, contabilidad de hojas de recuento de existencias no usadas, y procedimientos de conteo y re
de existencias no usadas, y procedimientos de conteo y re-conteo;-conteo; b) identificación precisa de la etapa de
b) identificación precisa de la etapa de terminación del trabajo en progreso, determinación del trabajo en progreso, de artículos de movimiento lento, obsoletos, o dañados, y de inventario poseído artículos de movimiento lento, obsoletos, o dañados, y de inventario poseído por una tercera parte,
por una tercera parte, por ejemplo, en consignación; ypor ejemplo, en consignación; y
c) si se hacen arreglos apropiados respecto del movimiento de inventario c) si se hacen arreglos apropiados respecto del movimiento de inventario entre áreas y el embarque y recepción de inventario antes y después de la entre áreas y el embarque y recepción de inventario antes y después de la fecha de corte.
fecha de corte.
¿Cómo es la
¿Cómo es la asistencia del inventario?asistencia del inventario?
Mediante un Mediante un conteo físico conteo físico Mediante una Mediante una estimación estimación El auditor deberá El auditor deberá asistir a los asistir a los conteos físicos conteos físicos El auditor El auditor necesitará estar necesitará estar satisfecho con la satisfecho con la razonabilidad de razonabilidad de los
los procedimiprocedimientosentos Observará los Observará los procedimientos procedimientos Realizará Realizará conteos de conteos de prueba prueba
