PROESAD
CPC José Paredes Soldevilla
AUDITORÍA I
Diseño interior: Josué Bautista Huancahuari Diseño de tapa: Edward Alarcón Rojas
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en la Biblioteca nacional del Perú nº 2014-03752 IMPRESO En EL PERÚ
El presente módulo, del Curso de “Auditoría Financiera I”, establece los lineamientos generales y fundamentos de Auditoría Financiera, como son las normas de
Au-ditoría Generalmente Aceptadas (nAGAs), normas Internacionales de AuAu-ditoría (nIAs), cuya aplicación es efectuada con la adaptación necesaria en nuestro país, sin embargo, difícilmente podrá satisfacer las situaciones y circunstancias
que puede encontrar el auditor en el desempeño de su trabajo.
El dictamen, como resultado formal de trabajo, conocimiento y capacidad del auditor, resulta arriesgado pretender presentar el pensamiento profesional sobre
un aspecto tan subjetivo como la “opinión personal”, por lo que la práctica profe-sional del auditor requiere de una infraestructura de formatos, programas,
circula-res de confirmación, cartas, comunicaciones, etc.
Corresponde a los auditores independientes dar al inversionista potencial, a los accionistas y a los directores una opinión autorizada sobre si la información financiera está presentada imparcialmente, expresamente sobre la razonabilidad de los estados financieros, como base en la toma de decisiones.
El fraude, la ilegalidad y la falta de eficiencia no solo es un inconveniente en el sector privado, sino también del sector público, en la mayoría de los casos sur-ge o se originan por la escasez de controles internos y la desatención por parte de la administración de las organizaciones, requiriendo establecer directrices de control interno, para el logro de los objetivos propuestos y esperados.
El desarrollo económico, de las últimas décadas, ha generado manifestaciones de cambio, transformación de conceptos que regían la problemática económica, fi-nanciera y contable, no ha sido ajeno nuestro país a este fenómeno, reconocién-dose que la contabilidad adquiere, en las empresas, un papel importante y desde esta perspectiva la auditoría a los estados financieros con singular dimensión, al permitir que, a través de la opinión de un profesional independiente, se pueda co-nocer la situación financiera y los resultados de las operaciones de una empresa.
CPC José Paredes Soldevilla
Presentación ... 3
Sumilla ... 9
UnIDAD I
LA AUDITORÍA, SUS nORMAS Y PRInCIPIOS ...13SESIón n.º 1 GEnERALIDADES ...15
1.1. LA COnTABILIDAD Y LA AUDITORÍA FInAnCIERA ...15
1.2. LA AUDITORÍA MODERnA ...15
1.3. TIPOS DE AUDITORÍA ...17
1.3.1. DESDE EL PUnTO DE vISTA DE SUS OBJETIvOS Y ALCAnCE ...17
1.3.1.1. AUDITORÍA FInAnCIERA ...17 1.3.1.2. AUDITORÍA ADMInISTRATIvA ...18 1.3.1.3. AUDITORÍA GUBERnAMEnTAL ...20 1.3.1.4. AUDITORÍA TRIBUTARIA ...22 1.3.1.5. AUDITORÍA InFORMÁTICA ...22 1.3.1.6. AUDITORÍA AMBIEnTAL ...23
1.3.2. En CUAnTO A LA FORMA DE APLICACIón ...24
1.3.2.1. AUDITORÍA ExTERnA ...24
1.3.2.2. AUDITORÍA InTERnA ...24
AUTOEvALUACIón ...25
SESIón n.º 2
PROnUnCIAMIEnTOS EMITIDOS POR EL COnSEJO DE nORMAS InTERnACIOnALES DE AUDITORÍA Y ASEGURAMIEnTO – CnIAA ...272.1. PROnUnCIAMIEnTOS DE AUDITORÍA Y ASEGURAMIEnTO, DEPEnDIEnTES DE LA FEDERACIón InTERnACIOnAL DE COnTADORES ...27
2.1.1. FEDERACIón InTERnACIOnAL DE COnTADORES ...27
2.1.2. MISIón DE LA IFAC ...32
2.1.3. ORGAnIzACIón DE LA IFAC ...32
2.1.4. COnSEJO DE nORMAS InTERnACIOnALES DE AUDITORÍA Y ASEGURAMIEnTO - CnIAA ...32
2.1.5. FUnCIOnES DEL CnIAA ...33
2.1.6. ESTRUCTURA DE PROnUnCIAMIEnTOS DEL CnIAA ...33
2.1.7. RESPOnSABILIDAD DE LA EMPRESA AUDITADA SOBRE SUS ESTADOS FInAnCIEROS Y EL AUDITOR SOBRE SU DICTAMEn ...36
2.1.8. GLOSARIO DE TÉRMInOS ...37
AUTOEvALUACIón ...41
SESIón n.º 3 nORMAS DE AUDITORÍA GEnERALMEnTE ACEPTADAS – nAGAS ...43
3.1.3. nORMAS DE PREPARACIón DEL InFORME ...48
EJERCICIO PROPUESTO ...51
AUTOEvALUACIón ...52
UnIDAD II
FASES DE AUDITORÍA, SUS TÉCnICAS, PROCEDIMIEnTOS, EvIDEnCIA Y MUESTREO ESTADÍSTICO ...53SESIón n.º 4 FASES DE AUDITORÍA ... 55
4.1. PROCESO DE AUDITORÍA ... 55
4.1.1. PLAnEAMIEnTO ... 55
4.1.2. EJECUCIón O TRABAJO DE CAMPO ... 56
4.1.3. ELABORACIón DEL InFORME ... 56
AUTOEvALUACIón ... 59
SESIón n.º 5 TÉCnICAS Y PROCEDIMIEnTOS DE AUDITORÍA ... 61
5.1. TÉCnICAS DE AUDITORÍA ... 61
5.1.1. DEFInICIón ... 61
5.1.2. TIPOS DE TÉCnICAS ... 61
5.2. PROCEDIMIEnTOS DE AUDITORÍA ... 65
5.2.1. DEFInICIón ... 65
5.2.2. nATURALEzA DE LOS PROCEDIMIEnTOS ... 66
5.2.3. ExTEnSIón DE LOS PROCEDIMIEnTOS ... 67
5.2.4. AUDITORÍA En Un AMBIEnTE DE SISTEMA DE InFORMACIón POR COMPUTADORA ... 68
5.2.5. CLASES DE PROCEDIMIEnTOS DE AUDITORÍA ... 68
5.2.6. OPORTUnIDAD DE APLICAR LOS PROCEDIMIEnTOS DE AUDITORÍA ... 73
5.2.7. PROCEDIMIEnTOS ALTERnATIvOS ... 74
AUTOEvALUACIón ... 74
SESIón n.º 6 EvIDEnCIA Y MUESTREO DE AUDITORÍA ... 75
6.1. DEFInICIón DE EvIDEnCIA... 75
6.2. ATRIBUTOS O DETERMInAnTES DE LA EvIDEnCIA ... 75
6.3. UTILIzACIón DE LAS ASEvERACIOnES En LA OBTEnCIón DE EvIDEnCIAS ... 76
6.4. EL EnFOqUE DE LOS PROGRAMAS DE AUDITORÍA FREnTE A LAS AFIRMACIOnES ... 78
6.5. PROCESO DE OBTEnCIón DE EvIDEnCIAS ... 80
6.7. MUESTREO En AUDITORÍA... 81
6.8. SELECCIón DE PRUEBAS PARA OBTEnER EvIDEnCIA DE AUDITORÍA ... 82
6.9. MUESTREO ESTADÍSTICO Y nO ESTADÍSTICO ... 83
AUTOEvALUACIón ... 85
UnIDAD III
EL SISTEMA DE COnTROL InTERnO, PAPELES DE TRABAJO E InFORME DE AUDITORÍA ... 87SESIón n.º 7 COnTROL InTERnO ... 89
7.1. DEFInICIón DE COnTROL ... 89
7.2. POR qUÉ Y PARA qUÉ SE COnTROLA ... 90
7.3. OBJETIvOS DEL SISTEMA DE COnTROL InTERnO (SCI) ... 91
7.4. CARACTERÍSTICAS DEL SISTEMA DE COnTROL InTERnO (SCI)... 92
7.5. ESTRUCTURA DEL PROCESO DE COnTROL... 93
7.6. ELEMEnTOS DEL SISTEMA DE COnTROL InTERnO (SCI)... 94
7.7. OBJETIvOS Y PLAnES PERFECTAMEnTE DEFInIDOS ... 95
7.8. ESTRUCTURA SóLIDA DE LA ORGAnIzACIón ... 95
7.9. PROCEDIMIEnTOS EFECTIvOS Y DOCUMEnTADOS ... 95
7.10. PERSOnAL COMPETEnTE ... 96
7.11. SISTEMA DE REvISIón DE LOS COnTROLES Y DE LAS OPERACIOnES ... 96
7.12. SISTEMA PROTECTOR DE ACTIvOS ... 96
7.13. SISTEMA DE InFORMACIón ÚTIL Y PERIóDICA ... 96
7.14. OTROS ELEMEnTOS ... 96
7.15. PRInCIPIOS DEL COnTROL InTERnO ... 97
7.16. PROCEDIMIEnTOS GEnERALMEnTE ACEPTADOS PARA MAnTEnER Un BUEn COnTROL ... 98
7.17. RESPOnSABILIDAD DEL COnTROL InTERnO ... 98
7.18. RESPOnSABILIDADES ESPECÍFICAS ... 99
AUTOEvALUACIón ... 100
SESIón n.º 8 DISEÑO, IMPLEMEnTACIón Y FORTALECIMIEnTO DEL SISTEMA DE COnTROL InTERnO ... 101
8.1 DISEÑO DEL SISTEMA DE COnTROL InTERnO ... 101
8.2 ORGAnIzACIón DE LA FUnCIón DE COnTROL InTERnO ... 102
8.3 PLAn DE DESARROLLO DE LA FUnCIón DE COnTROL InTERnO ... 102
8.4 PLAn DE TRABAJO PARA LA DOCUMEnTACIón Y FORMALIzACIón DE PROCESOS Y PROCEDIMIEnTOS ... 102
8.5 MECAnISMOS E InSTRUMEnTOS DE COnTROL InTERnO ... 103
8.6 MECAnISMOS E InSTRUMEnTOS DE SEGUIMIEnTO Y REPORTE ... 104
8.7 MAnUALES O GUÍAS DE COnTROL InTERnO ... 104
8.9.3. TIPOS DE COnTROL ... 110
AUTOEvALUACIón ... 116
SESIón n.º 9 PAPELES DE TRABAJO Y MARCAS DE AUDITORÍA ... 117
9.1. DEFInICIón DE PAPELES DE TRABAJO... 117
9.1.1. RECOMEnDACIOnES ... 118
9.1.2. UTILIDAD DE LOS PAPELES DE TRABAJO ... 118
9.1.3. LA PREPARACIón DE LOS PAPELES DE TRABAJO ... 118
9.1.4. SISTEMA DE ORDEnAMIEnTO DE LOS PAPELES DE TRABAJO ... 121
9.1.5. REFEREnCIACIón DE LOS PAPELES DE TRABAJO ... 123
9.2. MARCAS ESTÁnDAR DE AUDITORÍA ... 132
9.2.1. MODELOS DE MARCAS A UTILIzARSE ... 133
AUTOEvALUACIón ... 135
SESIón n.º 10 InFORME DE AUDITORÍA ... 137
10.1. DEFInICIón ... 137 10.2. CLASES DE InFORME ... 138 10.3. TIPOS DE DICTAMEn ... 145 10.4. InFORME LARGO ... 153 AUTOEvALUACIón ... 154 BIBLIOGRAFÍA ... 155
La asignatura es de carácter teórico-práctica y pertenece al área de formación profesional especializada, el propósito es analizar e investigar
la planeación, supervisión y control de calidad del proceso de la auditoría de los estados financieros incidiendo en la teoría, normas y principios,
despertando el interés hacia el manejo adecuado de las técnicas y procedimientos de auditoría que conducen a la elaboración de la carta
de control interno, así como los dictámenes de auditoría y establecer un valor agregado real dentro del trabajo del auditor que debe ser
oportuno en su emisión y actuar con certeza en sus afirmaciones.
Los contenidos básicos son: Conocimientos generales. De los objetivos, fines y ámbito de la auditoría financiera. normas, procedimientos y técnicas más usuales para desarrollar la auditoría financiera. El
dictamen.
CóMO ESTUDIAR
AnTES DE LA LECTURA
DURAnTE LA LECTURA
DESPUÉS DE LA LECTURA
El método A2D para autodidactas, de Raúl Paredes Morales, es un método de fácil aplicación para la mayoría de los estudiantes, inclusive para los no au-todidactas. Si el estudiante aplica este método, su trabajo intelectual será más rápido y eficaz.
A2D responde a las letras iniciales de los 3 pasos, que se propone para la lectura de un módulo didáctico o cualquier otro texto.
Consiste en la exploración preliminar y se debe:
a. Echar un vistazo general empezando por el índice, reconocien-do unidades y lecciones que se van explicanreconocien-do en el módulo didáctico.
b. Anotar tus dudas que van surgiendo durante el vistazo general, para esclarecerlas durante la lectura o después de ella.
c. Adoptar una actitud positiva.
Esta es la fase más importante del método, el ritmo de lectura lo pone cada lector. Debes tener presente los siguientes aspectos:
a. Mantén una actitud positiva.
b. Participa activamente en la lectura: Tomando apuntes, subrayando, resumiendo y esquematizando.
c. Si no entiendes lo que lees o encuentras una palabra descono-cida, consulta con tu profesor, tutor o un diccionario.
Esta fase va a afianzar tu lectura, mejorando tu comprensión lectora. Para ello debes tener en cuenta lo siguiente:
a. Repasa los apuntes tomados durante la lectura.
b. Organiza el trabajo y planifica el horario de estudio. Trata de que sea siempre a la misma hora.
c. Realiza los trabajos diariamente. no dejes que se te acumulen las tareas.
d. Procura ampliar las lecciones con lecturas complementarias.
e. Al final de cada capítulo, haz un cuadro sinóptico o mapa conceptual. f. Elabora tu propio resumen.
Antes de la lectura Durante la lectura Después de la lectura
A2D
MÉTODO A2D
ORIEnTACIOnES METODOLóGICAS
LA AUDITORÍA, SUS nORMAS Y PRInCIPIOS
SESIón n.° 1: Generalidades
SESIón n.° 2: Pronunciamientos emitidos por el
Consejo de normas
Internaciona-les de Auditoría y Aseguramiento
– CnIAA
SESIón n.° 3: normas de Auditoría
generalmen-te aceptadas- nAGAs
RESULTADO DE LA UnIDAD DE APREnDIzAJE
Al término de la Unidad I, el estudiante podrá
iden-tificar, asignar y calcular los costos que se deben
aplicar a los productos de una empresa para
de-terminar objetivamente sus precios de venta,
apli-cando diversas metodologías basadas en la
conta-bilidad de costos.
COnCEPTUALES
PROCEDIMEnTALES
ACTITUDInALES
Conoce los aspectos teórico y fundamen-tales de la auditoría fi-nanciera, sus normas y principios que la rigen en forma armonizada, que permiten brindar servicios de calidad al público en general.
Investiga la importan-cia de la auditoría fi-nanciera, los tipos de auditoría y la auditoría interna y externa.
valora la importancia de los pronunciamien-tos emitidos por el Consejo de normas.
Sesión
1
Generalidades
1.1. LA COnTABILIDAD Y LA AUDITORÍA FInAnCIERA
La forma de comprender el concepto de auditoría financiera es comparando o establecien-do su diferencia con la contabilidad.
Entonces veamos: Contabilidad
El contador recolecta información, clasifica, codifica y registra operaciones financieras en los libros de contabilidad y, al finalizar el proceso, produce los estados financieros con sus notas y anexos, todo ello enmarcándose dentro de los principios contables, normas Internacionales de Contabilidad (nICs) y normas Internacionales de Información Financiera (nIIFs).
Auditoría
El auditor comienza del producto final del contador, que son los estados financieros, los examina aplicando técnicas de auditoría para obtener evidencia de su confiabilidad, pro-duciendo finalmente el dictamen de auditoría - informe, donde expresa si los estados fi-nancieros son confiables o no. Su labor la enmarca dentro de las normas de Auditoría Generalmente Aceptadas, normas Internacionales de Auditoría y otros pronunciamientos de la profesión contable a nivel nacional e internacional.
1.2. LA AUDITORÍA MODERnA
Antecedentes
o los directivos de una entidad sentían la necesidad de revisar las cuentas para detectar fraudes o errores graves, que les permitiera aplicar sanciones o medidas correctivas; por lo que el auditor, en ese entonces, orientaba su trabajo para cumplir estos objetivos.
En tal sentido, el auditor adoptaba una postura policiaca y algunas veces premeditada y prepotente, convirtiéndose en un perseguidor implacable para cumplir con su misión. Su presencia causaba temor a los empleados y sus métodos de obtener la evidencia, también de corte policiaco, incomodaban a los empleados de las entidades examinadas y valoraban más su trabajo cuando mayor era el monto de las irregularidades detectadas en el ma-nejo de recursos materiales y financieros.
En la actualidad
Con el desarrollo de la ciencia y tecnología en los diferentes campos de la producción, comercio, servicios, etc. que producen un crecimiento vertiginoso de la actividad em-presarial del Estado y sector privado, con sus complejas formas de organización en el mundo de los negocios, se descubre la importancia del control interno y la necesidad de reorientar el enfoque de la auditoría hacia la determinación de la razonabilidad de la situa-ción financiera y resultado de operaciones del ejercicio examinado, cuya revisión tomará como base la confiabilidad del control interno y los riesgos.
Por esta razón, el avance técnico de la auditoría debe marchar al ritmo del desarrollo y complejidad del mundo de los negocios, para que el servicio que proporcione el auditor resulte realmente útil al usuario y no solo se limite a opinar sobre la confiabilidad de los estados financieros.
La auditoría, con el transcurrir del tiempo, ha desarrollado una nueva metodología de tra-bajo, que va primero por un cambio de mentalidad y actitud del auditor.
Por ello, en la actualidad se habla de la auditoría a medida, planeamiento estratégico, de arriba hacia abajo, riesgos, controles claves, etc.; todo con el propósito de hacer más efi-ciente, eficaz y económico el trabajo del auditor frente a los retos de complejidad de las organizaciones, globalización de la economía y los negocios, los avances insospechables de la informática, volumen de operaciones, etc.
Por lo tanto, para lograr con mayor eficacia los objetivos de la auditoría financiera de “exa-minar los estados financieros para emitir una opinión sobre si estos presentan o no razonablemente la situación financiera y resultados de operaciones”, es necesario tener en consideración lo siguiente:
◊ Obtener un conocimiento integral de la empresa a examinar, tales como actividades bá-sicas, productos que elabora o comercializa, proceso productivo, política de ventas, si-tuación patrimonial, fuentes de financiamientos y problemas de la alta dirección (de arriba hacia abajo).
◊ Poner mayor atención a la etapa del planeamiento (planeamiento estratégico), con-templando el grado de los riesgos de auditoría.
◊ Dar preferencia, en el examen, a los componentes y transacciones más impor-tantes, considerando la materialidad de acuerdo a las actividades que realiza la
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empresa (rubros o cuentas de mayor significancia, operaciones importantes, etc.). ◊ Evaluar el control interno con procedimientos más eficaces, incidiendo en los
contro-les claves para la aplicación de las pruebas de cumplimiento. ◊ Evaluar el plan de riesgos de la empresa.
◊ Contemplar los cambios sustanciales que ha experimentado la informática en el proceso de información y papeleo (eliminado) por la conexión electrónica, que re-quiere considerar en los enfoques de revisión y control.
◊ En los casos de auditorías recurrentes, utilizar al máximo la información acumulada en papeles de trabajo.
◊ Recomendaciones a la Gerencia para mejorar la eficiencia de las operaciones y del negocio.
◊ Satisfacer las expectativas de la gerencia para la adopción de medidas correctivas en cuanto a controles y aplicación de normas tributarias.
De otro lado, una auditoría interna, que oriente sus esfuerzos a la evaluación de los controles internos (incluso el plan de riesgos), de los métodos y procedimientos de opera-ciones, las políticas y normas y a los resultados de la gestión empresarial, formulando recomendaciones para incrementar la eficiencia y productividad. Algo muy importante, la prevención de errores y anormalidades. En resumen, su función puede sintetizarse en “control y asesoramiento”.
1.3. TIPOS DE AUDITORÍA
no obstante que el término “Auditoría” es muy amplio, e incluye, de hecho, los diversos campos de evaluación que abarca esta actividad profesional del contador público, es necesario precisar el propósito principal de los diferentes tipos de auditoría que realiza el auditor.
1.3.1. Desde el punto de vista de sus objetivos y alcance ◊ Auditoría financiera.
◊ Auditoría administrativa, operativa, gestión, etc. ◊ Auditoría gubernamental.
◊ Auditoría tributaria. ◊ Auditoría de informática. ◊ Auditoría ambiental. 1.3.1.1. Auditoría financiera
Generalmente, se usa el término de “Auditoria Financiera” para relacionarlo con el examen a estados financieros que, en nuestro país para el caso de empresas, lo con-forman el balance general, estado de ganancias y pérdidas, estado de cambios en el patrimonio neto y estado de flujos en efectivo.
Por consiguiente, el objetivo principal de una auditoría financiera es examinar los esta-dos financieros en su conjunto para expresar una opinión, acerca de si estos presentan o no razonablemente la situación financiera, resultados de operaciones y los flujos de efectivo, de conformidad con los principios de contabilidad generalmente aceptados y nor-mas internacionales: de contabilidad.
Esto significa que el auditor, mediante la aplicación de sus técnicas de auditoría, deberá obtener la certeza de que los registros contables y documentos sustentatorios respal-dan en forma suficiente los datos contenidos en los estados financieros; pero es perti-nente manifestar que el auditor, en su revisión, va más allá de los registros contables.
En la práctica, esto no resulta muy fácil por cuanto, en primer lugar, se requiere que el auditor, además de poseer el título profesional de contador público, cuente con entrena-miento y capacidad como auditor, se encuadre dentro de normas de auditoría general-mente aceptadas por la profesión y realice su trabajo a través de las diferentes fases del proceso de la auditoría (planeamiento, trabajo de campo y elaboración del informe), observando también las normas internacionales de auditoría (nIAs) y las disposiciones legales propios del país.
En consecuencia, todo su esfuerzo, ya sea planificando, evaluando el control interno y riesgos, examinando todas y cada una de las cuentas de los estados financieros, será con el propósito de emitir una opinión sobre la confiabilidad de los estados financieros, respecto a la situación financiera y resultados de operaciones. Esta opinión se expresa a través de un informe corto llamado “Dictamen”, evacuando también una carta de control interno, que es otro informe conteniendo una relación de observaciones (deficiencias), con sus respectivas recomendaciones para superarlas.
Al respecto, cabe destacar lo mencionado en la nÍA 200 “Objetivos y Principios Gene-rales” que rigen la Auditoría de Estados Financieros, cuando señala:
“El objetivo de una auditoría de estados financieros es permitir que el auditor exprese una opinión sobre si los estados financieros han sido preparados, en todos sus aspectos sig-nificativos, de conformidad con un marco identificado para la presentación de la información financiera”
Principios Generales de la Auditoría
Esta nIA señala, como principios generales, lo siguiente:
◊ Cumplir con el Código de Ética (Independencia, Integridad, objetividad, competen-cia profesional y debido cuidado, confidencompeten-cialidad, conducta profesional y normas técnicas). ◊ Enmarcarse dentro de las nIAs.
◊ Planificar y ejecutar una auditoría con una actitud de escepticismo profesional. ◊ Alcance de la auditoría.
◊ Seguridad razonable.
◊ Responsabilidad de los estados financieros. 1.3.1.2. Auditoría administrativa
Facultad de Ciencias Empresariales
operacional, auditoría de desempeño, auditoría de gestión, auditoría de rendimiento, au-ditoría integral, etc.
Este tipo de auditoría se introduce en Estados Unidos de norteamérica a fines de la década del 50, en Canadá y en Inglaterra con mayor énfasis en los años 1977 y 1978 por in-termedio de la auditoría gubernamental y auditoría interna.
En el Perú, se acoge con mayor énfasis dentro del control gubernamental en el año 1971, con la dación de la Ley del Sistema nacional de Control (DL 19039, y su Reglamento, des-pués sustituida por el D. Ley 26162 y hoy por la Ley n.º 27785 del 03.07.2002).
Muchos auditores han escrito sobre este tipo de auditoría, pero cada auditor la define en cuanto a su enfoque de diferentes maneras, como se aprecia a continuación:
William P. Leonard en la “Auditoría administrativa”
“La Auditoría Administrativa es el examen comprensivo y constructivo de una empresa, de una institución, de una rama del gobierno, o de cualquier parte de un organismo, como una división o departamento, respecto a sus planes y objetivos, sus métodos de control, su forma de operación y el uso de sus recursos físicos y humanos”.
Edward F. norbeck en “Auditoría administrativa”
“La Auditoría de Operaciones o Administrativa ha sido definida como una nueva disciplina de control, para evaluar la efectividad de los procedimientos operativos y los controles internos”.
Se ha establecido, de manera general, que la auditoría administrativa es la evaluación y la revisión objetiva de los siguientes elementos importantes de la administración:
1. La política de la compañía, incluyendo una determinación de la suficiencia, la amplitud o la existencia de direcciones e instrucciones para las áreas funcionales importantes; deben determinarse los efectos que deja la política o la falta de política. 2. Los controles administrativos que significan, en este contexto, los poderes de la
ge-rencia para dirigir, guiar o restringir las operaciones de la empresa. Debe tomarse una determinación acerca de cuán adecuados son estos controles administrativos u operativos, desde el punto de vista de su relación con los objetivos de obtención de utilidades, los grados de cumplimiento y la coordinación de los controles operati-vos, con los mandatos de la política de la compañía.
James P. Wesberry en la obra “Auditoría operacional, instrumento de gerencia dinámica”
Es el examen y evaluación de las actividades realizadas en una entidad para esta-blecer y aumentar el grado de eficiencia, efectividad y economía de su planificación, organización, dirección y control interno”.
D. Ley n.º 27785 “Ley Orgánica del Sistema nacional de Control y de la Contraloría General de la República”, en la novena Disposición Transitoria define al Control de Gestión” así:
con relación a los recursos asignados y al cumplimiento de los programas y planes de la entidad examinada”.
Como se aprecia, estos y muchos otros conceptos vertidos a través de la historia de la auditoría administrativa coinciden en que sus objetivos son distintos a la de la auditoría financiera, pero que, en la práctica, utilizan las mismas técnicas de auditoría.
De todo lo expuesto, se puede decir que la auditoría administrativa persigue los objetivos siguientes:
a. Determinar el grado de eficiencia, eficacia y economía con que se realiza las actividades básicas de la empresa.
b. Recomendar mejoras significativas en las operaciones (actividades básicas).
c. Determinar el grado de confiabilidad del control gerencial (control interno) de los recursos humanos, materiales y financieros.
d. Comprobar la adhesión a las políticas, normas y procedimientos prescritos, al perseguir el logro de los objetivos y metas.
e. Averiguar el logro de los objetivos y metas programados. Determinar las causas, de no lograrlos.
f. Evaluar el rendimiento y/o productividad de las unidades y servidores.
g. Determinar si los objetivos, metas, planes, políticas, estrategias, normas y proce-dimientos son adecuados.
h. Establecer el grado de utilidad de la información gerencial al proceso de toma de decisiones.
i. Identificar duplicidad de esfuerzos y falta de coordinación.
j. Averiguar el uso ineficiente o antieconómico de equipos u otros recursos. k. Divulgar procedimientos ineficaces o de costo injustificable.
l. Determinar exceso o insuficiencia de personal, etc. 1.3.1.3. Auditoría gubernamental
En nuestro país, la auditoría gubernamental se puede conceptuar como el examen de ope-raciones financieras, administrativas y presupuestales, así como la evaluación de la gestión a las entidades gubernamentales, efectuada con posterioridad a su ejecución, con la finali-dad de emitir un informe largo y los correspondientes dictámenes. También en la audi-toría gubernamental se realiza exámenes especiales orientados a la revisión específica de determinados aspectos de las actividades de las entidades públicas, tales como la evaluación de obras públicas, donaciones, adquisición de bienes y servicios, pero en todos los casos siempre es necesaria la evaluación de la funcionabilidad de los controles internos y riesgos.
En ese sentido, los objetivos que persigue la auditoría financiera, de gestión, examen especial, auditoría del patrimonio cultural y auditoría ambiental son los siguientes:
La auditoría financiera. Tiene como objetivo principal determinar si los estados financie-ros preparados por la entidad presentan razonablemente la situación financiera, los resulta-dos de sus operaciones y flujo de efectivo, de conformidad con principios de contabilidad generalmente aceptados.
cum-Facultad de Ciencias Empresariales
plimiento de metas y objetivos previstos y resultados esperados, de acuerdo a los planes operativos aprobados por la alta dirección.
Examen especial. Tiene como objetivo verificar el cumplimiento de funciones, legislación y normatividad gubernamental, de los procesos licitarios y de los contratos de la gestión gubernamental, e investigar denuncias de diversas índoles que comprometa a funciona-rios, involucrados en la gestión de entidades gubernamentales.
El fin fundamental de esta auditoría gubernamental es lo reglamentario, verifica que los servidores y funcionarios públicos cumplan las normas que le son aplicables; así como determinar la ejecución de la delegación de las responsabilidades sectoriales, de confor-midad con el marco jurídico nacional.
Auditoría del patrimonio cultural. Tiene como objetivo evaluar los procesos de custodia y conservación; así como los resultados alcanzados por las entidades gubernamentales en la gestión del Patrimonio Cultural de la nación. Comprende la evaluación del riesgo del patrimonio cultural, mediante las actividades de inventario y catalogación.
Asimismo, esta auditoría involucra los aspectos del patrimonio arqueológico, histórico / colonial y de la cultura viva (manifestaciones culturales), Así como aquella relativa al pa-trimonio natural–cultural (paisajes culturales), previstos en la legislación nacional y en las convenciones internacionales.
Auditoría ambiental. Tiene como objetivo evaluar los resultados alcanzados por las en-tidades gubernamentales, mediante la gestión ambiental de los recursos naturales.
Comprende la evaluación sistemática de las acciones y actividades relativas a la conserva-ción del medio ambiente, por medio de la prevenconserva-ción del deterioro o de la depredaconserva-ción ambiental y la reparación de la misma.
Esta auditoría gubernamental, por definición de la InTOSAI (La Organización Internacional de Entidades Fiscalizadoras Superiores), comprende a su vez, un conjunto de auditorías, según el objeto de la misma; de gestión ambiental, de cumplimiento (examen especial) y de gestión.
Cabe señalar que, la auditoría gubernamental en el Perú, es regulada por la Contraloría Ge-neral de la República, de conformidad a las facultades conferidas en la Ley n.º 27785 “Ley Orgánica del Sistema nacional de Control y de la Contraloría General de la República”, en cuyo artículo 6.° señala que: “El control gubernamental consiste en la supervisión, vigi-lancia y verificación de los actos y resultados de la gestión pública, en atención al grado de eficiencia, eficacia, transparencia y economía en el uso y destino de los recursos y bienes del Estado, así como el cumplimiento de las normas legales y de los lineamientos de políti-cas y planes de acción, evaluando las actividades administrativas, gerenciales y de control con fines de mejoramiento, a través de la adopción de medidas preventivas y correctivas pertinentes. El control gubernamental es interno y externo, y su desarrollo constituye un proceso integral y permanente”.
La auditoría a las entidades gubernamentales es ejercida por los auditores de la Con-traloría General de la República, los auditores de los órganos de control institucional de las entidades gubernamentales (auditoría interna) y las sociedades de auditorías
privadas cuando son seleccionadas por la Contraloría. Estas compañías seleccionadas, para todo el proceso de la auditoría, se someten a las leyes y normas que regula la audi-toría gubernamental, conjuntamente con las normas de audiaudi-toría generalmente aceptadas y las normas internacionales de auditoría.
1.3.1.4. Auditoría tributaria
Podría conceptualizarse la auditoría tributaria como el examen fiscalizador que realiza un auditor fiscal o independiente para determinar la veracidad de los resultados de ope-raciones y situación financiera declarados por la empresa (contribuyente), a través de su información financiera u otros medios.
En tal sentido, el enfoque de estos exámenes se orienta a:
◊ Descubrir errores importantes en la información financiera que incidan en los resul-tados económicos.
◊ Descubrir posibles fraudes tributarios.
◊ Determinar la correcta aplicación de normas tributarias. ◊ Determinar la materia imponible afecta a impuesto.
◊ Determinar el incumplimiento oportuno de los pagos de impuestos.
El trabajo del auditor se orienta, con mayor énfasis, a las cuentas del estado de ga-nancias y pérdidas, enlazando sus procedimientos de revisión con algunas cuentas del balance, vinculadas directamente con las cuentas de resultados.
En nuestro país, esta labor la ejercen principalmente los auditores de la Superintendencia nacional de Administración Tributaria (SUnAT), quienes son capacitados y entrenados por dicho organismo para el mejor cumplimiento de su misión.
En los últimos años, las empresas que contratan auditores independientes para fines de la auditoría financiera, también se muestran interesados en que el alcance del examen ponga énfasis en los aspectos tributarios, para su corrección oportuna.
1.3.1.5. Auditoría informática
El desarrollo acelerado de los sistemas computarizados, en los últimos años, ha gene-rado un impacto en los métodos de registro de las operaciones y de la información general que producen las empresas. Ya no llama la atención encontrar una computadora en los negocios pequeños, en las medianas y grandes empresas con hardware sofisticado o uso masivo de servicios-computadoras, donde el auditor efectúa las consultas y verificacio-nes por pantalla y trabaja con la ayuda del computador; para su revisión recibe diversos reportes o listados, donde tiene que adecuar su metodología para obtener la evidencia suficiente, en su opinión, sobre la cuenta o rubro examinado.
Pero, no olvidemos que el área de cómputo o unidad afín de una empresa, no solo pro-cesa información financiera, sino también información de operaciones, de evaluación de metas físicas y económicas, etc., por lo que, para el examen de esta área se hace nece-sario un experto en cómputo, quien oriente su labor a efectuar una auditoría operativa, contemplando entre otros aspectos los siguientes:
Facultad de Ciencias Empresariales
◊ Evaluación de la organización del centro de procesamiento de datos, en relación con las diferentes áreas usuarias de la empresa, tratando de determinar si tiene la independencia administrativa y funcional suficiente.
◊ Revisión y evaluación de la solidez del control interno y riesgos, que permita asegurar la confiabilidad de las operaciones registradas. Incluye la evaluación de su seguridad física, mantenimiento del hardware y software, funciones de de-sarrollo y mantenimiento de los sistemas, administración de la base de datos, etc.
◊ Revisión y evaluación de los controles en las áreas que proporcionan los datos de entrada (integridad y autenticidad), asegurándose su adecuada transacción (in-tacta) a las unidades de proceso.
◊ Revisión de los controles en el desarrollo y uso de los programas.
◊ Revisión de los procedimientos de control de datos recibidos, registro y corrección de errores durante el procesamiento de información.
◊ Revisión de los procedimientos de protección a los métodos utilizados por el encargado de cómputo, no permitiendo el acceso a sus registros, archivos y pro-gramas a personal ajeno al centro.
Sin embargo, cabe señalar que si bien es cierto el desarrollo vertiginoso de la in-formática ha originado cambios sustanciales en los controles y procedimientos de revisión, para un auditor financiero se mantiene invariable el propósito de la auditoría financiera y, por consiguiente, los objetivos específicos en la revisión de cada cuen-ta o rubro de los escuen-tados financieros. En todo caso, lo que cambia es la metodología de revisión.
Independientemente de lo antes mencionado, las empresas cada día sienten la necesi-dad de practicar la auditoría operativa a su centro de cómputo y/o programas aplicativos, lo que en el mercado ocupacional se llama auditoría de sistemas o informática.
Este tipo de auditoría tiene como propósito principal evaluar la funcionabilidad del siste-ma computarizado, en cuanto si opera con eficiencia, eficacia y economicidad, propor-cionando información confiable, oportuna y útil para la toma de decisiones.
Es oportuno y pertinente reconocer que el Contador Público de hoy, y del mañana, tiene un gran reto, de capacitarse y mantenerse actualizado en los avances tecnológicos de la informática, lo contrario significaría encaminarse hacia la obsolescencia.
1.3.1.6. Auditoría ambiental
En la actualidad la auditoría ambiental ha tomado suma importancia, porque sus obje-tivos conlleva a proteger la vida de todo ser viviente, entre ellos la vida humana. Es así que muchos estudios científicos, a nivel mundial, han puesto en evidencia el peligro a que está expuesta la humanidad (su destrucción por el uso sin control de los recursos naturales en las actividades productivas) por la contaminación del medio ambiente.
El ámbito del medio ambiente puede ser a nivel global, regional y nacional, y tiene relación con la naturaleza, esto es la tierra, los bosques, la diversidad biológica, el agua dulce y de mar, el aire y los desastres.
◊ Asegura el cumplimiento de los requisitos normativos y de las directivas ema-nadas de la Corporación.
◊ Reducir los riesgos y responsabilidades ambientales, permitiendo reducir los riesgos potenciales del ambiente.
◊ Asegurar la aplicación de las prácticas de mejor gestión ambiental. 1.3.2. En cuanto a la forma de su aplicación
◊ Auditoría interna ◊ Auditoría externa 1.3.2.1. Auditoría externa
Se denomina así cuando los contadores públicos ejercen la auditoría en forma independien-te, ya sea en forma individual o asociada pero, en todos los casos, se requiere que tengan capacidad, entrenamiento y experiencia como auditores.
En nuestro país, las mejores organizadas son las Sociedades de Auditoría, quienes princi-palmente brindan servicios de auditoría financiera y operativa; sin embargo, también desde hace varios años vienen incursionado en servicios de consultoría y otros.
Las entidades del Estado, cuando requieren servicios de auditoría, recurren a las Sociedades de Auditoría por intermedio de la Contraloría General de la República (órgano Superior de Control para las entidades del Estado), quien convoca a concursos de méritos a las compañías de auditores inscritas en el Registro de la Contraloría. El enfoque de la auditoría abarca tanto la auditoría financiera como la auditoría operativa, etc.
En todos los casos, los objetivos y alcances de los servicios de auditoría externa, se sujeta a lo estipulado en las bases y contrato suscrito por ambas partes.
1.3.2.2. Auditoría interna
Existen un gran número de contadores públicos que ejercen la auditoría como auditores internos, ya sea en las empresas privadas o estatales. En el Perú, en los últimos 35 años el aparato estatal creció significativamente, sobredimensionando la actividad empresarial del Estado, por lo que fue necesario sistematizar el control en el sector público creando la Ley del Sistema nacional de Control. A partir de la vigencia de dicha Ley, se obligó a las entidades públicas crear una Oficina de Auditoría Interna dentro de la organización, actual-mente denominadas OCI (Oficina de Control Institucional). Estos órganos de control, con motivo de la dación de la Ley n.º 27785 del 23 de Julio del 2002, tienen dependencia admi-nistrativa y funcional de la Contraloría General de la República, como parte integrante del Sistema nacional de Control y sus informes que evacúan son remitidos simultáneamente al titular de sus entidades y Contraloría General.
La función de la auditoría interna podría conceptuarse como la evaluación independiente de operaciones financieras, administrativas y presupuestales, así como de gestión y sobre todo los controles internos, con el propósito de emitir un informe con sus comen-tarios, observaciones y recomendaciones.
Facultad de Ciencias Empresariales
dentro de una empresa, siendo necesario siempre que se le garantice su independencia y reconozca su noble e importante misión por los ejecutivos de una entidad, propiciando un ambiente de control.
La corriente moderna se orienta, cada día, a vincular al auditor interno más con la audi-toría operativa, es decir, la evaluación de la eficiencia y eficacia de las operaciones, así como los resultados del comportamiento empresarial o gestión.
AUTOEvALUACIón COnCEPTUALES
1. Defina Ud. ¿qué es auditoría?
_______________________________________________________________________________ _______________________________________________________________________________ 2. ¿Cuál es la diferencia entre la contabilidad y la auditoría financiera?
_______________________________________________________________________________ _______________________________________________________________________________ 3. ¿qué significa razonabilidad?
_______________________________________________________________________________ _______________________________________________________________________________ 3. ¿Cuáles son los tipos de auditorías?
_______________________________________________________________________________ _______________________________________________________________________________ 5. ¿Cuál es la diferencia entre la auditoría interna y externa?
_______________________________________________________________________________ _______________________________________________________________________________
Pronunciamientos
emitidos por el Consejo
de normas Internacionales
de Auditoría y Aseguramiento
- CnIAA
Sesión
2
2.1. PROnUnCIAMIEnTOS DE AUDITORÍA Y ASEGURAMIEnTO,
DEPEDIEn-TES DE LA FEDERACIón InTERnACIOnAL DE COnTADORES (IFAC)
2.1.1. Federación Internacional de Contadores
Es la organización global de la profesión de la contaduría. Trabaja con sus 158 miem-bros y asociados en 123 países para proteger el interés público al fomentar prácticas de alta calidad por parte de los contadores del mundo. Los miembros y asociados de IFAC, que son principalmente organismos profesionales nacionales de contaduría, representan a 2.5 millones de contadores que prestan sus servicios en el sector público, en la industria y el comercio, en el gobierno y en el entorno académico.
Miembros: 1) ARGEnTInA
2) 3) Federación Argentina de Con-sejos Profesionales de Ciencias Económicas
4) AUSTRALIA
5) 6) CPA Australia
7) 8) The Institute of Chartered Account-ants in Australia 9) 10) national Institute of Accountants
in Australia 11) AUSTRIA
12) 13) Institut österreichischer Wirtschaft-sprüfer
14) 15) Kammer der Wirtschaftstreuhänder 16) BAHAMAS
17) 18) The Bahamas Institute of Chartered Accountants
19) BAHRAIn
20) 21) Bahrain Accountants Association (BAA) 22) BAnGLADESH
23) 24) The Institue of Cost and Manage-ment Accountants of Bangladesh 25) 26) The Institute of Cost and
Manage-ment Accountants of Bangladesh 27) BARBADOS
28) 29) The Institute of Chartered Account-ants of Barbados
30) BELGIUM
31) 32) Institut des Experts-comptables et des Conseils fiscaux
33) 34) Institut des Reviseurs d´ Entreprises 35) BOLIvIA
36) 37) Colegio de Auditores de Bolivia 38) BOTSWAnA
39) 40) Botswana Institute of Accountants 41) BRASIL
42) 43) Instituto dos Auditores Indepen-dentes do Brasil- IBRACOn
44) 45) Conselho Federal de Contabilidade ( CFC)
46) BULGARIA
47) 48) Institute of Certified Public Ac-countants of Bulgaria
49) CAMEROOn
50) 51) The Institute of Chartered Account-ants of Cameroon
52) CAnADA
53) 54) CMA Canada
55) 56) The Canadian Institute of Chartered Accountants
57) 58) Certified General Accountant´s As-sociatión of Canada
59) CHILE
60) 61) Colegio de Contadores de Chile (Suspended)
62) CHInA
63) 64) The Chinese Institute of Certified Public Accountants (CICPA)
65) CHInESE TAIWAn
66) 67) Federation of CPA Associations of Chinese Taiwan
68) COLOMBIA
69 70) Instituto nacional de Contadores Públicos de Colombia
71) COSTA RICA
72) 73) Colegio de Contadores Públicos de Costa Rica
74) CROATIA
75) 76) Croatian Association of Account-ants and Financial Experts
77) CYPRUS
78) 79) The Institute of Certified Public Ac-countants of Cyprus
80) CzECH REPUBLIC
81) 82) Chamber of Auditors of the Czech Republic
85) DEnMARK
86) 87) Foreningen af Statsautorisede Re-visorer
88) 89) Foreningen Registrerede Revisorer FRR
90) DOMInICAn REPUBLIC
91) 92) Instituto de Contadores Públicos Autorizados de la República Do-minicana
93) EGYPT
94) 95) The Egyptian Society of Account-ants & Auditors
96) ESTOnIA
97) 98) Audiitorkogu (Estonian Auditing Board)
99) FIJI
100) 101) Fiji Institute of Accountants 102) FInLAnD
103) 104) KHT-yhdistys-Föreningen CGR ry 105) 106) HTM -tilintarkastajat ry - GRM-
re-visorer rf 107) FRAnCE
108) 109) Compagnie nationale des Comis-saires aux Comptes
110) 111) Conseil Supérieur de I´Ordre des Experts-Comptables
112) GEORGIA
113) 114) Georgian Federation of Profession-al Accountants and Auditors
115) GERMAnY
116) 117) Institut der Wirtschaftspruefer in Deutschland e.v.
118) 119) Wirtschaftsprüferkammer 120) GHAnA
121) 122) The Institute of Chartered Account-ants (Ghana)
123) GREECE
124 125) Institute of Certified
Public Accountants of Greece (SOEL)
126) GUATEMALA
127) 128) Instituto Guatemalteco de Conta-dores Públicos y Auditores
129) GUYAnA
130) 131) The Institute of Chartered Account-ants of Guyana
132) HAITI
Profes-Facultad de Ciencias Empresariales
135) HOnDURAS
136) 137) Colegio de Peritos Mercantiles y Contadores Públicos
138) HOnG KOnG
139) 140) Hong Kong Institute of Certified Public Accountants
141) HUnGARY
142) 143) Chamber of Hungarian Auditors 144) ICELAnD
145) 146) Felag loggiltra endurskooenda (FLE) 147) InDIA
148) 149) The Institute of Chartered Account-ants of India
150) 151) The Institute of Cost and Works Ac-countants of India
152) InDOnESIA
153) 154) Indonesian Institute of Accountants 155) IRAn
156) 157) The Institute of Certified Account-ants
158) IRAq
159) 160) Iraqi Union of Accountants and Au-ditors
161) IRELAnD
162) 163) The Institute of Certified Public Ac-countants in Ireland
164) 165) The Institute of Chartered Accoun-tants in Ireland
166) ISRAEL
167) 168) Institute of Certified Public Ac-countants in Israel
169) ITALY
170) 171) Consiglio nazionale dei Dottori Commercialisti
172) 173) Consiglio nazionale dei Ragionieri e Periti Commerciali
174) IvORY COAST
175) 176) Ordre des Experts Comptables et Comptables Agréés de cote d´voire 177) JAMAICA
178) 179) The Institute of Chartered Account-ants of Jamaica
180) JAPAn
181) 182) The Japanese Institute of Certified Public Accountants
183) JORDAn
184) 185) Jordanian Association of Certified Public Accountants
186) 187) Arab Society of Certified Account-ants
188) KAzAKHSTAn
189) 190) Chamber of Auditors of the Repu-blic of Kazakhstan
191) KEnYA
192) 193) Institute of Certified Public Ac-countants of Kenya
194) KOREA
195) 196) Korean Institute of Certified Public Accountants
197 KUWAIT
198) 199) Kuwait Association of Accountants and Auditors
200) LEBAnOn
201) 202) Lebanese Association of Cetified Public Accountants
203) LESOTHO
204) 205) Lesotho Intitute of Accountants 206) LIBERIA
207) 208) The liberian Intitute of Accountants 209) LUxEMBOURG
210) 211) Institut des Réviseurs d´Entreprises 212) MADAGASCAR
213) 214) Ordre des Experts Comptables et Financiers de Madagascar
215) MALAWI
216) 217) The Society of Accountants in Ma-lawi
218) MALAYSIA
219) 220) Malaysian Institute of Accountants 221) 222) The Malasian Institute of Certified
Public Accountants 223) MALTA
224) 225) The Malta Institute of Accountants 226) MÉxICO
227) 228) Instituto Mexicano de Contadores Públicos, A.C.
229) MOLDOvA (REPUBLIC OF)
230) 231) Association of Professional Ac-countants and Auditors of the Re-public of Moldova
232) MOROCCO
233) 234) Ordre des Experts Comptables du Royaume du Maroc ( Morocco) (Certified Public Accountants Asso-ciation)
235) nAMIBIA
236) 237) Institute of Chartered Accountants of namibia
238) nETHERLAnDS
239) 240) Kninklijk nederlands Instituut van Registeraccountants ( Royal nIvRA) 241) nEW zEALAnD
242) 243) new zealand Institute of Chartered Accountants
244) nICARAGUA
245) 246) Colegio de Contadores Públicos de nicaragua
247) nIGERIA
248) 249 The Institute of Chartered Accoun-tants of nigeria
250) nORWAY
251) 252) Den norske Revisorforening (DnR) 253) PAKISTAn
254) 255) Institute of Cost and Management Accountants of Pakistan
256) 257) The Institute of Chartered Account-ants of Pakistan
258) PAnAMA
259) 260) Colegio de Contadores Públicos Au-torizados de Panamá
261) PARAGUAY
262) 263) Colegio de Contadores de Paraguay (Suspended)
264) PERÚ
265) 266 Junta de Decanos de Colegios de Contadores Públicos del Perú
267) PHILIPPInES
268) 269) Philippine Institute of Certified Pub-lic Accountants
270) POLAnD
271) 272) Accountants Association in Poland 273) 274) national Chamber of Statutory
Au-ditors 275) PORTUGAL
276) 277) Ordem dos Revisores Oficiais de Contas
278) ROMAnIA
279) 280) Corpul Expertilor Contabili si Con-tabililor Autorizati din Romania ( CECCAR)/The Body of Expert and Licensed Accountants of Romania 281) RUSIA
282) 283) The Institute of Professional
Ac-284) SAUDI ARABIA
285) 286) Saudi Organization for Certified Public Accountants
287) SERBIA (REPUBLIC OF)
288) 289) Serbian Association of Accountans and Auditors
290) SIERRA LEOnE
291) 292) The Institute of Chartered Account-ants of Sierra Leone, (ICASL)
293) SInGAPORE
294) 295) Institute of Certified Public Ac-countants of Singapore
296) SLOvAKIA
297) 298) Slovenska Komora Auditorov 299) SLOvEnIA
300) 301) The Slovenian Institute of Auditors 302) SOUTH AFRICA
303) 304) The South African Institute of Char-tered Accountants
305) 306) The South African Institute of Pro-fessional Accountants
307) SPAIn
308) 309) Instituto de Censores Jurados de Cuentas de España
310) SRI LAnKA
311) 312) The Institute of Chartered Accoun-tants of Sri Lanka
313) SWAzILAnD
314) 315) Swaziland Institute of Accountants 316) SWEDEn
317) 318) FAR SRS 319) SWITzERLAnD
320) 321) Treuhand - Kammer - Swiss Insti-tute of Certified Accountants and Tax Consultants
322) TAnzAnIA
323) 324) national Board of Accountants and Auditors (nBAA) Tanzania
325) THAILAnD
326) 327) Federation of Accounting Profe-ssions
328) TRInIDAD AnD TOBAGO
329) 330) The Institute of Chartered Accoun-tants of Trinidad & Tobago
331) TUnISIA
332) 333) Ordre des Experts Comptables de Tunisie
Facultad de Ciencias Empresariales
334) TURKEY
335) 336) Expert Accountants Association of Turkey
337) 338) Union of Chambers of Certified Public Accountants of Turkey (TÜR-MOB)
339) UGAnDA
340) 341) Institute of Certified Public Ac-countants of Uganda
342) UnITED KInGDOM
343) 344) The Chartered Institute of Manage-ment Accountants (CIMA)
345) 346) The Institute of Chartered Account-ants in England & Wales
347) 348) Chartered Institute of Public Fi-nance and Accountancy
349) 350) The Association of Chartered Ac-countants of Scotland
353) UnITED STATES
354) 355) Institute of Management Account-ants
356) 357) American Institute of Certified Pub-lic Accountants
358) 359) national Association of State Boards of Accountancy
360) URUGUAY
361) 362) Colegio de Contadores, Economis-tas y Administradores del Uruguay 363) vEnEzUELA
364) 365) Federacion de Colegios de Conta-dores Públicos de venezuela (Sus-pended)
366) vIETnAM
367) 368) vietnam Accounting Association 369) zAMBIA
370) 371) zambia Institute of Chartered Pub-lic Accountants
372) zIMBABWE
373) 374) The Institute of Chartered Accoun-tants of zimbabwe
Asociados: 375) ALBAnIA
376) 377) Institute of Authorized Chartered Autors of Albania (IEKA)
378) ARMEnIA (REPUBLIC OF)
379) 380) Association of Accountants and Au-ditors in Armenia
381) AzERBAIJAn REPUBLIC
382) 383) The Chamber of Auditors of Azer-baijan Republic
384) BOSnIA AnD HERzEGOvInA
385) 386) Association of Accountants and Au-ditors of Republika Srpska
387) GRAnD CAYMAn
388) 389) Cayman Islands Society of Profes-sional Accountants
390) IRAn
391) 392) Iranian Asociation of Certified Pub-lic Accountants
393) IRELAnD
394) 395) The Institute of Accountants and Auditors in Ireland
396) KOSOvO (UnMIK)
397) 398) Society of Certified Accountants and Auditors of Kosovo (SCAAK) 399) KYRGYzSTAn
400) 401) Union of Accountants and Auditors of kyrgyzstan
402) LATvIA
403) 404) Latvian Association of Certified Au-ditors
405) LITHUAnIA
406) 407) Lithuanian Chamber of Auditors 408) MAURITIUS
409) 410) Mauritius Institute of Professional Accountants
411) MOnGOLIA
412) 413) Mongolian Institute of Certified Public Accountants (MonICPA)
414) MOnTEnEGRO (REPUBLIC OF)
415) 416) Institute of Accountants and Audi-tors of Montenegro
417) nEPAL
418) 419) The Institute of Chartered Account-ants of nepal
420) PAKISTAn
421) 422) Pakistan Institute of Public Finance Accountants
423) PAPUA nEW GUInEA
424) 425) Certified Practising Accountants Papua new Guinea
426) ROMAnIA
427) 428) The Chamber of Financial Auditors of Romania
430) 431) Russian Collegium Aditors 432) SEnEGAL
433) 434) Ordre national des Experts Comp-tables et CompComp-tables
435) SRI LAnKA
436) 437) Association of Accounting Techni-cians of Sri Lanka
438) UKRAInE
439) 440) Ukrainian Federation of Professio-nal Accountants and Auditors 441) UnITED KInGDOM
442) 443) Association of Accounting Techni-cians (AAT)
444) UzBEKISTAn
445) 446) national Associtaion of Profes-sional Accountants and Auditors of Uzbekistan
Afiliados: 447) BAHARAIn
448) 449) Accounting and Auditing Organiza-ton for Islamic Financial Institutions 450) FRAnCE
451) 452) Fédération Internationale des Ex-perts Compatables Francophones 453) nETHERLAnDS
454) 455) nederlandse Orde van Register EDP- Auditors (nOREA)
456) UnITED STATES
457) 458) Information Systems Audit & Con-trol Association
459) 460) The Institute of Internal Auditors
2.1.2. Misión de la IFAC
La misión de la Federación Internacional de Contadores (IFAC) es el desarrollo mundial y fortalecimiento de la profesión contable con normas armonizadas que coadyuven a proporcionar servicios de alta calidad y consistencia al público en general.
2.1.3. Organización de la IFAC
Su organización tiene a su cargo, entre otros, al Consejo de normas Internacionales de
Contabilidad (CnIC), quienes emiten las normas Internacionales de Contabilidad - nICs y las normas Internacionales de Información Financiera nIIFs, el Consejo de normas In-ternacionales de Auditoría y Aseguramiento (CnIAA) que emite las normas InIn-ternacionales de Auditoría - nIAs y otros pronunciamientos y el Comité de normas Internacionales de Educación que emite las normas para formación del profesional contable denominadas normas Internacionales de Educación - nIEs, esto, entre otras dependencias.
2.1.4. Consejo de normas Internacionales de Auditoría y Aseguramiento (CnIAA)
Entidad creada en abril del 2002 en reemplazo del Comité Internacional sobre Prácticas de Auditoría (IAPC) de la Federación Internacional de Contadores (IFAC), ha emitido el Manual Internacional de Pronunciamientos de Auditoría y Aseguramiento y Ética, el cual ha sido traducido y aprobado por la Junta de Decanos del Colegio de Contadores Públicos del Perú, con vigencia a partir del 01.01.2005. Dicho manual contiene la actualización efectuada por el CnIAA, lo cual era sumamente necesario para ponerse acorde con la globalización de la economía y los negocios, así como a los cambios en la tecnología de la información y comunicaciones y por los escándalos financieros internacionales producidos en los últi-mos años; conllevando a reordenar, promover y desarrollar nuevas normas y declaraciones que no solo alcanza al desempeño de la auditoría, sino también a otras actividades afines que realiza los profesionales contables. Todo esto para satisfacer la creciente demanda de credibilidad del público en general que utiliza los servicios del contador público.
Facultad de Ciencias Empresariales
Por consiguiente, es obligación de los contadores públicos de nuestro país que ejercen la especialidad de auditoría, y demás servicios contemplados en el manual, enmarcar su desempeño dentro de lo contenido en estos pronunciamientos, a fin de garantizar calidad del servicio profesional a los usuarios, ya sea a nivel nacional e internacional.
2.1.5. Funciones del Consejo de normas Internacionales de Auditoría y Aseguramiento (CnIAA)
El Directorio de la IFAC, para cumplir con su misión, ha creado al Consejo de normas
Internacionales de Auditoría y Aseguramiento (CnIAA), cuya función es establecer normas de auditoría de alta calidad y declaraciones para la auditoría de estados financieros, que son generalmente aceptados y reconocidos por los inversionistas, auditores, gobierno y otros entes reguladores de la banca, títulos y valores y otros en todo el mundo.
También establece normas para el control de calidad de los servicios que se propor-ciona al usuario, sobre el papel que cumplen y las responsabilidades que asumen el profe-sional contable.
Igualmente, establece normas y declaraciones para otro tipo de servicios de asegura-miento en temas financieros y no financieros y otros para servicios afines.
2.1.6. Estructura de los pronunciamientos emitidos por el Consejo de normas Internacio-nales de Auditoría y Aseguramiento (CnIAA)
En el primer nivel de pronunciamientos se encuentra el Código de Ética para profesio-nales contables emitidos por la IFAC. que regula su conducta funcional. El siguiente nivel lo constituye las normas Internacionales sobre Control de Calidad, encontrándose en la ac-tualidad en proceso de revisión la nÍA 220 - Control de Calidad del trabajo de Auditoría para cubrir el amplio campo de la auditoría, aseguramiento y servicios afines, mientras tanto esta norma internacional se encuentra vigente.
El ámbito que abarca los pronunciamientos del CnIAA, se clasifica en:
1. Pronunciamientos sobre Auditorías y Revisiones de Información Financiera Histórica. En este grupo, tenemos los siguientes:
◊ normas Internacionales de Auditoría (nIAs).
◊ Declaraciones Internacionales sobre Prácticas de Auditoría (DIPAs). ◊ normas Internacionales sobre Compromisos de Revisión (nICRs).
◊ Reservada para Declaraciones Internacionales sobre Prácticas de Compromisos (DIPCRs). 2. Pronunciamientos sobre otros Compromisos de Aseguramiento que no son Auditorías
o Revisiones de Información Financiera Histórica. En este grupo tenemos los siguientes:
◊ normas Internacionales sobre Compromisos de Aseguramiento (nICAs).
◊ Reservada para Declaraciones Internacionales sobre Prácticas para Compromisos de Aseguramiento (DIPCAs).
3. Pronunciamientos sobre servicios afines. Tenemos:
◊ normas Internacionales sobre Servicios Afines (nISAs).
◊ Reservada para Declaraciones Internacionales sobre Prácticas para Servicios Afines (DIPSAs).
1. Pronunciamientos sobre Auditorías y Revisiones de Información Financiera Histórica ◊ normas Internacionales de Auditoría (nIAs)
Estas normas contienen los principios básicos y los procedimientos esenciales que deben aplicarse en la Auditoría a los Estados Financieros. Su aplicación es obligatoria en el Perú cuando se aprueban por la Junta de Decanos en los Congresos nacionales de Conta-dores Públicos.
Las nIAs contenidas, en el Manual, fueron aprobadas en el Perú por la Junta de Decanos del Colegio de Contadores Públicos del Perú con fecha 31.12.2004 y son las siguientes:
200-299 Principios Generales y Responsabilidades.
200 Objetivo y Principios Generales que rigen la Auditoría de Estados Financieros. 210 Términos de Compromisos de Auditoría.
220 Control de Calidad del Trabajo de Auditoría. 230 Documentación.
240 Responsabilidad del Auditor de considerar el Fraude y Error en una Auditoría de Estados Financieros.
250 Consideraciones de Leyes y Reglamentos en la Auditoría de Estados Financieros. 260 Comunicación de Asuntos de Auditoría a Aquellos con Jerarquía plena de la Entidad. 300-499 Evaluación de Riesgos y Respuesta a los Riesgos Evaluados.
300 Planeamiento.
310 Conocimiento del negocio.
315 Entendiendo la Organización y su Ambiente y Evaluando los Riesgos de Imprecisiones o Errores.
Significativos. 320 Materialidad.
330 Los procedimientos del Auditor frente a los Riesgos Evaluados. 400 Evaluación de Riesgos y Control Interno.
401 Auditoría en un Ambiente de Sistemas de Información por computadora.
402 Consideraciones de Auditoría Relativa a Entidades que utilizan Organizaciones de Servicios.
500-599 Evidencia de Auditoría. 500 Evidencia de Auditoría.
500R Evidencia de Auditoría (Revisada).
501 Evidencia dé Auditoría - Consideraciones Adicionales para Partidas Específicas. 505 Confirmaciones Externas.
510 Trabajos Iniciales, Balances de Apertura. 520 Procedimientos Analíticos.
530 Muestreo en la Auditoría y Otros Pronunciamientos de Pruebas Selectivas. 540 Auditoría de Estimaciones Contables.
Facultad de Ciencias Empresariales
545 Auditando Mediciones y Revelaciones del valor Razonable. 550 Partes vinculadas.
560 Hechos Posteriores. 570 Empresa en Marcha.
580 Representaciones de la Administración. 600-699 Uso del Trabajo de Otros
600 Utilización del trabajo de otro Auditor.
610 Consideración del trabajo de Auditoría Interna. 620 Utilización del trabajo de un Experto.
700-799 Dictámenes y Conclusiones de Auditoría
700 El Dictamen del Auditor sobre los Estados Financieros. 710 Comparativos.
720 Otra información en Documentos que contienen Estados Financieros Audi-tados.
800-899 Áreas Especializadas.
800 Dictamen del Auditor sobre compromisos de Auditoría con fines especiales. ◊ Declaraciones Internacionales sobre Prácticas de Auditoría (DIPAs)
Estas declaraciones proporcionan una mayor guía sobre interpretación y asistencia prác-tica para aplicar las normas y promover la buena prácprác-tica (estas declaraciones se emiten después de recibir opiniones del grupo consultivo y asesor del CnIAA).
Las DIPAs aprobadas son los siguientes:
1000 Procedimientos de Confirmación entre Bancos. 1001 Ambientes de TI-Microcomputadoras Independientes. 1002 Ambiente de TI-Sistemas de Computadoras en Línea. 1003 Ambiente de TI-Sistemas de Bases de Datos.
1004 La Relación entre Supervisores Bancarios y Auditores Externos de Bancos. 1005 Consideraciones Particulares en la Auditoría de Entidades Pequeñas. 1006 Auditoría de Estados Financieros de Bancos.
1008 Evaluación de Riesgos y Control Interno - Características y Consideraciones del CIS. 1009 Técnicas de Auditoría con Ayuda de Computadora.
1010 Consideración de Asuntos Ambientales en la Auditoría de Estados Financieros. 1012 Auditoría de Instrumentos Financieros Derivados.
1013 El Comercio Electrónico y su efecto sobre la Auditoría de los Estados Financieros. 1014 Reporte de los Auditores sobre cumplimiento con normas Internacionales para la
Presentación de Información Financiera.
◊ normas Internacionales sobre Compromisos de Revisión (nICRs)
El propósito de estas normas nICRs es establecer estándares y proporcionar lineamientos sobre las responsabilidades profesionales del auditor cuando lleva a cabo un compromiso de revisión de estados financieros y sobre la forma y contenido del informe que deberá emitir en relación a dicha revisión.
La nICRs que trata sobre compromiso de revisión es la siguiente: 2400 Compromisos para la Revisión de Estados Financieros.
2. Otros Compromisos de Aseguramiento que no son Auditorías o Revisiones de Información Financiera Histórica
◊ normas Internacionales sobre Compromisos de Aseguramiento (nICAs)
Se aplican a los compromisos de aseguramiento que tengan relación con otros temas que no sean información financiera histórica. Su objetivo es el de establecer los principios básicos, procedimientos esenciales y proveer orientación a los contadores para la eje-cución de los compromisos de aseguramiento que no sean auditorías o revisiones de información financiera histórica cubiertas por las nIAs o las nICRs.
Las nICAs que tratan sobre el Compromiso de Aseguramiento son las siguientes: 3000 Compromisos de Aseguramiento, vigente a partir del 01.01.2005.
3000 R Otros Compromisos de Aseguramiento que son Auditorias o Revisiones de Información Financiera Histórica.
3400 El examen de Información Financiera Prospectiva. 3. Servicios Afines
Estas normas se aplican a los compromisos de compilación, compromisos para apli-car procedimientos previamente acordados y otros compromisos afines. Estas son las siguientes:
4400 Compromisos para realizar Procedimientos, Convenios en relación con informa-ción financiera.
4410 Compromisos para compilación de Información Financiera.
2.1.7. Responsabilidad de la empresa auditada sobre sus estados financieros y del auditor sobre su dictamen
Es necesario distinguir la responsabilidad que alcanza a la empresa examinada sobre sus estados financieros antes y después de ser auditados.
Al respecto, el párrafo 12 de la nIA 200 “Objetivos y Principios Generales que rigen la Au-ditoria a Estados Financieros”, señala: “Aunque el auditor es responsable de formarse una opinión y expresar la misma, sobre los estados financieros, la responsabilidad por la preparación y presentación de los estados financieros es de la administración de la orga-nización. no es función del auditor de los estados financieros liberar a la administración de sus responsabilidades.
De otro lado, se amplía mucho más la responsabilidad de los estados financieros en el párrafo 24, de las enmiendas a la nIA 200 en vigencia para auditoría a estados financieros cuyos períodos empiecen a partir del 15 de diciembre del 2004, donde se precisa: “Si el auditor es responsable de formarse y expresar una opinión sobre los estados financieros, la responsabilidad de preparar y presentar razonablemente los estados financieros de conformidad con el marco aplicable para la presentación de in-formación financiera es de la administración de la organización, bajo la supervisión de aquellos a cargo del gobierno de la misma. El auditor de los estados financieros no libera de sus responsabilidades a la administración de la organización o aquellos encar-gados de su gobierno”.
