Programa de trabajo de auditoría de gestión para mejorar los procesos internos del colegio nacional Dr. Camilo Gallegos Domínguez

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(1)RESUMEN EJECUTIVO. El Colegio Nacional “Dr. Camilo Gallegos Domínguez”, es una institución educativa dedicada a la enseñanza secundaria estudiantil, que a lo largo de sus 34 años de vida institucional ha logrado formar la sociedad de la Parroquia Mariscal Sucre. Pues. sin duda actualmente, resulta. fundamental contar con información oportuna para tomar las mejores decisiones en el momento adecuado, razón por la cual se deriva la importancia del Diseñar un Programa de Auditoría de Gestión, elemento muy indispensable e imprescindible para cuando se realice la ejecución de la auditoría por el organismo técnico encargado del control, ya que el cumplir todas fases de la auditoría emitirán el auditor una informe de conclusiones y recomendaciones que le permitirá mejorar la gestión y cumplir con los niveles de eficiencia y efectividad del establecimiento educativo.. El presente examen de Auditoría de Gestión, está diseñado de la siguiente manera:. En el Capítulo I, se plantea el siguiente problema ¿Cómo mejorar los procesos internos del Colegio Nacional “Dr. Camilo Gallegos Domínguez”?, para lo cual se ha diseñado la siguiente solución Realizar un Programa de Auditoría de Gestión para mejorar los procesos internos del Colegio Nacional “Dr. Camilo Gallegos Domínguez” de la Provincia del Carchi, Cantón San Pedro de Huaca, parroquia Mariscal Sucre y para llegar a la consecución de esta solución tenemos como Objetivos Específicos: Referenciar teóricamente los procesos de auditoría de gestión; Determinar la incidencia de los procesos internos actuales del Colegio Nacional “Dr. Camilo Gallegos Domínguez”; Diseñar un Programa de Auditoría Gestión y Validar el Programa de Auditoría de Gestión propuesto en el presente trabajo, y cuya Línea de Investigación está enfocada directamente a la Auditoría.. 1.

(2) En el Capítulo II, se desarrolla el Marco Metodológico, fundamentada en las Variables Dependiente: Procesos Internos del Colegio Nacional “Dr. Camilo Gallegos Domínguez” y la Independiente: Auditoría de Gestión; lo cual conlleva a realizar una base teórica, determinando un posicionamiento teórico crítico y aplicando las referencias bibliográficas apropiadas y autorizadas por la Universidad.. En el Capítulo III, se elabora lo referente al Marco Metodológico, en el cual se delimita el Tipo de Investigación a utilizarse en el trabajo de tesis es de tipo Cuanti- cualitativo ya que se analizará cantidades y cualidades. El método que se utiliza es de acuerdo al lugar en el que se efectúen, para lo cual se aplicó las técnicas metodológicos como son la encuesta y la entrevista; teniendo bien definida la población a ser estudiada, sin aplicar formula muestral por ser una población reducida; y luego de haber aplicado lo antes mencionado llegamos a determinar interpretaciones, conclusiones y recomendaciones de lo que sucede internamente. en la. establecimiento educativo.. En el Capítulo IV, se ha propuesto Diseñar un Programa de Auditoría de Gestión, ya que con este desarrollo aportamos con base inicial porque se parte desde la Fase de Conocimiento Preliminar y la Fase de la Planificación; estas son etapas principales que nos guían para elaboración de un Programa de Auditoría; el mismo que servirá como base para cuando se ejecute una Auditoría de Gestión por parte del organismo técnico; ya que la Contraloría General de Estado de acuerdo a la Constitución Política de la República del Ecuador es quién debe realizar auditorías de gestión a las entidades del sector público, el mismo que deberá pronunciarse sobre la legalidad, transparencia y eficiencia de los resultados institucionales.. 2.

(3) EXECUTIVE SUMMARY. The Colegio Nacional “Dr. Camilo Gallegos Dominguez” is an educational institution dedicatea to secondary student, who throughout his 34 years of institutional life has managed to form the society of the parish Mariscal Sucre. Certainly, in now crucial to timely information to make the best decisions at the right time, reason by which the importance of the design of a management audit, very essential and indispensable element arises to improve management and measure the levels of efficiency and effectiveness of the educational establishment.. The current review of audit management is designed in the following way:. In the Chapter 1.The following question arises ¿How to improve the internal processes of the Colegio Nacional “Dr. Camilo Gallegos Dominguez”?, for which it has designed the following solution: Make an audit of management to improve the internal processes of the Colegio Nacional “Dr. Camilo Gallegos Dominguez”, of the Mariscal Sucre parish, Canton San Pedro de Huaca of the Carchi province. And to the achievement of this solution have as Specific Objectives: Theoretically referencing management audit processes. Determine the impact of the current internal processes of the Colegio Nacional “Dr. Camilo Gallegos Dominguez”; and Submit a Final Report of the management audit for compliance with the recommendations issued therein. And whose Research Line is focused directly on the Management Audit.. In the Chapter 2.Within this Chapter develops the Methodological Framework, based on the Dependent Variable: internal processes of the Colegio Nacional “Dr. Camilo Gallegos Dominguez” and the IndependentVariable: audit management. Which leads to a theoretical basis, determining a critical theoretical positioning and applying appropriate and authorized by the University references?. 3.

(4) In the Chapter 3.Develops concerning the Methodological Framework, in which is defines the type of research to be used in the thesis of Cuanti-qualitative work that will be analysed quantities and qualities. The method used is according to the place in which it is carried out, which was applied methodological techniques such as the survey and the interview, having well defined the population to be studied, without applying formula sample for being a small population; and after having applied the above we arrive at determining interpretations, conclusions and recommendations of what happens internally in the educational establishment.. In the Chapter 4.It has proposed designing a Model of realization of a Management Audit to solve the problem in the Colegio Nacional “Dr. Camilo Gallegos Dominguez”, the same containing the formats to be followed for correct application of a management audit.. 4.

(5) INTRODUCCIÓN La realización del presente tema de investigación auditoría de gestión es un factor prioritario dentro de una institución educativa ya que la correcta administración tanto de recursos humanos como de recursos financieros, permite tomar decisiones acertadas y con direccionamiento adecuado para alcanzar el éxito del objeto propuesto para bien común institucional, es por eso que los procesos internos deben ser secuenciales, lógicos, sistemáticos y adecuados para evitar cometer acciones indebidas e incorrectas; es por ello de suma importancia promover en el Colegio Nacional “Dr. Camilo Gallegos Domínguez” la realización de una auditoría de gestión para mejorar notablemente los procesos internos que se manejan diariamente en la institución ya que este trabajo estará basado en un sistema de gestión lo cual permitirá que los controles internos se realizaran optimizando recursos y tiempo, por ende mejorar el rendimiento gerencial a través de una gestión integrada, moderna y eficiente; que conlleva a que exista un mejor ambiente laboral, trabajo en equipo, esto fomentara el cumplimiento y aplicación de las leyes, normas y reglamentos vigentes.. Actualmente existe la Planificación de Auditorías Internas del Sector Público del organismo competente Contraloría General del Estado, pero hasta el año en curso aún no han emitido una Orden de Trabajo al personal correspondiente para ejecutar una Auditoría de Gestión al Colegio Nacional “Dr. Camilo Gallegos Domínguez”.. Es por ello que este trabajo de tesis se enmarca directamente a la Línea de Investigación Auditoría, siendo este un eje temático indispensable, para delinear procedimientos previos a la ejecución de una Auditoría de Gestión ya que se propone Diseñar un Programa de Trabajo que permitirá cumplirlo cuando el organismo técnico encargado del control de la utilización de los recursos estatales y consecución de objetivos de las instituciones del Estado realice las disposiciones relativas al control y auditoría al sector público en este establecimiento educativo.. 5.

(6) CAPÍTULO I. EL PROBLEMA. 1.1.PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA. En el Ecuador durante mucho tiempo atrás el organismo superior técnico encargado del control gubernamental se enfoca más a realizar exámenes especiales y auditorías financieras, dejando la auditoría de gestión con una representación significativa de aplicación, siendo conocedores de que la ejecución de este tipo de auditorías generara resultados positivos en las entidades auditadas; ya que este tipo de examen permitirádeterminar lo adecuado de la organización es decir la existencia de objetivos y planes coherentes y realistas, la existencia y cumplimiento de políticas adecuadas, la confiabilidad de la información que generan.. Teniendo conocimiento que cuando no existe este tipo de evaluaciones se sigue cometiendo infracciones que pueden ser leves o graves pero si perjudican la administración y dirección de una entidad, ya que el incumpliendo las normativas vigentes, hace que se tome decisiones desacertadas, se utilicen procedimientos caducos e inadecuados, esto no genera un avance lógico y sistemático de las actividades sino más bien deteriora la calidad del servicio que brindan y la operatividad que de una entidad.. A pesar de no ser una tema nuevo ni reciente la Auditoría de Gestión todavía en la actualidad es un problema latente en todas las instituciones educativas del Ecuador; ya que en épocas anteriores por la falta de personal calificado para ejecutar este tipo de auditorías se podría aceptar que no las realicen pero hoy no es por la falta de personal sino por aún desconocer la normativa y procedimiento para ejecutarlas; pero esto no es motivo para dejarlas aún a lado, la falta de capacitación permanente en las entidades encargadas de control ha marcado un alto índice de despreocupación hacia los demás sectores.. En la Provincia del Carchi la Contraloría General del Estado, no ha incluido hace varios años atrás en el Plan Anual de Auditoríasa este establecimiento educativo, para que se ejecute una. 6.

(7) Auditoría de Gestión que permita examinar y evaluar el control interno, la gestión, el desempeño de institución en base a los principios y criterios de economía, efectividad y eficiencia. En la Parroquia Mariscal Sucre el Colegio Nacional “Dr. Camilo Gallegos Domínguez” es la única institución encargada de realizar de la administración de recursos públicos en ámbito educativo, por estar ubicada en el sector rural, áreas de difícil acceso, el organismo técnico superior encargado del control no la ha incluido desde hace 10 años atrás para ejecutar una auditoría de gestión.. Razón por la cual se hace referencia a lo siguiente: El no tener un control de las cuentas, movimientos y actos que se suscitan en una Institución en un lapso de tiempo determinado, hace que no se corrija a tiempo los errores o fallas, y la toma decisiones acertadas; ya que todo lo que no se evalúa se deteriora.. 1.1.1. Formulación del Problema. ¿Cómo establecer lineamientos que permitan mejorar los procesos internos del Colegio Nacional “Dr. Camilo Gallegos Domínguez”?. 1.1.2. Delimitación del Problema. Objeto de Estudio.- Auditoría de Gestión Campo de Acción.- Auditoría Lugar.- Provincia del Carchi, Cantón San Pedro de Huaca, Parroquia Mariscal Sucre Tiempo.- La presente investigación tendrá una duración de 6 meses.. 1.1.3. Identificación de la Línea de Investigación. El desarrollo del presente trabajo de grado, está enmarcado a la Línea de Investigación Auditoría; el mismo que permite aplicar los procedimientos y operaciones que se deben seguir dentro de la institución. 7.

(8) 1.2.OBJETIVOS. 1.2.1. Objetivo General. Realizar un Programa de Trabajo de Auditoría de Gestión para el mejoramiento de los procesos internos en el Colegio Nacional “Dr. Camilo Gallegos Domínguez” de la Provincia del Carchi, Cantón San Pedro de Huaca, Parroquia Mariscal Sucre.. 1.2.2. Objetivos Específicos. Fundamentar teóricamente los procesos de auditoría de gestión y procesos internos. Determinar la incidencia de los procesos internos actuales de este establecimiento educativo. Diseñar un programa de Auditoría de Gestión en el Colegio Nacional “Dr. Camilo Gallegos Domínguez”.. 1.3.JUSTIFICACIÓN. Actualmente el éxito de un establecimiento educativo depende de la correcta y adecuada organizacióndel aspecto operativo, administrativo, financiero; ya que esto permitirá el logro de los objetivos institucionales, cumplimiento de las normativas y procedimientos vigentes, evaluación de la eficiencia de los recursos tanto humano como materiales. Es por ello que el principal punto de análisis lo constituye, precisamente, la gestión y control interno de una institución ya que se basa en los procesos que integran en cada actividad. Las principales falencias que presentan los establecimientos educativos, es la falta de planificación estratégica, planes operativos anules y reglamentos internos institucionales que les permita fijarse metas y objetivos; los mismos que se proponen alcanzarlos en un determinado tiempo, utilizando indicadores que les permitan evaluar los resultados de las gestiones realizadas y medir la calidad e impacto de los servicios que ofrecen, por ello es indispensable crear herramientas de control que les ayude a mejorar sus operaciones.. 8.

(9) La auditoría de gestión tiene cabal aplicabilidad en las entidades del sector público, a pesar de no ser un tema nuevo ni reciente en la actualidad es un problema latente en los establecimientos educativos, ya que el control gubernamental desde hace varios años atrás se enfoca a ejecutar más los exámenes especiales y auditorias financieras, dejando con mínimo porcentaje de representación las auditorías de gestión; siendo está auditoría importante dentro de los establecimientos ya que está les permite evaluar la gestión operativa y sus resultados en base a los objetivos y metas propuestos. Es por ello que la presente investigación se desarrolla con finalidad de identificar puntos débiles dentro las áreas de mayor vulnerabilidad en la institución, aspectos por los cuales la presente investigación es pertinente y actual; ya que trata una problemática que no ha sido debidamente atendida en el Colegio “Dr. Camilo Gallegos Domínguez”.. Al finalizar el presente trabajo, los resultados de la investigación y la propuesta que se desarrolló; constituirán un aporte significativo para la implementación tareas, actividades y operaciones que permitan el mejoramiento de los procesos internos que se realizan dentro de la institución; puesto que se beneficiarán las autoridades y demás funcionarios al contar con indicadores que les permita mejorar la calidad de su desempeño y cumplimiento de las normatividad vigente.. 9.

(10) CAPÍTULO II. MARCO TEÓRICO 2.1. ANTECEDENTES DE INVESTIGACIÓN El Colegio Nacional “Dr. Camilo Gallegos Domínguez”, siendo un establecimiento educativo fundado en el año 1978 ubicado en el sector rural de la Parroquia Mariscal Sucre, del Cantón San Pedro de Huaca, no ha sido tomado en cuenta en los diferentes Planes de Trabajo del organismo técnico superior de control,ya que se obtuvo información con evidencia que en el año 2001 le ha ejecutado una Auditoría Financiera pero hasta la actualidad transcurrido 11 años y aún lo se le ejecuta a esta institución una Auditoría de Gestión;razón por la cual la ejecución del presente trabajo de tesis es de suma importancia ya que se propondrá un Programa de Auditoría de Gestión para que se apliquen posteriormente los papeles de trabajo correspondientes y se lleve a acabó el mencionado trabajo, el mismo queservirá para delinear mejoras, señalar fallas y tomar decisiones preventivas y correctivas a tiempo de todos los procesos internos que se manejan diariamente en el establecimiento educativo; y los principales beneficiarios serán los funcionario de la Institución Educativa en vista de que al momento de indicar las fallas u errores, incumplimientos de las normas vigentes; al momento de emitir un informe final por la aplicación de una Auditoría de Gestión por el organismo competente se lograra reducir el riesgo o negligencias en las gestiones que efectúen tanto los directivos, como los jefes departamentales y más funcionarios del plantel auditado.. Además luego de haber realizado toda la investigación respectiva al desarrollo del presente trabajo, se permitió indicar que en la Biblioteca UNIANDES Tulcán no existen trabajos similares al presente.. 2.2. FUNDAMENTACIÓN TEÓRICA 2.2.1. DEFINICIÓN DE AUDITORÍA DE GESTIÓN Según(Andrade Puga, 2001) manifiesta que la Auditoría de Gestión, es el examen sistemático y profesional efectuado por un equipo multidisciplinario, con el propósito de evaluar la gestión operativa y sus resultados, así como, la eficacia de la gestión de una entidad, programa, proyecto 10.

(11) u operación en relación a sus objetivos y metas; de determinar el grado de economía, efectividad y eficiencia en el uso de los recursos disponibles; establecer los valores éticos de la organización y, control y prevención de la afectación ecológica y medir la calidad de los servicios, obras o bienes ofrecidos y, el impacto socio – económico derivado de sus actividades.. 2.2.2. EVOLUCIÓN DE LA AUDITORÍA DE GESTIÓN. En etapas muy recientes, en la medida en que los cambios tecnológicos han producido cambios en los aspectos organizativos empresariales y viceversa, la Auditoría ha penetrado en la gerencia y hoy se interrelaciona fuertemente con la administración. La Auditoría amplía su objeto de estudio y motivado por las exigencias sociales y de la tecnología en su concepción más amplia pasa a ser un elemento vital para la gerencia a través de la cual puede medir la eficacia, eficiencia y economía con lo que se proyectan los ejecutivos. Es así que varios autores con el paso de los años han ido sentando sus bases teóricas, las mismas que han ido evolucionando hasta la actualidad así: • 1935, James O. McKinsey, en el seno de la American EconomicAssociation sentó las bases para lo que él llamó "Auditoría Administrativa", la cual, en sus palabras, consistía en "una evaluación de una empresa en todos sus aspectos, a la luz de su ambiente presente y futuro probable." • 1945, viendo la necesidad de las revisiones integrales y analizando a la empresa como un todo, el Instituto de Auditores Internos Norteamericanos menciona que la revisión de una empresa puede realizarse analizando sus funciones. • 1949, Billy E. Goetz declara el concepto de Auditoría Administrativa, que es la encargada de descubrir y corregir errores administrativos. • 1955, Harold Koontz y Cirylo Donnell, también en sus Principios de Administración, proponen a la auto-auditoría, como una técnica de control del desempeño total, la cual estaría destinada a "evaluar la posición de la empresa para determinar dónde se encuentra, hacia dónde va con los programas presentes, cuáles deberían ser sus objetivos y si se necesitan planes revisados para alcanzar estos objetivos. 11.

(12) • 1958, Alfred Klein y Nathan Grabinsky, interesados en la técnica, preparan el Análisis Factorial, obra en cual abordan el estudio de "las causas de una baja productividad para establecer las bases para mejorarla" a través de un método que identifica y cuantifica los factores y funciones que intervienen en la operación de una organización. • 1962, William Leonard incorpora los conceptos fundamentales y programas para la ejecución de la Auditoría Administrativa. • 1965, Edward F. Norbeck da a conocer su libro Auditoría Administrativa, en donde define el concepto, contenido e instrumentos para aplicar la auditoría. Asimismo, precisa las diferencias entre la auditoría administrativa y la auditoría financiera, y desarrolla los criterios para la integración del equipo de auditores en sus diferentes modalidades. • 1975, Roy A. Lindbergh y Theodore Cohn desarrollan el marco metodológico para instrumentar una auditoría de las operaciones que realiza una empresa. • 1987 Gabriel Sánchez Curiel aborda el concepto de Auditoría Operacional, la metodología para utilizarla y la evaluación de sistemas. • 1989, Joaquín Rodríguez Valencia analiza los aspectos teóricos y prácticos de la auditoría administrativa, las diferencias con otra clase de auditorías, los enfoques más representativos, incluyendo su propuesta y el procedimiento para llevarla a cabo. • 1994, Jack Fleitman S. incorpora conceptos fundamentales de evaluación con un enfoque profundo; muestra las fases y metodología para su aplicación, la forma de diseñar y emplear cuestionarios y cédulas, y el uso de casos prácticos para ejemplificar una aplicación específica. (Franklin, Enrique). En fin, la Auditoría de Gestión surgió de la necesidad para medir y cuantificar los logros alcanzados por la empresa en un período de tiempo determinado. Surge como una manera efectiva de poner en orden los recursos de la empresa para lograr un mejor desempeño y productividad. 12.

(13) Pueden apreciar que los autores tienen diferente criterios de la Evolución de la Auditoría de Gestión y como el tiempo avanza, los estudios van cambiando porque no todo es estático, en la historia o en tiempos pasados la consideraban como un proceso u actividad más dentro de una entidad y no tenía el grado de aceptabilidad que existe actualmente. La evolución de la auditoría de gestión actualmente forma parte esencial del proceso administrativo, financiero de una entidad porque sin control, sin evaluación las cosas se desgastan y los pasos del proceso no son significativos.. Dela definición antes descrita por los diferentes autores se recalcóque la auditoría de gestión es un examen o evaluaciónde manera global o parcial de los procesos de una entidad lo cual nos permite medir eficiencia, efectividad, con la que laboran las instituciones y de esta manera emitir criterios favorables o desfavorables de las gestiones que realiza el personal en una institución.. 2.2.3. PROPÓSITOS DE LA AUDITORÍA DE GESTIÓN. Según (Andrade Puga, 2001) indica los siguientes propósitos: •. Determinar si todos los servicios prestados, obras y bienes entregados son necesarios, y si es necesario desarrollar nuevos, así como efectuar sugerencias sobre formas más económicas de obtenerlos.. •. Determinar lo adecuado de la organización de la entidad; la existencia de objetivos y planes coherentes y realistas; la existencia y cumplimiento de políticas adecuadas; la existencia y eficiencia de métodos y procedimientos adecuados; y la confiabilidad de la información y de los controles establecidos.. •. Comprobar si la entidad adquiere, protege y emplea sus recursos de manera eficiente y si se realizan con eficacia sus actividades y funciones.. •. Cerciorase si la entidad alcanzó los objetivos y metas previstas de manera eficaz y si son eficaces los procedimientos de operación y de control interno.. •. Conocer las causas de ineficiencias o prácticas antieconómicas.. 13.

(14) 2.2.4. OBJETIVOS DE LA AUDITORÍA DE GESTIÓN. Según(Andrade Puga, 2001) manifiesta los siguientes: •. Promover la optimización de los niveles de eficiencia, eficacia, economía, calidad e impacto de la gestión pública.. •. Determinar el grado de cumplimiento de objetivos y metas.. •. Verificar el manejo eficiente de los recursos.. •. Promover el aumento de la productividad, procurando la correcta administración del patrimonio público.. •. Satisfacer las necesidades de la población.. Es de transcendental importancia los objetivos que persigue la Auditoría de Gestión ya que están claros, precisos y concisos y están enfocados directamente al cumplimiento efectivo de las obligaciones y responsabilidades del personal dentro de una empresa para conseguir el objetivo común y mejorar los procesos que manejan diariamente.. 2.2.5. ALCANCE DE LA AUDITORÍA DE GESTIÓN. Según (Andrade Puga, 2001) indicó que la auditoría de gestión puede abarcar a toda la entidad o parte de ella, en caso de que sea parte de ella sería un proyecto, un proceso, una actividad o un grupo de operaciones. Pero el alcance comprende las coberturas a operaciones recientemente ejecutadas o en ejecución, denominadas operaciones corrientes.. La Auditoría de Gestión examina en forma detallada cada aspecto operativo, administrativo y financiero de la organización, por lo que, en la determinación del alcance debe considerarse principalmente lo siguiente:. a) Logro de los objetivos institucionales; nivel jerárquico de la entidad; la estructura organizativa; y, la participación individual de los integrantes de la Institución.. 14.

(15) b) Verificación del cumplimiento de la normatividad tanto general como específica y de procedimientos establecidos. c) Evaluación de la eficiencia y economía en el uso de los recursos, entendidos como rendimiento efectivo, o sea operación al costo mínimo posible sin desperdicios innecesarios; así como, de la eficacia en el logro de los objetivos y metas, en relación a los recursos utilizados. d) Medición del grado de confiabilidad, calidad y credibilidad de la información financiera y operativa. e) Atención a la existencia de procedimientos ineficaces o más costosos, duplicación de esfuerzos de empleados u organizaciones; oportunidades de mejorar la productividad con mayor tecnificación; exceso de personal con relación al trabajo a efectuar; deficiencias importantes, en especial que ocasionen desperdicios de recursos o perjuicios económicos. f) Control sobre la identificación, de riesgos, su profundidad e impacto y adopción de medidas para eliminarlos o atenuarlos. g) Control de legalidad, del fraude u de la forma como se protegen los recursos h) Evaluación del ambiente y mecanismos de control interno sobre el alcance de la auditoría, debe existir acuerdo entre los administradores y auditores ; el mismo debe quedar bien definido en la Fase de Conocimiento Preliminar, porque permite delimitar el tamaño de las pruebas o sea la selección de la muestra y el método aplicable, además medir el riesgo que tiene el auditor en su trabajo.. Esto hace referencia a plazos de tiempo que se va a destinar para ejecutar una auditoría, el entorno al que se va a dirigir total o parcial; los funcionarios a los que van a involucrar y los métodos y técnicas aplicar en este proceso.. 2.2.6. ENFOQUE DE LA AUDITORÍA DE GESTIÓN. Según (Andrade Puga, 2001), proyecta a la ejecución de auditorías de gestión con un enfoque integral, por lo tanto se concibe como una Auditoría de Economía y Eficiencia, una Auditoría de Eficacia y una Auditoría de tipo Gerencial-Operativo y de Resultados.. 15.

(16) Es una Auditoría de Economía y Eficiencia porque está orientada hacia la verificación de que se haya realizado adquisiciones de recursos en forma económica (insumos) y su utilización eficiente o provechoso en la producción de bienes, servicios u obra, expresada en una producción maximizada en la cantidad y calidad producida con el uso de una determinada y mínima cantidad de recursos, es decir incrementando la productividad con la reducción de costos.. Es una Auditoría de Eficacia porque está orientada a determinar el grado en que una entidad, programa o proyecto están cumpliendo los objetivos, resultados o beneficios preestablecidos, expresados en términos de cantidad, calidad, tiempo, costos.. Es una Auditoría de enfoque Gerencial – Operativo y de resultado, porque evalúa la gestión realizada para la consecución de los objetivos y metas mediante la ejecución de planes, programas, actividades, proyectos y operaciones de una entidad, expresados en la producción de bienes y servicios y obras en la calidad y cantidad esperados, que sean socialmente útiles y cuyos resultados sean medibles por su calidad e impacto.. 2.2.7. ELEMENTOS DE LA AUDITORÍA DE GESTIÓN. (Amador, 2008)Expresa: Que a la Auditoría de Gestión se la conoce también como “La Auditoría de las 5 E’s”, por los elementos que analiza, los cuales son:. • Eficiencia que se refiere al rendimiento sin desperdicio, • Efectividad que es el logro de los objetivos o metas programadas, • Economía que es la operación al costo mínimo posible, • Ética por el cumplimiento sólido de principios morales y valores, • Ecología que se refiere al cuidado del medio ambiente.. Dentro de la Auditoría de Gestión son considerados los 5 factores importantes como elementos de la misma; y esto nos permite verificar la utilización racional de los recursos y de las actividades, lo que conlleva al cumplimiento de un fin común aplicando criterios de mejoramiento, flexibilidad y adaptabilidad dentro de una empresa. 16.

(17) 2.2.8. HERRAMIENTAS DE LA AUDITORÍA DE GESTIÓN. 2.2.8.1 Equipo Multidisciplinario. Según (Andrade Puga, 2001) indicó que para la ejecución de Auditorías de Gestión es necesario la conformación de un equipo multidisciplinario, que dependiendo de la naturaleza de le entidad y de las áreas a examinarse a más de auditores profesionales, podría estar integrado por especialistas en otras disciplinas: tales como: ingenieros, abogados, economistas, sicólogos y médicos.. Auditores. Según (Andrade Puga, 2001) indica que de este grupo entre los dos más experimentados, se designa el jefe de equipo y al supervisor quienes tendrán la máxima e íntegra responsabilidad de la Auditoría de Gestión. Así mismo, este trabajo debe realizarse a cargo de una Dirección de Auditoría y bajo la dirección de su titular.. Especialistas. Según (Andrade Puga, 2001) manifiesta que estos profesionales a más de su capacidad deben tener la independencia necesaria con relación a la entidad objeto de la auditoría, a fin de obtener mayor confianza de que su trabajo será ejecutado con total imparcialidad.. Es conveniente que los equipos multidisciplinarios se conformen en las direcciones o en los departamentos de auditoría, los especialistas podrían participar incluso desde la Fase de Conocimiento Preliminar.. Es importante recalcar, que está participación no es en la calidad de apoyo como se concibe en la auditoría tradicional; sino que el especialista debe ser una más de los integrantes del equipo que interactúe con los demás, con la participación a tiempo completo y requerido.. 17.

(18) 2.2.8.2 Control Interno. Definición. Según (Andrade Puga, 2001) planteó que el control interno es un proceso afectado por el Consejo de Directores de la entidad, gerencia y demás personal designado para proporcionar una razonable seguridad en relación con el logro de los objetivos de las siguientes categorías:. a) Seguridad de la información financiera, b) efectividad y eficiencia de las operaciones, c) cumplimiento con las leyes y regulaciones aplicables.. El informe COSO del Committee of SponsoringOrganizations of theTreadwayCommission (Comité de la Organización de Patrocinio de la Comisión de Marcas) sobre Control Interno, publicación editada en los Estados Unidos en 1992, de la versión de inglés cuya relación del informe fue encomendada a Coopers&Lybrand, presenta la siguiente definición:. El control interno es un proceso efectuado por el consejo de administración, la dirección y el resto del personal de la entidad, diseñado con el objeto de proporcionar un grado de seguridad razonable en cuanto a la consecución de objetivos dentro de las siguientes categorías: •. Eficacia y eficiencia de las operaciones. •. Fiabilidad de la información financiera. •. Cumplimiento de las leyes y normas aplicables. En donde el control interno se define así: •. El control interno es un proceso y un medio utilizado para el logro de un fin, por lo tanto no es fin.. •. El control interno se lleva a cabo por personas en cada nivel de la organización, que son quienes establecen los objetivos de la entidad e implantan los mecanismos de control, por lo que no se trata de únicamente de manuales, políticas y otras normativas.. •. El control interno solamente puede aportar un grado de seguridad razonable a la dirección y a la administración de una entidad, por ende no brinda seguridad total. 18.

(19) •. El control interno procura la consecución de objetivos de diversa naturaleza.. La estructura de control interno de una entidad consiste en las políticas y procedimientos establecidos para proporcionar una seguridad razonable de poder lograr los objetivos específicos de la entidad, relevantes y de interés para la auditoría de gestión como: •. Salvaguardar los bienes, valores, propiedades y demás activos de la entidad.. •. Promover la eficiencia del personal, minimizar los errores humanos y detectar rápidamente los que se produzcan.. •. Dificultar la comisión de hechos irregulares y facilitar su descubrimiento si se produjeran.. •. Garantizar la razonabilidad de la información contable y administrativa en general.. Para los fines de Auditoría de Gestión, se denomina Estructura de Control Interno al conjunto de planes, métodos y procedimientos, incluyendo la actitud de dirección de una entidad, para ofrecer seguridad razonable respecto a que están lográndose los objetivos de control interno. El concepto de control interno moderno discurre por competentes y diversos elementos que se integran en el proceso de la gestión y operan en distintos niveles de efectividad y eficiencia. El control interno de las entidades públicas operan o funcionan con distintos niveles de eficacia, pero cuando los mismos alcanzan el estándar se puede calificar como un nivel eficaz, para ello se requiere que la alta dirección tenga seguridad razonable de lo siguiente: •. Disponer información oportuna y adecuada sobre el cumplimiento de objetivos operacionales.. •. Preparar en forma oportuna informes de gestión operativa fiables y completos.. •. Que cumplan las normas constitucionales, legales y secundarias.. Para la determinación de un sistema de control interno eficaz, es necesario también que se tomen en cuenta los siguientes aspectos: •. El control interno es parte del proceso de gestión, por lo tanto sus componentes deben analizarse en el contexto de las acciones que la dirección desarrolla en el momento de gestionar su actividad institucional. 19.

(20) •. Los componentes a definirse pueden ser implantados en cualquier entidad, del tamaño que está sea, aunque podrían ser distintos de tratarse de pequeñas o medianas.. •. Debe existir factores para evaluar cada componente.. Componentes. Según (Andrade Puga, 2001) dice que los componentes del sistema de control interno pueden considerarse como un conjunto de normas que son utilizadas para el evaluar el control interno y determinar su efectividad. La estructura (también denominado sistema) de control interno en el sector gubernamental tiene los siguientes componentes. Se reconocen 5 componentes relacionados entre sí, de estos se derivan el estilo de dirección de una entidad y están integrados en el proceso de gestión, los elementos son los siguientes:. 1. Ambiente de control interno 2. Valoración del riesgo 3. Las actividades de control 4. La información y comunicación 5. Actividades de monitoreo o supervisión.. Métodos de Evaluación del Control Interno. Según (Andrade Puga, 2001) dice que para la evaluación del control interno se utiliza diversos métodos, entre los más conocidos los siguientes:. a) Cuestionarios. Consiste en desarrollar cuestionarios a base preguntas que deben ser contestadas por los funcionarios y personal responsable, de las distintas áreas de la empresa bajo examen, en las entrevistas que expresamente se mantienen con este propósito.. 20.

(21) Las preguntas son formuladas de tal forma que las respuestas afirmativas indiquen un punto óptimo en la estructura de control interno y que una respuesta negativa indique una debilidad y un aspecto no muy confiable; algunas preguntas probablemente no resulten aplicables, en ese caso se utiliza las letras NA “no aplicable”. De ser necesario a más de poner las respuestas, se puede completar las mismas explicaciones adicionales en la columna de observaciones del cuestionario en hojas adicionales.. En las entrevistas no solo se procura obtener un SÍ, NO o NA, sino que se trata de obtener el mayor número de evidencias; posterior a la entrevista necesariamente debe validarse las respuestas y respaldarlas con la documentación probatoria.. b) Flujogramas. Consiste en relevar y descubrir objetivamente la estructura orgánica de las áreas relacionadas con la auditoría así como los procedimientos a través de sus distintos departamentos y actividades. Este método es el más técnico y remediable para la evaluación, tiene ventaja frente a otros métodos porque permite efectuar el relevamiento siguiendo un secuencia lógica y ordenada, permite ver de un solo golpe de vista el circuito en su conjunto y facilita la identificación o ausencia de controles.. En fase la planificación se ilustra mediante la presentación de Flujogramas sobre la adquisición de los procesos de adquisición. Para la preparación de los Flujogramas deben seguir los siguientes pasos:. 1. Determinar la simbología 2. Diseñar el Flujograma 3. Explicar cada proceso junto al flujo o en hojas adicionales. 21.

(22) SIMBOLOGÍA. DESCRIPCIÓN. Proceso. Proceso de Control. Decisión. Documento. N. Documento Prenumerado. Registros (libros, tarjetas). Tarjeta Perforada. Papel Perforado. Archivo. 22.

(23) Desplaza un documento para explicar desviaciones del sistema. _____. _____. ____. Actualizar la información. Se toma información. Se toma y se actualiza información. Documento. Conector. Inicio y Fin. 2.2.8.3 Riesgos de Auditoría de Gestión. Según (Andrade Puga, 2001) manifiesta que al ejecutarse la Auditoría de Gestión, no estará exenta de errores y omisiones importantes que afecten los resultados del auditor expresados en sui informe. Por lo tanto deberá planificarse la auditoría de modo tal que se presenten expectativas razonables de detectar aquellos errores que tengan importancia relativa, a partir de: •. Criterio profesional del auditor. •. Regulaciones legales y profesionales. •. Identificar errores de efectos significativos. 23.

(24) En este tipo de auditoría se debe tener en cuenta los tres componentes del riesgo:. Riesgo Inherente.- De que ocurran errores importantes generados por las características de la entidad y organismo.. Riesgo de Control.- De que el sistema de control interno prevenga o corrija tales errores.. Riesgo de Detección.- De que los errores no identificados por los errores de control interno tampoco sean reconocidos del auditor.. Es necesario para evaluar la existencia o no de riesgo de Auditorías de Gestión, lo siguiente: •. Conocer los riesgos propios de la actividad, del entorno y la naturaleza propia de la información.. •. Considerar lo adecuado del Sistema de Control Interno y probar la eficiencia de sus procedimientos.. •. Determinar procedimientos sustantivos contenidos en el programa a aplicar, luego de haber evaluado el sistema de control interno.. •. Extensión de las pruebas sustantivas aplicables a la entidad y hacia terceros vinculados.. 2.2.8.4 Muestreo en la Auditoría de Gestión. Según (Andrade Puga, 2001) indicó que durante el examen el auditor obtiene evidencia confiable y pertinente, suficiente para darle una base razonable sobre la cual emitir su informe. Los procedimientos de auditoría que brindan esa evidencia no pueden aplicarse a la totalidad de las operaciones de la entidad, sino que se restringen a alguno de ellos, este conjunto de operaciones constituye una “muestra”.. El muestreo es el proceso de determinar una muestra representativa que permita concluir sobre los hallazgos obtenidos en el universo de operaciones. Por muestra representativa se entiende una cantidad dada de partidas que considerando los valores otorgados a elementos tales como el 24.

(25) riesgo, permite inferir que el comportamiento de esa muestra es equivalente al comportamiento del universo. El muestreo en auditoría es la aplicación de un procedimiento de auditoría a menos del 100% de las partidas dentro de un grupo de operaciones, con el propósito de evaluar alguna característica del grupo.. La aplicación del muestreo en auditoría tiene los siguientes objetivos:. a) Obtener evidencia de cumplimiento de los procedimientos de control establecidos. b) Obtener evidencia directa sobre la veracidad de las operaciones que se incluyen en los registros y controles.. El auditor al efectuar una Auditoría de Gestión y considerar los factores de riesgos (en cualquiera de los tipos de riesgo), tendrá que decidirse o no, por el método para seleccionar la muestra y el tamaño de está, ya que es imposible abarcar en su totalidad todas las operaciones vinculadas con la gestión del área a utilizar; los riesgos inherentes y de control existen con independencia del procedimiento del muestreo; el auditor debe considerar los riesgos de detección surgidos de las incertidumbres debidas al muestreo (riesgo muestral), así como las surgidas en otros factores sin relación con el mismo (riesgo no muestral). Los auditores emplean dos enfoques de las técnicas de muestreo, como son:. De apreciación o no estadístico:. Los ítems a ser incluidos en la muestra son determinados de acuerdo a su criterio; en este tipo de muestreo el tamaño, la selección, y evaluación de las muestras son completamente subjetivas; por lo tanto, es más fácil que ocurran desviaciones, esta técnica es la más tradicional que se aplica y se sustenta en juicio personal.. 25.

(26) Estadístico:. Aplica técnicas estadísticas para el diseño, selección y evaluación de la muestra; provee el auditor de una medición cuantitativa de su riesgo, este muestreo ayuda al auditor a:. 1. Diseñar una muestra eficiente 2. Medir la eficiencia de la evidencia comprobatoria obtenida 3. Evaluar los resultados de la muestra. Estos dos tipos de muestreo estadístico y no estadístico, se debe considerar ambos métodos se basan en la presunción de una muestra que revela la información suficiente acerca del universo o su conjunto; para permitir al auditor llegar a una conclusión sobre el universo. Una vez seleccionada la muestra se debe verificar si las operaciones seleccionadas tiene relación con los criterios siguientes: •. La misión y visión de la entidad. •. Los objetivos y metas planteadas o programadas. •. El manejo eficiente y económico de los recursos. •. La calidad esperada por el usuario. •. La normativa legal que regula las actividades y justifica la existencia de la entidad. •. Los indicadores de gestión establecidos por la entidad.. 2.2.8.5 Evidencias Suficientes y Competentes Según (Andrade Puga, 2001) desarrolló que las evidencias de auditoría constituyen los elementos de prueba que obtiene el auditor sobre los hechos que examina y cuando estás son suficientes y competentes, son el respaldo del examen y sustentan el contenido del informe. El auditor dedica la mayor parte de su trabajo a la obtención o elaboración de las evidencias, lo que logra mediante la aplicación de las técnicas de auditoría.. 26.

(27) Elementos. Según (Andrade Puga, 2001)explica que para que sea una evidencia de auditoría se requiere la unión de dos elementos: Evidencia suficiente (característica cuantitativa), Evidencia competente (característica cualitativa), proporcionan al auditor la convicción necesaria para tener una base objetiva en su examen.. Clases de Evidencias. Según(Andrade Puga, 2001) indica las siguientes clases de evidencias:. a) Física.- Que se obtiene por medio de una inspección y observación directa de actividades, documentos y registros. b) Testimonial.- Que es obtenida en entrevistas cuyas respuestas son verbales y escritas con el fin de comprobar la autenticidad de un hecho. c) Documental.- Son los documentos logrados de fuente externa ajena a la institución. d) Analítica.- Es el resultante de computaciones, comparaciones con disposiciones legales, raciocinio y análisis.. Confiabilidad. Según(Andrade Puga, 2001) ha desarrollado que para que sea considerado una evidencia aceptable, debe ser creíble y confiable, la calidad de la evidencia varía considerablemente según la fuente de donde se origina.. Mayor Confiabilidad. Menor Confiabilidad. Evidencia obtenida a partir de personas o Evidencia obtenida dentro entidad hechos independientes a la entidad. Producida por una estructura de control Producida por una estructura de control. 27.

(28) interno efectiva. interno débil. Por conocimiento directo. Por conocimiento indirecto. Observación, inspección o reconstrucción. Confianza en el trabajo de terceras personas. De alta dirección.. Del personal de menor nivel.. 2.2.8.6 Técnicas Utilizadas. Según (Andrade Puga, 2001) indica que en la Auditoría de Gestión es fundamental el criterio profesional del auditor para determinación de la utilización y combinación de las técnicas y prácticas más adecuada, que le permiten la obtención de la evidencia suficiente, competente y pertinente, que le den una base objetiva y profesional, que fundamenten y sustenten sus comentarios, conclusiones y recomendaciones.. VERIFICACIÓN Ocular. TÉCNICAS Comparación Observación Rastreo. Verbal. Indagación Entrevista Encuesta. Escrita. Análisis Conciliación Confirmación. 28.

(29) Tabulación Documental. Comprobación Cálculo Revisión selectiva. Física. Inspección. 2.2.8.7 Papeles de Trabajo. Generalidades. Según (Andrade Puga, 2001) define a los papeles de trabajo como un conjunto de cédulas, documentos, medios magnéticos elaborados u obtenidos por el auditor gubernamental, producto de la aplicación de las técnicas, procedimientos y más prácticas de auditoría, que sirven de evidencia del trabajo realizado y de los resultados de auditoría relevados en el informe.. Por tanto constituyen los registros y documentos mantenidos por el auditor de los procedimientos por él seguidos, de las comprobaciones parciales que realizó a la información obtenida y de las conclusiones a las que arribó en relación a su examen; pueden incluir programas de trabajo, análisis, anotaciones, documentos de la entidad o de terceros, cartas de confirmación y manifestaciones del cliente, documentos obtenidos por el auditor.. Propósito de Papeles de Trabajo. Según (Andrade Puga, 2001) indica las siguientes:. a) Constituir el fundamento que dispone el auditor para preparar el informe de auditoría. 29.

(30) b) Servir de fuente para comprobar y explicar en detalles los comentarios, conclusiones y recomendaciones que se exponen en el informe auditoría c) Constituir la evidencia documental del trabajo realizado y de las decisiones tomadas.. Características de Papeles de Trabajo. Según (Andrade Puga, 2001) indica las siguientes:. a) Preparase en forma clara, precisa, utilizando referencias lógicas y un mínimo número de marcas. b) Su contenido incluirá tan solo los datos exigidos a juicio profesional del auditor. c) Deben elaborarse sin enmendaduras, asegurando la permanencia de la información. d) Se adoptaran las medidas oportunas para garantizar su custodia y confidencialidad, divulgándose las responsabilidades que podrían dar lugar a desviaciones presentadas.. Objetivos de Papeles de Trabajo. Según (Andrade Puga, 2001) describió los siguientes:. 1. Principales •. Respaldar el contenido del informe preparado por el auditor. •. Cumplir con las normas de auditoría emitidas por la Contraloría General Estado. 2. Secundarios •. Sustentar el desarrollo de trabajo del auditor. El auditor ejecutará varias tareas personalmente o con la ayuda de sus operativos, las cuales requieren cierta secuencia y orden para cumplir con las normas profesionales.. •. Acumular evidencia tanto de procedimientos de auditorías aplicadas como las de muestras seleccionadas, que le permiten al auditor formar una opinión del manejo administrativo – financiero de la entidad.. •. Facilitar la supervisión y permitir que el trabajo ejecutado sea revisado por un tercero.. 30.

(31) •. Constituir un elemento importante para la programación de exámenes posteriores de la misma entidad.. •. Informar a la entidad sobre deficiencias observadas, sobre aspectos relativos a las actividades de control de sistemas o procedimientos contables.. •. Sirven como defensa en posibles litigios o cargos en contra del auditor.. Custodia y Archivo. Según (Andrade Puga, 2001) manifiesta que los papeles son de propiedad de las unidades de auditoría de la contraloría y entidades públicas, las mismas que tienen la responsabilidad de la custodia del archivo activo por un lapso de cinco año y un archivo pasivo hasta de veinte y cinco años, los mismos que deberán ser entregados o exhibidos por requerimiento judicial. Estos papeles de trabajo deben ser organizados y archivados en forma sistematizada, sea preparando legajos, carpetas o archivos que son de dos clases:. a) Archivo Permanente o Continuo.- Este archivo contiene la información de interés o utilidad para más de una auditoría o necesarias para auditorías subsiguientes; la primera hoja de este archivo necesariamente debe ser el índice, el mismo que indica el contenido del legajo.. La finalidad del archivo permanente se resume en los siguientes aspectos:. 1. Recordar al auditor las operaciones, actividades o hechos que tienen vigencia en un período de varios años.. 2. Proporcionar a los auditores nuevos, una fuente de información de las auditorías realizadas.. 3. Conservar papeles de trabajo que serán utilizados durante varios años y que no requieren ser preparados año tras año, ya que no se ha operado ningún cambio.. 31.

(32) b) Archivo Corriente.- Este tipo de archivo guarda papeles de trabajo relacionados con la auditoría específica de un período. La cantidad de legajos o carpetas que forman parte de este archivo de un período varía de una auditoría a otra. Este archivo se divide en dos legajos o carpetas: una con información general y otra con documentación específica.. Índices. Según (Andrade Puga, 2001) indica lo que a continuación se detalla:. Archivo Permanente 01 - 100 Instrucciones permanentes sobre la Auditoría de Gestión 101 - 200 Organización interna de la entidad 201 – 300 Fines y actividades institucionales 301 – 400 Gestión Financiera – Contable 401 – 500 Información presupuestaria de anteriores intervenciones 501 - 600 Indicadores y parámetros de gestión 601 – 700 Síntesis o copias de contratos o escrituras 701 – 800 Asuntos misceláneos. Archivo Corriente -. Información general. a) Visita previa y conocimiento de la entidad b) Planificación de Trabajo c) Notas Importantes d) Revisión de Papeles de Trabajo e) Información importante de la entidad f) Comunicación parcial de resultados g) Equipo multidisciplinario y presupuestos de tiempo h) Información financiera del período examinado -. Información específica por componentes. a) Programas de trabajo 32.

(33) b) Papeles de Trabajo c) Hojas de resumen hallazgos d) Comunicación de resultados. Marcas de Auditoría. Según (Andrade Puga, 2001) ha escrito que las marcas de auditoría conocidas también como claves de auditoría o tildes, son signos particulares o distintivos que hace el auditor para señalar el tipo de trabajo que está realizando de manera que el alcance del trabajo quede perfectamente establecido.. Existen dos tipos de marcas de auditoría: Las de significado uniforme y las de criterio del auditor.. Significado uniforme.- Aquellas marcas que las utilizan con frecuencia en cualquier auditoría. Criterio del auditor.- Obviamente no tienen significado uniforme y que para su comprensión requiereque junto al símbolo vaya una leyenda de su significado.. Estas marcas de auditoría preferentemente deben ser escritas con lápiz de color rojo, ya que su uso se encuentra generalizado al igual que los papeles de trabajo elaborados por el auditor usualmente son hechos con lápiz de papel, a continuación se detallan marcas estándar:. SÍMBOLO. CONCEPTO Ligado. Comparado. Observado <. Rastreado. 33.

(34) ^. Indagado. &. Analizado Conciliado Circularizado Sin repuesta Confirmaciones, respuestas afirmativas. Confirmaciones, respuestas negativas. √. Comprobado. ∑. Cálculos. O. Inspeccionado Notas explicaciones. N°. 2.2.9. NORMAS DE AUDITORÍA GENERALMENTE ACEPTADAS 2.2.9.1.Concepto. (Jimenez Pimentel, 2008)manifiesta que: Las Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas (NAGAS) son los principios fundamentales de auditoría y requisito mínimos de calidad y orden general relativos a lo que deben enmarcarse el desempeño de los auditores y relativos a su personalidad durante el proceso de la auditoria. El cumplimiento de estas normas garantiza la calidad del trabajo profesional del auditor.. 34.

(35) 2.2.9.2.Origen. Según (Jimenez Pimentel, 2008) dice que las NAGAS, tiene su origen en los Boletines (StatementonAuditing Estándar – SAS) emitidas por el Comité de Auditoría del Instituto Americano de Contadores Públicos de los Estados Unidos de Norteamérica en el año 1948.. En el Perú, fueron aprobados en el mes de octubre de 1968 con motivo del II Congreso de Contadores Públicos, llevado a cabo en la ciudad de Lima. Posteriormente, se ha ratificado su aplicación en el III Congreso Nacional de Contadores Públicos, llevado a cabo en el año 1971, en la ciudad de Arequipa. Por lo tanto, estas normas son de observación obligatoria para los Contadores Públicos que ejercen la auditoría en cualquier país, por cuanto además les servirá como parámetro de medición de su actuación profesional y para los estudiantes como guías orientadoras de conducta por donde tendrán que caminar cuando sean profesionales.. 2.2.9.3.Clasificación de las NAGAS. Según (Jimenez Pimentel, 2008) manifiesta que: Los principios relativos al sujeto auditor son de naturaleza personal y afectan a la competencia profesional del auditor y su equipo, a la independencia a los órganos de control y de los auditores, a la diligencia profesional de los auditores y al alcance de su responsabilidad. En la actualidad las NAGAS constituyen los mandamientos del auditor las cuales son: Normas generales o personales 1.- Entrenamiento técnico adecuado y la experiencia y conocimientos propios del auditor 2.- Estar obligado a mantener una actitud de independencia mental en todas las cuestiones relacionadas con el trabajo que hay que desarrollar. 3.- Desarrollar la revisión y la preparación del informe con celo profesional propio. Normas relativas a la ejecución del trabajo. 4.- Planeación y supervisión adecuada del trabajo de auditoría 35.

(36) 5.- Estudio y evaluación apropiada del control interno existente en la empresa 6.- Obtención de evidencia suficiente y competente. NORMAS GENERALES O PERSONALES. Se refiere a la cualidad que el auditor debe tener para poder asumir, dentro de las exigencias que el carácter profesional de la auditoria impone, un trabajo de este tipo.. 1. ENTRENAMIENTO. TÉCNICO. ADECUADO. Y. LA. EXPERIENCIA. Y. CONOCIMIENTOS PROPIOS DEL AUDITOR. (Jimenez Pimentel, 2008)Manifiesta que: La Auditoria debe ser efectuada por personal que tiene el entrenamiento técnico y habilidad o pericia como Auditor.. Como se aprecia de esta norma, no sólo basta ser Contador Público para ejercer la función de Auditor, sino que además se requiere tener entrenamiento técnico adecuado y pericia como auditor. Es decir, además de los conocimientos técnicos obtenidos en los estudios universitarios, se requiere la aplicación práctica en el campo con una buena dirección y supervisión. Este adiestramiento, capacitación y práctica constante forma la madurez del juicio del auditor, a base de la experiencia acumulada en sus diferentes intervenciones, encontrándose recién en condiciones de ejercer la auditoría como especialidad. Lo contrario, sería negar su propia existencia por cuanto no garantizará calidad profesional a los usuarios, esto a pesar de que se multiplique las normas para regular su actuación.. Limitación.- esta norma por ser más bien de carácter personal, se considera que no debe tener ninguna limitación; al contrario al aspecto de actualizarse. en cada reforma o variación del. aspecto contable o financiero es ilimitable.. Esta norma es muy importante en el desempeño de la ejecución de una auditoría ya que personal que asume esta responsabilidad de auditar debe tener obligatoriamente el entrenamiento técnico y experiencia suficiente para el manejo de criterios y un mejor desenvolvimientode su labor 36.

(37) 2. ESTAR OBLIGADO A MANTENER UNA ACTITUD DE INDEPENDENCIA MENTAL EN TODAS LAS CUESTIONES RELACIONADAS CON EL TRABAJO QUE HAY QUE DESARROLLAR.. (Jimenez Pimentel, 2008) Indica que esta norma es de carácter general y personal se interpreta en el sentido de que en todos los asuntos relacionados con la Auditoría, el auditor debe mantener independencia mental ya que está, tanto histórica como filosóficamente es el pilar sobre el cual se apoya la profesión del contador público, y de su preservación depende la fuerza y la importancia de la profesión.. Alcance.- La independencia mental es una norma de auditoria esencial debido a que la opinión el contador público se proporciona con el propósito de dar razonable crédito a la información que se emite.. Limitaciones.- No existe ningún tipo de limitación ni en caso de presentarse circunstancias especiales; para esto se debe ignorar y dar fiel cumplimiento.. Expresó que de lo anterior mencionado la independencia puede concebirse como la libertad profesional que le asiste al auditor para expresar su opinión libre de presiones (políticas, religiosas, familiares, etc.) y subjetividad (sentimientos personales e intereses de grupo), para lo que se requiere tener objetividad imparcial en su actuación profesional. Si bien es cierto, la independencia de criterio es una actitud mental, el auditor no solamente debe "serlo", sino también "parecerlo", es decir, cuidar, su imagen ante los usuarios de su informe, que no solamente es el cliente que lo contrató sino también los demás interesados (bancos, proveedores, trabajadores, estado, pueblo, etc.).. 3. DESARROLLAR LA REVISIÓN Y LA PREPARACIÓN DEL INFORME CON CELO PROFESIONAL PROPIO. Según (Jimenez Pimentel, 2008) hace referencia a que esta norma requiere la revisión, el desarrollo y la preparación del informe se realice con celo propio de un profesional, si ya 37.

(38) analizamos al contador público debe tener adiestramiento técnico adecuado, experiencia, conocimiento y genuina actitud independiente. Si el siguiente requisito será que posea ese celo profesional en el desempeño de sus actividades, pero este celo es en resumen, el cuidado en la aplicación de sus conocimientos.. Alcance.- Toda persona que ofrece sus servicios a otra persona, contrae la obligación de desempeñar su empleo con toda la habilidad que posea, poniendo en su desempeño la diligencia y el cuidado razonable, sobre todo un trabajo de índole profesional.. Limitaciones.- De igual manera esta norma no tiene ninguna limitación, pues no se le puede poner límite al querer proteger la integridad moral, mental y física, que es el resultado del debido cumplimiento de esta norma.. La aportación sobre esta norma es que el auditor debe ejercerse el esmero profesional en la ejecución de la auditoría y en la preparación del dictamen; ya que el cuidado profesional, es aplicable para todas los profesionales, ya que cualquier servicio que se proporcione al público debe hacerse con toda la diligencia del caso, lo contrario es la negligencia, que es sancionable. Un profesional puede ser muy capaz, pero pierde totalmente. su valor cuando actúa. negligentemente.. NORMAS RELATIVAS A LA EJECUCIÓN DEL TRABAJO. Según (Jimenez Pimentel, 2008) indica que estas normas son más específicas y regulan la forma del trabajo del auditor durante el desarrollo de la auditoría en sus diferentes fases (planeamiento trabajo de campo y elaboración del informe). Tal vez el propósito principal de este grupo de normas se orienta a que el auditor obtenga la evidencia suficiente en sus papeles de trabajo para apoyar su opinión sobre la confiabilidad de los estados financieros, para lo cual, se requiere previamente una adecuado planeamiento estratégico y evaluación de los controles internos. En la actualidad el nuevo dictamen pone énfasis de estos aspectos en el párrafo del alcance.. 38.

(39) 4. PLANEACIÓN Y SUPERVISIÓN ADECUADA DEL TRABAJO DE AUDITORÍA. (Jimenez Pimentel, 2008) Indica que dentro de esta norma hace referencia a que la auditoría debe ser planificada apropiadamente y el trabajo de los asistentes del auditor, si los hay, debe ser debidamente supervisado.. Planificar significa hace planes, es decir tomar decisiones anticipadamente de lo que se va a ejecutar, decidir previa y anticipadamente cuales procedimientos de auditoría van a emplearse, que extensión se dará a estas pruebas, con qué oportunidad se aplicarán y en cuales papales de trabajo se registrarán sus resultados. Además se debe tener en cuenta que personal y de que calidad deberá asignarse en el trabajo a desarrollar.. Esta planificación no debe realizarse en forma abstracta, pues cada trabajo tiene características y circunstancias distintas y propias que exigen que los procedimientos de auditoría sean adaptados a las conclusiones específicas de cada situación.. La planificación de un trabajo de auditoría necesita reconocer los antecedentes pecuarios del caso para el cual se está planeando.. Alcance.- Se debe considerar hacer una división para reconocer la importancia de cada uno de los objetivos que se deben fijar:. a) Entrevista previa con el cliente: Con las visitas al cliente, previa a la auditoría, el auditor se propone realizar lo siguiente: Fijar el objetivo, las condiciones y limitaciones del trabajo bajo las cuales se va a prestar el servicio, tiempo probable, honorarios y gastos; los elementos que va a facilitar al cliente, la coordinación del trabajo de auditoría con el de la oficina del cliente, y como último objetivo en estas pláticas previas con el cliente puede definirse a quién se debe entregar y dirigir el informe de auditoría.. b) Inspección de las instalaciones y observación de las operaciones: Muchas de las características de la operación de la empresa pueden ser conocidas en la inspección personal del 39.

(40) auditor de las instalaciones, plantas, oficinas en que la empresa del cliente realiza sus operaciones, también puede tomar datos del arreglo físico de los almacenes, ubicaciones de las áreas financieras. Esta observación de la manera en que son realizadas las operaciones propias de la empresa, le da al auditor una idea de la eficiencia en los procedimientos de operación y control.. c) Investigación o indagación con directores y funcionarios: En cada empresa existe políticas generales tanto relativas a la producción como para el aspecto financiero y comercial como referentes a ,los criterios de contabilización y de control interno, esto puede conocerse en forma más adecuada mediante la plática e investigación directa con los funcionarios de la empresa.. d) Inspección de documentos: Una etapa importante de observación e inspección será verificar la existencia de los documentos relativos a la situación legal y jurídica de la empresa, como: escritura constitutiva, y sus reformas, actas de asamblea y de consejo, escrituras de propiedad de activos tangibles e intangibles, contratos de compra – venta, contrato de prestación de servicios. e) Examen y análisis de los estados financieros.- El análisis de los estados financieros relativos al ejercicio que se va a examinar, como de ejercicios anteriores que le pueden proporcionar al auditor una información adecuada sobre la naturaleza de las actividades que se van a auditar.. f) Auditorías anteriores: Cuando a la empresa ya se le han prestado servicios, el examen de los papeles de trabajo de auditorías anteriores constituye un elemento fundamental y útil para una buena planeación, el estudio del informe del auditor que prestó sus servicios también es de utilidad, aunque no como en el caso anterior. Pero debe hacerse hincapié de que el aprovechamiento de estos datos para efectos de la planificación depende del acierto con que se tomen estos elementos procedentes de auditorías anteriores.. Lo anterior nos proporciona la oportunidad de planear el trabajo de auditoría, aunque es necesario que todo el trabajo este planeado con sus detalles antes de iniciar cualquier fase del mismo, pero si es que la auditoria está planeada en lo general, y en lo particular en la etapa concreta vayaa desarrollarse.. 40.

(41) La planeación de la auditoría podemos considerar en un programa de trabajo, el cual lo podemos dividir en:. I.. El programa de trabajo en sentido estricto.. II.. El proyecto de papeles de trabajo.. III.. El programa de adscripción de personal al trabajo que se va a desarrollar.. Limitaciones: Las únicas limitaciones están dadas por las circunstancias especiales del trabajo de auditoría que se va a desarrollar y por la variación de la planeación del trabajo mismo.. 5. ESTUDIO Y EVALUACIÓN APROPIADA DEL CONTROL INTERNO EXISTENTE EN LA EMPRESA. (Jimenez Pimentel, 2008) Manifiesta que: Esta norma viene a ser otro elemento más de protección de la norma principal de cuidado y diligencia. Sabemos que el trabajo del auditor se realiza conforme a su juicio particular y que es él. único que va a decidir sobre los. procedimientos y medidas que hay que seguir en el examen, pero como garantía de que el trabajo se va a realizar resulte satisfactorio, la profesión organizada pensó que era necesario realizar un examen de Control Interno en la Empresa, y por tal motivo elevó a esta norma de auditoría está condición con el objeto de que no fuera desestimada por el auditor.. La adecuada evaluación del sistema de control interno requiere no solamente de que un conocimientos de los procedimientos en uso y entendimiento de sus función y sus limitaciones, sino también un grado razonable de seguridad de que los procedimientos, operan actualmente conforme están planeados.. Pero también existe un concepto de Control Interno (Contadores, 1949) publico: Que el control interno comprende el plan de organización y todos los métodos y procedimientos que en forma coordinada se adoptan en un negocio para la protección de sus activos, la obtención de la información financiera correcta y segura, la promoción de la eficiencia de operaciones y la adhesión a las políticas prescritas por la dirección. 41.

(42) Además el comité hace la aclaración de que su definición “posiblemente es mucho más amplia que el significado que a veces se atribuye al término”, y que en un sistema de control interno se extiende por más allá de las funciones que directamente corresponde a los departamentos de contabilidad y finanzas.. Tal sistema puede incluir control presupuestal, costos estándar, información periódica sobre la operación, análisis, estadísticas y de distribución, programas de reentrenamiento del personal, un cuerpo de auditoría interna, estudios sobre tiempos y movimientos propios de la ingeniería industrial y controles de calidad mediante un sistema de inspección.. Alcance: Es indudable que el control interno debe abarcar todos los aspectos antes señalados, la naturaleza del término lo exige, y es por esta razón que (Contadores, 1949)señala: Control Interno en su sentido es mucho más amplio, es el sistema por el cual se le da efecto a la administración de una entidad económica.. En este sentido el término administración se emplea para designar el conjunto de actividades necesarias para lograr el objetivo de la entidad económica, abarca por lo tanto actividades de dirección, financiamiento, promoción, producción, distribución, consumo de una empresa. Existen tres áreas principales del control interno:. Control Interno Administrativo, Control Interno Contable, Comprobación Interna.. Control Interno Administrativo: Esta área comprende el plan de organización y todos los elementos y procedimientos que se adoptan en un negocio para la promoción de la eficiencia de las operaciones y la adhesión a las políticas prescritas por la dirección, así como la logística que se tenga implantada en el área de informática.. Los controles internos administrativos se distinguen de las otras áreas porque se originan y desarrollan en departamentos ajenos a los de contabilidad y finanzas. 42.