UNIVERSIDAD REGIONAL AUTÓNOMA DE LOS ANDES
“UNIANDES”
FACULTAD DE SISTEMAS MERCANTILES
CARRERA DE CONTABILIDAD SUPERIOR Y AUDITORÍA C.P.A.
PROYECTO DE INVESTIGACIÓN PREVIO A LA OBTENCIÓN DEL TÍTULO DE INGENIERA EN CONTABILIDAD SUPERIOR, AUDITORÍA Y
FINANZAS, CPA.
TEMA: EXAMEN ESPECIAL DE AUDITORÍA FINANCIERA AL
COMPONENTE INVENTARIOS E INFORMACIÓN FINANCIERA EN LA EMPRESA “ALDAZ HUGO OSWALDO”, DE LA CIUDAD DE SANTO DOMINGO, AÑO 2017.
AUTORA: SILVERA TRUJILLO SARA ELIZABETH
TUTORA: DRA. POZO HERNÁNDEZ FANNY MARICELA, MGS.
SANTO DOMINGO – ECUADOR
APROBACIÓN DE LA TUTORA DEL TRABAJO DE TITULACIÓN
CERTIFICACIÓN:
Quien suscribe, legalmente CERTIFICA QUE: El presente Trabajo de Titulación realizado por la señorita Silvera Trujillo Sara Elizabeth, estudiante de la carrera de Contabilidad Superior y Auditoría, CPA, Facultad de Sistemas Mercantiles con el tema: “EXAMEN ESPECIAL DE AUDITORÍA FINANCIERA AL COMPONENTE INVENTARIOS E INFORMACIÓN FINANCIERA EN LA EMPRESA “ALDAZ
HUGO OSWALDO”, DE LA CIUDAD DE SANTO DOMINGO, AÑO 2017”, ha
sido prolijamente revisado, y cumple con todos los requisitos establecidos en la normativa pertinente de la Universidad Regional Autónoma de los Andes UNIANDES, por lo que apruebo su presentación.
Santo Domingo, junio del 2019
__________________________
DECLARACIÓN DE AUTENTICIDAD
Yo, Silvera Trujillo Sara Elizabeth, estudiante de la carrera de Contabilidad Superior y Auditoría, CPA., Facultad de Sistemas Mercantiles, declaro que todos los resultados obtenidos en el trabajo de investigación, previo a la obtención del título de INGENIERA EN CONTABILIDAD SUPERIOR, AUDITORÍA Y FINANZAS, CPA., son absolutamente, originales, auténticos y personales; a excepción de las citas, por lo que son de mi exclusiva competencia.
Santo Domingo, junio del 2019
Silvera Trujillo Sara Elizabeth C.I. 171954285-2
DERECHOS DE LA AUTORA
Yo, Silvera Trujillo Sara Elizabeth, declaro que conozco y acepto la disposición constante en el literal d) del Art. 85 del Estatuto de la Universidad Regional Autónoma de los Andes, que en su parte pertinente textualmente dice: El patrimonio de UNIANDES, está constituido por: La propiedad intelectual sobre las Investigaciones, trabajos científicos o técnicos, proyectos profesionales y consultoría que se realicen en la Universidad por cuenta de ella;
Santo Domingo, junio del 2019
Silvera Trujillo Sara Elizabeth C.I. 171954285-2
CERTIFICACIÓN DEL LECTOR DE TRABAJO DE TITULACIÓN
Yo, Ing. Aldaz Bombón Oscar Rodrigo, MAG; en calidad de Lector del Proyecto de Titulación.
CERTIFICO:
Que el presente trabajo de titulación realizado por la estudiante Silvera Trujillo Sara Elizabeth sobre el tema “EXAMEN ESPECIAL DE AUDITORÍA FINANCIERA AL COMPONENTE INVENTARIOS E INFORMACIÓN FINANCIERA EN LA EMPRESA “ALDAZ HUGO OSWALDO”, DE LA CIUDAD DE SANTO DOMINGO, AÑO 2017”, ha sido cuidadosamente revisado por el suscrito, por lo que he podido constatar que cumple con todos los requisitos de fondo y forma establecidos por la Universidad Regional Autónoma de los Andes, para esta clase de trabajos, por lo que autorizo su presentación.
Santo Domingo, julio del 2019
DEDICATORIA
Se lo dedico al forjador de mi camino, a mi padre celestial, el que me acompaña y siempre me levanta de mi continuo tropiezo al creador, de mis padres y de las personas que más amo, con mi más sincero amor.
A mi madre la Sra. Flor Trujillo símbolo de fortaleza, valentía y honradez que me brinda su amor incondicional a pesar de la distancia que separa geográficamente.
A padre el Sr. Rafael Silvera que me brindó su amor y apoyo incondicional cuando estaba en sus capacidades y dificultades de salud; aunque ya no se puede comunicar conmigo de seguro estará alegre con mi logro obtenido.
A mis hijos siendo los mayores tesoros de mi vida Itati, Rafael y Leonela dedico este proyecto, quienes me permiten realizar todas las labores que sean necesarias para el cumplimiento de mis ocupaciones, ellos fueron esa importante fuente motivacional de felicidad, la cual, si hubiera estado ausente en la realización de este proyecto, no hubiese tenido el mismo éxito.
A mis seres queridos Carlos, Yomar, José y Viviana; y demás familiares, amigos y personas especiales en mi vida, todos ellos son un solo conjunto: individuos envidiados que suponen que auxiliaron en mis circunstancias de humano. No podría tener carencia de felicidad con la confianza puesta sobre mi persona, especialmente cuando he contado con su mejor apoyo desde que siquiera tengo memoria.
Este logro es en gran parte gracias a ustedes; he logrado concluir con éxito un proyecto que en un principio podría parecer tarea titánica e interminable. Quiero dedicarles mi proyecto de grado a ustedes, personas de bien, seres que brindan amor, bienestar, y los selectos agrados de la vida.
AGRADECIMIENTO
Al finalizar este trabajo quiero utilizar este espacio para agradecer a Dios por todas sus bendiciones, a mis padres que me han sabido dar su ejemplo de trabajo y honradez y a mis hijos por el amor y paciencia, y al Sr. César por su apoyo y tolerancia en este proyecto de estudio.
A los docentes de la Universidad Regional Autónoma de los Andes “UNIANDES” quienes con sus conocimientos me orientaron y ayudaron a mi formación académica en cada uno de los semestres hasta alcanzar a lograr mi sueño posible de obtener mi título.
A mi asesora de Titulación la Dra. Pozo Hernández Fanny Maricela, Mgs., por la acertada orientación, el soporte y discusión critica que me permitió un buen aprovechamiento en el trabajo realizado, y que este proyecto de investigación llegara a un buen término.
Al gerente propietario de la empresa “Aldaz Hugo Oswaldo”, de manera muy especial a la esposa la Sra. María Padilla y a la contadora la Lcda. María Fernanda Benítez por su ayuda, espacio y asesoría necesaria, el de proporcionarme información útil para la realización del trabajo de investigación.
RESUMEN
ABSTRACT
ÍNDICE DE CONTENIDOS
APROBACIÓN DE LA TUTORA DEL TRABAJO DE TITULACIÓN
DECLARACIÓN DE AUTENTICIDAD
DERECHOS DE LA AUTORA
CERTIFICACIÓN DEL LECTOR DE TRABAJO DE TITULACIÓN
DEDICATORIA
AGRADECIMIENTO
RESUMEN
ABSTRACT
ÍNDICE DE CONTENIDOS
ÍNDICE DE TABLAS
ÍNDICE DE ANEXOS
INTRODUCCIÓN ... 1
Actualidad e importancia ... 1
Situación problémica ... 3
Problema científico ... 4
Objeto de estudio y campo de acción ... 4
Identificación de la línea de investigación ... 4
Objetivo general ... 4
Objetivos específicos ... 4
Idea a defender ... 5
Variables de la investigación ... 5
CAPÍTULO I ... 6
1 FUNDAMENTACIÓN TEÓRICA ... 6
1.2 Actualidad del objeto de estudio de la investigación. ... 7
1.2.1 Contabilidad ... 7
1.2.1.1 Definición. ... 7
1.2.1.2 Importancia. ... 7
1.2.1.3 Objetivos. ... 8
1.2.2 Auditoría ... 8
1.2.2.1 Definición. ... 8
1.2.2.2 Importancia. ... 9
1.2.2.3 Objetivos. ... 9
1.2.2.4 Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas. ... 10
1.2.2.5 Tipos de auditoría. ... 11
1.2.2.5.1 Auditoría de Cumplimiento. ... 11
1.2.2.5.2 Auditoría de Gestión. ... 12
1.2.2.5.3 Auditoría de Calidad. ... 12
1.2.2.5.4 Auditoría Integral. ... 13
1.2.3 Auditoría Financiera ... 13
1.2.3.1 Definición. ... 13
1.2.3.2 Importancia. ... 14
1.2.3.3 Objetivos. ... 14
1.2.3.4 Examen especial. ... 14
1.2.3.4.1 Fases de la auditoría. ... 15
a) Planificación ... 15
b) Ejecución ... 17
c) Comunicación de resultados ... 18
1.2.4.1 Definición. ... 18
1.2.4.2 Importancia. ... 19
1.2.4.3 Análisis financiero. ... 19
1.2.4.3.1 Análisis horizontal ... 20
1.2.4.3.2 Análisis vertical ... 20
1.2.4.3.3 Análisis de indicadores financieros. ... 21
a) Razones de liquidez ... 21
b) Razones de actividad ... 22
c) Razones de solvencia o endeudamiento ... 22
d) Razones de rentabilidad ... 23
1.2.5 Inventario ... 24
1.2.5.1 Definición. ... 24
1.2.5.2 Objetivo. ... 24
1.2.5.3 Tipos de inventario. ... 24
1.2.5.3.1 Inventario de materia prima. ... 24
1.2.5.3.2 Inventario de producto en proceso. ... 25
1.2.5.3.3 Inventario de producto terminado. ... 25
1.2.5.4 Sistema de control de inventarios. ... 25
1.2.5.4.1 Sistema de inventarios periódicos. ... 25
1.2.5.4.2 Sistema de inventarios permanente. ... 26
1.2.5.5 Métodos de control de inventarios. ... 27
1.2.5.5.1 Método FIFO o PEPS. ... 27
1.2.5.5.2 Método promedio ponderado. ... 27
1.2.5.6 Control de existencias. ... 27
1.3 Actualidad ecuatoriana del sector donde desarrolla el proyecto ... 28
CAPÍTULO II ... 30
2 DISEÑO METODOLÓGICO Y DIAGNÓSTICO ... 30
2.1 Paradigma y tipo de investigación ... 30
2.1.1 Paradigma asumido ... 30
2.1.2 Modalidad y tipos de la investigación ... 30
2.1.2.1 Modalidad de investigación. ... 30
2.1.2.2 Tipos de investigación. ... 30
2.1.2.2.1 De campo ... 30
2.1.2.2.2 Bibliográfica ... 31
2.1.2.2.3 Descriptiva ... 31
2.1.2.2.4 Explicativa ... 31
2.2 Procedimientos para la búsqueda y procesamiento de los datos ... 31
2.2.1 Población y muestra ... 31
2.2.1.1 Población. ... 31
2.2.1.2 Muestra. ... 32
2.2.2 Plan de recolección de la información ... 32
2.2.2.1 Métodos de investigación. ... 32
2.2.2.1.1 Inductivo – Deductivo. ... 32
2.2.2.1.2 Analítico – Sintético. ... 32
2.2.2.1.3 Histórico – Lógico. ... 33
2.2.2.2 Técnicas de investigación. ... 33
2.2.2.2.1 Entrevista. ... 33
2.2.2.2.2 Encuesta. ... 33
2.2.2.3 Instrumento Investigación. ... 34
2.2.2.3.1 Guía de Entrevista. ... 34
2.2.2.3.2 Cuestionario. ... 34
2.2.2.3.3 Guía de observación. ... 34
2.2.2.3.4 Validez y confiabilidad de los instrumentos empleados. ... 34
2.2.2.4 Planes de procesamiento y análisis de la información, así como los métodos empleados para el procesamiento de la información ... 34
2.3 Resultados del diagnóstico de la situación actual ... 35
2.3.1 Diagnóstico que caracterice el problema de investigación formulado ... 35
2.3.2 Análisis e interpretación de los resultados ... 35
2.3.2.1 Análisis Financiero ... 35
2.3.2.1.1 Análisis vertical Balance General 2017 ... 35
2.3.2.1.2 Análisis vertical Estado de Resultados 2017 ... 36
2.3.2.1.3 Análisis horizontal del Balance General ... 38
2.3.2.1.4 Indicadores financieros ... 39
2.3.2.1.5 Informe a gerencia ... 41
2.3.2.2 Resumen de las principales insuficiencias detectadas con la aplicación de los métodos. ... 43
CAPÍTULO III ... 45
3 PROPUESTA DE SOLUCIÓN AL PROBLEMA ... 45
3.1 Propuesta de solución al problema ... 45
3.1.1 Nombre de la propuesta ... 45
3.1.2 Objetivos ... 45
3.1.2.1 Objetivo general. ... 45
3.1.2.2 Objetivos específicos. ... 45
3.1.4 Explicación de cómo la propuesta contribuye a solucionar las
insuficiencias identificadas en el diagnóstico ... 46
3.2 Aplicación práctica parcial o total de la propuesta ... 47
3.2.1 Planificación ... 47
3.2.1.1 Reporte de planificación específica. ... 48
3.2.1.2 Informe de control interno. ... 55
3.2.2 Ejecución ... 57
3.2.2.1 Hoja de hallazgos. ... 58
3.2.2.2 Evidencias de los hallazgos ... 59
3.2.3 Comunicación ... 68
3.2.3.1 Opinión de Auditoría. ... 69
3.2.3.2 Informe de Auditoría Financiera ... 71
CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES ... 73
Conclusiones. ... 73
Recomendaciones. ... 74
BIBLIOGRAFÍA
ÍNDICE DE TABLAS
Tabla 1 Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas ... 10
Tabla 2 Razones de liquidez ... 21
Tabla 3 Razones de actividad ... 22
Tabla 4 Razones de solvencia o endeudamiento ... 23
Tabla 5 Razones de rentabilidad ... 23
Tabla 6 Población ... 32
Tabla 7 Análisis vertical Balance General ... 35
Tabla 8 Análisis vertical Estado de Resultados ... 37
Tabla 9 Análisis horizontal del Balance General ... 38
Tabla 10 Razones de liquidez ... 39
Tabla 11 Razones de actividad ... 40
Tabla 12 Razones de solvencia o endeudamiento ... 40
Tabla 13 Razones de rentabilidad ... 41
Tabla 14 Elementos que la conforman ... 46
Tabla 15 Procesos relacionados ... 51
Tabla 16 Monto de recursos examinados ... 51
Tabla 17 Nivel de confianza y riesgo ... 52
Tabla 18 Tiempo estimado para la ejecución ... 54
ÍNDICE DE ANEXOS
Anexo 1 Carta de Aprobación del Perfil del Proyecto de Investigación.
Anexo 2 Carta de aprobación de la empresa.
Anexo 3 Carta de satisfacción de la empresa.
Anexo 4 Registro Único del Contribuyente.
Anexo 5 Estado de Situación Financiera año 2017.
Anexo 6 Estado de Situación Financiera año 2016.
Anexo 7 Estado de Resultados año 2017.
Anexo 8 Estado de Resultados año 2016.
Anexo 9 Resultados de la entrevista aplicada al Gerente Propietario.
Anexo 10 Resultados de la entrevista aplicada a la Contadora Externa.
Anexo 11 Resultados de la encuesta aplicada al personal de la empresa.
Anexo 12 Cuestionario de control interno.
Anexo 13 Matriz de calificación.
Anexo 14 Matriz de nivel de confianza y riesgo.
Anexo 15 Índice de papeles de trabajo.
Anexo 16 Formato de encuesta.
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INTRODUCCIÓN
Actualidad e importancia
La información financiera es el conjunto de datos que se emiten en relación con las actividades derivadas del uso y manejo de dinero asignado a una institución. En la actualidad el impulso de la economía producto de un mercado cambiante ha promovido el desarrollo de las pequeñas y medianas empresas (Pymes), que han contribuido a un acelerado crecimiento en el sector empresarial. Para que toda administración de una organización alcance el éxito deseado debe proveer una información financiera confiable, oportuna y útil, que ayude a evaluar el futuro de la empresa, para corregir o mejorar los objetivos de la estrategia de la empresa (Vélez, 2018).
El examen especial es una herramienta de vital importancia para analizar minuciosamente las operaciones a un grupo o subgrupo de las cuentas, que garanticen la confianza de los saldos que conforman los estados financieros de una entidad, de esta manera la administración de la empresa auditada podrá tomar las decisiones correctas para mejorar el desempeño de sus actividades. La aplicación de un examen especial que comprenda la revisión y el análisis de la cuenta inventarios que se considera como la de mayor importancia en el giro comercial de la empresa “Aldaz Hugo Oswaldo”, permitirá verificar en forma específica el manejo financiero de sus recursos (Vélez, 2018).
La ciudad de Santo Domingo cuenta con un número considerable de empresas, tanto industriales como comerciales, la empresa “Aldaz Hugo Oswaldo”, lleva varias décadas en el mercado, pero en sus últimos años ha registrado un incremento en sus operaciones, por lo tanto, es necesario mejorar los controles para obtener información veraz para la presentación de los entes de control.
2
manera redistributiva y solidaria, implica impulsar una producción nacional con alto valor agregado, diversificada, inclusiva y responsable, tanto en lo social como en lo ambiental. De esta forma, se busca suplir las necesidades productivas del sector privado, social-solidario y además cubrir las necesidades sociales mediante el fomento de la generación de trabajo y empleo merecidos y de calidad (SENPLADES, 2017, pág. 80).
Según el Plan de Desarrollo y Ordenamiento Territorial PDOT 2030 del GAD Municipal de Santo Domingo de los Tsáchilas, menciona el “Componente Económico Productivo” que habla acerca del 12.2. “Trabajo y Empleo”; la PEA en Santo Domingo es de 167.090 personas, en porcentajes es el 75.91%, esta estrategia de desarrollo promueve que el trabajo y empleo sea una meta por cumplir, fomentado el crecimiento económico del sector (PDOT, 2017).
También se menciona que la “Población Económicamente Activa”; es el 58% que se encuentra en el sector terciario, más conocido como las personas que se dedican al comercio; el sector primario con un 23% el cual se dedica a la agricultura, ganadería y silvicultura, según el Censo Económico (INEC, 2010).
Según las Metas del Servicio de Rentas Internas, respaldado en el Art.7 de la Ley de Transparencia y Acceso a la información Público – LOTAIP en el que el Literal a 4 menciona da las metas y objetivos; Incrementar la eficiencia y efectividad en los procesos de asistencia y control enfocados al cumplimiento tributario, sustentados en un modelo de gestión de riesgos, teniendo como indicador el porcentaje de cumplimiento de la meta de recaudación efectiva y el porcentaje de participación en la recaudación de los impuestos directos (SRI, 2017).
El otro objetivo es; incrementar las capacidades y conocimiento de la ciudadanía acerca de sus deberes y derechos fiscales, como indicador tiene la concentración del impuesto a la renta, índice de concentración de los incentivos gastos personales y el índice de concentración de los incentivos COPCI. (SRI, 2017)
3
que esta empresa se organice y pueda fomentar más trabajo y empleo de manera directa e indirecta para la sociedad, amparándose en el “Plan Nacional de desarrollo 2017-2021 Toda una Vida” (SENPLADES, 2017)
Situación problémica
La empresa “Aldaz Hugo Oswaldo”, obligada a llevar contabilidad inició sus actividades el 10 de febrero de 1994 con operaciones de compra y venta de lubricantes. Actualmente se encuentra ubicada en la provincia de Santo Domingo de los Tsáchilas, cantón Santo Domingo, vía Quevedo número 390 margen derecho frente a Líderauto Km 3.
Posterior al dialogo preliminar con el propietario, se pudo conocer dificultades en el inventario produciendo un incorrecto manejo en el desarrollo del ejercicio de los cuales se puede indicar los más notables.
Las existencias registradas en el sistema no coinciden con las físicas, lo que ocasiona que los saldos de inventario no sean reales.
No se registran a tiempo todas las ventas que se realizan, lo que ocasiona que los saldos de esta cuenta no sean oportunos y confiables.
No existe una persona responsable del despacho de la mercadería en bodega, lo que genera que los empleados puedan llegar a sustraerse la mercadería.
Las ventas se realizan en forma manual, lo que origina que los vendedores alteren los precios de venta.
La inexistencia del análisis financiero genera que la empresa desconozca el margen de utilidad neta y el nivel de endeudamiento actual que tiene la empresa.
4 Problema científico
¿De qué manera la aplicación de un examen especial de auditoría financiera al componente inventarios, mejorará la información financiera de la empresa “Aldaz Hugo Oswaldo”, en la ciudad de Santo Domingo?
Objeto de estudio y campo de acción
El objeto de estudio: Auditoría Financiera.
El campo de acción: Examen Especial.
Identificación de la línea de investigación
La línea de investigación a ejecutarse es la Auditoría.
Objetivo general
Desarrollar un examen especial de auditoría financiera al componente inventarios en la empresa “Aldaz Hugo Oswaldo”, para el mejoramiento de la información financiera, año 2017.
Objetivos específicos
Fundamentar teórica, científica, bibliográficamente los aspectos relacionados a la Auditoría Financiera, Examen Especial, Información Financiera y demás temas relacionados, para llevar a cabo el correcto cumplimiento del trabajo de investigación.
5
Efectuar un examen especial de auditoría financiera que permita mejorar la información financiera de la empresa “Aldaz Hugo Oswaldo”, en la ciudad de Santo Domingo.
Idea a defender
Con la aplicación de un examen especial de auditoría financiera al componente inventarios estructurado en la adecuada planificación, que permitirá obtener respaldo en documentación para evidenciar las falencias encontradas, las misma que serán presentadas en el informe de auditoría para alcanzar sus respectivas conclusiones y recomendaciones, y para determinar la razonabilidad de los inventarios presentada en los estados financieros de la empresa “Aldaz Hugo Oswaldo”, de la ciudad de Santo Domingo.
Variables de la investigación
Variable Independiente: Examen especial de auditoría financiera al componente inventarios.
6 CAPÍTULO I
1 FUNDAMENTACIÓN TEÓRICA
1.1 Antecedentes de la investigación
Después de una investigación en el CDIC (Centro de Desarrollo e Investigación Científica) de la Universidad Regional Autónoma de los Andes UNIANDES extensión Santo Domingo, se pudo constatar que no existen antecedentes relacionados al tema propuesto, sin embargo, se puede ratificar que existen temas similares al estudio Examen Especial al componente inventarios, tales como:
Según el autor (Jácome Vega, 2017) con su proyecto de investigación examen especial de auditoría financiera al componente inventario e información financiera de la empresa “Iglesias Jiménez Magali Alexandra”, de la provincia de Santo Domingo de los Tsáchilas. Dice que, mediante la aplicación de la encuesta a los involucrados, los mismos que permitieron determinar la falta de registro en las operaciones mediante la aplicación de la evaluación del control interno producto del no registro de las operaciones y por falta de control por parte de gerencia y colaboradores del área contable.
Con la aplicación mediante los métodos, técnicas e instrumentos de la investigación se pudo evidenciar el mal registro de las operaciones en el saldo de los Inventarios, la cual presentaban diferencia comparando con lo que costaba físicamente en la empresa, por el desconocimiento e inadecuado proceso por parte de los empleados y un limitado control por parte de gerencia.
7
desconfianza en el saldo de los materiales de obra, como su inadecuado control y desconocimiento por parte de los empleados, entre otros.
El examen especial de auditoría financiera es una herramienta que se aplica en cualquier tipo de entidad, ayuda a la administración a evaluar procesos, obteniendo resultados que promueven la veracidad y confiabilidad de la información financiera a un determinado componente.
1.2 Actualidad del objeto de estudio de la investigación.
1.2.1 Contabilidad
1.2.1.1 Definición.
El propósito de la contabilidad es aportar la información necesaria para que usted tome las decisiones correctas. Si es usted propietario de un negocio, la función de su contador es aportarle la información que usted necesita para hacerlo funcionar tan eficientemente como sea posible, logrando de forma simultánea la maximización de las utilidades y manteniendo costos bajos. (Label, De León, & Ramos, 2013, pág. 1).
La definición de la contabilidad ha evolucionado a lo largo del tiempo. Tradicionalmente se ha definido como el “lenguaje de los negocios” por ser, dentro de la organización, una actividad de servicio encargada de identificar, medir, y comunicar la información económica que permite a los diferentes usuarios formular juicios y tomar decisiones. (Sinisterra, 2011, pág. 2).
La contabilidad es la base de los sistemas de control y registro de información que es parte de la economía de las distintas partidas que reflejan los movimientos financieros de una empresa o entidad, permitiendo la toma de decisiones para una mejor oportunidad en las unidades de negocio.
1.2.1.2 Importancia.
8
efectivos de los recursos y generar un conjunto de reportes específicos, estados financieros y sus notas explicativas. (Martínez, 2013, pág. 8).
La contabilidad es importante porque da a conocer la situación financiera de la empresa, así mismo permite controlar los ingresos, gastos, compras y ventas, llevando un control de sus negocios mercantiles y financieras, adquiriendo mayor productividad y aprovechamiento de su inversión.
1.2.1.3 Objetivos.
Según Zapata (2011), los objetivos de la contabilidad radican en:
Identificar el ámbito en el que preferentemente se desenvuelven la contabilidad, así como marco teorice fundamental de la ciencia contable.
Comprender el efecto de las transacciones en la situación económica-financiera y reconocer con facilidad las cuentas contables y su potencial uso en el registro de las operaciones.
Desarrollar el ciclo que siguen las operaciones desde el reconocimiento hasta la generación de los estados financieros; comprender las causas y efectos de las operaciones en la situación económica y financiera de la empresa. (pág. 3)
El objetivo de la contabilidad es proporcionar información de hechos económicos, financieros y sociales suscitados en una empresa, de forma continua ordenada y sistemática sobre el desenvolvimiento de la misma con relación a sus metas y sus objetivos trazados.
1.2.2 Auditoría
1.2.2.1 Definición.
9
análisis, poder emitir una opinión autorizada sobre la razonabilidad de sus resultados y el cumplimiento de sus operaciones. (Muñoz, 2013, pág. 11)
El vocablo auditoría es sinónimo de examinar, verificar, investigar, consultar, revisar, comprobar y obtener evidenciad sobre informaciones, registros, procesos, circuitos, etc. Hoy en día, la palabra auditoría se encuentra con diversos procesos de revisión o verificación que, aunque todos ellos tienen en común el estar de una u otra forma vinculados a la empresa, pueden diferenciarse en función de su finalidad económica inmediata, de tal manera que según este criterio podemos establecer una primera gran clasificación de la auditoría diferenciando entre auditoría económica y auditorías especiales. (Gutiérrez, 2011, pág. 184)
La auditoría basada en los principios de la contabilidad y en la verificación de los registros patrimoniales de las empresas, para observar su exactitud; no obstante, este no es su único objetivo también es reconocida desde los tiempos más remotos.
1.2.2.2 Importancia.
“La auditoría tiene como importancia averiguar, la exactituc integridad y autenticidad de los estados financieros, expedientes y demás documentos financieros y contables presentados por la direccion.” (Segovia, 2011., pág. 25)
La auditoría permite identificar errores cometidos dentro de la organización y enmendarlos a tiempo, para tomar medidas que permiten retomar el rumbo correcto en la empresa, ayudando a los agentes a establecer medidas para lograr un buen control financiero y de gestión. Su importancia principal es la comprobación de los estados financieros, si se cumple con los procesos y documentación necesaria para respaldar la información.
1.2.2.3 Objetivos.
10
El objetivo de la auditoría es evaluar y analizar la situación real en la que se encuentra la empresa y por medio de un informe realizado por el auditor dar recomendaciones para un mejor manejo en las operaciones que ayuden al crecimiento de la empresa.
1.2.2.4 Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas.
Las normas de auditoría generalmente aceptadas, se resumen en tres grupos que a continuación se detallan:
Tabla 1 Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas
NAGA`S CONCEPTO
G E NE R AL E S / P E RSO NA L E S
1.- Entrenamiento y
Capacidad Personal
No solo basta ser contador público para ejercer la función de auditor, sino que, además, se requiere tener entrenamiento técnico adecuado.
2.- Independencia
La independencia puede concebirse como la libertad profesional que le asiste al auditor para expresar su opinión libre de libre expresión.
3.- Cuidado o Esmero
Profesional
El esmero profesional que le asiste al auditor, no solamente se aplica en el trabajo de campo y elaboración del informe, si no en todas las fases del proceso de la auditoría.
E J E CUC IÓ N DE L T RAB A J
O 4.- Planeamiento y
Supervisión
La auditoría debe de ser planificada apropiadamente y el trabajo de los asistentes del auditor, si los hay, debe ser debidamente supervisado.
5.- Estudio y Evaluación del Control Interno
El estudio del control interno constituye la base para confiar o no en los registros contables y así poder determinarla naturaleza, alcance y oportunidad de los procedimientos o prueba de auditoría.
6.- Evidencia Suficiente y Competente
La evidencia es un conjunto de hechos, comprobados, suficiente, competentes, y pertinentes para sustentar una conclusión. P RE P ARAC IÓ N DE L INF O RM E
7.- Aplicación de los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados.
Los principios de contabilidad generalmente aceptados son las reglas generalmente, adoptadas con guías y como fundamento en lo relacionado en la contabilidad
8.- Consistencia. Significa el año o periodo menor de un año, más reciente sobre el cual el auditor está emitiendo una opinión.
9.- Revelación Suficiente.
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10.- Opinión del Auditor Opinión limpia o sin salvedades, opinión con salvedades, opinión adversa o negativa y abstención de opinar.
Nota: (Arens, 2011), Auditoría un enfoque integral: NAGA´S, por Silvera Sara.
Las NAGA´S son el conjunto de principios, procedimientos, reglas y normas fundamentales de la auditoría que regulan el ejercicio a los que deben enmarcarse su desempeño los auditores durante el proceso de la auditoría, ya que esta le ayuda a cumplir con sus responsabilidades profesionales en la auditoría de los estados financieros y regula los requisitos y aptitudes que debe reunir para actuar como auditor.
1.2.2.5 Tipos de auditoría.
“Para iniciar nuestro estudio, aquí proponemos que el análisis de los conceptos anteriores se realice al amparo de la siguiente clasificación de los tipos de auditoría, con el fin de identificar los criterios, características y especificaciones de esta disciplina profesional.” (Muñoz, 2013, pág. 12).
La auditoría como recurso legal ha evolucionado en las últimas décadas. De acuerdo con las descripciones anteriormente citadas, cabe ratificar, que la auditoría radica en la revisión establecida con el fin de agregar evidente grado de veracidad al objeto que este sujeto a examen, de acuerdo a lo citado la auditoría se clasifica en:
1.2.2.5.1 Auditoría de Cumplimiento.
Consiste en comprobar o examinar las operaciones financieras, administrativas, económicas y de otra índole en una entidad, para establecer si se realizaron conforme a las normas legales, estatutarias y de procedimientos que les son aplicables. Su propósito es la revisión numérica legal de las operaciones para determinar si los procedimientos utilizados y las medidas de control interno están de acuerdo con las normas aplicables, y si estos procedimientos operan de manera efectiva y son adecuados para el logro de los objetivos de la entidad (Montes, Montilla, & Vallejo, 2016, pág. 39)
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para el logro de los objetivos. Se practica mediante la revisión de documentos que soportan legal, técnica, financiera y contablemente las operaciones para determinar si los procedimientos utilizados están de acuerdo con las normas que son aplicables y si los procedimientos están operando de manera efectiva.
1.2.2.5.2 Auditoría de Gestión.
Una auditoría de gestión es un examen objetivo y sistemático de evidencias con el fin de proporcionar una evaluación independiente del desempeño de una organización, programa, actividad o función gubernamental que tenga por objetivo mejorar la responsabilidad ante el público y facilitar el proceso de toma de decisiones por parte de los responsables de supervisar o iniciar acciones correctivas (Maldonado, 2014, pág. 21).
Es el examen crítico, sistemático y detallado de las áreas y controles operacionales que se realizan a la empresa con el propósito de evaluar el grado de eficiencia y eficacia con que se manejan los recursos disponibles y se logran los objetivos previstos, realizado con independencia y utilizando técnicas específicas, con el propósito de emitir un informe profesional que permitan mejorar la productividad de la empresa
1.2.2.5.3 Auditoría de Calidad.
Una auditoría de calidad es un proceso en el cual se evalúa el estado del sistema de gestión de calidad. Son, por tanto, una importante herramienta de mejora pues permiten a la organización auditada conocer cuál es su grado de implementación del sistema, cuáles son sus puntos fuertes y cuáles son las áreas de mejora que puede abordar para mejorar sus resultados y alcanzar sus objetivos (López Lemos, 2015, pág. 17)
13 1.2.2.5.4 Auditoría Integral.
La auditoría integral es el proceso obtener y evaluar objetivamente, un periodo determinado, evidencia relativa a la siguiente temática: información financiera, la estructura del control interno financiero, el cumplimiento de las leyes y regulaciones pertinentes y la conducción ordenada en el logro de las metas y objetivos propuestos; con el propósito de informar sobre el grado de correspondencia entre estos temas y los criterios o indicadores establecidos para su evaluación (Blanco, 2012, pág. 4).
La auditoría integral es la revisión sistemática y global que realiza un equipo de profesionales a todas las operaciones de una empresa, con el propósito de evaluar de manera integral, el desarrollo de las funciones, resultados y procedimientos interrelacionados de todas las áreas de la empresa, indiferentemente de cual sean; en base a normas, políticas y lineamientos sobre el uso de los recursos.
1.2.3 Auditoría Financiera
1.2.3.1 Definición.
“El informe o dictamen que presenta el auditor externo otorga fe pública a la confiablidad de los estados financieros elaborados por la organización. Al hacerlo, también se la otorga a la administración.” (Montes, Montilla, & Vallejo, 2016, pág. 41)
Inicialmente llamada auditoría contable, en realidad fue el primer tipo de auditoría que existió en el ámbito comercial; en este tipo de auditoría la principal actividad del auditor consiste en revisar la correcta y oportuna aplicación de los registros contables y operaciones financieras de las empresas, con el propósito de comprobar que la emisión de los resultados financieros de un ejercicio fiscal cumpla con los principios contables que regulan las actividades del contador público y así poder emitir un dictamen sobre sus resultados financieros (Muñoz, 2013, pág. 15).
14 1.2.3.2 Importancia.
Como los estados financieros deben ser una imagen fiel de la posición financiera y patrimonial de la entidad, del resultado de sus operaciones en un período determinado y de los orígenes y aplicaciones de sus recursos, la auditoría con las normas aplicables, y si estos procedimientos operan de manera efectiva y son adecuados para el logro de los objetivos de la entidad. (Montes, Montilla, & Vallejo, 2016).
La importancia de la auditoría financiera radica en la necesidad indiscutible, ya que el administrador y el inversionista requieren, como elemento importante para tomar decisiones, conocer la situación financiera de la empresa que administran o en la que desean invertir, y tener la certeza de que tal situación financiera corresponde a la realidad que vive el negocio.
1.2.3.3 Objetivos.
La auditoría financiera tiene como objetivo el examen de los estados financieros por parte de un contador público distinto del que preparó la información financiera y de los usuarios, con la finalidad de establecer su racionalidad dando a conocer los resultados de su examen, a fin de aumentar la utilidad que la información posee. (Blanco, 2012, pág. 322)
El objetivo principal de la auditoría financiera es determinar la razonabilidad de los estados financieros, para poder emitir un informe o dictamen. Debe existir equidad en la presentación de la información, uniformidad en la normativa legal contable vigente, para de esta manera poder establecer un lenguaje universal.
1.2.3.4 Examen especial.
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comentarios, conclusiones recomendaciones. (Contraloría General del Estado, 2015, pág. 2)
El examen especial es una auditoría de alcance limitado que puede comprender la revisión y análisis de una parte de las operaciones efectuadas por la entidad, con el objeto de verificar el adecuado manejo de los recursos públicos, así como el cumplimento de la normativa legal y otras normas reglamentarias aplicables. (Fonseca, 2012, pág. 277)
El examen especial a través del análisis permite verificar la propiedad, veracidad y legalidad de las operaciones correspondientes al periodo examinado. Con el objeto de evaluar el cumplimiento de las políticas, normas y programas y formular un informe que contenga comentarios, conclusiones y recomendaciones.
1.2.3.4.1 Fases de la auditoría.
a) Planificación
“El auditor pretende establecer una serie de procedimientos que le permitan obtener la suficiente y adecuada evidencia para poder emitir una opinión sobre las cuentas anules tomadas en su conjunto”. (Segovia, 2011., pág. 53)
La planificación en la organización global del trabo, en esta fase de debe de prever las pruebas para realizar, el tiempo necesario para desarrollar la auditoría, desde que se recibe la aceptación del cliente, hasta la lectura y entrega del informe de auditoría. La planificación debe ser cuidadosa y creativa, positiva e imaginativa, debe considerar alternativas y seleccionar los métodos más apropiados para la realización de las tareas.
Planificación preliminar
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La planificación preliminar es la obtención general sobre la empresa y las principales actividades características y secundarias, a fin de identificar globalmente las condiciones existentes para ejecutar la auditoría, cumpliendo los estándares definidos para tal efecto.
Planificación especifica
En la planificación específica dependiendo del tipo de examen a realizar se define la estrategia a seguir en el trabajo. Tiene como propósito principal evaluar el control interno, para obtener información adicional, evaluar y calificar los riesgos de la auditoría y seleccionar los procedimientos a ser aplicados en la fase de ejecución. (Blanco, 2012, pág. 45)
La planificación específica consiste en evaluar el control interno, calificar los riesgos de la auditoría y seleccionar los procedimientos de auditoría a ser aplicados a cada componente en la fase de ejecución, mediante los programas respectivos.
Evaluación del control interno
“Por evaluar se entiende identificar los controles claves, siendo el control clave aquel proporciona satisfacción de auditoría de una forma eficiente”. (Segovia, 2011., pág. 64)
En la evaluación del control interno el auditor establece el grado de confiabilidad del control interno del área sujeta a examen, a fin de: planificar la auditoría y determinar la aplicación de los procedimientos sustantivos, de cumplimiento o mixtos.
Programa de auditoría
“Constituye una guía a seguir para la realización del trabajo, ya que en él se va a indicar las pruebas de auditoría que el auditor considera necesarias para conseguir los objetivos de su examen.” (Fernández, 2008, pág. 68)
17 b) Ejecución
La ejecución del trabajo consiste en el desarrollo de los puntos que han sido reflejados en el programa de auditoría, en elaborar una adecuada documentación a través de los papeles de trabajos, y en realizar otros trabajos adicionales que le permitirán finalizar el examen. (Segovia, 2011., pág. 70)
La fase de ejecución de la auditoría comprende la aplicación de pruebas, evaluación de controles, registros, y la recopilación de evidencia suficiente, competente, confiable y pertinente para determinar si las sospechas de irregularidades detectados en la fase de planeación son significativas para efectos del informe.
Hoja de hallazgos
“El hallazgo en la auditoría tiene el sentido de obtención y síntesis de información específica sobre una operación y que los resultados sean de interés para los funcionarios de la entidad auditada.” (Contraloría General del Estado, 2015, pág. 221)
Se denomina hallazgo de auditoría al resultado encontrado durante el examen a un departamento, área o actividad. Es toda información que a juicio del auditor le permite identificar hechos o circunstancias importantes que inciden en la gestión de recursos en la organización, programa o proyectos bajo examen que merecen ser comunicados en el informe. Elementos que lo conforman son: condición, criterio, causa y efecto.
Cédulas sumarias
En las cédulas sumarias se resumen las cifras, procedimientos y conclusiones del rubro o sub función sujeto a examen. Es conveniente que estas cédulas contengan los principales indicadores contables o estadísticos de la operación, así como la comparación con los estándares del periodo anterior. (Napolitano, 2013, pág. 237)
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comprobación de las cuentas a las que se refiere, es conveniente que esta cédula contenga los principales indicadores contables o estadísticos de la operación.
Cédulas analíticas
En las cédulas analíticas, además de incluirse el análisis de un saldo, cifra, operación o movimiento del rubro mediante la aplicación de uno o varios procedimientos de auditoría, se detalla la información con la que se contó, las pruebas realizadas y las observaciones formuladas. (Napolitano, 2013, pág. 237)
Contiene el desarrollo de un procedimiento sobre un concepto u operación o sobre una parte de los conceptos u operaciones contenidos en las cédulas sumarias y uno o varios procedimientos sobre un concepto, cifra, saldo, movimiento u operación del área revisada, desglosando los renglones o datos específicos con las pruebas o procedimientos aplicados para la obtención de la evidencia suficiente y competente.
c) Comunicación de resultados
Informe de resultados
“En el informe de auditoría, el auditor comunicará a los diferentes usuarios de la información financiera las conclusiones obtenidas y el alcance de su trabajo, motivo por el cual dicho informe se considera.” (Segovia, 2011., pág. 307)
En el informe de los resultados se comunica al gerente el producto final del trabajo de auditoría realizado por el auditor dejando por escrito las observaciones, conclusiones y recomendaciones sobre los hallazgos, y la razonabilidad de los saldos presentados en los estados financieros.
1.2.4 Información Financiera
1.2.4.1 Definición.
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diversidad de usuarios, y a las muy diferentes necesidades de cada uno, la contabilidad financiera ofrece la información de carácter general sobre la situación económica de la empresa. (Martínez, 2013, pág. 5)
“La información financiera debe contener toda aquella información que se considere relevante, lo cual implica un criterio de identificación y selección de los conceptos que habrán de incluirse y la forma en que los mismos deben de ser presentados.” (Zamorano, 2012, pág. 56)
Dentro de la empresa se debe de contar con información financiera confiable, oportuna y útil; la misma que es producida y elaborada por el departamento contable o por el área de finanzas esta información es presentada en forma de estados financieros mensuales, trimestrales, semestrales o anuales los cuales deben de ir acompañados de notas, anexos y reportes que detallan las transacciones de cada una de las cuentas de los balances.
1.2.4.2 Importancia.
Proporciona elementos confiables, que permiten al usuario evaluar el comportamiento económico-financiero de la entidad, su estabilidad y la debilidad, efectivamente y eficacia para cumplir con sus objetivos, así como la capacidad de mantener y optimizar sus recursos, obtener financiamiento adecuado. (Guadarrama & Ramírez, 2018, pág. 7)
La información financiera es la base que permite evaluar y tomar decisiones suficientes y oportunas de carácter económico de la empresa. La información financiera es emitida por el departamento de contabilidad para tomar las decisiones adecuadas para la organización, esta información muestra los movimientos financieros de la empresa, demostrando el uso de los recursos.
1.2.4.3 Análisis financiero.
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El análisis financiero es el estudio que se hace de la información contable mediante la utilización de indicadores y razones financieras, comprende la comparación de cuentas para determinar los estados financieros y la evolución del capital de la empresa, determinar los resultados de las transacciones que realiza la organización.
1.2.4.3.1 Análisis horizontal
El análisis horizontal es una herramienta que se ocupa de los cambios ocurridos, tanto en las cuentas individuales o parciales, como delos totales y subtotales de los estados financieros, de un periodo a otro; por lo tanto, requiere de dos o más estados financieros de la misma clase (balance general o estado de resultados) presentados por periodos consecutivos e iguales, ya se trate d meses, trimestres, semestres o años (Baena, 2014, pág. 123).
Es un procedimiento que consiste en comparar estados financieros en dos o más periodos consecutivos, para determinar los aumentos y disminuciones o variaciones de las cuentas en un periodo determinado. Busca determinar la variación absoluta o relativa que haya sufrido cada cuenta de los estados financieros en un periodo respecto de otro.
1.2.4.3.2 Análisis vertical
Es esta una de las técnicas más sencillas dentro del análisis financiero, y consiste en tomar un solo estado financiero (puede ser un balance general o un estado de pérdidas y ganancias) y relacionar cada una de sus partes con total determinado, dentro del mismo estado, el cual se denomina cifra base. Se trata de un análisis estático, pues estudia la situación financiera en un momento determinado, sin tener en cuenta los cambios ocurridos a través del tiempo (Ortiz, 2011, pág. 151).
21 1.2.4.3.3 Análisis de indicadores financieros.
“El análisis por razones o indicadores señala los puntos fuertes y débiles de un negocio e indica probabilidades y tendencias. También enfoca la atención del analista sobre determinadas relaciones que requiere posterior y más profunda investigación.” (Ortiz, 2011, pág. 177).
Los indicadores financieros son parámetros utilizados en el mundo de las finanzas para medir o cuantificar la realidad económica de una empresa, y su capacidad para asumir las diferentes obligaciones a que se haga cargo para poder desarrollar su objeto social.
a) Razones de liquidez
Estos indicadores surgen de la necesidad de medir la capacidad que tiene las empresas para cancelar sus obligaciones de corto plazo. Sirven para establecer la facilidad o dificultad que presenta una compañía para pagar sus pasivos corrientes con el producto de convertir a efectivo sus activos corrientes. (Ortiz, 2011, pág. 178).
Tabla 2 Razones de liquidez
Razones Concepto Fórmula
Razón corriente Mide la disponibilidad de la empresa para pagar sus deudas a corto plazo.
Activo corriente
Pasivo corriente
Razón de liquidez o prueba ácida
Mide la disponibilidad de la empresa, a corto (menos los inventarios) para cubrir sus deudas a corto plazo.
Activo corriente –Inventarios
Pasivo corriente
Razón capital de trabajo
Esta razón indica la cantidad de recursos que dispone la empresa para realizar sus operaciones después de satisfacer sus obligaciones o deudas a corto plazo.
Activo corriente
- Pasivo corriente
Nota: (Bravo, 2013), Contabilidad General: razones de liquidez, por Silvera Sara.
22 b) Razones de actividad
Estos indicadores miden la eficiencia con la cual una empresa utiliza sus activos para el desarrollo de sus actividades económicas.
Tabla 3 Razones de actividad
Nota: (Bravo, 2013), Contador General: razones de actividad, por Silvera Sara.
Las razones financieras de actividad son los que establecen el grado de eficiencia con el cual la administración de la empresa, maneja los recursos y la recuperación de los mismos. Estos indicadores nos ayudan a complementar el concepto de la liquidez.
c) Razones de solvencia o endeudamiento
El endeudamiento en una empresa corresponde al porcentaje de fondos totales que han sido proporcionados, ya sea a corto, mediano o largo plazo. Se debe de tener claro que el endeudamiento es un problema de flujo de tesorería, y que el riesgo de endeudarse consiste en la habilidad para generar fondos necesarios y suficientes para el pago de sus obligaciones, a medida que se van venciendo (Baena, 2014, pág. 186).
Razones Concepto Fórmula
Razones de rotación de inventarios
El índice de rotación de inventarios señala el número de veces que el inventario de mercancías que se ha movido como resultados de las ventas de un periodo.
Costo de Ventas
Inventarios
Permanencia de inventarios
La permanencia de inventario se refiere al número de días que, en promedio, que el inventario ha permanecido en las bodegas antes de venderse.
360 (días)
Rotación de Inventarios
Razón de cuentas por cobrar
Esta razón establece el número de veces que, en promedio, se han recuperado las ventas a crédito dentro del ciclo.
Ventas
Cuentas por cobrar
Permanencia de cuentas por cobrar
Esta razón señala de días que la empresa demora, en promedio, para recuperar las ventas a crédito; permite evaluar la eficiencia de la gestión comercial y de cartera de cobros.
360 (días)
23 Tabla 4 Razones de solvencia o endeudamiento
Razones Concepto Fórmula
Razón de endeudamiento
Este índice permite evaluar la estructura de financiamiento del Activo Total.
Pasivo Total
Activo Total
Razón de apalancamiento
Esta razón señala cuantas veces el patrimonio está comprometido en el pasivo Total.
Pasivo Total
Patrimonio
Nota: (Bravo, 2013), Contabilidad General: razones de solvencia o endeudamiento, por Silvera Sara.
Estos indicadores permiten conocer que tan estable se muestra la empresa observándola en términos de la composición de los pasivos y su peso relativo con el capital y el patrimonio. También se mide el riesgo que corre quien ofrece financiación adicional, muestra el porcentaje de fondos totales que han sido proporcionados.
d) Razones de rentabilidad
Las razones de rentabilidad son instrumentos que le permiten al inversionista analizar la forma como se generan los retornos de los valores invertidos en la empresa. Miden rentabilidad del patrimonio y la rentabilidad del activo, es decir, la productividad de los fondos comprometidos en un negocio. (Díaz, 2016, pág. 208)
Tabla 5 Razones de rentabilidad
Razones Concepto Fórmula
Rentabilidad sobre ventas
Esta razón permite conocer la utilidad por cada dólar vendido. La utilidad Neta del Ejercicio se determina antes de impuestos y distribuciones.
Utilidad Neta del Ejercicio
Ventas
Rentabilidad sobre el patrimonio
Esta razón indica el beneficio logrado en función de la propiedad total de los propietarios o accionistas.
Utilidad Neta del Ejercicio
Patrimonio
Rentabilidad sobre el activo total
Esta razón mide el beneficio logrado en función de los recursos de la empresa, independientemente de sus fuentes de financiamiento.
Utilidad Neta del Ejercicio
Activo Total
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Las razones de rentabilidad permiten analizar y evaluar las ganancias de la empresa con respecto a un nivel dado de ventas, de activos o la inversión de los dueños, esto permitirá a los inversionistas evaluar si el dinero que ellos han invertido es o no rentable en función de sus expectativas, riesgos u otras oportunidades de inversión.
1.2.5 Inventario
1.2.5.1 Definición.
“Son los bienes destinados para la venta en el curso ordinario de los negocios, o aquellos en proceso de producción que se utilizarán o consumirán en la producción de otros; estos serán vendidos o utilizados en la prestación de servicios.” (Baena, 2014, pág. 36).
El inventario de mercadería es una parte extensa y muy importante de la empresa ya que encontramos la necesidad de realizar el llenado de un almacén o tienda. Por medio de los inventarios se puede saber que mercadería se vende más, la que más deja perdidas en memas o hurtos, la más valorizada y la de menor rotación. Con el fin de proveer o distribuir adecuadamente los productos necesarios para la empresa, colocándolos a disposición en el momento indicado, para así evitar aumentos de costos o pérdidas de los mismos, permitiendo satisfacer las necesidades reales de la empresa.
1.2.5.2 Objetivo.
“El objetivo es conocer la situación exacta de los materiales, comprobar si coinciden las unidades físicas y las contables, localizar materiales obsoletos o deteriorados, concretar las necesidades de espacio e instalaciones.” (Escudero, 2014, pág. 277)
1.2.5.3 Tipos de inventario.
1.2.5.3.1 Inventario de materia prima.
25 1.2.5.3.2 Inventario de producto en proceso.
“Es el valor de los productos que están en proceso de elaboración. Para determinar el costo aproximado de estos inventarios, es necesario agregarle al costo de las materias primas, los pagos directos involucrados hasta el momento de realización del balance.” (Baena, 2014, pág. 37)
1.2.5.3.3 Inventario de producto terminado.
“Es el valor de la mercadería que se tiene disponible para la venta, valorada al costo de producción.” (Baena, 2014, pág. 37)
Existen diversos tipos de inventarios, de acuerdo con el tipo de demanda que cada empresa tiene para poder avanzar con eficiencia. Algunos de ellos, clasificados de acuerdo con su forma o actividad económica, son los inventarios de materias primas, de productos en proceso y de productos terminados.
1.2.5.4 Sistema de control de inventarios.
Según Bravo (2013), los sistemas de control de cuentas de mercaderías son:
Sistema de Cuenta Múltiple o de Inventario Periódico. Sistema de Inventario Permanente o Inventario Perpetuo.
Estos sistemas de control se aplican de conformidad con las disposiciones de la Ley de Régimen Tributario Interno. (pág. 107)
Los sistemas de control de inventarios es el mecanismo a través del cual una empresa lleva la administración eficiente del movimiento y almacenamiento de las mercancías y del flujo de información y recursos que surgen a partir de esto, se utilizan para registrar las cantidades de mercancías y para establecer el costo de la mercancía vendida.
1.2.5.4.1 Sistema de inventarios periódicos.
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El inventario se obtendrá de la bodega, tomando físicamente el inventario y valorando último precio de costo o en el mercado.
Realizar asientos de regulación para determinar el valor de la utilidad en ventas e introducir en los registros contables el valor del inventario final.
Utiliza varias cunetas de apoyo, entre otras: ventas, compras, inventario de mercaderías, devoluciones y descuentos en ventas, transporte y seguros en compras o ventas, costo de venta y ganancia bruta en ventas.
Sistema obsoleto, porque no contribuye al control y tampoco ayuda a generar información oportuna y confiable. (pág. 90)
Realiza un control del inventario determinando cada tiempo o periodo, realizando un conteo físico para determinar con exactitud la cantidad de inventarios disponibles en una fecha determinada. La empresa solo puede saber tanto el inventario exacto como es costo de venta en el momento de hacer un conteo físico.
1.2.5.4.2 Sistema de inventarios permanente.
Según Zapata (2011), este es el sistema apropiado a las necesidades de control e información, que por sus ventajas se ha posicionado en empresas comerciales, industriales y de servicios. Sus características son:
Utiliza tres cuentas: Inventario de mercaderías, Ventas y Costo de Ventas.
Es necesario contar con un auxiliar para cada tipo de articulo (kárdex). Por tanto, el inventario se puede determinar en cualquier momento.
Por cada asiento de venta o devolución en venta, es necesario realizar otro que registre dicho movimiento al precio de costo. (pág. 97)
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el costo de las mercancías vendidas directamente de las cuentas, sin tener que hacer un conteo físico.
1.2.5.5 Métodos de control de inventarios.
1.2.5.5.1 Método FIFO o PEPS.
Estas siglas significan lo primero en entrar, y lo primero en salir. De acuerdo con la filosofía del método, los precios de valoración de los despachos se determinan en este orden: Inventario inicial, Inventarios de las compras que, en su orden, han sido registradas. (Zapata, 2011, pág. 99)
Este método consiste básicamente en darle salida del inventario a aquellas unidades que se adquirieron primero, por lo que deben de deben de ir quedando los productos que fueron comprados después.
1.2.5.5.2 Método promedio ponderado.
Es la forma de valoración utilizada por la relativa facilidad de cálculo y por considerar que se ajusta adecuadamente a la tenencia voluble del mercado. Es decir, unas veces suben los precios y otras bajan, es conveniente que las mercaderías que estén en este vaivén sean valoradas al promedio ponderado. (Zapata, 2011, pág. 99)
El método de promedio ponderado es de fácil aplicación ya que consiste en determinar un promedio, sumando los valores existentes en el inventario con los valores de las nuevas adquisiciones, para luego dividirlo entre el número de unidades en existencias en el inventario incluyendo tanto los saldos iniciales existentes, como las nuevas adquisiciones.
1.2.5.6 Control de existencias.
1.2.5.6.1 Tarjeta de Control o Kárdex.
28 1. Razón Social
2. Denominación del artículo o mercadería y código 3. Existencia máxima
4. Existencia mínima 5. Método de valoración 6. Unidad de medida 7. Fecha de transacción 8. Ingresos o Entradas 8.1Cantidad
8.2Valor unitario 8.3Valor total
9. Ingresos o Salidas 9.1Cantidad
9.2Valor unitario 9.3Valor total
10.Saldos o Existencias 10.1 Cantidad 10.2 Valor unitario
10.3 Valor total (pág. 135)
El diseño kárdex permite controlar las cantidades, costos de los ingresos y egresos de un producto determinado, y dar a conocer las existencias en cualquier momento sin necesidad de realizar un inventario físico. Las entidades que adopten este sistema deben implementar un procedimiento de rutina el control eficaz.
1.3 Actualidad ecuatoriana del sector donde desarrolla el proyecto
29
Santo Domingo de los Tsáchilas de acuerdo al porcentaje de empresas según su tamaño la microempresa se constituye el (2.9%), la pequeña empresa (2.8%), mediana empresa (5.1%) y la grande empresa (1.9%) del total de la empresa en Ecuador.
30 CAPÍTULO II
2 DISEÑO METODOLÓGICO Y DIAGNÓSTICO
2.1 Paradigma y tipo de investigación
2.1.1 Paradigma asumido
El proyecto de investigación tiene una mayor tendencia en el paradigma cuantitativo esto se debe al objeto de estudio de auditoría financiera, que es la parte fundamental en la propuesta, la cual está compuesta de porcentajes y números que se ven reflejados en los análisis financieros tanto horizontal como vertical de manera detallada para conocer cómo se encuentra la empresa.
2.1.2 Modalidad y tipos de la investigación
2.1.2.1 Modalidad de investigación.
En el proyecto de investigación se aplicó modalidad mixta cualitativa-cuantitativa, con predominio de la modalidad cuantitativa, porque en el campo investigativo se manejó números, cifras porcentajes; también con el uso de técnicas e instrumentos se pudo obtener información numérica para ser validada.
Y la modalidad cualitativa porque se enfocó en los diferentes textos bibliográficos importantes para la investigación, se utilizó la recolección de datos sin medición numérica como referencia de los diferentes criterios del personal con respecto al problema de investigación que permitirá plantear la respectiva solución.
2.1.2.2 Tipos de investigación.
2.1.2.2.1 De campo
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operación de campo empleando, la encuesta, entrevista y observación directa, que permitió comprobar la problemática anteriormente planteada.
2.1.2.2.2 Bibliográfica
Se efectuó una revisión completa de libros, artículos y proyectos de investigación con información relevante sobre el tema en estudio, que permitieron ampliar el conocimiento del investigador y a la vez fundamentar teóricamente cada una de las variables de estudio que se pudieron presenciar en el marco teórico del proyecto de investigación.
2.1.2.2.3 Descriptiva
La descripción se llevó a cabo al momento de analizar el problema, permitiendo narrar todas las características, hechos y circunstancias ocurridas en los procedimientos del componente inventarios de la empresa, se pudo plasmar en papeles de trabajo para ser redactado en el informe final del examen especial de auditoría financiera y la solución de mejoramiento de la información en la empresa.
2.1.2.2.4 Explicativa
Esta investigación permitió buscar el porqué de los hechos mediante el establecimiento de la causa-efecto obteniendo un nivel profundo de conocimientos, explicando su significatividad dentro de una teoría de referencia o generalizaciones que dan cuenta de los hechos y fenómenos que se producen en la empresa.
2.2 Procedimientos para la búsqueda y procesamiento de los datos
2.2.1 Población y muestra
2.2.1.1 Población.
32
Tabla 6 Población
DESCRIPCIÓN CANTIDAD TÉCNICA
Gerente – Propietario 1 Entrevista
Contadora Externa 1 Entrevista
Asistente Contable 1 Encuesta
Vendedores 2 Encuesta
TOTAL 5
Nota: Datos de la empresa “Aldaz Hugo Oswaldo”, por Silvera Sara.
2.2.1.2 Muestra.
En la investigación, no se aplicó la fórmula para determinar la muestra ya que no cumple con la base para su aplicación que son de 100 personas, por lo tanto, el universo es mínimo, por tal motivo se tomó la totalidad de la población.
2.2.2 Plan de recolección de la información
A continuación, se procederá a enlistar los métodos, técnicas e instrumentos de investigación que se utilizaron.
2.2.2.1 Métodos de investigación.
Los métodos más acordes al proceso investigativo se detallan a continuación:
2.2.2.1.1 Inductivo – Deductivo.
Este método se utilizó para la observación de las actividades que desarrolla la empresa para con ello determinar los problemas existentes y la razonabilidad del saldo del componente inventarios, evaluando al de la empresa, a la cual se aplicó el examen especial de auditoría financiera sustentados en las normas y principios de auditoría.
2.2.2.1.2 Analítico – Sintético.
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encontrada con el objetivo de emitir un cierto criterio de lo hallado, como también conclusiones y recomendaciones que forma del informe final de auditoría.
2.2.2.1.3 Histórico – Lógico.
Este método sirvió para comparar las situaciones pasadas de la empresa, con las situaciones actuales de la misma, el cual contaba con anterioridad con problemas en el manejo de los inventarios, y verificamos las funciones de cada empleado para poder cubrir con las necesidades de la empresa.
2.2.2.2 Técnicas de investigación.
En este estudio se utilizó las técnicas que a continuación se detallan:
2.2.2.2.1 Entrevista.
Se recopiló información mediante un diálogo con el gerente y contadora de la empresa “Aldaz Hugo Oswaldo”, de forma directa, con la información obtenida se pudo constatar los problemas existentes que sirvieron de verificación del problema planteado, encaminado que la empresa requiera darle solución necesaria a través de la propuesta.
2.2.2.2.2 Encuesta.
La encuesta fue aplicada al personal de trabajador en general de la empresa, mediante un cuestionario de preguntas cerradas específicas previamente elaborado, a través del cual se pudo conocer la valoración de los empleados con respecto a inventarios. Se pudo recabar información valedera que sirvió de verificación para el problema planteado.
2.2.2.2.3 Observación.
