NIC 8 Políticas contables, cambios en estimaciones y errores

(1)

www.nicniif.org 1 06/02/09

06/02/09 Fundación NIC-NIIF www.nicniif.org

NIC 8

Políticas contables, cambios

en estimaciones y errores

(2)

www.nicniif.org

06/02/09 2

NIC 8

NORMAS INTERNACIONALES

DE CONTABILIDAD

(3)

Objetivo de la presentación

^{NIC 8:}

Norma Internacional de Contabilidad

NIC 10 Hechos posteriores a la fecha del balance

 Al finalizar la presentación cada uno de ustedes debe quedar en capacidad de

:

 Definir que es una Política Contable, Una Estimación y un Error.

 Como tratar un Cambio en Política Contable.

Como tratar un Cambio en Estimación Contable.

Que es aplicación Retrospectiva y Prospectiva.

Que tipo de revelaciones debemos en realizar en cada uno de estos eventos.

(4)



Objetivo



Alcance



Definiciones



Políticas Contables



Selección y aplicación de las políticas contables



Uniformidad de las políticas contables



Cambios en las políticas contables



Cambios en las estimaciones contables



Errores



Impracticabilidad de la aplicación y de la reexpresión retroactivas



Ejemplos

Índice

NIC 8:

NIC 8 Norma internacional de Contabilidad

(5)

Fecha de Vigencia

La entidad aplicará esta Norma en los ejercicios anuales que comiencen a partir del 1 de enero de 2005. Se

aconseja su aplicación anticipada. Si una entidad aplica esta Norma para un periodo que comience antes del 1 de enero de 2005, revelará este hecho.

NIC 8:

(6)

Ficha técnica

Interpretaciones



Esta Norma sustituye a la NIC 8 Ganancia o pérdida neta del ejercicio, errores fundamentales y cambios en las políticas contables, revisada en 1993.



Esta Norma sustituye a las siguientes Interpretaciones:

(a) SIC-2 Uniformidad-capitalización de los costos por intereses; y (b) SIC-18 Uniformidad-métodos

alternativos.

NIC 8:

(7)

Objetivo

Prescribir los criterios para:

Tratamiento Contable Selección y Modificación

Revelación

•Cambios en Políticas Contables

•Cambios en Estimaciones

•Corrección de Errores NIC 8:

(8)

Alcance

En los estados financieros:

Contabilizar

 Cambios en las estimaciones,

 Cambios en las políticas contables,

 Corrección de errores de ejercicios anteriores.

Esta Norma debe aplicarse al:

NIC 8:

(9)

Definiciones (1)

Las políticas contables son principios específicos, bases , convenciones, reglas y prácticas adoptadas por una entidad en la preparación y presentación de sus estados financieros.

Un ejemplo de una política contable puede ser si una entidad decide adoptar el método de First-in, First-out (FIFO), o el

método Promedio en la valuación de los inventarios. Ambos son aceptados por la IAS 2: Inventarios, pero que resulta en

diferente medición de los inventarios.

Veamos ahora como la IAS 8 prescribe ciertos requerimientos en la selección de las políticas contables.

Políticas Contables NIC 8:

(10)

Políticas Contables

SELECCIÓN DE UNA POLITICA CONTABLE

Las políticas contables tienen un impacto significativo en los resultados financieros de una entidad. Como resultado la IAS 8 prescribe ciertos requerimientos para la selección de políticas contables en las dos siguientes situaciones:

• Cuando una Norma o Interpretación aplica directamente a una transacción en los estados financieros.

• Cuando no existe una norma o Interpretación que aplique

específicamente a una transacción en los estados financieros.

Veamos cada situación separadamente.

NIC 8:

(11)

Políticas Contables

CRITERIO DE SELECCIÓN CUANDO EXISTE UNA NORMA

Cuando un IFRS o Interpretación existe, se considerarán :

 La Norma .

 Las Interpretaciones.

 Los apéndices que no forman parte de la norma.

 Las guías de implementación de la Norma.

NIC 8:

(12)

Políticas Contables

CUANDO NO EXISTE UNA NORMA ESPECIFICA

Qué información debería mostrar la política contable escogida

Qué juicios debe la gerencia realizar cuando se considera utilizar cierta política contable.

NIC 8:

(13)

Políticas Contables

Qué información debería mostrar la política contable escogida

(a) relevante para las necesidades de toma de decisiones económicas de los usuarios; y (b) fiable, en el sentido de que los estados financieros:

(i) presenten de forma fidedigna la situación financiera, el desempeño financiero y los flujos de efectivo de la entidad;

(ii) reflejen la esencia económica de las transacciones, otros eventos y condiciones, y no simplemente su forma legal;

(iii) sean neutrales, es decir, libres de prejuicios o sesgos;

(iv) sean prudentes; y

(v) estén completos en todos sus extremos significativos.

NIC 8:

(14)

La gerencia deberá referirse en orden descendente, a las siguientes fuentes y considerar su aplicabilidad:

1. Normas, interpretaciones de las normas, apéndices y guías de implementación de las normas con temas similares y relacionados.

2. Las definiciones, así como los requisitos de reconocimiento y medición, establecidos para activos, pasivos, ingresos y gastos en el Marco Conceptual.

1. Los pronunciamientos más recientes de otras instituciones emisoras de normas, que empleen un marco conceptual similar al emitir normas contables, así como otra literatura contable y las prácticas aceptadas en los diferentes sectores de actividad, que no entren en conflicto con las Normas y Marco Conceptual.

Políticas Contables

Qué juicios debe la gerencia realizar cuando se considera utilizar cierta política contable.

NIC 8:

Norma Internacional de Contabilidad

(15)

Políticas Contables

CONSISTENCIA DE LAS POLITICAS CONTABLES

La entidad seleccionará y aplicará sus políticas contables de manera uniforme para transacciones, otros eventos y condiciones que sean similares, a menos que una Norma o Interpretación exija o permita específicamente establecer Categorías de partidas para las cuales podría ser apropiado aplicar diferentes políticas. Si una Norma o Interpretación exige o permite establecer esas categorías, se seleccionará una política contable adecuada, y se aplicará de manera uniforme a cada categoría.

NIC 8:

(16)

Cambios en políticas contables (1)

16

➳ La entidad cambiará una política contable sólo si tal cambio:

 lo requiere una Norma o Interpretación.

 permite una presentación más adecuada de los sucesos y transacciones en los EE.FF.

(El nuevo criterio produce información más relevante o fiable sobre la situación financiera, rendimiento o flujo de efectivo)

Normalmente, se adoptarán las mismas políticas contables en los sucesivos ejercicios.(comparabilidad, tendencias, desempeño y flujos de efectivo)

CUANDO SE CAMBIARA UNA POLITICA CONTABLE?

NIC 8:

(17)

Cambios en políticas contables (2)

Las siguientes situaciones no constituyen cambios en las políticas contables

• La adopción de una política contable para tratar sucesos o transacciones diferentes de los contabilizados previamente.

• La adopción de una política para sucesos o transacciones que no han ocurrido anteriormente, o que no fueron significativos.

NO son cambios en políticas contables :

^{NIC 8:}

(18)

Cambios en políticas contables (3)

Aplicación Retrospectiva

La aplicación retrospectiva de un cambio en una política contable es:

Aplicar la nueva política contable a transacciones, otros eventos y circunstancias como si la política siempre hubiera estado en uso.

NIC 8:

(19)

Cambios en políticas contables (5)

➳

Información a revelar (si el efecto es importante):

 razones del cambio

 importe del valor del cambio en el presente y anteriores ejercicios sobre los que se presente información

 importe del valor del cambio en anteriores ejercicios a los que se incluye como información comparativa

 declaración de que la información comparativa se ha corregido, o de que ha resultado imposible hacerlo.

QUE DEBE SER REVELADO?

^{NIC 8:}

(20)

EJEMPLO. CAMBIO EN POLITICAS CONTABLES (1)

En 20x2, Gamma modificó la política contable de capitalización de intereses en la construcción de un horno. Había activado 2.600 de costo por intereses en 20x1 y 5.200 en periodos anteriores.

Datos de Gamma. Reservas iniciales de 20.000 en 20x1 y datos de la Cuenta de Resultados en 20x2 y 20x1. Impuesto 30%

Ganancia activid. ordinarias (antes intereses e Impuesto)

30.000 18.000

Gastos por intereses (3.000)

Ganancia activid. ordinarias (antes de impuesto)

27.000 18.000

Impuesto sobre ganancias ( 8.100) (5.400)

Ganancia neta del periodo 18.900 12.600

20x2 20x1

NIC 8:

(21)

EJEMPLO. CAMBIO EN POLITICAS CONTABLES (2)

Extracto del Estado de Resultados de Gamma

(Ajuste y presentación corregida en 20x1)

20x2 20x1(Corregido)

Ganancia activid. ordinarias (antes intereses e Impuesto)

30.000 18.000 Gastos por intereses (3.000) (2.600) Ganancia activid. ordinarias

(antes de impuestos)

27.000 15.400 Impuesto sobre ganancias ( 8.100) (4.620) Ganancia neta del periodo 18.900 10.780

18.000

18.000 5.400 12.600

1.820

NIC 8:

(22)

EJEMPLO. CAMBIO EN POLÍTICAS CONTABLES (3)

Estado de Cambios en el Patrimonio Neto

(ajuste y corrección de resultados de 20x1)

Reservas iniciales previas 32.600 20.000 Cambio en criterio contable

(neto de impuestos)

(5.460) (3.640) Reservas iniciales corregidas 27.140 16.360

Ganancias netas del periodo 18.900 10.780 Ganancias retenidas finales 46.040 27.140

20x2 20x1

5.200-30%

NIC 8:

(23)

Cambios en políticas contables (4)

➳ Tratamiento :

• todos los cambios en políticas contables, deben ser aplicados retrospectivamente, ajustando los saldos iniciales de las reservas.

• si el importe de esos ajustes no puede ser razonablemente determinado, se aplicará el cambio prospectivamente.

NIC 8:

(24)

EJEMPLO.CAMBIOS EN POLÍTICAS CONTABLES (4)

Nota a los Estados Financieros

 En 20x2, Gamma ha cambiado de política contable de activación

de intereses relacionados con la construcción del horno para la producción de cerámica.

 A partir de 20x2, la empresa considera los intereses gastos del período abandonando la política de capitalización. El cambio en la contabilización se ha registrado retrospectivamente.

 La información comparativa referente a 20x1 se ha corregido para reflejar la nueva política contable. El efecto de la nueva

política ha sido un incremento de gastos financieros de 3.000 (en 20x2) y 2.600 (en 20x1). Las ganancias retenidas iniciales de 20x1 se han disminuido en 5.200 de intereses anteriores (3.640 netos de impuestos)

NIC 8:

Norma Internacional de Contabilidad

(25)

Cambios en estimaciones contables

ESTIMACIONES CONTABLES-INTRODUCCION

• Porqué necesitamos hacer estimaciones?

• Como resultado de las incertidumbres en las actividades en los negocios, muchos partidas de los estados financieros no pueden ser medidos con precisión y solamente pueden ser estimados.

Veamos:

• Qué es un estimado?

• Cómo contabilizar un cambio en estimado, y

• Cómo revelar un estimado.

NIC 8:

(26)

Cambios en estimaciones contables

 La incertidumbre inherente a la actividad empresarial obliga a valorar partidas mediante estimaciones. El uso de las estimaciones razonables es parte esencial en la preparación de los EE.FF.

Ejemplos: clientes perdidos, obsolescencia de inventarios, vida útil de los activos depreciables o amortizables, etc.

Cambios en las circunstancias en que se basan las estimaciones, como nuevas informaciones, mayor experiencia o evolución posterior de los sucesos, aconsejan revisar las estimaciones.

 La revisión de la estimación no da lugar a un ajuste que pueda calificarse como un error.

 En ocasiones, no es fácil distinguir entre cambios de políticas o en estimaciones; en esos casos, se tratará como si fuera un cambio en estimación contable.

NIC 8:

(27)

Cambios en estimaciones contables

 el efecto del cambio debe ser incluido en :

 el ejercicio en que tiene lugar (si afecta a un solo ejercicio)

 el ejercicio del cambio y futuros ( si afecta a varios).

 el efecto del cambio debe presentarse dentro de la cuenta de resultados, en la misma partida empleada para realizar la estimación.

 se revelará en los EE.FF. la naturaleza e importe de cualquier cambio en estimación que haya producido efectos significativos en el presente ejercicio, o vaya a producirlos en los siguientes. Si el efecto fuera imposible de cuantificar, debe informarse del hecho.

NIC 8:

(28)

Cambios en estimaciones contables

Aplicación Prospectiva

La aplicación prospectiva de un cambio en estimación contable son respectivamente:

Reconocer el efecto del cambio en el período actual y futuros

 afectados por el cambio.

NIC 8:

(29)

Cambios en estimaciones contables (2) CONTABILIZACION DE LOS CAMBIOS EN ESTIMADOS

Un cambio en estimado puede afectar el período corriente solamente, por ejemplo un cambio en la estimación de cuentas por cobrar.

Como resultado el efecto es reconocido en el período corriente.

Cambios que afectan solo el periodo actual

NIC 8:

(30)

CONTABILIZACION DE LOS CAMBIOS EN ESTIMADOS

Un cambio en un estimado contable puede afectar el periodo corriente y futuros períodos.

Por ejemplo un cambio en la vida estimada

de los activos depreciables, puede afectar el gasto de depreciación por la vida útil remanente de

el activo, así como de los períodos futuros

Cambios que afectan el periodo actual y futuro

NIC 8:

Cambios en estimaciones contables (2)

(31)

Cambios en estimaciones contables

Ejemplo: El cliente X adeuda la suma de $20.000.000 con fecha 31 de Diciembre de 2003. El adeudo ya se encontraba vencido y la información de esa fecha

indicaba que la cuenta tenía una probabilidad de recuperarse del 50%. Es decir se tenía una estimación para cuentas incobrables para ese cliente en particular de $10.000.000. No obstante en el período subsecuente el cliente X entra en proceso de quiebra legal y la probabilidad de recuperación de alguna cantidad es mínima.

Análisis del problema:

El ajuste de la cuenta incobrable cuando procede??

NIC 8:

(32)

Cambios en estimaciones contables

Ejemplo: El cliente X adeuda la suma de $20.000.000 con fecha 31 de Diciembre de 2003. El adeudo ya se encontraba vencido y la información de esa fecha

indicaba que la cuenta tenía una probabilidad de recuperarse del 50%. Es decir se tenía una estimación para cuentas incobrables para ese cliente en particular de $10.000.000. No obstante en el período subsecuente el cliente X entra en proceso de quiebra legal y la probabilidad de recuperación de alguna cantidad es mínima.

Análisis del problema: La información relacionada con la declaración de

quiebra del cliente X , confirma la duda respecto a la incobrabilidad total de la cuenta que ya se tenía al 31 de Diciembre. En este caso la información disponible era respecto a una duda que ya se tenía sobre el cobro, derivado del atraso

del pago a su vencimiento

El ajuste de la cuenta incobrable procede con fecha 31 de Diciembre de 2003

NIC 8:

(33)

Cambios en estimaciones contables

33

Nota a los estados financieros:

El cliente X tiene un adeudo de $20.000.000 vencido al 31 de Diciembre de 2003, por el cual se había reconocido una pérdida probable de $10.000.000 por dificultades financieras del mismo. En enero de 2004 el cliente se declaró en quiebra y la administración estima que la recuperación del adeudo es menos que probable, en consecuencia se decidió aumentar la estimación de cobros dudosos en $10.000.000 más.

Este cargo originó que las cuentas estimadas incobrables en el 2003 sumaran $50.000.000 y fueran mayores que las del 2002 que sumaron $30.000.000

NIC 8:

(34)

Cambios en estimaciones contables

El mismo ejemplo anterior con la diferencia que el adeudo del cliente X se vencería hasta el 30 de abril del próximo año y sus adeudos previos fueron cubiertos oportunamente. El cliente

solicita la suspensión de pagos en el período subsecuente y surge la declaración de quiebra correspondiente.

Procede ajuste????

NIC 8:

(35)

Cambios en estimaciones contables

El mismo ejemplo anterior con la diferencia que el adeudo del cliente X se vencería hasta el 30 de abril del próximo año y sus adeudos previos fueron cubiertos oportunamente. El cliente

solicita la suspensión de pagos en el período subsecuente y surge la declaración de quiebra correspondiente.

No procede ajuste a la estimación para cuentas de dudoso cobro y el acontecimiento debe reconocerse como ocurrido en el año 2004. No obstante se debe revelar en los EE.FF

NIC 8:

(36)

Cambios en estimaciones contables

Nota a los estados financieros:

El cliente X tiene a su cargo un adeudo de $20.000.000 con vencimiento el 30 de abril de 2004.Hasta el 31 de diciembre el cliente cubrió oportunamente sus obligaciones anteriores y no se tenía entonces duda razonable respecto a su

incobrabilidad y por tanto no se había hecho ninguna

estimación al respecto. En los resultados del 2004 se aplicará la pérdida por considerarse de un acontecimiento propio de dicho período contable

NIC 8:

(37)

Definiciones (1)

Errores de periodos anteriores son las omisiones e inexactitudes en los estados financieros de una entidad, para uno o más periodos anteriores,

Errores NIC 8:

(38)

Corrección de Errores (1)

➳ En el período, pueden detectarse errores de ejercicios anteriores producto

 de errores aritméticos,

 de aplicación de políticas contables,

 de interpretación de los hechos,

 por fraudes

 por negligencias.

➳Un error es material si tiene efecto significativo sobre los EE.FF. de uno o más ejercicios anteriores, por lo que éstos han dejado de ser fiables.

NIC 8:

(39)

Corrección de Errores (2)

➳Tratamiento

• el importe relacionado con ejercicios anteriores debe constituir un ajuste contra reservas al inicio del ejercicio.

• la información comparativa debe ser corregida, salvo que resulte imposible hacerlo. Los estados financieros se presentan como si el error se hubiera corregido en el ejercicio en el que tuvo lugar.

• los ajustes efectuados no llevan necesariamente a enmendar los EE. FF.

aprobados y depositados.

NIC 8:

(40)

Corrección de Errores (3)

➳ Información a revelar :

 Naturaleza del error del ejercicio anterior.

 Importe de la corrección en el ejercicio presente y

cada uno de los anteriores sobre los que se presente información.

 Importe de la corrección en anteriores ejercicios a los que se incluye como información comparativa

 Declaración de que la información comparativa se ha corregido, o de que ha resultado imposible hacerlo.

NIC 8:

(41)

Correccion de Errores

Aplicación Retrospectiva

La aplicación retrospectiva de una corrección de un error es el

Reconocimiento y revelación de los montos correctos como si el error nunca hubiera ocurrido.

NIC 8:

(42)

EJEMPLO. ERRORES (1)

En 20x2, Beta descubrió que productos vendidos en 20x1, por importe de 6.500, fueron indebidamente incluidos en el inventario de

31.12.20x1.

Datos de Beta.Reservas iniciales de 20.000 en 20x1 y Cuenta de Resultados en 20x2 y 20x1. Impuesto 30%

Ventas 104.000 73.500

Costo productos vendidos (80.000) (53.500) Ganancia actividades

ordinarias antes de Impstos

24.000 20.000 Impuesto sobre ganancias ( 7.200) (6.000) Ganancia neta del periodo 16.800 14.000

20X2 20X1

NIC 8:

(43)

EJEMPLO. ERRORES (2)

Cuenta de Resultados

(ajuste y corrección de resultados de 20x1)

Ventas 104.000 73.500

Costo productos vendidos (80.000) (60.000) Ganancia actividades

ordinarias

24.000 13.500

Impuesto sobre ganancias (7.200) (4.050) Ganancia neta del periodo 16.800 9.450

20x2 20x1

NIC 8:

(44)

EJEMPLO. ERRORES (3)

Estado de Cambios en el Patrimonio Neto

(ajuste y corrección de resultados de 20x1)

Reservas iniciales previas 34.000 20.000 Corrección del error

(neto de 1.950 de impuestos)

(4.550)

Reservas iniciales corregidas 29.450 20.000

Ganancias netas del periodo 16.800 9.450 Ganancias retenidas finales 46.250 29.450

20x2 20x1

NIC 8:

(45)

EJEMPLO. ERRORES (4)

Nota a los Estados Financieros

 Cierta cantidad de productos, vendidos en 20x1, fueron

incluidos incorrectamente en el inventario a 31 de diciembre de 20x1 por importe de 6.500.Los estados financieros de 20x1 han sido modificados para corregir tal error.

NIC 8:

(46)

Objetivo de la presentación

^{NIC 10:}

Hechos posteriores a la fecha del balance

NIC 10 Hechos posteriores a la fecha del balance

 Al finalizar la presentación cada uno de ustedes debe quedar en capacidad de

:

 Definir que es una Política Contable, Una Estimación y un Error.

 Como tratar un Cambio en Política Contable.

Como tratar un Cambio en Estimación Contable.

Que es aplicación Retrospectiva y Prospectiva.

Que tipo de revelaciones debemos en realizar en cada uno de estos eventos.