Las tendencias actuales
en la reforma fiscal
Presión Fiscal Equivalente (PFE)
Países Seleccionados, 2012 (% PIB)
Fuente: BID-CIAT (2014), OCDE. * Para el agregado de ALC y OCDE son promedios simples.
1/ Excluye a Chile y México. 2/ Las contribuciones a la seguridad social de ALC incluyen a los sistemas de pensiones y salud, públicos y privados, obligatorios. 3/ Ingresos netos recaudados por la explotación de recursos naturales distintos del ingreso tributario.
40.9 35.7 34.9 32.9 32.9 32.5 31.6 26.8 25.6 23.8 23.6 20.7 25.4 36.0 0 5 10 15 20 25 30 35 40 45 Argentina Brasil Uruguay N.Zelanda España Portugal
Israel Corea Chile
Malasia
Colombia
México Prom.
…
OCDE1/
América Latina y el Caribe: Presión Fiscal
Equivalente-PFE, 1990, 2012 (%PIB)
18 41 29 36 26 35 13 33 27 32 26 32 18 26 2726 15 24 19 23 10 22 14 21 21 21 13 20 12 20 19 25 34 36 27 32 0 5 10 15 20 25 30 35 40 45 1990 2012 1990 2012 1990 2012 1990 2012 1990 2012 1991 2012 1990 2012 1990 2012 1990 2012 AR BR UR BO BA TT CR CH CO PN NI PE ME PY ES Prom. OCDE1/Portg.Total Recursos naturales 3/ Contribuciones a la seguridad social 2/
Fuente: BID-CIAT (2014), OCDE
1/ Excluye a Chile y México. 2/ Las contribuciones a la seguridad social de ALC incluyen a los sistemas de pensiones y salud, públicos y privados, obligatorios. 3/ Ingresos netos recaudados por la explotación de recursos naturales.
Estructura de la Presión Fiscal Equivalente en
Estructura de la Presión Fiscal Equivalente en
Países ALC (% del PIB, promedio simple)
Países ALC (% del PIB, promedio simple)
Fuente: BID-CIAT (2014) 0 5 10 15 20 25 30 1990 1991 1992 1993 1994 1995 1996 1997 1998 1999 2000 2001 2002 2003 2004 2005 2006 2007 2008 2009 2010 2011 2012
Estructura de la Presión Fiscal Equivalente en
Estructura de la Presión Fiscal Equivalente en
Países ALC (% del PIB, promedio
Países ALC (% del PIB, promedio ponderado)
ponderado)
Fuente: BID-CIAT (2014) 0 5 10 15 20 25 30 1990 1991 1992 1993 1994 1995 1996 1997 1998 1999 2000 2001 2002 2003 2004 2005 2006 2007 2008 2009 2010 2011 2012
América Latina y El Caribe: Recaudación
América Latina y El Caribe: Recaudación
Subnacional
Subnacional en % del PIB, año 2012
en % del PIB, año 2012
Fuente: BID-CIAT (2014)
10.5
6.9
3.6
2.8
2.0
1.4
1.0
1.0
0.7
0.7
0.6
0.4
0.4
0.4
0.3
0.2
0.2
0.2
0.1
0
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
BRA
ARG
URU
COL
NIC
CHI
HON
BOL
PAR
PER
CRI
ECU
MEX
ELS
PAN
JAM
GUA
BEL
RDO
Presión Fiscal Equivalente Per Cápita por Impuesto
(
Dólares Corrientes
) y como % del PIB
1/
13.9 22.2 25.4 28.4 31.1 18.4 28.2 34.1 28.9 29.8 0 5 10 15 20 25 30 35 40 0 2,000 4,000 6,000 8,000 10,000 12,000 14,000 90-94 08-12 90-94 08-12 90-94 08-12 90-94 08-12 90-94 08-12 CA, PA, RD ALC Mercosur 2/ Portugal OCDE 3/
% del PIB
Presión tributaria per cápita, por impuesto (US$)
IVA Renta Cont. Seguridad Social Otros PFE 90-94 (eje derecho) PFE 08-12 (eje derecho)
Fuente: BID-CIAT (2014), WEO (FMI). 1/ Presión fiscal promedio y PIB per cápita ponderado por el PIB en moneda corriente de cada país. 2/ Argentina, Brasil, Paraguay, Uruguay, Chile. 3/ La OCDE excluye Chile, Eslovaquia, Eslovenia, Estonia, Israel, México y la República Checa.
Presión Fiscal Equivalente Per Cápita por Impuesto
(
en US$ PPP del año 2005
) y como % del PIB
1/
Fuente: BID-CIAT (2014), Penn World Table 1/ Para los cálculos se utilizó el PIB por el lado del producto, en US$ PPP del año 2005. La presión fiscal promedio y PIB per cápita fueron ponderados por igual PIB. 2/ ALC y CA, PA y RD no incluyen a Nicaragua. Mercosur incluye a Argentina, Brasil, Paraguay, Uruguay, Chile. 3/ La OCDE excluye Chile, Eslovaquia, Eslovenia, Estonia, Israel, México y la Rep. Checa.
13.6 21.8 26.1 28.4 30.8 18.1 27.1 33.6 28.9 30.7 0 5 10 15 20 25 30 35 40 0 2,000 4,000 6,000 8,000 10,000 12,000 14,000 90-94 07-11 90-94 07-11 90-94 07-11 90-94 07-11 90-94 07-11 CA, PA, RD 2/ ALC 2/ Mercosur 2/ Portugal OCDE 3/
% del PIB
Presión tributaria per cápita, por impuesto (US$ PPP
del año 2005)
80 90 100 110 120 130 140 20 25 30 35 1995 1996 1997 1998 1999 2000 2001 2002 2003 2004 2005 2006 2007 2008 2009 2010
Porcentaje del PIB
ALC
Promedio ponderado de la Presión Fiscal Equivalente (eje izquierdo)
Promedio ponderado del índice ajustado de precios de commodities (eje derecho)
80 90 100 110 120 130 140 20 25 30 35 1995 1996 1997 1998 1999 2000 2001 2002 2003 2004 2005 2006 2007 2008 2009 2010
OCDE
Promedios
Promedios ponderados
ponderados de la PFE
de la PFE e
e
índice
índice ajustado
ajustado de
de precios
precios de “
de “commodities”
commodities”
Pilares Fiscales Grupos de Países Seleccionados,
2012 (% del PIB)*
Fuente: BID-CIAT (2014), OCDE * Promedio simple
5.2
7.0
7.0
9.4
6.6
4.7
5.7
5.5
6.0
11.9
4.8
5.2
4.2
8.2
9.6
0.5
2.4
5.1
0.6
0
4.5
5.1
3.8
7.3
7.8
19.7
25.4
25.7
31.5
36.0
0
4
8
12
16
20
24
28
32
36
CA, PA & RD
ALC
CAN
MERCOSUR
OCDE
% del PIB
Convergencia con OCDE:
de la PFE y del PIB per cápita
1/
0.67 0.87 0.43 0.56 0.77 1.04 0.44 0.69 0.16 0.07 0.17 0.07 0.19 0.10 0.20 0.11 0.0 0.2 0.4 0.6 0.8 1.0 90-94 06-10 90-94 06-10 90-94 06-10 90-94 06-10 A. Lat. y Caribe CA, PA y RD MERCOSUR CAN
Conv. PIB pc 90-94 Conv. PIB pc 06-10 Conv. PFE 90-94 Conv. PFE 06-10
Fuente: BID-CIAT (2012), FMI
Comparación de la
Comparación de la PFE
PFE y el PIB per cápita de
y el PIB per cápita de ALC en
ALC en 2010
2010,,
con países desarrollados seleccionados
con países desarrollados seleccionados
1/ 21/ 2//País
Equivalencia al año 2010 en
países seleccionados Brecha en años PFE - PIBpc PFE PIBpc AR 3/ 2010 1969 41 BO 1975 1897 78 BR 3/ 2010 1949 61 CH 1975 1975 0 CO 1950 1941 9 CR 1947 1958 -11 EC 1965 1912 53 ES 1932 1890 42 GU 1917 1934 -17 HO 1937 1873 64 País Equivalencia al año 2010 en
países seleccionados Brecha en años PFE - PIBpc PFE PIBpc JA 1953 1904 49 ME 1942 1952 -10 NI 1945 1839 106 PA 1950 1950 0 PE 1934 1940 -6 PY 1948 1903 45 RD 1924 1936 -12 TT3/ 2010 1995 15 UR 2010 1967 43 2,000 6,000 10,000 14,000 18,000 22,000 26,000 30,000 4 8 12 16 20 24 28 32 1913 1920 1937 1950 1960 1965 1975 1980 1985 1990 2010 PIB per cápita ,D ólares Geary -Khamis , base 1990
Presión fiscal, % del PIB
Presión fiscal países des. selecc. (eje izquierdo) PIB per cápita países des. selecc. (eje derecho)
ECPIBpc ECPFE CRPFE CRPIBpc 45 años 98 años 63 años 52 años
Fuente: Maddison Database (2010), Mitchell (1998,2003), Tanzi (2000), Statistical Yearbook of the League of Nations. 1/
Alemania, Australia, España, EEUU, Francia, Italia, Japón, Noruega, N. Zelanda, Portugal, R. Unido. 2/ Presiones fiscales y PIBpc en promedio ponderado por el PIB en Geary-Khamis $ de cada país (base 1990). 3/ PFA al 2010 de Argentina , Brasil y T&T mayor que en países desarrollados seleccionados.
Evolución del Índice del Esfuerzo
Evolución del Índice del Esfuerzo Fiscal Equivalente
Fiscal Equivalente
AR BB BZ BO BR CL CO CR DO EC SV GT HN JM MX NI PA PY PE TT UY
0.7
0.8
0.9
1.0
1.1
1.2
0.7
0.8
0.9
1.0
1.1
Promedio
2006
-2010
Promedio 1995-1999
Países de América Latina y el Caribe
Principales
Issues
de las Recientes Reformas
0.
Reformas (
no ajustes
) Tradicionales (de Correción Fiscal, CA y RD) y
“Prospectivas” (PE, PN, ME y CH)
1.
ISR: Dual y el debate de la “desintegración” (Capacidad admirativa y
Competitividad) --UR, PE, ES, NI, HO, RD y ES, parcial PN y ME—
1.
Sistemas de Incentivos en General (3 casos) y sustitución de Zonas
Francas Industriales en Centroamérica (CR, ES, GU y RD)
2.
IVA:
a)
Generalización del IVA (PN, HO, RD y NI),
b)
IVA (y renta real) al
agro (PY) y
c)
Eliminación de la tasa cero (NI, HO y RD)
3.
Tributación Internacional en todos los frentes (PPTT, Secreto Bancario y
CDT?)
a)
Generalizar el 6to. Método (y el
All-inclusive
) y
b)
Repensar la
Territorialidad en economías pequeñas.
4.
Avance de AT (por CRISIS FINANCIERA) en América de Sur y México
(Factura Electrónica y Remuneraciones. Dos niveles:
i)
ME, BR, AR y CH–
y
ii)
en vías –CO, EC, PE y UR pero a desarrollar el “potencial fiscalizador”
Impuestos a externalidades (ME y CH):
i)
salud y
ii)
medio ambiente.
Pero pendiente el Selectivo “Optimo” a Combustibles de transporte (y
agro)
5.
Impuestos a los minerales y otros ingresos fiscales (VE, EC, CH, PE y ME):
0.2
3.0
4.2
11.4
81.2
0 10 20 30 40 50 60 70 80 90 0 1 2 3 41
2
3
4
5
6
7
8
9
10
Recaudación
generada
por
decil
(% del total)
Tasa
efectiva
promedio
(% del
ingreso
)
Recaudación generada por decil (porcentaje del total) - eje
derecho
Tasa efectiva promedio (porcentaje del ingreso) - eje
izquierdo
El IRPF es progresivo pero no recauda
Indice progresividad: 0.32
Indice redistribución: 0.01
Cuña fiscal para asalariado sin hijos
del decil sexto (porcentaje)
Fuente: OCDE (2012a) y cálculos propios con base en Aguirre (2012) y Báez Argüello (2010) elaboración propia para América Latina. Nota: Los datos de la OCDE corresponden a un salario promedio.
0 5 10 15 20 25 30 35 40 AR BO BR CH CO CR RD ME PE UR VZ PROM. OCDE
Impuesto a la renta [a]
Contribuciones a la seguridad social a cargo del trabajador [b]
Contribuciones a la seguridad social a cargo del empleador [c]
Tasas máximas del Impuesto sobre la Renta –
Comparación países de la OCDE
Fuente: Global Individual Tax Handbook (2013), KPMG (2014)
PAÍS
Personas
Empresas
Tasa nominal máxima con distribución de dividendos al 100% Rentas del Trabajo/ Tasa maxima del IRP Rentas de Capital Dividendos (no residentes) Dividendos
(residentes) No residentes Residentes
Dinamarca 55.56 15.0 42.0 24.5 35.8 56.2 Francia 49 30.0 49.0 33.3 53.3 49.0 España 52 21.0 27.0 30.0 46.59 48.9 Israel 50 30.0 30.0 26.5 48.6 48.6 Alemania 45 26.4 26.4 29.6 48.2 48.2 Estados Unidos 39.6 30.0 20.0 35.0 54.5 48.0 Suecia 57 30.0 30.0 22.0 45.4 45.4 Italia 43 20.0 20.0 31.4 45.1 45.1 Portugal 48 28.0 28.0 23.0 44.6 44.6
Chile (sin reforma) 40 35.0 40.0 20.0 35.0 40.0
Corea 38 20.0 38.0 24.2 39.4 38.0
México 30 - 10.0 30.0 37.0 37.0
Chile (post reforma) 35 35.0 35.0 25.0 35.0 35.0
Nva. Zelanda 33 15.0 33.0 28.0 38.8 33.0
Tasas máximas del Impuesto sobre la Renta –
Comparación países seleccionados no OCDE
Fuente: Global Individual Tax Handbook (2013), KPMG (2014)
PAÍS
Personas
Empresas
Tasa nominal máxima con distribución de dividendos al 100% Rentas del Trabajo/ Tasa maxima del IRP Rentas de Capital Dividendos (no residentes) Dividendos
(residentes) No residentes Residentes
India 33.99 20.0 16.6 34.0 47.2 45.0 Costa Rica 25 15.0 15.0 30 40.5 40.5 Filipinas 32 25.0 10.0 30.0 47.5 37.0 Argentina 35 - - 35.0 35.0 35.0 Brasil 27.5 - - 34.0 34.0 34.0 Colombia 33 - - 34.0 34.0 34.0 Perú 30 4.1 4.1 30.0 32.9 32.9 Uruguay 30 7.0 7.0 25.0 30.3 30.3 Sudáfrica 40 15.0 - 28.0 38.8 28.0 Malasia 26 - 26.0 25.0 25.0 26.0 Singapur 20 - - 17.0 17.0 17.0
La recaudación del impuesto a la renta de las empresas
(IRE) y su tasa nominal: América Latina y el Caribe y OCDE
20 25 30 35 40 45 50 1.5 2.0 2.5 3.0 3.5 4.0 4.5 1990 1991 1992 1993 1994 1995 1996 1997 1998 1999 2000 2001 2002 2003 2004 2005 2006 2007 2008 2009 2010
Tasa nominal del IRE
Recaudación del IRE como porcentaje del PIB
Recaudo IRE en América Latina IRE (porcentaje del PIB) Recaudo IRE países de la OCDE (porcentaje del PIB) Tasa IRE en América Latina (eje derecho) Tasa IRE en países de la OCDE (eje derecho)
La recaudación del impuesto a la renta de las empresas
(IRE) y su tasa nominal: Zona euro y países de renta media
20 25 30 35 40 45 50 1.5 2.0 2.5 3.0 3.5 4.0 4.5 1990 1991 1992 1993 1994 1995 1996 1997 1998 1999 2000 2001 2002 2003 2004 2005 2006 2007 2008 2009 2010
Tasa nominal del IRE
Recaudación del IRE como porcentaje del PIB
Recaudo IRE en países de la zona euro (porcentaje del PIB) Recaudo en países de renta media (porcentaje del PIB) Tasa IRE en países de la zona euro (eje derecho) Tasa IRE en países de renta media (eje derecho)
Evolución de la tasa nominal del impuesto a la renta de
las empresas y la formación bruta de capital fijo del
Sector Privado: ALC y OCDE
5 7 9 11 13 15 17 19 25 27 29 31 33 35 37 39 41 43 1990 1991 1992 1993 1994 1995 1996 1997 1998 1999 2000 2001 2002 2003 2004 2005 2006 2007 2008 2009 2010 Formación bruta de capital fijo (% del PIB)
Tasa nominal del IRE
Tasa IRE en América Latina (eje izquierdo) Tasa IRE en países de la OCDE (eje izquierdo) FBKF sector privado América Latina FBKF sector privado OCDE
El gasto tributario en Impuesto a la Renta de Empresas
(% PIB)
País Gasto tributario Recaudación efectiva del IRE
Uruguay (2010) 1.70 2.59 México (2007) 1.45 2.38 Colombia (2007) 1.36 5.36 Costa Rica (2010) 1.00 2.66 Jamaica (2009) 1.00 5.27 Guatemala (2007) 0.93 2.97 Chile (2007) 0.90 5.59 Brasil (2007) 0.45 3.92 R. Dominicana (2009) 0.45 2.44 Ecuador (2005) 0.40 2.73 Perú (2012) 0.22 3.94 Promedio simple 0.90 3.62
Fuente: Elaboración propia con datos de: Costa Rica: Jiménez y Podestá (2009); y Cardoza (2012); Jamaica: Ministerio de Finanzas de Jamaica (2011); Paraguay: Salim (2010); R. Dominicana: Salim (2011); SUNAT, y Uruguay: Dirección General Impositiva (2011).
Estrategia de salida
•
Elementos materiales
:
1. Generalizar una tasa de ISR baja para toda la
economía: Modelo Irlandés. Riesgo: remansamiento
(a la chilena)
2. Zona Franca amplia (?): Modelo Colombiano
3. Maquila Mexicana
4. Modelo matricial uruguayo (exoneración de la
inversión)
•
Elementos de economía política
:
1. “Pacto de caballeros” (regional, subregional)
2. Apoyo OMC o G-20
Panorama de fiscalidad internacional: Imposición a la Renta
País Convenios de Doble Tributación Precios de Transferencia (PP.TT.) Sexto Método Unidad de Tributación Internacional (UTI) Argentina 17 Sí Sí (2003) Sí Barbados 27 Sí No Sí Bolivia 9 No No Incompleto Brasil 29 Sí No (?) Sí Chile 23 Sí No* Sí Colombia 4 Sí No SíCosta Rica 1 Sí (2013) Sí (2013) Incompleto
R. Dominicana 1 Sí (2012) Sí (2012) Sí (2010) Ecuador 14 Sí Sí (2008) Sí El Salvador 1 Sí (2013) No Incompleto Guatemala 0 Sí (2012) Sí (2012) Incompleto Honduras 0 Sí (2011) Sí (2011) No Jamaica 13 Sí No Sí México 49 Sí No Sí Nicaragua 0 Sí (2012) Si (2012) No Panamá 11 Sí (2010) No Sí (2010) Paraguay 1 Sí (2013) Sí (2013) Incompleto Perú 6 Sí Sí (2013) Sí
Trinidad & Tobago 17 No No Sí
Uruguay 9 Sí Sí (2007) Sí
Promedio LAC 12 - -
-Promedio OCDE - -
Territorialidad reforzada: El tratamiento de rentas empresariales
extraterritoriales *
TERRITORIAL Panamá, SISTEMA DE REPATRIACIÓN Singapur, Ghana, Malta, Nepal, REGIMEN DE EXENCIÓN Francia, España, Holanda, Canadá, República Dominicana, Alemania, Reino Unido DIFERIMIENTO EstadosUnidos, Jamaica, Trinid ad y
Tobago, Japón, Argenti na, Brasil, México, Chin
a RENTA MUNDIAL Sudáfrica, Nueva Zelanda TENDENCIA TENDENCIA
“
Línea de extraterritorialidad”
* Definiciones: Sistema de repatriación (remittance): las rentas obtenidas en el extranjero por una filial o por la propia compañía no quedan gravadas hasta tanto no sean repatriadas. Régimen de exención: mecanismo para eliminar la doble tributación internacional concediendo exención a los dividendos distribuidos por una filial residente en un tercer país a su matriz. Diferimiento: en este caso es la posibilidad de no someter a gravamen las rentas de filiales en el extranjero, hasta tanto no se distribuya el beneficio. Renta mundial pura: gravamen por la totalidad de rentas obtenidas en el momento en que se obtienen, cualquiera sea la forma (directamente o por medio de filial o establecimiento permanente –EP-), el lugar (dentro o fuera del país de residencia) o la categoría (rentas de la actividad empresarial o de inversiones pasivas).
Fuente: Elaboración propia en base a IBFD (2011).
Nicaragua, Nicaragua, Uruguay Uruguay
Sexto Método: Participación de los cinco ítems exportados
más importantes y
commodities
sobre exportaciones totales
Fuente: Elaboración propia basada en las bases de datos de comercio de CEPAL (2012) y BID (2012)
0 20 40 60 80 100
Venezuela Ecuador Bolivia Paraguay Chile Colombia Perú Promedio Panamá Uruguay Honduras Guatemala El Salvador Costa Rica México Argentina Brasil
Exportaciones totales mas ingresos de turismo
Cinco items más exportados,
incluido turismo
2010
1970
0 20 40 60 80 100Venezuela Paraguay Ecuador Bolivia Chile Perú Panamá Colombia Honduras Promedio Uruguay Guatemala México Argentina Brasil Costa Rica El
…
Exportaciones totales
