UNIVERSIDAD REGIONAL AUTÓNOMA DE LOS ANDES
UNIANDES
FACULTAD DE SISTEMAS MERCANTILES.
CARRERA DE CONTABILIDAD SUPERIOR Y AUDITORÍA, CPA.
TESIS DE GRADO PREVIA A LA OBTENCIÓN DE TITULO DE
INGENIERA EN CONTABILIDAD SUPERIOR, AUDITORÍA Y
FINANZAS, CPA.
TEMA: CONTROL INTERNO Y GESTIÓN DE INVENTARIOS EN LA
EMPRESA COMERCIAL MERA, EN LA PROVINCIA DE SANTO
DOMINGO DE LOS TSA’CHILAS.
AUTORA: BELKIS PAOLA MURILLO AGUIRRE.
ASESOR: MBA. LEONARDO CARRIÓN H.
SANTO DOMINGO – ECUADOR
UNIVERSIDAD REGIONAL AUTÓNOMA DE LOS ANDES. “UNIANDES”
CONSTANCIA DE APROBACIÓN.
Yo Mba. Leonardo Carrión H. en calidad de Asesor de tesis, designado por el rectorado de la UNIANDES certifico que la Sra. Belkis Paola Murillo Aguirre egresada de la carrera de Contabilidad y Auditoría, CPA, ha culminado con su trabajo de tesis con el tema: “CONTROL INTERNO Y GESTIÓN DE
INVENTARIOS EN LA EMPRESA COMERCIAL MERA, EN LA PROVINCIA DE SANTO DOMINGO DE LOS TSA’CHILAS” y cumple con todos los requisitos metodológicos y científicos que la Universidad Regional Autónoma de los Andes exige, por lo tanto, apruebo la misma.
Atentamente;
Mba. Leonardo Carrión H.
UNIVERSIDAD REGIONAL AUTÓNOMA DE LOS ANDES. “UNIANDES”
DECLARACIÓN DE AUTORÍA.
Yo, Belkis Paola Murillo Aguirre, declaro que el contenido de la tesis “CONTROL
INTERNO Y GESTIÓN DE INVENTARIOS EN LA EMPRESA COMERCIAL MERA, EN LA PROVINCIA DE SANTO DOMINGO DE LOS TSA’CHILAS.”
presentada previa a la obtención del título de Ingeniera en Contabilidad Superior; Auditoría y Finanzas CPA, es de mi autoría y total responsabilidad.
Atentamente;
Belkis Paola Murillo Aguirre.
DEDICATORIA
Dedico el presente trabajo a Jehová Dios por haberme dado la vida y permitirme el haber llegado hasta este momento tan importante de mi formación profesional.
A mis padres que con su sabiduría, dedicación y apoyo incondicional han sido la fortaleza para alcanzar un sueño hecho realidad, Mi madre por ser el pilar más importante y por demostrarme siempre su cariño y amor sin importar nuestras diferencias de opiniones. Además a mi querido padre un hombre con muchos principios que me inculco desde mi niñez y quien con sus consejos ha sabido guiarme para culminar mi carrera profesional.
A mi esposo quien ha sido y es mi motivación, inspiración y felicidad además que me ha brindado su apoyo sin condición alguna.
A mis hermanos que siempre han estado junto a mí, acompañándome para poderme realizar. A mi hijo que es mi inspiración para salir adelante y superarme cada día que está a mi lado.
NOTA DE ACEPTACIÓN
...
PRESIDENTE TRIBUNAL / GRADO.
... MIEMBRO TRIBUNAL.
...
AGRADECIMIENTO
A Jehová Dios por haberme guiado por el camino de la felicidad hasta ahora. Por los triunfos y los momentos difíciles que me han enseñado a valorarlo cada día más.
A mis Padres por qué son mi fortaleza, por su apoyo incondicional cuando más lo necesite y me han enseñado a no rendirme ante nada y siempre perseverar a través de sus consejos ya que ellos me han demostrado su infinito amor corrigiendo mis faltas y celebrando mis triunfos.
A mi amado esposo por su colaboración además de su ejemplo de lucha y superación.
A mi bebé por qué es el sentido de mi vida y el regalo que Jehová me dio.
Al Mba .Leonardo Carrión H. por toda la colaboración brindada, durante la elaboración de este proyecto.
ÍNDICE DE CONTENIDOS.
PORTADA.
CONSTANCIA DE APROBACIÓN. DECLARACIÓN DE AUTORÍA. DEDICATORIA.
NOTA DE ACEPTACIÓN. AGRADECIMIENTO.
ÍNDICE DE CONTENIDOS. RESUMEN EJECUTIVO. EXECUTIVE SUMMARY.
INTRODUCCIÓN ... 1
Antecedentes de la investigación. ... 1
Planteamiento del problema... 2
Formulación del problema. ... 2
Delimitación del problema. ... 3
Objeto de Estudio y Campo de acción. ... 3
Identificación de la línea de investigación ... 3
Objetivo General. ... 3
Objetivos Específicos. ... 3
Idea a defender. ... 4
Variable independiente. ... 4
Variable dependiente. ... 4
Justificación del tema. ... 4
Metodología investigativa a emplear. ... 5
Aporte teórico. ... 6
Novedad científica. ... 6
CAPÍTULO I ... 7
1 MARCO TEÓRICO. ... 7
1.1 ORIGEN DE EVOLUCIÓN DEL OBJETO DE INVESTIGACIÓN. ... 7
1.2.1 Procesos Contables y de Auditoría. ... 7
1.2.1.1 Contabilidad. ... 7
1.2.1.1.1 Objetivos de la contabilidad. ... 8
1.2.1.2 Auditoria. ... 9
1.2.1.2.1 Importancia de la Auditoría. ... 9
1.2.1.2.2 Normas de auditorías generalmente aceptadas (NAGAS). ... 10
1.2.1.2.3 Clases de Auditoría. ... 11
1.2.1.2.4 Fases de la Auditoría. ... 14
1.2.1.2.5 Procedimientos de auditoría. ... 16
1.2.2 Control Interno. ... 18
1.2.2.1 Características de un sistema efectivo de control interno. ... 18
1.2.2.2 Participantes en el control y sus responsabilidades. ... 19
1.2.2.3 Modelos de Evaluación del Control Interno. ... 21
1.2.2.3.1 MODELOS DEL COSO I. ... 22
1.2.3 Inventarios. ... 23
1.2.3.1 Gestión de Inventarios. ... 24
1.2.3.1.1 Objetivo de la Gestión de inventarios. ... 24
1.2.3.1.2 Sistema de inventario permanente. ... 25
1.2.3.1.3 Métodos de Inventarios. ... 26
1.2.3.1.4 Control de costos de inventarios. ... 27
1.2.3.1.5 Costos de inventarios. ... 28
1.2.3.2 Sistema de inventarios. ... 29
1.2.3.2.1 Propósitos de los inventarios. ... 29
1.2.3.3 Tipos de inventarios. ... 30
1.2.3.3.1 Método ABC. ... 31
1.2.3.4 Inventario obsoleto. ... 32
1.2.3.5 Evaluación de inventarios. ... 33
1.2.3.6 Clasificación de los productos. ... 33
1.3 VALORACIÓN CRÍTICA DE LOS CONCEPTOS PRINCIPALES DE LAS DISTINTAS POSICIÓN TEÓRICAS SOBRE EL OBJETO DE LA INVESTIGACIÓN……….. 34
1.4 CONCLUSIONES PARCIALES DEL CAPÍTULO. ... 35
2 MARCO METODOLÓGICO. ... 36
2.1 CARACTERIZACIÓN DE LA EMPRESA EN EL CONTEXTO INSTITUCIONAL……….. ... 36
2.2 DESCRIPCIÓN DEL PROCESO METODOLÓGICO. ... 37
2.2.1 Metodología de investigación. ... 37
2.2.2 Tipos de investigación. ... 37
2.2.2.1 Investigación de Campo. ... 37
2.2.2.2 Investigación Descriptiva. ... 37
2.2.2.3 Investigación Bibliográfica. ... 38
2.2.3 Población y Muestra. ... 38
2.2.3.1 Población. ... 38
2.2.3.2 Muestra. ... 38
2.2.4 Métodos, técnicas e instrumentos de investigación. ... 39
2.2.4.1 Métodos. ... 39
2.2.4.1.1 Método Deductivo – Inductivo. ... 39
2.2.4.1.2 Método Analítico - Sintético. ... 39
2.2.4.2 Técnicas. ... 39
2.2.4.2.1 Encuesta……….... 39
2.2.4.2.2 Entrevista. ... 39
2.2.4.3 Instrumentos. ... 40
2.2.4.3.1 Cuestionario de encuesta. ... 40
2.3 INTERPRETACIÓN DE LOS RESULTADOS. ... 40
2.3.1 Entrevista realizada a la propietaria de la empresa. ... 40
2.4 PROPUESTA DE LA INVESTIGACIÓN. ... 48
2.5 CONCLUSIONES PARCIALES DEL CAPÍTULO. ... 48
CAPÍTULO III ... 50
3 MARCO PROPOSITIVO. ... 50
3.1 TÍTULO DE LA PROPUESTA: CONTROL INTERNO Y GESTIÓN DE INVENTARIOS EN LA EMPRESA COMERCIAL MERA, EN LA PROVINCIA DE SANTO DOMINGO DE LOS TSÁCHILAS. ... 50
3.2 DESARROLLO DE LA PROPUESTA ... 50
3.2.1 Justificación. ... 50
3.2.3 Objetivos Específicos. ... 51
3.2.4 Propuesta. ... 51
3.2.4.1 Control Interno. ... 51
3.2.4.1.1 Planificación. ... 51
3.2.4.1.2 Ejecución de la Auditoría del Sistema de Control Interno. ... 58
3.2.4.1.3 Comunicación de resultados. ... 61
3.2.4.2 Diseño de un modelo de control interno. ... 70
3.3 VALIDACIÓN DE LA PROPUESTA. ... 159
3.4 CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES. ... 159
3.4.1 Conclusiones. ... 159
3.4.2 Recomendaciones. ... 160
BIBLIOGRAFÍA.
ÍNDICE DE CUADROS.
Cuadro N° 1: Clasificación de las NAGAS. ... 10Cuadro N° 2: Participantes del Control Interno. ... 20
Cuadro N° 3: Índices de Actividad. ... 20
Cuadro N° 4: Modelos de Evaluación del Control Interno. ... 21
Cuadro N° 5: MODELOS DEL COSO I. ... 22
Cuadro N° 6: Competencia Empresarial. ... 36
Cuadro N° 7: Tiempo estimado de trabajo. ... 57
Cuadro N° 8: Auditoría de control interno Área de Inventarios. ... 58
Cuadro N° 9: FODA. ... 113
Cuadro N° 10: Objetivos en la evaluación de riesgos. ... 114
Cuadro N° 11: Actividades de control. ... 115
ÍNDICE DE GRÁFICOS.
Gráfico Nº 1: Estructura organizacional Comercial Mera. ... 53
Gráfico Nº 2: Unidades responsables. ... 54
Gráfico Nº 3: Organigrama estructural. ... 84
Gráfico Nº 4: Organigrama funcional... 85
ÍNDICE DE TABLAS.
Tabla N° 1: Población utilizada en la investigación. ... 38Tabla N° 2: Encuesta realizada al personal de la Empresa Comercial Mera. ... 43
ÍNDICE DE ANEXOS.
ANEXO N° 1: CARTA DE APROBACIÓN DE PERFIL DE TESIS. ANEXO N° 2: FORMULARIO DE LA ENCUESTA APLICADA.168 ANEXO N° 3: FORMULARIO DE LA ENTREVISTA APLICADA. ANEXO N° 4: CARTA DE APROBACIÓN DE LA EMPRESA. ANEXO N° 5: FOTOGRAFIAS.
RESUMEN EJECUTIVO
El trabajo investigativo se desarrolló con entrevistas a la propietaria y personal administrativo y encuestas a los clientes involucrados en el control interno.
En la siguiente tesis se desarrolló el control interno y gestión de inventarios en la EMPRESA COMERCIAL MERA con la cual se pretende mejorar el control interno que tiene la empresa a los inventarios y así mejorar los procesos para que estos no ocasionen pérdidas financieras.
Este sistema contará con documentos que logre un mejor control interno en el área de inventarios, situación que se logra con diagramas de flujo y formatos de documentos que intervienen en cada procedimiento agrupando los procesos actuales para adaptarlos al nuevo sistema de control.
EXECUTIVE SUMMARY
The research work was carried out by interviewing with the owner and staff and customer surveys involved in internal control.
In the following thesis the internal control and inventory EMPRESA COMERCIAL MERA with which it is intended to improve internal control that the company has inventories and improve processes so that these do not cause financial losses was developed.
This system documents will achieve better internal control in the area of inventories, a situation that is achieved with flowcharts and document formats involved in each process grouping the current processes to suit the new control system.
1
INTRODUCCIÓN
Antecedentes de la investigación.
El Control Interno tiene por objeto de describir todas las medidas adoptadas por los accionistas y directores de empresas para dirigir y controlar las operaciones de sus empresas. Para una empresa específica se refiere a su Sistema de Control Interno, las técnicas específicas para ejercer un control sobre las operaciones y recursos varía de una empresa o entidad a otra según la magnitud, naturaleza, complejidad y dispersión geográfica de las operaciones de la entidad.
La gestión de inventarios es una medida que puede tomar una empresa si se registran pérdidas financieras, además es la administración adecuada del registro, compra, salida de inventario dentro de la empresa, su objetivo es establecer la cantidad de existencias que se han de mantener y el ritmo de pedidos para cubrir las necesidades de producción.
Se ha realizado una previa investigación en la biblioteca de la Universidad en donde podemos constatar que en la base de datos de la “UNIANDES”, no existe el tema de Control Interno y Gestión de los Inventarios para la Empresa Comercial Mera pero si existen temas referentes como por ejemplo:
Sistema de Control Interno y Gerencia Financiera de la Empresa KMS REPRESENTACIONES S.A. de Santo Domingo de los Colorados de la Lic. Constante Silva Gladys en el año 2007.
2
Planteamiento del problema.
La Empresa Comercial Mera fue constituida en el año 2005 por la señora Luz Mera esta empresa comenzó con un capital de $ 15.000,00 , su dirección es Av. 29 de mayo y Ejército Ecuatoriano, y se dedica a la comercialización de muebles y enseres del hogar .
De acuerdo con un estudio realizado se pudo detectar que la empresa cuenta con la siguiente problemática enfocada en la gestión de los inventarios:
El desconocimiento que tienen los empleados sobre el stock de los inventarios y su rotación, esto afecta a la empresa ya que tienen pérdidas económicas.
La falta de capacitación al personal afecta a la empresa, ya que los empleados desconocen los métodos que se puede utilizar para llevar los inventarios correctamente.
Falta documentación lo cual no permite tener un claro conocimiento de las actividades a los empleados, por este motivo no cumplan con sus funciones obteniendo deficiencia en sus procesos.
Los problemas mencionados anteriormente ocasionan pérdidas financieras a la empresa y esto afecta la liquidez con la que trabaja la empresa.
Formulación del problema.
3
Delimitación del problema.
La presente investigación se la realizará en la Empresa Comercial Mera obligada a llevar contabilidad que se dedica a la comercialización de muebles y enseres del hogar, esta empresa cuenta con 20 empleados, 100 proveedores y 20 clientes fijos, sus ingresos mensuales son de $ 12.000,00 y su ubicación es la Av. 29 de mayo y Ejército Ecuatoriano en la ciudad de Santo Domingo de la Provincia de Santo Domingo de los Tsáchilas en el año 2014.
Objeto de Estudio y Campo de acción.
El objeto de estudio es la auditoría de control interno.
Campo de acción: Sistema de control interno.
Identificación de la línea de investigación
Esta investigación se relaciona con la siguiente línea de investigación: la Auditoría que es un análisis comprensivo de la estructura de una empresa, que nos sirve para obtener y evaluar las evidencias relacionadas con informes sobre actividades económicas y específicamente en el control interno.
Objetivo General.
Diseñar un Sistema de control interno para mejorar la gestión de Inventarios, para la empresa Comercial Mera ubicada en la ciudad de Santo Domingo de los Tsáchilas.
Objetivos Específicos.
4
Evaluar la eficiencia de los procesos financieros y la gestión de inventarios utilizados a través de los métodos técnicas y instrumentos de investigación, que evidencien el problema.
Proponer un diseño de un sistema de control interno en el Área de Inventarios en la Empresa Comercial Mera.
Idea a defender.
Diseño de un sistema de control interno caracterizado por un buen ambiente de control que refleje el espíritu ético, la valorización de riesgos que cumple con los objetivos, las actividades de control que observa las políticas y procedimientos, información y comunicación que notifica las responsabilidades y el monitoreo que es un seguimiento periódico, esto mejorará la gestión de inventarios para Empresa Comercial Mera en la ciudad de Santo Domingo de los Tsáchilas.
Variable independiente.
La variable independiente es el sistema de control Interno.
Variable dependiente.
La variable dependiente es la gestión de los Inventarios.
Justificación del tema.
5
La investigación se justifica técnicamente de acuerdo a los años de estudio por que se aplica la teoría aprendida en el transcurso del estudio adquirido, por esta razón se justifica en forma técnica el presente trabajo.
Con la presente investigación permitirá obtener el título de Ingeniera en Contabilidad y Auditoría y finanzas CPA.
Metodología investigativa a emplear.
El método a emplear será el cuali-cuantitativo con énfasis a cualitativo, se utilizará la metodología cuantitativo y cualitativa por qué se recogerán y analizarán datos numéricos que nos ayudarán a recolectar la información necesaria sobre los inventarios, el método inductivo analiza y logra todos los objetivos, el método deductivo ha detallado toda la estructura de un sistema de control interno y gestión de los inventarios para su futura aplicación, el método analítico se lo utilizará para analizar toda la información que se ha obtenido en la empresa, y el método sintético nos permitirá dar conclusiones y recomendaciones.
Las técnica se instrumentos que se utilizarán son la encuesta que se realizó un estudio para recaudar datos informativos a los clientes y determinar los problemas que existen, la entrevista se realizó al personal administrativo y al gerente, con el fin de obtener información, establecer los problemas que existen y dar las posibles soluciones.
Los instrumentos que se utilizaron fueron los siguientes la guía de entrevista sirvió para realizar la entrevista que se hizo al personal administrativo y al gerente de la empresa para conocer los problemas que afectan, el cuestionario de encuesta que se utilizará para determinar las preguntas que fueron redactadas de forma coherente, organizadas, y secuenciadas, con el fin de que sus respuestas nos ofrezcan toda la información conveniente.
6
En el capítulo I se encuentra estructurado por la variable dependiente que trata sobre el control interno y la variable independiente que es la gestión de los inventarios.
En el capítulo II se determinará el proceso investigativo, para determinar el problema que existe en la empresa Comercial Mera en el cual se utilizó la encuesta y entrevista.
En el capítulo III que es el último capítulo de la tesis se refiere al desarrollo de la propuesta en función de las evidencias que se han encontrado en el capítulo dos que será revisado por la gerencia de Investigación de la Universidad Regional Autónoma de los Andes “UNIANDES”.
Aporte teórico.
Esta investigación servirá de ayuda para otras empresas ya que solo se tendrá que ajustar de acuerdo a las necesidades de la empresa, también les servirá a los estudiantes de la Universidad para que se guíen para la realización de algún trabajo de investigación o para su tesis.
Novedad científica.
7
CAPÍTULO I
1 MARCO TEÓRICO.
1.1 ORIGEN DE EVOLUCIÓN DEL OBJETO DE INVESTIGACIÓN.
La Empresa Comercial Mera se dedica a la comercialización de muebles y enseres del hogar, está empresa tiene una deficiencia en la gestión de inventarios al no tener una adecuada rotación que si no se solucionan ocasionaría pérdidas financieras a la empresa y esto afectaría la liquidez con la que cuenta la empresa por lo que se genera el problema de investigación.
Por lo expuesto sobre el objeto de investigación se analizarán los siguientes temas y subtemas:
1.2 ANÁLISIS DE LAS DISTINTAS POSICIONES TEÓRICAS SOBRE EL
OBJETO DE INVESTIGACIÓN.
1.2.1 Procesos Contables y de Auditoría.
1.2.1.1 Contabilidad.
“La contabilidad es la ciencia, la técnica y el arte de recolectar, organizar, registrar y analizar
en forma cronológica cada una de las operaciones económicas y financieras que realiza una empresa durante un período determinando, con el fin de conocer los resultados obtenidos y estructurar los estados financieros que servirán de base para la toma de decisiones.”
(Zapata, 2003, pág. 12)
8
La contabilidad es una herramienta de información sobre los hechos económicos, financieros y sociales obtenidos durante un período de tiempo, originados en un ente o empresa para la toma de decisiones.
1.2.1.1.1 Objetivos de la contabilidad.
Para Pedro Zapata los objetivos de la contabilidad son:
“Conocer la situación económica – financiera de una empresa a una fecha determinada.
Analizar e interpretar la información económica y financiera de la empresa a través de
la emisión de los estados financieros.
Evaluar los resultados y tomar decisiones.
Optimizar los recursos financieros de la empresa a través del control permanente de las actividades contables de la misma.” (Zapata, 2003, pág. 14)
En cambio para Jesús García los objetivos de la contabilidad son:
“Informar de la situación de la empresa, tanto en su aspecto económico – cuantitativo - financiero
como en su aspecto económico- financiero.
Los inventarios y los balances serán fundamentalmente los instrumentos a través de los
cuales se presentaran esa información.
Informar de los resultados obtenidos en cada ejercicio económico, es decir, cuanto se
ha ganado y se ha perdido en un periodo de tiempo determinado.
Informar de las causas de dichos resultados. Mucho más importante que saber cuánto
se gana o se pierde es decir el porqué de esas pérdidas y de esas ganancias, para tratar de corregir gastos e incrementar ingresos en lo sucesivo.” (García, 2008, pág. 22)
9
1.2.1.2 Auditoria.
“Auditoría es sinónimo de examinar, verificar, investigar, consultar, revisar, comprobar y
obtener evidencias sobre informaciones, registros, procesos, circuitos, etc. Hoy en día, la palabra auditoría se encuentra relacionada con diversos procesos de revisión o verificación que, aunque todos ellos tienen en común el estar de una u otra forma vinculados a la empresa, pueden diferenciarse en función de su finalidad económica inmediata, de tal manera que según este criterio podemos establecer una primera gran clasificación de la auditoría diferenciando entre auditoría económica y auditorias especiales.” (De La Peña,
2010, pág. 5)
“La Auditoria en general integral es el proceso de obtener y evaluar objetivamente, en un
periodo determinado, evidencia relativa a la siguiente temática: la información financiera, la estructura del control interno, el cumplimiento de las leyes pertinentes y la conducción ordenada en el logro de las metas y objetivos propuestos; con el propósito de informar sobre el grado de correspondencia entre la temática y los criterios o indicaciones establecidos para su evaluación.” (De Luna, 2004, pág. 1)
La auditoría es el examen crítico que consiste en evaluar una empresa a fin de comprobar la exactitud de los estados financieros y cuyo producto final es un informe que consiste de conclusiones y recomendaciones.
1.2.1.2.1 Importancia de la Auditoría.
“La importancia de la auditoría guarda relación con los objetivos de la auditoría y los usuarios potenciales del informe. Por ello, las consideraciones sobre cantidad y calidad representan factores claves para identificar su importancia; dentro de los cuales pueden referirse:
Exposición pública y sensibilidad del programa o actividad a examinar.
Programa o actividad o examinar de recién inicio o cambios que haya sufrido en sus
condiciones de operación.
Rol de la auditoría como medio de suministrar información capaz de facilitar la rendición
de cuentas de la gestión y la toma de decisiones.
10
“La importancia relativa como sigue la magnitud o naturaleza de un error en la información
financiera que, bien individualmente o en su conjunto, y a la luz que la circunstancias le rodean, hace probable que el juicio de una persona razonable puede identificarse como el conjunto de persona prudente que confía en la información, se hubiera visto influenciado o su decisión afectada como en consecuencia del error u omisión.” (Mira, 2006, pág. 242)
Las auditorías son muy importantes porqué son una herramienta muy utilizada para controlar el alineamiento de la organización con la estrategia propuesta por la administración y asegurar un adecuado funcionamiento del área financiera.
1.2.1.2.2 Normas de auditorías generalmente aceptadas (NAGAS).
Son los principios fundamentales de auditoría a los que deben enmarcarse su desempeño los auditores durante el proceso de la auditoria, el cumplimiento de estas normas garantiza la calidad del trabajo profesional del auditor.
Clasificación de Las NAGAS.- en la actualidad las NAGAS son 10 y se clasifican en tres grupos que son:
Cuadro N° 1: Clasificación de las NAGAS.
Normas Generales o Personales.
Se refiere a la cualidad que el auditor debe tener para poder asumir el trabajo de Auditoría
Entrenamiento y capacidad
personal:
La Auditoria debe ser efectuada por personal que tiene el entrenamiento técnico y pericia como Auditor.
Independencia: En todos los asuntos relacionados con la Auditoría, el auditor debe mantener independencia de criterio.
Cuidado o esmero
profesional:
Debe ejercerse el esmero profesional en la ejecución de la Auditoría y en la preparación del dictamen
Normas de Ejecución del Trabajo.
Estas normas son más específicas y regulan la forma del trabajo del auditor durante el
desarrollo de la Auditoría en sus diferentes fases.
Planeamiento y
Supervisión:
La Auditoría debe ser planificada apropiadamente y el trabajo de los asistentes del auditor, si los hay, debe ser debidamente supervisado
Estudio y Evaluación del
control Interno:
11
que merece, y consecuentemente, para determinar la naturaleza, el alcance y la oportunidad de los procedimientos de Auditoría
Evidencia Suficiente y
Competente:
Debe obtenerse evidencia competente y suficiente, mediante la inspección, observación, indagación y confirmación para proveer una base razonable que permita la expresión de una opinión sobre los estados financieros sujetos a la Auditoría.
Normas de Emisión del Informe.
Estas normas regulan la última fase del proceso de Auditoría, para lo cual, el auditor
habrá acumulado en grado suficiente las evidencias, debidamente respaldada en sus
papeles de trabajo.
Aplicación de los
Principios de Contabilidad
Generalmente Aceptados:
El dictamen debe expresar si los estados financieros están presentados de acuerdo a principios de contabilidad generalmente aceptados.
Consistencia: El informe deberá identificar aquellas circunstancias en las cuales tales principios no se han observado uniformemente en el período actual con relación al período precedente.
Revelación Suficiente: Las revelaciones informativas en los estados financieros deben considerarse razonablemente adecuadas a menos que se especifique de otro modo en el informe.
Opinión del Auditor:
El dictamen debe contener la expresión de una opinión sobre los estados financieros tomados en su integridad, o la aseveración de que no puede expresarse una opinión. (Gómez, 2009, pág. 1)
Fuente: (Gómez, 2009, pág. 1) Elaborado por: El autor.
1.2.1.2.3 Clases de Auditoría.
“Habitualmente, al hablar de auditoria, en un sentido generalista, se suele asociar ésta, y
12
“Tradicionalmente se reconocen dos clases:
La auditoría interna la desarrollan personas que dependen del negocio y actuando revisando, las más de las veces, aspectos que interesan particularmente a la administración, aunque pueden efectuar revisiones programadas sobre los aspectos operativos y de registro de la empresa.
La auditoría externa, conocida también como auditoría independiente, la efectúa profesionalmente que no dependen de la empresa ni económicamente ni bajo otro concepto y a los que se reconoce un juicio imparcial merecedor de la confianza de terceros. El objeto de su trabajo es la emisión de un dictamen.” (Mendívil, 2002, pág. 143)
Auditoría de Forense.
La auditoría forense debe entenderse como el proceso de recopilar, evaluar y acumular evidencias con la aplicación de normas, procedimiento y técnicas de auditoría, finanzas y contabilidad para la investigación de ciertos delitos a los que se ha dado en llamar “financieros” o “de cuello blanco”. (Chavarría & Roldán, 2002, pág. 3)
“Siendo la Auditoría Forense una ciencia que permite reunir y presentar información financiera,
contable, legal, administrativa e impositiva, en una forma que será aceptada por una corte de jurisprudencia contra los perpetradores de un crimen económico, existe la necesidad de preparar personas con visión integral, que faciliten evidenciar especialmente, delitos como: la corrupción administrativa, el fraude contable, el delito en los seguros, el lavado de dinero y el terrorismo, entre otros.” (Cano & Lugo, 2014, pág. 25)
La Auditoría Forense es una ciencia que permite descubrir, divulgar información financiera, contable, legal, administrativa e impositiva, sobre fraudes y delitos perpetrados en el desarrollo de las funciones públicas y privadas.
Auditoría Financiera.
“Es un procedimiento mediante el cual las empresas someten al examen de un experto su
información económica-financiera, contenida ésta en los estados financieros, en el estado de origen y aplicación de fondos y justificantes de los mismos, al objeto de asegurar su integridad y razonabilidad, en concordancia con los principios generalmente aceptados” (Rivas, 1989, pág.
13
“Es el examen y verificación de los estados financieros de una empresa con el objeto de emitir una opinión sobre la fiabilidad de los mismos. Suele hablarse en la actualidad de auditoría de las cuentas anuales.” (Mira, 2006, pág. 3)
Es examinar los estados financieros y a través de ellos las transacciones contables realizadas por la entidad, con la finalidad de emitir una opinión técnica y profesional con respecto a la razonabilidad de la posición financiera de la empresa.
Auditoría de Gestión.
“Tiene por misión conocer si las principales decisiones de gestión en la empresa han sido tomadas de una forma consistente. Entre otros aspectos estudia si las informaciones existentes son suficientes y óptimas para apoyar la decisión y si los procesos de estudio son razonables.”
(Rivas, 1989, pág. 18)
“La auditoría de gestión es la relativa a las tareas que se llevan a cabo para evaluar la gestión
consiste en la aplicación de diversos procedimientos con el fin de evaluar la eficiencia de sus resultados en relación con las metas fijadas, los recursos humanos, financieros y materiales empleados; la organización, utilización y coordinación de dichos recursos; los métodos y controles establecidos y su forma de operar.” (Montesino, 2000, pág. 249)
La Auditoría de Gestión es el examen que se realiza a una entidad con el propósito de evaluar el grado de eficiencia y eficacia con que se manejan los recursos disponibles y se logran los objetivos previstos por el ente.
Auditoría de Control Interno.
“Comprende el conjunto de políticas de la organización y el conjunto de métodos y
14
“Es un proceso desarrollado por la dirección, administrativa o gerencia y otro personal de otra
entidad diseñado para proporcionar una seguridad razonable sobre el cumplimiento de los siguientes objetivos:
Eficacia y eficiencia de las operaciones. Confiabilidad de la información financiera.
Cumplimiento de las leyes y regulaciones aplicables.” (Melini, 2001, pág. 16)
La auditoría del control interno es la evaluación del control interno integrado, con el propósito de determinar la calidad de los mismos, el nivel de confianza que se les puede otorgar y si son eficaces y eficientes en el Cumplimiento de sus objetivos. Esta evaluación tendrá el alcance necesario para dictaminar sobre el control interno y por lo tanto, no se limita a determinar el grado de confianza que pueda conferírsele para otros propósitos.
1.2.1.2.4 Fases de la Auditoría.
“El proceso de auditoria se divide en cuatro fases:
Preparación de la auditoría.
Revisión documental.
Ejecución de la auditoría.
Evaluación del informe de auditoría.” (Couto, 2011, pág. 167)
“Dentro del proceso de auditoría se pueden diferenciar cuatro fases:
Fase de contratación:
o Se establece contacto con el cliente.
o Se evalúa por parte del auditor la viabilidad.
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Fase de planificación.
o Familiarice con la actividad del cliente.
o Evaluar el grado de eficacia y fiabilidad del control interno.
o Confeccionar el programa de auditoría.
Fase de ejecución.
Donde el auditor Obtener la evidencia adecuada y suficiente que le permita mediante la realización de las pruebas programadas anteriormente tratara de obtener ya evidencia adecuada para emitir una opinión.
Fase de Emisión de informe.
El informe de auditoría donde expresara una opinión.
Un informe sobre las debilidades de control interno dirigido al gerente de la sociedad donde podrán de manifiesto todos aquellos aspectos del control interno que entiendan que pueden ser mejorados para la buena marcha de la empresa.” (De La Peña, 2010,
pág. 97)
La auditoría se divide en 3 fases:
Planificación del trabajo de Campo.
16 Realización del trabajo de Campo.
Es reunir la evidencia apropiada de auditoría, revisar los papeles de trabajo, comprobar que todos los puntos escritos en la planificación se hayan completado y que las conclusiones estén justificadas.
Entrega del informe de Auditoría.
El auditor efectuará el borrador del informe, verificando que se haya completado el programa de auditoría y se respalde en los papeles de trabajo. Envía al cliente el informe apropiado. Pueden ser de tipo corto o largo, según el requerimiento.
1.2.1.2.5 Procedimientos de auditoría.
Pruebas Sustantivas y Pruebas de Cumplimiento.
“Una prueba sustantiva fundamenta la integridad de un procesamiento real. Provee evidencia de la validez e integridad de los saldos en los estados financieros y de las transacciones que respaldan dichos saldos. Los auditores de SI podrían usar pruebas sustantivas para comprobar si hay errores monetarios que afecten directamente a los saldos de los estados financieros u otros datos relevantes de la organización.
Las pruebas de cumplimiento consisten en recolectar evidencia con el propósito de probar el cumplimiento de una organización con procedimientos de control. Esto difiere de la prueba sustantiva, en la que la evidencia se recoge para evaluar la integridad de transacciones individuales, datos u otra información.
Una prueba de cumplimiento determina si los controles están siendo aplicados de manera que cumplen con las políticas y los procedimientos de gestión.” (auditoriadesistemasunah,
2012)
Los procedimientos que obligatoriamente ha de llevar el auditor a la hora de comenzar la evaluación de las cuentas anuales son:
“Pruebas de cumplimiento son aquellas pruebas que diseña el auditor con el objeto de conseguir
17
por la empresa auditada están siendo aplicados correctamente y son efectivas. El conjunto de métodos o procedimientos asegurar son:
Protección de activos.
Registros Contables fidedignos.
Actividad eficaz.
Según directrices de la dirección.
Pruebas Sustantivas son aquellas pruebas que diseña el auditor como el objeto de conseguir evidencia que permita opinar sobre la integridad, razonabilidad y validez de los datos producidos por el sistema contable de la empresa auditada. Las pruebas llevadas a cabo para comprobar que el sistema del control interno funciona correctamente se las denomina pruebas o procedimientos de cumplimiento.” (eumed.net, 2011)
El auditor realizará las pruebas sustantivas, las cuales pueden ser:
Procedimientos analíticos sustantivos.
Pruebas de detalles.
Para lograr la seguridad sustantiva requerida el auditor podrá utilizar cualquiera de estas pruebas o una combinación de ambas.
18
1.2.2 Control Interno.
“Control interno es un proceso ejecutado por la junta de directores, la administración principal y otro personal de la entidad, diseñado para proveer seguridad razonable en relación con el logro de los objetivos de la organización.” (Mantilla, 2009, pág. 3)
“El control interno comprende el plan de organización y el conjunto de métodos y
procedimientos que aseguran que los activos están debidamente protegidos, que los registros contables son fidedignos y que la actividad de la entidad se desarrolla eficazmente según marcadas por la administración.” (Estupiñan, 2009, pág. 19)
El control interno es planteado y afectado por la administración y el personal para proveer seguridad sobre el logro de los objetivos de la empresa y el cumplimiento de las leyes.
1.2.2.1 Características de un sistema efectivo de control interno.
Para Charles Horngren son:
“Personal competente, fiable y ético.
Una empresa puede obtener buenos resultados por parte de sus trabajadores si los capacitara periódicamente, se les brindara una remuneración justa y supervisara todas sus operaciones.
Asignación de responsabilidades.
19
Debida autorización.
Toda empresa que desee un efectivo control interno debe manejarse de acuerdo a reglas o políticas establecidas.
Separación de tareas.
Es importante que los directivos opten por encomendar tareas por separado a los miembros de los diferentes departamentos de la empresa ya que de esta manera se podrá evitar estafas y malversaciones, como también se lograra obtener información más confiable y veraz.
Auditorías internas y externas.
Otro punto importante es que las empresas periódicamente sean auditadas ya sea por asesores externos o asesores internos, para de esta manera examinar los estados financieros y el sistema contable y así poder identificar posibles debilidades y amenazas que afecten a las operaciones de la empresa.
Documentos y registros.
La documentación y registros que sirvan como evidencia para sustentar algún movimiento económico deben tener su debida numeración o foliación.
Dispositivos electrónicos.
En la actualidad los sistemas contables desplazan los documentos y optan por dispositivos de almacenamiento. Para llevar un mejor control de las operaciones y proteger los activos.
Otros controles.
Las empresas han optado por nuevas técnicas de control interno para cuidar sus activos y mejorar sus procesos como alarmas contra robo, bóvedas a pruebas de incendio, fianzas estratégicas, entre otras”. (Horngren, 2004, pág. 255)
1.2.2.2 Participantes en el control y sus responsabilidades.
20
bajo la aplicación de un indicador que revele el grado de cumplimiento y aplicación de los distintos elementos.
Cuadro N° 2: Participantes del Control Interno.
ÁREA ACTIVIDAD RESPONSABLE INDICADOR
Compras
Cumplimiento de políticas, registro de ingresos y documentación del proceso.
Asesoría contable – área. control de inventario
Índice de rotación de cuentas por cobrar
Ventas Verificar la aplicación de las
políticas de crédito entre otros. Propietario
Índice de rotación de cuentas por cobrar
Inventarios
Verificar cumplimiento de políticas, funciones y procesos debidamente documentados Ingreso al sistema de todas las facturas.
Propietario – área. control de inventarios - asesoría contable
Índice de rotación de inventarios
Fuente: El autor.
Elaborado por: El autor.
Índices de Actividad.
Se detalla los indicadores de inventario en la realización de esta investigación que permitieron retroalimentar el sistema de control interno.
Cuadro N° 3: Índices de Actividad.
Indicador Fórmula Interpretación
Rotación de
Inventarios
Inventario x 360 Costo de Ventas
Mide la velocidad del movimiento de los inventarios.
Rotación de cuentas
por cobrar
Clientes x 360 Ventas
Mide la velocidad en que se recupera la cartera.
Rotación de cuentas
por pagar
Proveedores x 360 Costo de Ventas
Demuestra en días el movimiento de las cuentas por
21
Rotación de
Patrimonio
Ventas Netas Patrimonio
Demuestra la incidencia de las ventas netas en el patrimonio
Rotación de
Activos
Ventas Netas Clientes
Mide la eficiencia con la que la empresa utiliza sus activos y la recuperación de ellos.
Rotación de Capital
Ventas Netas
Pas. Corriente − Pas. Corriente
Mide la rotación del capital con relación a las ventas.
Fuente: El autor.
Elaborado por: El autor.
1.2.2.3 Modelos de Evaluación del Control Interno.
Cuadro N° 4: Modelos de Evaluación del Control Interno.
COSO I
“Es un proceso ejecutado por la junta directiva o consejo de
administración de una entidad, por su grupo directivo y por el resto del personal, diseñado específicamente para proporcionales seguridad razonable de conseguir en la empresa, la efectividad y eficiencia de las operaciones, suficiencia y confiabilidad de la información financiera, cumplimiento de las leyes y regulaciones aplicables.”
(Estupiñan, 2009, pág. 25)
COSO II
“Es un proceso efectuado por la junta directiva o el consejo de administración, la alta gerencia u otro personal de un ente económico, mediante la determinación de una estrategia diseñada para identificar los eventos potenciales que la pueden afectar y para administrar los riesgos que se encuentran dentro de la cantidad de riesgos de un ente económico esté dispuesto aceptar en la búsqueda de valor, para así proveer seguridad razonable en relación con el logro de los objetivos.”
22
MECI
“Es el Modelo Estándar de Control Interno que permite el diseño, desarrollo y operación del Sistema de Control Interno en las Entidades del Estado. Los subsistemas son:
Control estratégico. Control de gestión.
Control de evaluación.” Fuente especificada no válida.
COBIT
Es un marco de control interno de la Tecnología de Información, parte de la premisa de que la TI requiere proporcionar información para lograr los objetivos de la organización y promueve el enfoque y la propiedad de los procesos.
Fuente: (Estupiñan, 2009, pág. 12) Elaborado por: El autor.
1.2.2.3.1 MODELOS DEL COSO I.
Cuadro N° 5: MODELOS DEL COSO I.
Componentes del control interno.
Ambiente de Control.
“El ambiente de control establece el tono de una organización, para
influenciar la conciencia de control de su gente. Los factores de ambiente de control incluyen integridad, valores éticos y la competencia de la gente de la entidad; la filosofía de los administradores y el estilo de la operación; la manera como la administración asigna autoridad y responsabilidad y cómo organiza y desarrolla a su gente y la atención y dirección que le presta el consejo de directores.” (MANTILLA, 2009, pág. 25)
Valoración de riesgos.
23
organización como el interior de la misma.” (ESTUPIÑAN, 2009, pág. 28)
Actividad de Control.
“Las actividades de control consisten en las políticas y los
procedimientos que tienen asegurar que se cumplen las directrices dirección. También tienen asegurar que se toman las medidas necesarias para afrontar los riesgos que ponen en peligro la consecución de los objetivos. Las actividades de control se llevan a cabo en cualquier.” (Estupiñan, 2009, pág. 27)
Información y
Comunicación.
“Los sistemas de información están diseminados en todo el ente y
todos ellos atienden a uno o más objetivos de control. De manera amplia, se considera que existen controles generales y controles de aplicación sobre los sistemas de información.” (Estupiñan, 2009, pág. 33)
Supervisión o
monitoreo.
“Los sistemas de control interno deben monitorearse, proceso que
valora la calidad del sistema en el tiempo. Es realizado por medio de actividades de monitoreo ongoing (continuo), evaluaciones separadas (independientes) o combinación de las dos. El monitoreo ongoing ocurre en el curso de las operaciones. Incluye actividades regulares de administración y supervisión y potras acciones personales realizadas en el cumplimiento de sus organizaciones.”
(Mantilla, 2009, pág. 69)
Elaborado: El autor.
1.2.3 Inventarios.
“El inventario es un recurso almacenado al que se recurre para satisfacer una necesidad actual o futura.” (Pérez & Isabel, 2006. pág. 1)
“Se define un inventario como la acumulación de materiales que posteriormente serán
24
El inventario es el registro total de los bienes, mercancías o artículos que tiene una persona o empresa para comerciar con aquellos, permitiendo la compra y venta, en un tiempo económico determinado.
1.2.3.1 Gestión de Inventarios.
“La gestión de inventarios es una de las actividades básicas de la dirección de operaciones
de cualquier organización. Para realizarla, existen diversos sistemas que pueden ser empleados en funciones de múltiples factores, como la prioridad de la toma de decisiones, la naturaleza de la demanda, los costes de inventario o el tiempo de suministros, entre otros.” (Alfalla, García, Garrido, Gonzáles, & Sacritán, 2008, pág. 1)
“La gestión de los inventarios se mantienen para apoyar la producción de las operaciones internas de la empresa durante el ciclo de gestión de materias primas” (Stern, Ansary, Couglan, & Cruz, 1999, pág. 153)
La gestión de inventarios determina la cantidad de existencias que se han de mantener y el adecuado ritmo de registro de compras y salidas del inventario dentro de la empresa.
1.2.3.1.1 Objetivo de la Gestión de inventarios.
“Varios son los objetivos que podemos conseguir con una correcta gestión de Stock; sin
embargo podemos referirnos, cómo los más importantes a los siguientes:
Posibilidad de atender el grado de servicio y disponibilidad requerido por el mercado.
Reducción de las inversiones del capital circulante al mínimo posible, sin menoscabo
del referido grado de servicio requerido por el mercado.
Obtención de la rentabilidad deseada sobre las inversiones en stock.” (Anaya, 2007,
pág. 159)
“Es conseguir un equilibrio entre la calidad de servicio ofrecido a los clientes y la inversión
25
Además de esta inmovilización de capital presenta otros inconvenientes:
Necesita espacio, mano de obra y tecnología para su manipulación.
Se deteriora o queda en desuso.
Incurre en impuestos y gastos de seguros.
En ocasiones e pierde o es robado.” (Sarabia, 1996, pág. 431)
La gestión de inventario tiene como objetivos:
Lograr un nivel de servicio razonablemente que cumpla con las expectativas de los clientes internos y externo.
Asociarlo a una inversión de existencias razonablemente bajo.
Aplicando los recursos operativos, humanos y tecnológicos.
1.2.3.1.2 Sistema de inventario permanente.
Según Pedro Zapata el sistema de inventario permanente tiene las siguientes características fundamentales:
Utiliza básicamente tres cuentas:
Inventario de Mercaderías.
26
Costo de ventas.
Esta cuenta aparece en el momento en que se registra la venta de mercaderías al precio de costo. Por su naturaleza es deudora, pero tiene registros en el Haber al momento en que el cliente devuelve las mercaderías.
Ventas.
Esta cuenta registra las ventas de mercaderías al precio de venta. Por su naturaleza es acreedora, pero tiene movimientos en él Debe al momento en que existen devoluciones en ventas.
En este sistema las ventas y las devoluciones en ventas se registran tanto al precio de venta como el precio de costo.
Ventajas.
La utilidad o pérdida bruta en ventas se la obtiene en cualquier momento, porque las cuentas de Ventas y Costo de ventas se mantienen actualizadas.
Es indispensables en este sistema la utilización de KARDEX, que son tarjetas de control individual de las entradas y salidas de cada uno de los productos que distribuye la empresa. (Zapata, 2003, pág. 113)
1.2.3.1.3 Métodos de Inventarios.
“Se conocen algunos métodos para valorar las existencias de mercaderías en una empresa.
Entre los más utilizados se encuentran las siguientes:
Fifo O Peps.- Primeras en entrar, primeras en salir. Esto quiere decir que las
mercaderías que primero se compraron serán las primeras que se vendan (no necesariamente el movimientos físico de los artículos coinciden con el flujo de precios.
Lifo O Ueps.- Ultimas en entrar, primeras en salir. Significa que las últimas mercaderías
compradas serán las primeras que se vendan (no necesariamente el movimiento físico de los artículos coincide con el flujo de precios).
Promedio ponderado.- El costo unitario de las unidades se obtiene mediante la
27
Costo unitario = saldo anterior ($) + Últimas compras ($) ---
Total de inventarios
Último precio de compra.- Las existencias se valorarán al costo de la última
adquisición. En este caso es posible que exista incremento o disminución de precios, lo cual producirá variaciones debido a la revalorización permanente de las unidades anteriores. Es indispensable que al final del ejercicio se registren estas variaciones mediante un asiento de ajuste que aumentará o disminuirá los inventarios.” (Zapata,
2003, pág. 114)
1.2.3.1.4 Control de costos de inventarios.
Mantener el inventario en un nivel óptimo, el nivel que minimiza el riesgo de agotamiento de las existencias y elimina el exceso de inventario, ahora dinero y contribuye a la utilidad de operación.
“Para determinar el nivel óptimo las administraciones deben poner mucha atención a las
cantidades que se compran, porque esas cantidades afectan los niveles de inventario. La cantidad ideal de compran de un artículo es el número de unidades que minimice el costo total de inventarios. A este número se le llama cantidad económica de ordenar.” (Longenecker, Petty, Carlos, & Palich, 2010, pág. 543)
“El control de los inventarios se refiere a obtener un equilibrio entre dos objetivos opuestos:
1.- Minimizar el costo de mantener un inventario.
2.- Maximizar el servicio el cliente.
Los costos de inventarios incluyen los costos de inversión, de almacenamiento y de las obsolescencias o daños posibles. Con frecuencia el costo de inversión es el actor dominante; un caso común es cuando la compañía invierte dinero prestado a cierta tasa de interés en materiales que todavía no se han entregado al cliente.
28
esto afecte el servicio a los clientes y decidan hacer negocios en otro parte.” (Groover, 1997,
pág. 988)
1.2.3.1.5 Costos de inventarios.
“Los inventarios traen consigo una serie de costos .Pueden formar parte de estos costos los siguientes:
Dinero.
Espacio.
Mano de Obra.
Deterioro, Daño y obsolencia.
Hurto.
“Por lo general los costos de inventarios se clasifican como costos de pedido y costos de almacenaje.” (Muller, 2004, pág. 2)
“Para cada producto fabricado en la empresa y que es necesario en inventario se originan
costos, que podemos clasificar en:
Costo de pedido: los costos de adquisición se originan en el gasto de hacer pedido a
un proveedor externo o en los costos de preparación para la producción.
Costo de preparación dan cuenta del trabajo físico que lleva a cabo para preparar una
corrida de producción y se incluyen los costos administrativos.
Costos de mantenimiento: en general los costos de mantenimiento permanecen fijos
para cierta capacidad de inventario y después varían con la cantidad adicional que se almacena.
Costo de rotura: se originan cuando una fábrica no puede satisfacer la demanda a
29
Costo de capital: la cantidad invertida en un artículo es una parte del capital que no está
disponible para otros fines.
Se hace un cargo al inventario por no lograr la recuperación de inventario.” (Arbones,
1989, pág. 118)
Los costos de inventarios se clasifican en:
Costos de almacenamiento, de mantenimiento o de posesión de stocks.
Costos de lanzamiento del pedido.
Costos de adquisición.
Costos de ruptura de stocks.
1.2.3.2 Sistema de inventarios.
“El sistema de inventario es una estructura que sirve para controlar y medir el nivel de existencias y la periocidad de las mismas, determinadas cantidades a pedir y cada cuanto tiempo se debe realizar la acción de adquisición.” (Heredia, 2013, pág. 129)
Sistema de inventarios es un conjunto de métodos, normas y procedimientos aplicados de manera ordenada para proyectar y controlar los materiales y productos que se utilizan en una empresa u organización.
1.2.3.2.1 Propósitos de los inventarios.
“La eficaz gestión de los inventarios debe planearse de tal forma que permita a la empresa
alcanzar sus objetivos o propósitos.
30
Equilibrar la oferta y la demanda.
Protecciones contra fluctuaciones en el abastecimiento de materias primas.
Protección contra desajustes entre las áreas que intervienen en el proceso.
Mejorar el servicio al cliente.” (Bravo, 1995, pág. 101)
“Pueden identificarse cinco objetivos fundamentales de los sistemas de inventario: la
independencia de operaciones, ajustar la producción a la variación de la demanda, permitir flexibilidad en los programas de producción, establecer un margen de seguridad para afrontar
las demoras en la entrega de materias primas y reducir los costos por las compras de volumen. La independencia de las operaciones se busca con el objeto de que amortiguarlas variaciones del tiempo de producción en cada unidad de producción o celda de trabajo.” (Parada, 2006)
El propósito de los inventarios es suministrar a la empresa de materiales necesarios, para su continuo funcionamiento es decir, el inventario es muy importante para su funcionamiento dentro del proceso de producción y de esta forma satisfacer la demanda.
1.2.3.3 Tipos de inventarios.
“Las compañías del sector de manufacturado compran materiales y componente y los
convierten en diversos productos terminados .Por lo general estas empresas tienen uno o más de los siguientes tres tipos de inventarios:
Inventario de materiales directos: Materiales directos en existencia, listos para el
proceso de fabricación.
Inventarios de productos en proceso: Productos parcialmente elaborados pero que aún
no se terminan.
Inventarios de productos terminados: los productos acabados pero que aún no se han vendido.” (Horngren, 2004, pág. 37)
31
Materia prima y material: Incluyen los costos de adquisición de los diferentes artículos,
más todos los gastos adicionales incurridos al colocarlos al sitio para ser usados en el proceso de fabricación, tales, como fletes, gastos aduaneros.
Mercancías en tránsito: son aquellas que se compran libre a bordo al proveedor, deben
registrarse en una cuenta de tránsito para su control e información. Los gastos de compra y traslado son acumulados a los costos que se registran.
Mercancías en consignación: Son aquellos artículos propiedad de la entidad que se
envían a un representante o comisionaste para su venta. Estas mercancías deberán incluirse dentro de los inventarios porque siguen perteneciendo a la empresa, deben incluir a su costo.” (Granados, 2002, pág. 143)
Los tipos de inventario son:
Inventarios de Materia Prima: estos inventarios se utilizan en la producción para la realización del producto final.
Inventario de producto en proceso: en esta producción se utilizan todos los materiales de producción.
Inventario terminado: en este inventario incluyen todos los productos terminados, listo para ir al consumidor final.
1.2.3.3.1 Método ABC.
“En empresas industriales o comerciales que operan con gran variedad de artículos está
comprobado que un % reducido de artículos representa un alto % del valor de los inventarios. Y al contrario, un % elevado de artículos representa un pequeño % de dicho valor.
32
El método ABC clasifica las existencias en tres categorías:
Existencias A:
Los artículos más importantes para la empresa, son en torno al 20% de los artículos de almacén y equivalen en torno al 70-80% del valor total de las existencias. La empresa debe controlar sus stocks detalladamente, reducir todo lo posible las existencias y minimizar el stock de seguridad.
Existencias B:
Existencias menos relevantes que las A. Se debe mantener un sistema de control aunque mucho menos estricto que el anterior. Son en torno al 30% de los artículos del almacén, con un valor de 10-20% del total de las existencias.
Existencias C:
Existencias con muy poca relevancia para la gestión de inventarios, por lo que no se controlan específicamente. Se usan métodos simplificados y aproximados. Representan en torno al 50% de las existencias, pero tan solo el 5-10% del valor total del almacén.
En la mayoría de las organizaciones alrededor del 20 % de artículos representan el 80 % del volumen. Esto se conoce como ley como “ley de Pareto de mala distribución o método
de ABC.
Siguiendo esta ley se mantiene un sistema perpetuo de inventarios de artículos A (números relativamente pequeño de artículos que representan un gran porcentaje del total de inventario), se emplea un método más sencillo para el control de artículos B ( un mayor números de artículos que representan un menor porcentaje del volumen total), y se ejerce un control mínimo sobre los artículos con número relativamente grande de artículos que representan muy poco volumen). (Bennigton, Boer, Loavau, & Westlake, 1982, pág. 288)
1.2.3.4 Inventario obsoleto.
“El inventario obsoleto es todo encargado de inventarios que haya tenido que quitar en
33
El inventario obsoleto son productos o bienes que se dañan, pierden o se desecha por obsolencia, cuando el mercado no lo demande, y en ese momento este inventario perdió todo valor económico
1.2.3.5 Evaluación de inventarios.
“Muchos modelos de inventarios se evalúan simulando los efectos de las reglas de pedidos.
En situaciones complejas de inventarios, a menudo es necesario simular las reglas de decisión propuesta antes de ponerlas en práctica con el objeto de determinar el impacto que se tendrá sobre los costos y |el servicio al cliente. Además A través de simulación se pueden analizar más fácilmente sistemas de inventarios en los que todos o algunos parámetros son estocásticos.” (De La Fuente, y otros, 2008, pág. 157)
Se puede evaluar cuando analizamos los costos de los inventarios bajo el costo de la compra de las mercancías que se adquirió.
1.2.3.6 Clasificación de los productos.
“La clasificación de los productos tiene importancia significativa para la identificación del mercado meta y la estructuración de estrategias de comercialización.
“De acuerdo a su aplicación mercadológica, los productos se pueden clasificar con base en
diversos criterios entre los cuales se puede mencionar:
Por su naturaleza.
Por su destino o utilización.
Por el grado de necesidad que tiene el ser humano de ellos.
Por la acción de compra.
Por su durabilidad.
34
Por el cuidado que requieren.
Por su nivel de peligrosidad.
Por la ubicación al mercado meta al que se dirigen.
Por su propiedad industrial del producto.” (Lerma, 2004, pág. 23)
“Los productos han sido clasificados en categorías homogéneas de las cuales podemos
extraer conclusiones sobre la motivaciones y comportamientos de los compradores.
Fundamentalmente distinguimos dos tipos de productos: los bienes, objetos físicos y los servicios, prestaciones inmateriales.
Por otra parte son objeto de clasificaciones más detalladas partiendo especialmente de la distinción de su destino: entre productos industriales que entran en un ciclo de producción y productos de consumo final distribuidos por el consumidor final para su uso personal.” (Rivera & López, 2012, pág. 270)
1.3 VALORACIÓN CRÍTICA DE LOS CONCEPTOS PRINCIPALES DE
LAS DISTINTAS POSICIÓN TEÓRICAS SOBRE EL OBJETO DE LA
INVESTIGACIÓN.
Según Pedro Zapata la contabilidad es la ciencia, la técnica y el arte de recolectar, organizar, registrar y analizar en forma cronológica cada una de las operaciones económicas y financieras que realiza una empresa durante un período determinando, con el fin de conocer los resultados obtenidos y estructurar los estados financieros que servirán de base para la toma de decisiones.
Según Rafael Martínez la contabilidad es la ciencia que estudia el patrimonio en sus aspectos estático y dinámico, cualitativo y cualitativo, empleando diversas técnicas para registrar los hecho económicos – financieros.
35
empresa, presentando la información, previamente registrada, de manera sistémica y útil.
Las opiniones de los diferentes autores sobre el control interno están muy bien fundamentadas y concuerdo con ellos ya que el sistema de control interno se encarga de la revisión de cada actividad en la empresa, además establece y valora los procesos administrativos, contables y financieros que ayudan a que la empresa realice sus objetivos.
1.4 CONCLUSIONES PARCIALES DEL CAPÍTULO.
En este capítulo se analizó los procesos contables y además las dos variables de esta presente investigación, la variable dependiente y la independiente en el cual se pudo concluir lo siguiente:
La primera variable el control interno es muy importante ya que nos ayuda a monitorear cada departamento o actividad que se realiza en la empresa y según los resultados obtenidos se puede tomar medidas para hacer correcciones inmediatas. Además es el conjunto de métodos y procedimientos adoptados por una entidad, para asegurar que los activos estén protegidos, que los registros contables sean reales y que la actividad de la empresa se desarrolle de acuerdo con las políticas y objetivos.
36
CAPÍTULO II
2 MARCO METODOLÓGICO.
2.1 CARACTERIZACIÓN DE LA EMPRESA EN EL CONTEXTO
INSTITUCIONAL.
Santo Domingo de los Tsáchilas es una provincia que tiene como principal actividad económica el comercio por ese motivo la comercialización de muebles tiene mucha competencia.
La empresa Comercial Mera es una de las empresa que se dedica a la comercialización de muebles para el hogar como: camas, muebles, mesas de centro, veladores, juegos de comedor, Aparadores de Tv entre otras, se encuentra ubicada en Santo Domingo de los Tsáchilas en la Av. 29 de Mayo y Ejército Ecuatoriano. Entre sus competidores tenemos:
Cuadro N° 6: Competencia Empresarial.
Elaborado: El autor.
COMPETIDORES ACTIVIDAD. DIRECCIÓN.
Distribuidora Deco Hogar. Fabricación de muebles Calle Azogues y 29 de Mayo.
Distribuidora Juvenil. Distribuidora de muebles en
general. Vía Quito km 2.
Deco Art. Comercializadora de
muebles.
Av. Abraham
Calazacón y Julio Cesar Bermio.
Mueble Arte Rivas.
Fabricantes y distribuidores de en muebles para decoración del hogar.
Av. Santa Rosa frente a Almacén mi fiesta.
37
2.2 DESCRIPCIÓN DEL PROCESO METODOLÓGICO.
2.2.1 Metodología de investigación.
La presente investigaciones es cuali-cuantitativa.
La investigación es cualitativapor qué ayudará a la descripción de las cualidades de un fenómeno social y sus características porque utilizamos textos, dibujos y gráficos para recolectar la información necesaria, como es el caso de lo investigado respecto a la gestión de los inventarios.
La investigación cuantitativa porque en el campo investigativo se utilizó la estadística descriptiva, para recoger y analizar datos numéricoscomo es la tabulación de las encuestas efectuadas.
2.2.2 Tipos de investigación.
En la presente investigación se utilizaron los siguientes tipos de investigación:
2.2.2.1 Investigación de Campo.
Se utilizará la investigación de campo por qué se recogerla información a través de los clientes internos con la finalidad de evidenciar la falta de control de los inventarios.
2.2.2.2 Investigación Descriptiva.
38
2.2.2.3 Investigación Bibliográfica.
La investigación bibliográfica por qué permitió explorar las definiciones de diferentes autores sobre el control interno y la gestión de inventarios que corresponde al marco teórico de esta investigación
2.2.3 Población y Muestra.
2.2.3.1 Población.
La población de esta investigación será de 20 elementos y se ha considerado los clientes internos, la propietaria y demás personal administrativo de la Empresa Comercial Mera de los cuales se conseguirá la información necesaria para determinar las causas de la falta de control en los inventarios.
Tabla N° 1: Población utilizada en la investigación.
DESCRIPCIÓN CANTIDAD
PROPIETARIA 1
PERSONAL ADMINISTRATIVO 6
CLIENTES INTERNOS 13
TOTAL: 20
Fuente: Empresa Comercial Mera. Elaborado: El autor.
2.2.3.2 Muestra.
