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ISBN: 978-84-9931-410-5
DEPÓSITO LEGAL: MA 1908-2011
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Contabilidad financiera
ínDice
U
D
1
Introducción a la contabilidad
1.1. Concepto y objetivos de la contabilidad ...9
1.2. El patrimonio de la empresa ...9
1.3. Los instrumentos contables ... 15
1.3.1. Los libros contables ... 15
1.3.2. La cuenta ... 15
1.3.3. Tipología de cuentas ... 18
1.4. El ciclo contable en la empresa ...20
Lo más importante ...25
Autoevaluación UD1 ... 27
Ejercicios propuestos ... 31
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2
Compras y ventas de mercaderías 2.1. La contabilización de las existencias ... 352.2. La contabilización de las compras de mercaderías ...42
2.3. La contabilización de las ventas de mercaderías ...46
2.4. La contabilización de los envases y embalajes ...49
Lo más importante ...55
Autoevaluación UD2 ... 57
U
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3
Ingresos y gastos en la empresa
3.1. Gastos de personal ...65
3.2. Servicios exteriores ...69
3.3. Subvenciones ... 74
3.4. Gastos fi nancieros y excepcionales ... 75
3.5. Ingresos fi nancieros y excepcionales ... 77
Lo más importante ...81
Autoevaluación UD3 ...83
Ejercicios propuestos ...87
U
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4
Proveedores, acreedores, clientes y deudores del tráfi co 4.1. Introducción ... 914.2. Clientes y deudores ... 91
4.3. Proveedores y acreedores ...94
4.4. Análisis de efectos comerciales... 97
4.5. Aceptación de los efectos comerciales ... 104
Lo más importante ... 107
Autoevaluación UD4 ...109
Ejercicios propuestos ... 113
U
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5
La periodifi cación contable 5.1. El principio de devengo ...1175.2. Ingresos y gastos en situaciones anticipadas... 118
5.3. Ingresos y gastos en situaciones diferidas0 ... 124
Lo más importante ... 131
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6
Inmovilizado y amortización en la empresa
6.1. Concepto y clases de inmovilizado ... 139
6.2. Tipos de valores de inmovilizado ... 140
6.3. El inmovilizado material ... 143
6.4. El inmovilizado intangible ... 146
6.5. Enajenación de elementos de inmovilizado ... 151
6.6. La amortización del inmovilizado ... 154
Lo más importante ... 159
Autoevaluación UD6 ... 161
Ejercicios propuestos ...165
U
D
7
Las provisiones de la empresa 7.1. Concepto y clasifi cación de provisiones ... 1697.2. Las pérdidas recuperables de partidas empresariales ...171
7.3. Tipología de provisiones ... 181
Lo más importante ... 187
Autoevaluación UD7 ...189
Ejercicios propuestos ... 193
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D
8
Los valores negociables 8.1. Concepto y tipos de valores negociables ... 1978.2. Adquisición y venta de valores negociables ...200
8.3. Inversiones fi nancieras de la empresa ... 202
8.4. Admisión de títulos a cotización ... 205
8.5. Los derechos de suscripción ...208
Lo más importante ... 215
Autoevaluación UD8 ... 217
UD
1
Introducción a la contabilidad
1.1. Concepto y objetivos de la contabilidad 1.2. El patrimonio de la empresa
1.3. Los instrumentos contables 1.3.1. Los libros contables 1.3.2. La cuenta
1.3.3. Tipología de cuentas 1.4. El ciclo contable en la empresa
gestióN de
empresas
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1
1.1. Concepto y objetivos de la contabilidad
A lo largo de la historia se ha dicho que la ciencia contable responde a una necesidad humana: desde el origen de los tiempos, el hombre experimenta la necesidad de conocer la composición cuantitativa y cualitativa de sus pertenencias, es decir, de su patrimonio.
Si se traslada ese deseo humano al ámbito de la empresa, esa necesidad resulta más evidente. La necesidad de saber qué gana una empresa, cuánto vale y qué posee, constituye el origen de la contabilidad.
Es tradicional en la doctrina contable considerar la obra “Suma de aritmética, geometría, proporciones y proporcionalidad” de fray Luca Paccioli el punto de partida de la ciencia contable. En dicha obra, se expone el método contable que se conoce con el nombre de partida doble, permaneciendo hasta nuestros días. Algunos autores, como Vivenzo Masi, consideran que la contabilidad tiene como objeto medir cualitativa y cuantitativamente el patrimonio de las empresas, organizando la fi nanciación y la inversión en la empresa (teoría patrimonialista). Otros autores, como Gino Zapa, consideran que lo importante es que la contabilidad sirva para medir o determinar el resultado económico de una empresa.
Entre los autores españoles, Fernández Pirla señala que el fi n de la contabilidad es el conocimiento de la auténtica situación económica de la empresa.
Remitiéndonos a nuestro Plan General Contable, establece que las Cuentas Anuales deben formular la imagen fi el del patrimonio, de la situación fi nanciera y de los resultados de la empresa. Esos deben ser los objetivos de la contabilidad.
1.2. El patrimonio de la empresa
El patrimonio en el ámbito empresarial es un conjunto de bienes, derechos y obligaciones adscritos a una empresa para un fi n determinado.
Vamos a situarnos en el ámbito de cualquier economía doméstica para iniciarnos en el signifi cado de estos conceptos:
Bienes: electrodomésticos, vehículos, muebles, viviendas,… 4
Derechos: créditos pendientes de cobro. 4
Obligaciones: deudas pendientes de pago. 4
Siguiendo con la economía doméstica, supongamos que el patrimonio de una persona en un momento determinado tiene la siguiente composición:
1 Vivienda adquirida por 150.000 euros, quedando pendiente de pago en forma de préstamo hipotecario por valor de 30.000 euros.
2 Vehículo obtenido por 20.000 euros, de los que quedan por pagar 10 letras de cambio por valor de 300 euros cada una.
3 Muebles por valor de 15.000 euros.
4 Dinero en efectivo por importe de 500 euros.
5 Acciones adquiridas en Bolsa por valor de 8.000 euros. 6 Dinero en una cuenta bancaria cuyo saldo es 10.000 euros.
7 Préstamo que se adeuda a una entidad bancaria por importe de 8.000 euros. 8 A un familiar le hemos prestado 300 euros.
Al preguntarnos cuánto vale el patrimonio de esa persona en ese momento, lo primero que se podría hacer es separar bienes y derechos por un lado y obligaciones o deudas por otros. Si lo representamos en forma de cuadro:
Es decir, el patrimonio de esta persona es de 162.800 euros (203.800 euros de bienes y derechos menos 41.000 euros de obligaciones o deudas).
En el desarrollo del ámbito empresarial se pueden hacer grupos homogéneos de estos elementos patrimoniales. Estos grupos homogéneos se denominan masas patrimoniales.
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1
Inicialmente, se pueden distinguir dos grandes masas patrimoniales:
Activo. Son los bienes y derechos de la unidad económica (203.800 euros en el 4
ejemplo anterior).
Pasivo. Son las obligaciones o deudas de la empresa (41.000 euros en el 4
ejemplo anterior).
La diferencia entre el activo y el pasivo es el valor del patrimonio neto en una empresa. Esa masa patrimonial se denomina neto y en el ámbito empresarial representa el valor de los fondos que el empresario ha aportado a la empresa, en forma de aportación inicial (capital) o en forma de benefi cios que no ha retirado de la empresa (reservas).
Resumiendo, se puede decir:
El patrimonio neto (de carácter no exigible) representa el valor del patrimonio de la empresa.
Patrimonio neto = Bienes + Derechos – Obligaciones
Los bienes y derechos integran el activo:
Activo = Bienes + Derechos
Las obligaciones (pasivo exigible) y el patrimonio neto (no exigible) forman el patrimonio neto y pasivo:
Patrimonio neto y pasivo =
Pasivo exigible + No exigible (Patrimonio neto)
En cualquier caso, siempre se tiene que cumplir la siguiente igualdad:
Total Activo = Total Pasivo + Patrimonio Neto
Así, surge la primera aproximación a lo que es el balance de una empresa.
Como resumen de todo lo visto hasta ahora, podemos hacer el siguiente esquema:
Dentro de cada una de las tres masas patrimoniales (activo, pasivo y patrimonio neto), se distinguen, a su vez, otras masas patrimoniales, según el siguiente esquema:
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1
Activo:
Son bienes y derechos de la empresa. Explica dónde se han materializado las fuentes de fi nanciación de la empresa, constituyendo la inversión o aplicación de fondos.
Activo no corriente: 4
Formado por los elementos patrimoniales que permanecen en la empresa un largo periodo de tiempo (más de un año). Están vinculados a la empresa de forma permanente, conformando la estructura económica. Se distingue:
1. Inmovilizado material: son elementos patrimoniales tangibles que permanecerán en la empresa durante un largo periodo de tiempo, es decir, al menos un año: edifi cios, camiones, terrenos, vehículos,… 2. Inmovilizado intangible: está formado por elementos patrimoniales
inmateriales, normalmente derechos, con larga permanencia en la empresa: una patente, una marca,…
3. Inversiones inmobiliarias: inmuebles que se tienen para obtener ventas y plusvalías, que no sean para uso en la producción, ni fi nes administrativos, ni para venderlos en el curso normal de las operaciones.
4. Inversiones en empresas del grupo y asociadas: son inversiones no incluidas en el resto de las inversiones fi nancieras.
5. Inversiones fi nancieras a largo plazo: son acciones, obligaciones, títulos de deuda pública,… adquiridos por la empresa para obtener un rendimiento continuado durante un largo periodo de tiempo.
6. Activos por impuestos diferidos: son créditos fi scales como impuesto anticipado o crédito por pérdidas a compensar.
Activo corriente: 4
Se encuentra integrado por elementos patrimoniales que se han de realizar, vender o consumir en el transcurso del ciclo normal de explotación. Son mantenidos por motivos comerciales y se espera realizar dentro de los 12 meses posteriores a la fecha del balance.
De menor a mayor grado de liquidez, es decir, su capacidad para convertirse en dinero efectivo o líquido, cabe distinguir dentro del activo corriente:
1. Existencias: son elementos patrimoniales cuya conversión en dinero líquido depende de una venta y del cobro del correspondiente derechos sobre el cliente. Al igual que las mercaderías, las cuales constituyen la actividad principal de la empresa, forman parte de las existencias de la empresa: las materias primas, los envases,…
2. Deudores comerciales (realizable): su liquidez depende del cobro del crédito. Está formado por los derechos de cobro, como por ejemplo, los créditos con clientes.
3. Inversiones a corto plazo en empresas del grupo y asociadas. 4. Inversiones fi nancieras a corto plazo.
5. Efectivo y medios líquidos (disponible): son los elementos patrimoniales de máxima liquidez, es decir, el dinero en efectivo o en el banco
Pasivo:
Representa la fi nanciación ajena, son las deudas de la empresa con terceros. También es denominado pasivo exigible.
En función del plazo de vencimiento de las correspondientes deudas, se distingue:
Pasivo corriente: son las deudas u obligaciones que la empresa espera 4
liquidar en el transcurso del ciclo normal de explotación de la sociedad. Son mantenidos por motivos comerciales y se esperan liquidarlos dentro de los 12 meses siguientes a la fecha del balance.
Pasivo no corriente: son deudas con vencimiento superior al año. Por ejemplo, 4
las deudas con entidades bancarias con vencimiento a más de un año.
Patrimonio neto:
El patrimonio neto es el conjunto de deudas de carácter no exigibles y representa las aportaciones del empresario y los benefi cios no distribuidos que han permanecido en la sociedad o en la empresa en forma de reservas.
Conforma la autofi nanciación, es decir, la fi nanciación con medios propios, a través de aportaciones del empresario en una empresa individual, aportación de los socios en una sociedad (capital) o el benefi cio generado por la empresa no distribuido a los accionistas (reservas).
UD
1
1.3. Los instrumentos contables
La contabilidad tiene por objeto registrar la situación inicial de un patrimonio y las variaciones que éste experimenta. Este objeto de la contabilidad puede desglosarse en tres fi nalidades distintas:
1. Descripción de los hechos económicos que se producen en la empresa.
2. Determinación de los resultados de la empresa, ya sea benefi cio o pérdida
3. Mostrar la composición y estructura cuantitativa y cualitativa del patrimonio de la empresa.
Para lograr este triple objetivo la técnica contable se sirve de diversos instrumentos. Entre ellos están los libros contables, la cuenta y los asientos contables.
1.3.1. Los libros contables
El artículo 25 del Código de Comercio establece que “todo empresario deberá llevar una contabilidad ordenada y adecuada a su empresa, y necesariamente un Libro de Inventarios y Cuentas Anuales y un Libro Diario”.
1. Libro de Inventario y Cuentas Anuales: a través del mismo se obtendrá un doble objetivo:
Determinar el resultado de la empresa a través de la cuenta de pérdidas 1
y ganancias.
Determinar la composición y estructura de la empresa a través del ba-1
lance.
2. Libro Diario: a través del libro diario se va a refl ejar la descripción de todos los hechos económicos que se producen en la empresa.
1.3.2. La cuenta
El patrimonio de una empresa está constituido por bienes, derechos y obligaciones, es decir, por elementos patrimoniales. La cuenta es la representación contable de
un elemento patrimonial, que capta la situación inicial de dicho elemento y las oscilaciones posteriores del mismo como consecuencia de los distintos hechos económicos.
Existen tantas cuentas como elementos patrimoniales hay en la empresa: mercaderías, caja, bancos, maquinaria,…
La cuenta se representa gráfi camente en forma de “T” mayúscula. La parte de la izquierda se denomina “debe” y el de la derecha “haber”.
La terminología habitual en la técnica contable registra los siguientes conceptos: Abrir una cuenta: signifi ca darle un nombre a la cuenta, anotar el título de 4
la misma. Así, si hay un elemento patrimonial que es el dinero en cuenta corriente, existirá una cuenta denominada “Bancos”. La abrimos así:
Apertura de la cuenta: es la primera anotación en la misma. Registra la 4
existencia inicial del elemento patrimonial de que se trate. Por ejemplo, si en el momento inicial existen 75.000 euros en bancos, la apertura de la cuenta será así:
Cargar una cuenta: signifi ca anotar en el debe de la cuenta. En el ejemplo 4
anterior, hemos anotado en el debe, es decir, hemos cargado en la cuenta. Si ingresamos 10.000 euros en bancos, cargaremos 10.000 euros en la cuenta “Bancos”:
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1
Total cargo: es la suma de todas las anotaciones en el debe. 4
Total abono: es la suma de todas las anotaciones en el haber. 4
Saldo de una cuenta: es la diferencia entre el total debe y el total haber. 4
Si el total cargo es mayor que el total abono, la cuenta tiene saldo deudor (en 4
el ejemplo la cuenta “Bancos” tiene un saldo deudor de 55.000).
Si el total debe suma lo mismo que el total haber, la cuenta tiene saldo cero. 4
Si el total haber suma más que el total debe, la cuenta tiene saldo acreedor. 4
Liquidar una cuenta es hallar su saldo. 4
Saldar una cuenta signifi ca dejarla con saldo cero. 4
1.3.3. Tipología de cuentas
Existen múltiples teorías para explicar el funcionamiento de las cuentas, es decir, los motivos por los que se anota en el debe o en el haber de una cuenta.
Atendiendo a la masa patrimonial a la que pertenezca el elemento patrimonial, distinguimos:
1. Cuentas de activo: representan bienes y derechos:
Se cargan por el activo inicial y por los aumentos de ese elemento. 1
Se abonan por las disminuciones que experimenta el elemento de que 1
se trate.
2. Cuentas de pasivo: representan obligaciones y deudas:
Se abonan por el pasivo o deudas iniciales de la empresa y por los au-1
mentos de esas deudas.
Se cargan por las disminuciones. 1
3. Cuentas de neto: representan los recursos propios (capital y reservas), dándole el mismo tratamiento que a las cuentas de pasivo:
Se abonan por el neto inicial y los aumentos. 1
UD
1
Se cargan por las disminuciones. 1
En determinadas circunstancias existen hechos económicos que no implican el cambio de un elemento patrimonial por otro, es decir, no todo hecho económico es un hecho permutativo. Hay hechos económicos que suponen gastos o ingresos para la empresa (el pago de la factura de teléfono, hay una salida de dinero sin que se produzca la entrada de un elemento patrimonial,...). Es decir, existen hechos económicos en los que no se produce el canje de elementos patrimoniales, sino que implican un gasto o un ingreso para la empresa. Por eso, distinguimos entre cuentas de balance (las que representan bienes, derechos u obligaciones) y cuentas diferenciales o de gestión (las que representan gastos o ingresos para la empresa).
1. Cuentas de balance:
Dentro de las cuales se distinguen:
a) Cuentas materiales: representan elementos patrimoniales materiales: el dinero en bancos, los edifi cios, la maquinaria,…
b) Cuentas personales: representan a entes personifi cadas. Por ejemplo, proveedores (quienes nos suministran mercaderías) o clientes (a quienes vendemos mercaderías).
2. Cuentas de gestión o diferenciales: representan gastos o ingresos de la empresa exclusivamente.
1.4. El ciclo contable en la empresa
Llamamos proceso contable al conjunto de operaciones que se realizan en el ámbito de la contabilidad durante un ejercicio económico.
Uno de los principios contables recogidos en nuestro Plan General de Contabilidad es el de la “Empresa en funcionamiento” que implica que los estados fi nancieros se preparan tomando como base que la actividad de la empresa continuará en un futuro previsible, y que la aplicación de la normativa no va encaminada a determinar el valor liquidativo de la misma. La aplicación estricta de este principio supondría que la única forma de conocer el resultado o benefi cio global obtenido por una empresa seria hallando la diferencia entre el patrimonio inicial al constituirse y el patrimonio fi nal al desaparecer en la vida económica.
Por ejemplo, si el balance inicial de una empresa al constituirse es el siguiente:
ACTIVO PASIVO
CAJA 100.000 CAPITAL 100.000
TOTAL ACTIVO 100.000 TOTAL PASIVO 100.000
Si el balance de situación al concluir la vida mercantil de dicha empresa es:
ACTIVO PASIVO
CAJA 1.000.000 CAPITAL 100.000
RESERVAS 900.000
TOTAL ACTIVO 100.000 TOTAL PASIVO 100.000
El resultado obtenido por esta empresa ha sido de 900.000 euros, es decir: Benefi cio = Patrimonio neto fi nal (1.000.000 euros) – Patrimonio neto inicial (100.000 euros)
La toma de decisiones en el ámbito empresarial no puede esperar a la terminación de la vida de la unidad económica, sino que la contabilidad debe proporcionar información útil para la adopción de estrategias y decisiones empresariales. Es necesario, por tanto, dividir la vida de la empresa en periodos de tiempo determinados, normalmente un año, y de igual duración. A estos periodos de tiempo se les denomina “ejercicio económico”.
UD
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1. Apertura. En función del patrimonio existente, en el primer día del ejercicio económico, se anota el asiento de apertura en el libro diario, con el consiguiente registro en el libro mayor de cada uno de los elementos que componen ese patrimonio inicial.
La anotación en el libro diario presentará la siguiente estructura:
Tras realizarse este asiento en el libro diario se pasan las cuentas al libro mayor:
2. Desarrollo y gestión. Una vez realizado el asiento de apertura, se procede a registrar en el libro diario todos los hechos con trascendencia económica que se producen en la empresa, con la consiguiente anotación y registro en el libro mayor de las cuentas de los elementos patrimoniales que experimenten algún tipo de variación.
3. Balance de comprobación. Es una herramienta que permite, en la fase de gestión, comprobar que todas las anotaciones realizadas hasta ese momento han cumplido con el principio de partida doble, ofreciendo una visión general del desarrollo de la empresa.
El Código de Comercio establece que, al menos trimestralmente, deben formularse los balances de comprobación, o balances de sumas y saldos, que deben transcribirse al Libro de Inventarios y Cuentas Anuales.
En defi nitiva, si a lo largo de cada uno de los asientos se ha cumplido que “la suma de las anotaciones del debe (de una o varias cuentas) debe ser igual a la suma de las anotaciones en el haber (de otra u otras cuentas)”, a lo largo de un trimestre la suma de las anotaciones en el debe ha de ser igual a la suma de las anotaciones en el haber.
El balance de comprobación tiene la siguiente estructura:
4. Regularización. La regularización es una técnica contable consistente en agrupar en una cuenta única que se llama “Pérdidas y Ganancias” todos los gastos e ingresos que se hayan producido en una empresa durante un ejercicio económico.
Las cuentas diferenciales o de gestión fi guran en nuestro Plan General Contable en los grupos 6 (gastos) y 7 (ingresos). Durante todo el ciclo contable, se registra en dichas cuentas los diferentes gastos e ingresos de la empresa, por lo que presentarán un saldo deudor (para los gastos) o acreedor (para los ingresos) en el balance de comprobación realizado antes de la regularización. Recuérdese que las “Pérdidas y Ganancias” son una partida del pasivo que iguala a éste con el activo. Por eso, la fi nalidad de la regularización es “invertir” los saldos de modo que los saldos acreedores de las cuentas diferenciales acaben en el pasivo, para lograr la citada equivalencia con el activo.
La regularización consistirá en:
a) Cargar en la cuenta “Pérdidas y ganancias” abonando todas las cuentas diferenciales con saldo deudor (cuentas de gastos) y por el importe del saldo que presentan.
b) Abonar en la cuenta de “Pérdidas y ganancias” cargando todas las cuentas diferenciales con saldo acreedor (cuentas de ingresos) y por el importe de su saldo.
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5. Balance de situación. Tras la regularización, quedan saldadas todas las cuentas diferenciales o de gestión, de ingresos y gastos, y queda una cuenta única de resultados: la cuenta de “Pérdidas y ganancias”.
Sin embargo, permanecen vivas el resto de las cuentas de balance: las de activo, pasivo y patrimonio neto. Estas cuentas que permanecen vivas, ya sea con saldo deudor o acreedor, forman el balance de situación, formando el activo las que tienen saldo deudor y el pasivo las que tienen saldo acreedor. La cuenta de “Pérdidas y ganancias” tendrá saldo acreedor si los ingresos son superiores a los gastos, lo cual implicará la existencia de un benefi cio empresarial. Si su saldo es deudor, será porque los gastos son superiores a los ingresos, lo que implica la existencia de pérdidas en la empresa.
6. Asiento de cierre. Tiene por objeto separar dos ejercicios económicos o ciclos contables, de forma que determina el resultado y la estructura patrimonial de la empresa en un momento determinado. El asiento de cierre se realiza saldando todas las cuentas que permanecen vivas en el momento, es decir, se cargan todas las cuentas de pasivo y patrimonio neto, las cuales presentan saldo acreedor, y se abonan las de activo, las cuales presentan saldo deudor.
7. Aplicación del resultado. Es una operación más del siguiente ejercicio contable. La decisión sobre el destino del benefi cio corresponderá a los socios de las sociedades mercantiles, o al empresario en el caso de una empresa individual, pudiendo ser las alternativas disponibles:
Permanecer en la sociedad en forma de reservas. 1
Ser distribuido a los socios en forma de dividendos. 1
Compensar las pérdidas existentes en ejercicios anteriores. 1
Por otra parte, en el libro diario son anotados todos los hechos económicos de la empresa. Dicha anotación se realiza en forma de asientos contables y según el principio de partida doble, debe cumplirse que toda anotación en el debe de una o varias cuentas implica una anotación en el haber de una o varias cuentas y por el mismo importe.
Así por ejemplo, si ingresamos en el banco 700 euros provenientes de la caja de la empresa, según la teoría del funcionamiento de las cuentas realizaremos la siguiente anotación:
Es decir, cargamos en la cuenta “Bancos” porque es una cuenta de activo que aumenta, o también porque siendo una cuenta material se produce una entrada en la misma. Abonamos la cuenta “Caja” porque, siendo una cuenta de activo, se ha producido en la misma una disminución, o bien porque tratándose de una cuenta material, se ha producido una salida del dinero existente en la caja de la empresa.
Esa doble anotación la representamos en el libro diario en forma de asiento de la siguiente manera:
Otro ejemplo: si compramos una maquinaria por importe de 15.000 euros y pagamos 4.000 mediante un talón bancario y 11.000 euros en efectivo. Las cuentas que intervienen serán:
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lo
máS
impo
r
tante
...
La contabilidad tiene por objeto medir cualitativa y cuantitativamente 4
el patrimonio de las empresas, organizando la fi nanciación y la inversión de la empresa.
El patrimonio de una empresa está formado por todos los bienes, 4
derechos y obligaciones utilizados para obtener un fi n determinado. Las masas patrimoniales de la empresa se clasifi can en activo, pasivo 4
exigible y neto o pasivo no exigible.
En la empresa tiene que cumplirse la igualdad: Activo = Pasivo 4
La contabilidad es recogida en dos principales libros: el libro de 4
inventarios y cuentas anuales y el libro diario.
Cuando se pretende representar los ingresos o gastos en la empresa, 4
se distingue entre cuentas de balance y cuentas diferenciales o de gestión.
El proceso contable es el conjunto de operaciones realizadas en el 4
ámbito de la contabilidad durante un ejercicio económico.
Las anotaciones en el Libro Diario, en forma de asientos conta¬bles, 4
UD
1
autoEvaluación
1.
Según el autor Vicenzo Masi, la contabilidad mide: a) La organización de la fi nanciaciónb) La inversión de la empresa c) El patrimonio de las empresas
d) La relación entre las aportaciones del empresario y los benefi cios generados por la empresa
2.
Los terrenos que posee la empresa es un/una: a) Derechob) Bien c) Obligación
d) Inmovilizado intangible
3.
Deudores comerciales es un grupo perteneciente al: a) Pasivob) Activo no corriente c) Neto
4.
La representación contable de un elemento patrimonial se denomina: a) Cuenta b) Inventario c) Asiento contable d) Libro contable5.
La anotación en el debe de la cuenta signifi ca: a) Abonar una cuentab) Abrir una cuenta c) Cargar una cuenta d) Saldar una cuenta
6.
La cuenta “Venta de mercaderías” es una cuenta: a) Personalb) Material c) De gestión d) De balance
7.
El principio que establece que los estados fi nancieros se crean basándose en que la actividad de la empresa continuará en un futuro previsible se denomina:a) De partida doble
b) Empresa en funcionamiento c) Uniformidad
d) No compensación
8.
Una herramienta fundamental en la fase de gestión para con-frontar las anotaciones realizadas es:a) El balance de comprobación b) El balance de apertura c) La regularización
9.
Las masas patrimoniales que conforman el balance de situación son: a) Activo, pasivo y patrimonio netob) Activo y pasivo c) Activo y neto
d) Activo y pasivo no exigible.
10.
Cuando hay benefi cio, no es una aplicación propia del resultado de “Pérdidas y ganancias”:a) Distribuirlos en forma de dividendos
b) Compensar pérdidas de ejercicios anteriores c) Mantener dichos benefi cios en reservas d) Transformarlo en capital empresarial
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ejerCicios proPuestoS
La empresa LAGO tiene los siguientes elementos patrimoniales el día 1 de enero de 2008: Maquinaria 3.000 4 Caja 2.000 4 Bancos 3.800 4
Deudas con proveedores 1.000 4
Créditos con clientes 1.200 4
Durante el ejercicio 2008 realiza las siguientes operaciones: 1 Ingresa en el banco 1.000 euros que tenía en caja.
2 Paga a los proveedores 500 euros mediante talón bancario. 3 Compra mercaderías por importe de 300 euros que deja a deber. 4 Vende todas las mercaderías por importe de 600 euros, co-brando
mediante transferencia bancaria el importe total de esta operación. Se pide:
gestióN de
empresas
b) Realizar el asiento de apertura en el libro diario y anotar en el libro mayor el importe correspondiente a cada cuenta.
c) Registrar todos los hechos económicos mencionados. d) Confeccionar el balance de comprobación.
e) Regularizar y determinar el benefi cio del ejercicio. f) Confeccionar el balance de situación a 31 de diciembre. g) Realizar el asiento de cierre.
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2
Compras y ventas
de mercaderías
2.1. La contabilización de las existencias
2.2. La contabilización de las compras de mercaderías 2.3. La contabilización de las ventas de mercaderías 2.4. La contabilización de los envases y embalajes
gestióN de
empresas
UD
2
2.1. La contabilización de las existencias
Vamos a analizar la problemática de las cuentas, describiendo el funcionamiento de las mismas y centrándonos de forma especial en las relativas a mercaderías y existencias.
Atendiendo a su funcionamiento, las cuentas se clasifi can en:
1. Cuentas administrativas
Son aquellas cuentas que recogen las variaciones que experimenta un elemento patrimonial sin englobar los resultados producidos.
Sus características son las siguientes:
Señalan las variaciones positivas y negativas del elemento patrimonial. 4
Se utiliza el mismo criterio de valoración en los movimientos de debe y 4
haber.
Su saldo representa, en todo momento, la situación del elemento patrimonial 4
al que se refi eren, valorado según precios de entrada. Por eso, son cuentas de inventario permanente, es decir, refl ejan la composición en cada momento del elemento patrimonial del que se trate.
Analizando la cuenta de mercaderías si funcionase a través del método administrativo, mostramos el siguiente ejemplo:
Ejemplo: Se adquieren mercaderías por importe de 100 euros. Posteriormente, se vende la mitad a un precio de 140 euros. Más adelante, se vende el resto por 160 euros.
Por la compra de mercaderías, registraríamos el siguiente asiento: 4
El mayor correspondiente a mercaderías sería: 4
Por la primera venta de mercaderías, tenemos: 4
Y el mayor de mercaderías quedaría así: 4
Así, el saldo de la cuenta de mercaderías representa las existencias de mercaderías en cada momento en la empresa.
Por la segunda venta de mercaderías, tendríamos: 4
Y el mayor de mercaderías sería: 4
El saldo en este momento sería cero: no existen mercaderías una vez que se han vendido todas las existencias.
El principal inconveniente que presentaría este método es que en la mayor parte de las empresas comerciales sería muy difícil identifi car el precio de compra de las mercaderías vendidas en cada operación. Por ello surge el método especulativo.
2. Cuentas especulativas
Son aquellas cuentas que además de recoger las variaciones producidas en el elemento patrimonial que representan, engloban también los resultados.
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Sus características son:
Señalar las variaciones y el resultado habido en el elemento patrimonial. 4
Utilizar distintos criterios valorativos para los diferentes movimientos, para 4
las entradas y las salidas.
Para calcular el resultado hace falta un procedimiento denominado 4
regularización, siendo necesario conocer el importe de las existencias fi nales. El saldo antes de regularizar es inexpresivo, ya que compara magnitudes 4
heterogéneas, es decir, “entradas a precio de coste y salidas a precio de venta”.
El saldo, después de la regularización, indica la situación del elemento 4
patrimonial. Este método admite dos variantes en su aplicación a las cuentas de existencias.
Hay dos métodos especulativos característicos:
a) Método especulativo de cuenta única
Continuando con el ejemplo anterior, las anotaciones contables para las compras y ventas según este procedimiento especulativo de cuenta única serían las siguientes:
Observamos que el saldo de mercaderías sería 200 euros acreedor, lo cual es absurdo tratándose de una cuenta que representa un elemento patrimonial de activo. Y esto es así porque el haber de la cuenta “mercaderías” no sólo recoge los movimientos de mercaderías registrados sino también de forma implícita recoge el benefi cio o resultado producido.
En este caso se ha utilizado diferente criterio para entradas y salidas (entradas a precio de coste y salidas a precio de venta).
Para liquidar estas cuentas y determinar el benefi cio o pérdida, es necesario calcular primero, de una forma extra contable, las existencias fi nales y una vez hecho esto, aplicar:
RESULTADO = HABER – DEBE + EXISTENCIAS FINALES
En este caso, el resultado que es igual a 200 (300 – 100 + 0), coincide con el saldo de la cuenta “Pérdidas y ganancias” en el sistema administrativo.
b) Método especulativo de múltiples cuentas
Este método, que es el seguido por el Plan General de Contabilidad, consiste en recoger los movimientos (en lugar de hacerlo en la cuenta de mercaderías) en unas cuentas que llamamos “compras” para las entradas y “ventas” para las salidas, recogiendo exclusivamente en la cuenta de “mercaderías” las existencias iniciales y fi nales (después de la regularización).
Suponemos que se compran 100 unidades del producto “A” a 10 euros cada una. Si se contabiliza:
Posteriormente, son vendidas 80 unidades a 20 euros cada una:
Lógicamente, el benefi cio en este ejemplo tiene que ser de 800 euros puesto que hemos vendido a 20 euros un producto el cual nos costó 10 euros, luego hemos
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ganado 10 euros por unidad vendida. Como hemos vendido 80 unidades, el benefi cio será: 80 x 10 = 800 euros.
¿Cómo hemos llegado a ese benefi cio por este sistema? Los ingresos son 1.600 euros (las ventas) y los gastos son 1.000 euros (las compras). Aparentemente, el benefi cio (ventas menos compras) es de 600 euros, pero sabemos además que, las existencias fi nales de mercaderías son 200 euros (20 unidades adquiridas a 10 euros cada una). Recordando lo expuesto anteriormente:
Resultado = Haber – Debe + Existencias fi nales Aplicándolo a este caso:
Resultado = Ventas – Compras + Existencias fi nales Es decir: 1.600 – 1.000 + 200 = 800
El método especulativo de múltiples cuentas es el que utiliza nuestro Plan General de Contabilidad, y el que utilizaremos en lo sucesivo en la contabilización de operaciones de compras y ventas de mercaderías.
Es necesario señalar también que se trata de un método de múltiples cuentas porque se utilizan cuentas de gastos o de ingresos específi cas para registrar las devoluciones de compras o de ventas, los descuentos posteriores a la factura, etc. Así por ejemplo, si tras la compra de mercaderías por importe de 100 euros se comprueba que se han recibido mercaderías defectuosas y son devueltas al proveedor, no abonamos la cuenta de compra de mercaderías, sino que utilizaremos una cuenta específi ca denominada “Devoluciones de compras”, siendo el asiento el siguiente:
La cuenta “Devoluciones de compras” funciona como una cuenta de ingresos (o minorada de gastos).
Para concluir con la problemática de las mercaderías, se va a analizar cómo infl uyen las existencias iniciales y fi nales en la composición del benefi cio empresarial. El benefi cio de la empresa se defi ne como la diferencia entre ingresos y gastos de un ejercicio económico. En el ejemplo anterior los ingresos son las ventas y ascienden a 1.600 euros. Pero, ¿a cuánto ascienden los gastos de dicha empresa? Sus compras son de 1.000 euros, pero ¿son ésos sus gastos? Está claro que no.
Se ha vendido 80 unidades a 20 euros, pero el dato a tener en cuenta no son las compras, sino el coste de las unidades vendidas. El coste de dichas unidades vendidas es de 800 euros (80 unidades a 10 euros). El coste de dichas unidades vendidas es obtenido de la siguiente forma:
EXISTENCIAS INICIALES + COMPRAS – EXISTENCIAS FINALES En el ejemplo anterior, tendríamos: 0 + 1.000 – 200 = 800. Resumiendo lo analizado hasta ahora:
BENEFICIO = INGRESOS – GASTOS =
= VENTAS – COSTE DE LAS UNIDADES VENDIDAS = = VENTAS – (EXIST. INICIALES + COMPRAS – EXIST. FINALES) =
= VENTAS – EXIST. INICIALES – COMPRAS + EXIST. FINALES = = VENTAS – COMPRAS + (EXIST. FINALES – EXIST. INICIALES)
A la diferencia entre existencias fi nales e iniciales la denominamos variación de existencias y puede ser de signo positivo (cuando las existencias fi nales son mayores que las iniciales) o de signo negativo (cuando las existencias iniciales son mayores que las fi nales).
En defi nitiva:
RESULTADO = INGRESOS – GASTOS +/ VARIACIÓN DE EXISTENCIAS Las existencias iniciales llevan el mismo signo que las compras (aumentan los 4
gastos).
Las existencias fi nales llevan el mismo signo que las ventas (incrementan los 4
ingresos).
Nuestro PGC adopta el sistema especulativo de múltiples cuentas en el 4
tratamiento contable de las existencias, ello implica:
Que las entradas y salidas de existencias (materias primas, mercaderías,…) se 4
contabilizarán en distintas cuentas de gastos o ingresos.
Que las cuentas representativas de las existencias, es decir, las cuentas del grupo 4
3 del PGC sólo se utilizan al inicio del ejercicio y al fi nal del mismo. Al inicio, en el asiento de apertura que recoge el inventario inicial con todos los bienes, derechos y obligaciones de la empresa el primer día del ejercicio económico. Al cierre y antes de la regularización, para que el balance de situación recoja todos los bienes y derechos de la empresa al fi nal del ejercicio económico.
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Que la incidencia de la variación de existencias se recogerá contablemente 4
mediante la “regularización de existencias fi nales”, que se realizará antes de la determinación del benefi cio de la empresa.
Suponemos el ejemplo de una empresa, INGRA, la cual tenía al inicio del ejercicio unas existencias iniciales por importe de 40.000 euros. Al cierre del ejercicio, sus existencias fi nales ascienden a 60.000 euros.
En el asiento de apertura, la cuenta “Mercaderías” se habrá cargado por importe de 40.000, es decir, hasta el 31 de diciembre (ya que durante el ejercicio no se toca), siendo su situación la siguiente:
A 31 de diciembre, antes de la determinación del benefi cio, formularemos los siguientes asientos:
1 Que la cuenta “Mercaderías” fi gure en el balance de situación por el importe de las existencias fi nales de la empresa. Lo comprobamos analizando el saldo de la cuenta “Mercaderías” tras las dos anotaciones anteriores:
2 La cuenta “Variación de existencias” es una cuenta de gestión o diferencial, la cual será regularizada. Irá a la cuenta única de “Pérdidas y ganancias” y por tanto, infl uirá en la composición del benefi cio o pérdida empresarial, dependiendo si se obtienen ingresos o gastos. En el ejemplo que contemplamos, dicha cuenta queda así:
Su saldo es acreedor porque las existencias fi nales son superiores a las iniciales, por lo que esto quiere decir que en el momento de la regularización se comporta como una cuenta de ingresos, tal y como analizamos anteriormente. Si las existencias iniciales hubieran sido superiores a las fi nales, su saldo sería deudor y se comportaría como una cuenta de gastos en el momento de la regularización.
2.2. La contabilización de las compras de mercaderías
La compra de mercaderías abarca una serie de cuentas que son englobadas en las siguientes:
Mercaderías (300). Cosas adquiridas por la empresa y destinadas a la venta 4
sin transformación. Figurarán en el activo del balance y funcionarán sólo con motivo del cierre del ejercicio.
Compras de mercaderías (600). Recoge el gasto por la adquisición de 4
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Devoluciones de compras y operaciones similares (608). Remesas devueltas a 4
proveedores, normalmente por incumplimiento de las condiciones del pedido. En esta cuenta, se contabilizarán también los descuentos y similares originados por la misma causa, que sean posteriores a la recepción de la factura.
Rappels por compras (609). Descuentos y similares que se basen en haber 4
alcanzado un determinado volumen de pedidos.
Descuentos sobre compras por pronto pago (606). Descuentos y asimilados 4
que le concedan a la empresa sus proveedores por pronto pago. Los descuentos por pronto pago, incluidos en factura, pasan a ser menor coste de compra, en lugar de ser considerados ingresos fi nancieros.
Variación de existencias de mercaderías (610). Cuenta destinada a registrar, 4
al cierre del ejercicio, las variaciones entre las existencias fi nales y las iniciales correspondientes al subgrupo de mercaderías.
Proveedores (400). Deudas con suministradores de los demás bienes defi nidos 4
en el grupo de existencias.
Anticipos a proveedores (407). Entregas a proveedores, normalmente en 4
efectivo, en concepto de “a cuenta” de suministros futuros.
Los criterios de valoración de existencias están recogidos en la Norma 10ª de registro de valoración del PGC de 2007.
En la contabilización de las compras de mercaderías y demás bienes para revenderlos, se tendrá en cuenta las siguientes reglas:
a) Los gastos de las compras, incluidos los transportes y los impuestos que recaigan sobre las adquisiciones, con exclusión del IVA soportado deducible, se cargarán en la respectiva cuenta del subgrupo de compras.
b) Los descuentos y similares incluidos en factura que no obedezcan a pronto pago, se considerarán como menor importe de la compra.
c) Los descuentos y similares que le sean concedidos a la empresa por pronto pago, incluidos en factura, se considerarán también menor coste de compra, y no ingresos fi nancieros.
d) Los descuentos y similares que se basen en haber alcanzado un determinado volumen de pedidos, se contabilizarán en la cuenta “Rappels por compras”. e) Los descuentos y similares posteriores a la recepción de la factura originados
por defectos de calidad, incumplimiento de los plazos de entrega u otro tipo de causas, se contabilizarán en la cuenta “Devoluciones de compras y operaciones similares”.
f) La contabilización de los envases cargados en factura por los proveedores, con facultad de su devolución, queda expuesta en la cuenta “Envases y embalajes a devolver a proveedores”.
Vamos a analizar la contabilización de las compras de mercaderías a través de distintos ejemplos:
Por la compra de mercaderías a crédito por valor de 100.000 euros, además el 4
proveedor factura 10.000 euros, en concepto de gastos de transporte:
Por la compra de mercaderías a crédito por valor de 100.000 euros: 4
Por la devolución de 50.000 euros de las mercaderías: 4
Por el descuento de 20.000 euros producido por incumplimiento de las 4
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Por el descuento de 10.000 euros producido por haber alcanzado un 4
determinado volumen de pedido:
Por la compra de mercaderías por valor de 100.000 euros, concediendo el 4
proveedor un descuento de 10.000 euros por pronto pago:
Por la compra de mercaderías a crédito por valor de 100.000 euros: 4
Posteriormente, el proveedor concede un descuento de 10.000 euros por 4
realizar el pago antes de la fecha establecida:
Por el anticipo de 10.000 euros a un proveedor: 4
Por la compra de mercaderías por valor de 100.000 euros aplicando el anticipo 4
anterior:
2.3. La contabilización de las ventas de mercaderías
Existen una serie de cuentas características en la contabilización de las ventas de mercaderías:
Ventas de mercaderías (700). Transacciones con salida o entrega de los bienes 4
objeto de tráfi co de la empresa mediante un precio.
Prestación de servicios (705). Transacciones de prestación de servicios objeto 4
de tráfi co de la empresa, mediante un precio.
Devoluciones de ventas y operaciones similares (708). Son remesas devueltas 4
por clientes, normalmente por incumplimiento de las condiciones de pedido. En esta cuenta se contabilizarán también los descuentos y similares originados por la misma causa, que sean posteriores a la emisión de la factura.
Rappels sobre ventas (709). Descuentos y similares que se basan en haber 4
alcanzado un determinado volumen de pedido.
Descuentos sobre ventas por pronto pago (706). Son aquellos descuentos y 4
asimilados que concede la empresa a sus clientes por pronto pago, incluidos en factura, considerándose una minoración del precio de venta en lugar de registrarse como gastos fi nancieros.
Transportes (624). Transportes a cargo de la empresa realizados por terceros 4
cuando no proceda incluirlos en el precio de adquisición del inmovilizado o de las existencias. En esta cuenta se registrarán, entre otros, los transportes de ventas. Clientes (430). Créditos con compradores de mercaderías y demás bienes 4
defi nidos en el grupo de existencias, así como con los usuarios de los servicios prestados por la empresa, siempre que constituyan una actividad principal. Anticipos de clientes (438). Son entregas de clientes, normalmente en efectivo, 4
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Los criterios de valoración aplicables a las ventas de mercaderías están recogidos en la norma 10ª de registro y valoración del PGC de 2007.
En la contabilización de las ventas de bienes, se tendrá en cuenta las siguientes reglas:
a) Las ventas se contabilizarán sin incluir los impuestos que gravan estas operaciones. Los gastos inherentes a las mismas, incluidos los transportes a cargo de la empresa, se contabilizarán en las cuentas correspondientes del grupo “Compras y gastos”.
b) Los descuentos y similares incluidos en factura que no obedezcan a pronto pago se considerarán como menor importe de la venta.
c) Los descuentos y similares que sean concedidos por la empresa por pronto pago, incluidos en factura, se considerarán una minoración del precio de venta. d) Los descuentos y similares que se basen en haber alcanzado un determinado
volumen de pedidos, se contabilizarán en la cuenta “Rappels sobre ventas”. e) Los descuentos y similares posteriores a la emisión de la factura originados
por defectos de calidad, incumplimiento de los plazos de entrega y otras causas, se contabilizarán en la cuenta “Devoluciones de ventas y operaciones similares.
f) La contabilización de los envases cargados en factura a los clientes, con facultad de su recuperación, queda expuesta en la cuenta “Envases y embalajes a devolver por clientes”.
Por último, la contabilización de las ventas de mercaderías vamos a analizarlas a través de pequeños ejemplos:
Por la venta de mercaderías a crédito por valor de 100.000 euros, además 4
Por la venta de mercaderías a crédito por valor de 100.000 euros: 4
Por la devolución de 50.000 euros de las mercaderías: 4
Por el descuento de 20.000 euros producido por incumplimiento de las 4
condiciones del pedido:
Por el descuento de 10.000 euros concedido por haber alcanzado un 4
determinado volumen de pedido:
Por la venta de mercaderías por valor de 100.000 euros, concediéndole al 4
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Por la venta de mercaderías a crédito por valor de 100.000 euros: 4
Posteriormente, se concede un descuento de 10.000 euros al cliente por 4
realizar el pago antes de la fecha establecida:
Por la entrega de 10.000 euros de un cliente en concepto de anticipo: 4
Por la venta de mercaderías por valor de 100.000 euros aplicando el anticipo 4
anterior:
2.4. La contabilización de los envases y embalajes
Las cuentas encargadas se contabilizar los envases y embalajes en la empresa son:
Embalajes (326). Cubiertas o envolturas, generalmente irrecuperables, 4
Envases (327). Recipientes o vasijas, normalmente destinadas a la venta 4
conjuntamente con el producto que contienen.
Envases y embalajes a devolver a proveedores (406). Importe de los envases y 4
embalajes cargados en factura por los proveedores, con facultad de devolución a éstos.
Envases y embalajes a devolver por clientes (437). Importe de los envases y 4
embalajes cargados en factura a los clientes, con facultad de devolución por éstos.
Compras de otros aprovisionamientos (602). Compras defi nitivas de envases 4
y embalajes.
Variación de existencias de otros aprovisionamientos (612). Cuenta destinada 4
a registrar, al cierre del ejercicio, las variaciones entre las existencias fi nales y las iniciales, de otros aprovisionamientos.
Ventas de envases y embalajes (704). Ventas defi nitivas de envases y 4
embalajes.
Los asientos contables comunes en la contabilización de los envases y 4
embalajes los analizaremos a través de los siguientes ejemplos:
Por la compra de envases y embalajes a crédito por valor de 30.000 euros: 4
Por la compra de mercaderías a crédito por valor de 100.000 euros, además nos 4
facturan 20.000 euros en concepto de envases con facultad de devolución:
Por la devolución de la mitad de los envases: 4
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Por el desperfecto o la compra de la otra mitad de los envases: 4
Por el pago de los envases adquiridos anteriormente: 4
Por la venta de envases y embalajes a crédito por valor de 40.000 euros: 4
Por la venta de mercaderías a crédito por valor de 200.000 euros, además 4
facturando 50.000 euros en concepto de envases con facultad de devolución:
Por la devolución de la mitad de los envases: 4
Por el desperfecto o venta de la otra mitad de los envases: 4
Por el cobro de los envases vendidos anteriormente: 4
Al igual que en el caso de las mercaderías, para los envases y embalajes existen cuentas que recogen las variaciones que sufren éstas a lo largo del ejercicio económico.
Vamos a analizar a través de un ejemplo la problemática contable de envases y embalajes:
La empresa ETENAS tenía al inicio del ejercicio unas existencias iniciales de envases por importe de 50.000 euros. Al cierre de ejercicio, sus existencias iniciales ascienden a 30.000 euros.
En el asiento de apertura, la cuenta de envases se habrá cargado por importe de 50.000, siendo su situación la siguiente:
A 31 de diciembre, antes de la determinación del benefi cio, se formulará los siguientes asientos:
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2
lo
máS
impo
r
tante
...
Las cuentas de existencias pueden clasifi carse en cuentas administrativas 4
y cuentas especulativas.
El Plan General de Contabilidad utiliza el método especulativo de 4
múltiples cuentas.
El resultado de una empresa es la diferencia de ingresos y gastos más o 4
menos la variación de existencias.
En cualquier compra de mercaderías pueden aparecer la cuenta 4
“Rappels por compras” por la realización de un determinado volumen de pedidos y la cuenta “Descuentos sobre compras por pronto pago” por la concesión de descuentos a la empresa.
En la venta de mercaderías es frecuente que aparezca la cuenta “Rappels 4
sobre ventas”, utilizada al realizar un determinado volumen de pedidos o la cuenta “Descuentos sobre ventas por pronto pago”, la cual recoge los descuentos a clientes por realizar los pagos antes de tiempo. Las variaciones iniciales y fi nales producidas en las cuentas de envases y 4
embalajes son recogidas en la cuenta “Variación de existencias de otros aprovisionamientos”.
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autoEvaluación
1.
Aquellas cuentas que utilizan el mismo criterio para valorar las entradas y salidas de existencias se denominan:a) Cuentas especulativas b) Cuentas especiales c) Cuentas administrativas d) Cuentas homogéneas
2.
Cuando son contabilizadas las existencias fi nales de mercaderías, la cuenta “Variación de existencias” es:a) Saldada b) Abonada c) Cargada d) Anulada
3.
La cuenta “Mercaderías” presenta, por lo general, saldo: a) Nulob) Acreedor c) Deudor
4.
Los criterios de valoración de existencias están recogidos el Plan General Contable en la norma:a) Décima b) Octava c) Quinta d) Primera
5.
Las operaciones por la realización de servicios objeto de tráfi co en la empresa son recogidas en la cuenta:a) Compra de mercaderías b) Ventas de mercaderías c) Prestación de servicios d) Otros servicios
6.
Las gastos generados en una venta de mercaderías son incluidos en: a) La cuenta “Venta de mercaderías”b) La cuenta de gasto correspondiente c) La cuenta “Clientes”
d) La cuenta de “Caja/bancos” cuando son cobrados éstos
7.
Cuando la empresa concede un descuento por volumen de pedido, se contabiliza a través de un abono a la cuenta:a) Rappels por ventas
b) Descuentos sobre ventas por pronto pago c) Rappels por compras
d) Clientes
8.
La cuenta que recoge las envolturas irrecuperables para resguardar las mercaderías de la empresa se denomina:a) Envases
b) Otros aprovisionamientos c) Embalajes
9.
La compra de mercaderías que conlleva la adquisición de envases se recoge en la cuenta:a) Compras de mercaderías
b) Compras de otros aprovisionamientos c) Compras de envases y embalajes d) Proveedores
10.
Si en la entrega de mercaderías, fi nalmente se venden los envases, se carga la cuenta:a) Ventas de envases y embalajes. b) Ventas de mercaderías
c) Envases y embalajes a devolver por clientes d) Bancos/caja
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ejerCicios proPuestoS
La empresa LAVASA ha realizado las siguientes operaciones durante el año 2008:
1 Realiza una compra de mercaderías a crédito por valor de 150.000 euros, facturándose en concepto de gastos de transporte 20.000 euros. 2 Vende mercaderías a crédito por valor de 125.000 euros.
3 Realiza una compra de mercaderías a crédito por valor de 75.000 euros, facturando 25.000 euros en concepto de envases con facultad de devolución.
4 Se produce un descuento de 15.000 euros por incumplimiento de las condiciones del pedido en la compra de mercaderías.
5 Finalmente, realiza la compra de 20.000 euros de envases de la anterior operación de compra de mercaderías.
6 Son devueltos el resto de envases de dicha compra de mercaderías. 7 El cliente “B” realiza la entrega de 35.000 euros en concepto de
anticipo.
8 Realiza una venta de mercaderías por valor de 115.000 euros, aplicando el anticipo anterior.
9 Por la venta de mercaderías del punto 2, se concede un descuento de 15.000 euros al cliente al realizar el pago antes de la fecha establecida.
gestióN de
empresas
10 Compra mercaderías en efectivo por valor de 85.000 euros. Contabilizar las operaciones en el libro diario.
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Ingresos y gastos
en la empresa
3.1. Gastos de personal 3.2. Servicios exteriores 3.3. Subvenciones3.4. Gastos fi nancieros y excepcionales 3.5. Ingresos fi nancieros y excepcionales
gestióN de
empresas
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3
3.1. Gastos de personal
El subgrupo 64 del PGC recoge todos los gastos relacionados con el personal de la empresa: retribuciones, Seguridad Social a cargo de la empresa y otros gastos sociales.
Las cuentas que conforman dicho subgrupo es:
Sueldos y salarios (640).- Remuneraciones fi jas y eventuales al personal de la 4
empresa.
Indemnizaciones (641).- Cantidades entregadas al personal de la empresa para 4
resarcirle de un daño o perjuicio. Se incluyen específi camente en esta cuenta las indemnizaciones por despido y jubilaciones anticipadas.
Seguridad Social a cargo de la empresa (642).- Cuotas de la empresa a favor de 4
los organismos de la Seguridad Social por las diversas prestaciones que éstos realizan.
Retribuciones a largo plazo mediante sistemas de aportación defi nida (643).- 4
Importe de las aportaciones devengadas a planes de pensiones u otro tipo de sistema de cobertura de situaciones de jubilación, invalidez o muerte en relación con el personal de la empresa.
Retribuciones a largo plazo mediante sistemas de prestación defi nida (644).- 4
Retribuciones distintas de las expuestas en el apartado anterior.
Retribuciones mediante instrumentos de patrimonio (645).- Importes liquidados 4
por la empresa con instrumentos de patrimonio (acciones, participaciones,…) o con importes en efectivo basados en el valor de instrumentos de patrimonio a cambio de los servicios prestados por los empleados.
Otros gastos sociales (649).- Gastos de naturaleza social realizados en 4
cumplimiento de una disposición legal o volunta-riamente por la empresa. Por ejemplo, las subvenciones a eco-nomatos y comedores, becas para estudio, primas por contratos de seguros sobre la vida, accidentes,… excepto las cuotas de la Seguridad Social.
Es necesario analizar otras cuentas del PGC relacionadas directamente con el personal de la empresa:
Créditos a largo plazo al personal (254).- Créditos concedidos al personal de la 4
Anticipos de remuneraciones (460).- Entregas a cuenta de remuneraciones al 4
personal de la empresa.
Remuneraciones pendientes de pago (465).- Débitos de la empresa al personal 4
de la empresa.
Organismos de la Seguridad Social deudores (471).- Créditos a favor de la 4
empresa de los diversos organismos de la Seguridad Social, relacionados con las prestaciones sociales que ellos efectúan.
Hacienda Pública, acreedora por retenciones practica-das (4751).- Importe 4
de las retenciones tributarias efectuadas, pendientes de pago a la Hacienda Pública.
Organismos de la Seguridad Social, acreedores (476).- Deudas pendientes con 4
organismos de la Seguridad Social como consecuencia de las prestaciones que éstos realizan.
Créditos a corto plazo al personal (544).- Créditos concedidos al personal de la 4
empresa, cuyo vencimiento no sea superior a un año.
Otros servicios (629).- Serán contabilizados los gastos de viaje del personal de 4
la empresa y los gastos de ofi cina no incluidos en otras cuentas, entre otros. Ingresos por servicios al personal (755).- Ingresos por servicios varios, como 4
economatos, comedores, transportes,… ofrecidos por la empresa a su personal.
Al contabilizar las nóminas hay que tener en cuenta que el importe bruto de las mismas no es íntegramente satisfecho al trabajador, existiendo dos obligaciones legales que imponen descontar al trabajador determinadas cantidades de su retribución: la cuota obrera o aportación del empleado a la Seguridad Social y las retenciones a cuenta del Impuesto sobre la Renta (IRPF). La empresa asume la obligación de descontar dichas cantidades e ingresarlas en la Seguridad Social y a la Hacienda Pública. Las cantidades descontadas se refl ejarán contablemente en las cuentas “Organismos de la Seguridad Social Acreedores” y “Hacienda Pública, acreedora por retenciones practicadas”, hasta que llegue el momento de ingresarlas en los organismos oportunos.
Vamos a suponer una empresa que satisface a través de transferencia bancaria el importe de la nómina de sus trabajadores, cuyo importe bruto asciende a 150.000 euros, los descuentos por retenciones de trabajo y de seguridad social a cargo de los trabajadores importan 25.000 y 15.000 respectivamente, que se adeudan. La aportación de la empresa a la Seguridad Social es de 80.000 euros, que igualmente se deja a deber. Posteriormente, se ingresan en Hacienda y en la Seguridad Social las cantidades respectivas:
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Ejemplo de gastos de personal
Es concedido un anticipo de 1.000 euros a un trabajador:
Se concede a un trabajador un préstamo de 48.000 euros que será compensado a razón de 500 euros mensuales en las nóminas de los próximos 8 años:
Posteriormente, se abona la nómina del mes cuyo detalle es el siguiente: Importe bruto: 2.500.000.
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Seguridad Social a cargo de la empresa: 750.000. 4
Seguridad Social a cargo de los trabajadores: 150.000. 4
Retenciones de IRPF: 540.000. 4
Se recuperan 1.000 euros del anticipo concedido. 4
Se descuenta en la nómina 500 euros del crédito concedido. 4
Se dejan a deber 2.000 euros a un trabajador. 4
Se pagan dietas a trabajadores por importe de 200 euros. 4
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3.2. Servicios exteriores
Recoge aquellos servicios diversos adquiridos por la empresa, no incluidos en el subgrupo de compras o que no formen parte del precio de adquisición del inmovilizado.
La composición de este subgrupo es la siguiente:
Gastos de investigación y desarrollo del ejercicio (620).- Gastos de investigación 4
y desarrollo (I+D) por servicios encargados a otras empresas. Su funcionamiento se completará cuando se estudie el tema relativo al inmovilizado inmaterial. Por ejemplo, suponemos que se encarga a una empresa de investigación especializada un proyecto determinado. El total facturado por el estudio asciende a 500.000 euros:
Arrendamientos y cánones (621).- Los arrendamientos son aquellos gastos 4
devengados por el alquiler de bienes muebles e inmuebles en uso o disposición de la empresa. Los cánones son cantidades fi jas o variables que se satisfacen por el derecho al uso o a la concesión de uso de las distintas manifestaciones de la propiedad industrial.
Suponemos que se fi rma un contrato de arrendamiento de un local de negocio por un periodo de 5 años, fi jándose una fi anza de 2.000 euros. El alquiler mensual, pagadero por anticipado se establece en 1.000 euros:
La cuenta “Fianzas constituidas a largo plazo” es la cantidad entregada en concepto de fi anza por el alquiler, la cual será recuperada al término del contrato:
Reparación y conservación (622).- Son gastos por el sosteni-miento del 4
inmovilizado de la empresa, es decir, se contabilizan los gastos de reparación y mantenimiento de los distintos elementos de inmovilizado. Por ejemplo, se contrata el servicio de mantenimiento anual de los equipos informáticos. El total facturado por este servicio asciende a 20.000 euros:
Servicios de profesionales independientes (623).- Importe satisfecho a 4
los profesionales por los servicios prestado a la empresa: honorarios de economistas, abogados, auditores, notarios,…
Suponemos que se paga a un economista 1.000 euros por servicios de asesoramiento fi scal:
Transportes (624).- Incluye los transportes a cargo de la empresa realizados 4
por terceros cuando no proceda incluirlos en el precio de adquisición del inmovilizado o de las existencias. En esta cuenta, se registraran entre otros, los transportes de ventas.
Por ejemplo, la sociedad paga a una empresa de transporte 200 euros por servicios de transporte en las ventas de mercaderías:
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Primas de seguro (625).- Cantidades devengadas en este concepto, excepto las 4
que se refi eran al personal de la empresa. Suponemos que una empresa paga 1.000 euros por la póliza anual de seguro multiriesgo para sus almacenes:
Servicios bancarios y similares (626).- Cantidades satis-fechas en concepto 4
de servicios bancarios y similares, que no ten-gan la consideración de gastos fi nancieros. Por ejemplo, se paga a una entidad fi nanciera 100 euros por el alquiler de una caja de seguridad:
Publicidad, propaganda y relaciones públicas (627).- Importe de los gastos 4
satisfechos por los conceptos que indica la denominación de esta cuenta. Suponemos que una empresa paga a otra de Artes Gráfi cas 2.000 euros en concepto de folletos publicitarios:
Finalmente, se comprueba que las existencias fi nales de folletos ascienden a 500 euros:
Suministros (628).- Electricidad y cualquier otro abastecimiento que no tuviere 4
la cualidad de almacenable.
Si una empresa paga la factura de suministro eléctrico por importe de 500 euros:
Suponemos una empresa de transporte que compra combustible por importe de 100.000 euros. El combustible lo almacenará en la empresa y posteriormente, lo irá suministrando a su fl ota de camiones. Se espera que no se consuma todo el combustible antes de fi nal de año:
Al fi nalizar el año, se comprueba que las existencias fi nales de combustible ascienden a 2.000 euros:
Otros servicios (629).- Son aquellos otros no comprendidos en las cuentas 4
anteriores. En esta cuenta se contabilizarán los gastos de viaje del personal de la empresa, incluidos los de transporte, y los gastos de ofi cina no incluidos en otras cuentas, entre otros.
